om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan
Regeringens proposition
1982/83: 109
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan; beslutad den 17 februari 1983.
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. På regeringens vägnar . OLOF PALME
KJELL-OLOF FELDT
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet träder i kraft trettionde dagen efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna och börjar att tillämpas den 1 januari kalenderåret närmast efter det då avtalet träder i kraft.
Avtalet ersätter ett tidigare avtal från 1956.
I Riksdagen 19821/83.1 saml. Nr 109
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan
Härigenom föreskrivs följande.
1 & Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Japan undertecknade den 21 januari 1983 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom har medfört eller kommer att medföra « en beskattning som strider mot bestäm-
avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör ges in inom den tid som anges i nämnda bestämmelse.
4 8 Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
Denna lag. träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
- Bilaga
(Översättning)
Convention | Avtal | -
between Sweden and Japan for the Avoid- mellan Sverige och Japan för att undvika
ance of Double Taxation and the Preven- dubbelbeskattning och förhindra skatte-
tion of Fiscal Evasion with Respect to flykt beträffande skatter på inkomst Taxes on Income
The Government of Sweden and the Gov- | Sveriges regering och Japans regering, som
ernment of Japan, önskar ingå ett nytt avtal för att undvika dub- Desiring to conclude a new Convention for belbeskattning och förhindra skatteflykt bethe avoidance of double taxation and the pre- träffande skatter på inkomst, har kommit
vention of fiscal evasion with respect to taxes överens om följande: |
on income,
Have agreed as follows:
ARTICLE 1 ARTIKEL I Personal scope! Personer på vilka avtalet tillämpas! This Convention shall apply to persons. Detta avtal tillämpas på personer som har
who are residents of one or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.
ARTICLE ? ARTIKEL 2
Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
1. The taxes which are the subject of this I. De skatter som omfattas av detta avtal
Convention are: är: :
(a) In Japan: a) I Japan:
(i) the income tax; - 1) inkomstskatten;
(ii) the corporation tax: and 2) bolagsskatten: och
(iii) the local inhabitant taxes (herein- 3) de lokala skatterna på invånarna; (i
after referred to as "Japanese tax"); det följande benämnd "japansk skatt”). (b) In Sweden: b) I Sverige:
(i) the State income tax, including the )) den statliga inkomstskatten, sjö-
sailor's tax and the coupon tax; mansskatten och kupongskatten däri inbe-
(ii) the tax on the undistributed profits: gripna;
of companies and the tax on distribution in 2) ersättningsskatten och utskiftnings-
connection with reduction of share capital skatten; SS
or the winding-up of a company: 3) bevillningsavgiften för vissa offent-
tili) the tax on public entertainers; and liga föreställningar: och |
(iv) the communal income tax (herein- 4) den kommunala inkomstskatten; (i
after referred to as "Swedish tax""). det följande benämnd ”svensk skatt”). 2. This Convention shall also apply 10 åny 2. Detta avtal tillämpas även på skatter av
identical or substantially similar taxes. samma eller i huvudsak likartat slag — oavwhether national or local, which are imposed sett om de är statliga eller lokala — som efter
after the date of signature of this Convention undertecknandet av-detta-avtal påförs vid siin addition to. or in place of, those referred to dan av eller i stället för de skatter som avses i
in paragraph 1. The competent authorities of punkt 1. De behöriga myndigheterna i de av-
! Artiklarna i det undertecknade avtalet saknar rubriker. Dessa har här tillagts av redaktionella skäl. 1 Riksdagen 1982/83. I saml. Nr 109
the Contracting States shall notify each other talsslutande staterna skall meddela varandra of any substantial changes which have been väsentliga ändringar som gjorts i respektive made in their respective taxation laws within skattelagstiftning inom rimlig tid efter sådana a reasonable period of time after such ändringar. changes.
ARTICLE 3 ARTIKEL 3
General definitions "Allmänna definitioner
1. For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har i detta avtal följande uttryck nedan
angiven betydelse:
(a) the term "Japan, when. used in a geo- a) ”Japan” åsyftar, när det används i geographical sense, means all the territory of grafisk betydelse, Japans territorium, vari in-
Japan, including its territorial sea, in which begrips dess territorialvatten, inom vilket de
the laws relating to Japanese tax are in force, lagar som avser japansk skatt är i kraft, och
and all the area beyond its territorial sea, allt område utanför dess territorialvatten,
including the sea-bed and subsoil thereof, däri inbegripet havsbottnen och dennas unover which Japan has jurisdiction in accor- derlag, över vilket Japan har domsrätt i enlig-
dance with international law and in which the het med folkrättens allmänna regler och inom laws relating to Japanese tax are in force; vilket de lagar som avser japansk skatt är i kraft; (b) the term "Sweden means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sveridom of Sweden and includes any area outside "ge och inbegriper varje utanför Sveriges territhe territorial sea of Sweden within which in torialvatten beläget område, inom vilket Sve-
accordance with international law and the rige i överensstämmelse med folkrättens alllaws of Sweden the rights of Sweden with männa regler och enligt svensk lag äger utöva respect to the exploration and exploitation of sina rättigheter med avseende på utforskan-
the natural resources on the sea-bed or in its det och utnyttjandet av naturtillgångarna i
subsoil may be exercised; havsbottnen eller i dennas underlag:
(c) the terms ''a Contracting State” and c) ”en avtalsslutande stat” och ”den and-
"the other Contracting State” mean Japan or ra avtalsslutande staten” åsyftar Japan eller
Sweden, as the context requires; Sverige beroende på sammanhanget:
(d) the term "tax means Japanese tax or d) ”skatt” avser japansk skatt eller svensk Swedish tax, as the context requires; skatt beroende på sammanhanget:
(e) the term "person" includes an indivi- e) ”person” inbegriper fysisk person, bodual, a company and any other body of per- lag och annan sammanslutning:
sons; (f) the term company” means any body f) ”bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes; juridisk person: (g) the terms "enterprise of a Contracting g) ”företag i en avtalsslutande stat” och
State” and "enterprise of the other Contract- "företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i dent of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten;
(h) the term ”"nationals” means all indivi- h) ”medborgare” åsyftar fysisk person duals possessing the nationality of either som har medborgarskap i endera avtalsslu- Contracting State and all juridical persons tande staten och juridisk person som bildats
created or organized under the laws of either eller organiserats enligt lagstiftningen i ende- Contracting State and all organizations with- -: ra avtalsslutande staten samt sammanslutout juridical personality treated for the pur- ning — som inte är juridisk person men som
poses of tax of either Contracting State as vid beskattningen i endera avtalsslutande sta-
juridical persons created or organized under ten behandlas såsom juridisk person — vilken
the laws of that Contracting State: bildats eller organiserats enligt lagstiftningen
i denna avtalsslutande stat: (i) the term "international traffic” means i) ”internationell trafik” åsyftar transport
any transport by a ship or aircraft operated med skepp celler luftfartyg som används av by an enterprise of a Contracting State, ex- företag i en avtalsslutande stat utom då skepcept when the ship or aircraft is operated pet eller luftfartyget används uteslutande solely between places in the other Contract- mellan platser i den andra avtalsslutande staing State; and ten; och
j) the term ""competent authority” ) ”behörig myndighet” åsyftar: means: (i) in Japan, the Minister of Finance or 1) i Japan, finansministern eller dennes his authorized representative; befullmäktigade ombud:
(ii) in Sweden, the Minister of the Bud- 2) i Sverige, budgetministern eller
get or his authorized representative. dennes befullmäktigade ombud.
2. As regards the application of this Con- 2, Då en avtalsslutande stat tillämpar detta CJ vention by a Contracting State, any term not avtal anses, såvida inte sammanhanget förandefined therein shall, unless the context oth- leder annat, varje uttryck som inte definierats erwise requires, have the meaning which it i avtalet, ha den betydelse som uttrycket har has under the laws of that Contracting State enligt den avtalsslutande statens lagstiftning i
concerning the taxes to which this Conven- fråga om sådana skatter på vilka detta avtal tion applies. tillämpas.
ARTICLE 4 ARTIKEL 4
Resident . Hemvist
I. For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar
the term "resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsmeans any person who, under the laws of slutande stat” person som enligt lagstiftningthat Contracting State, is liable to tax therein en i denna avtalsslutande stat är skattskyldig
by reason of his domicile. residence, place of där på grund av hemvist, bosättning, plats för
head or main office or any other criterion of a huvudkontor eller annan liknande omständigsimilar nature. But this term does not include het. Uttrycket inbegriper emellertid inte perany person who is liable to tax in that Con- son som är skattskyldig i denna avtalsslu-
tracting State in respect only of income from tande stat endast för inkomst från källa där.
sources therein.
2. Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt
paragraph 1 an individualis a resident of both I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu- Contracting States, then the competent au- tande staterna avgör de behöriga myndighethorities of the Contracting States shall deter- terna i de avtalsslutande staterna genom ömmine by mutual agreement the Contracting sesidig överenskommelse i vilken avtalsslu- State of which that individual shall be tande stat denna fysiska person skall anses ha
deemed to be a resident for the purposes of hemvist vid tillämpningen av detta avtal. this Convention. |
3. Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1 a person other than an individual I annan person än fysisk person har hemvist i is a resident of both Contracting States, then båda avtalsslutande staterna. anses personen it shall be deemed to be a resident of the i fråga ha hemvist i den avtalsslutande stat
Contracting State in which its head or main där den har sitt huvudkontor. office is situated.
ARTICLE 5 ARTIKEL 5
Permanent establishment Fa st driftställe
1. For the purposes of this Convention, J. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett föbusiness of an enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
2. The term "permanent . establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar
includes especially: särskilt:
(a) a place of management; a) plats för företagsledning:
(b) a branch; b) filial: (c) an office: c) kontor:
(d) a factory; d) fabrik: (e) a workshop; and e) verkstad; och
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller any other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar.
sources. 3. A building site or construction or instal- : 3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller
lation project constitutes a permanent esta- installationsverksamhet utgör fast driftställe . blishment only if it lasts more than twelve endast om verksamheten pågår mer än tolv
months. månader. 4, Notwithstanding the provisions of the 4. Utan hinder av föregående bestämmelpreceding paragraphs of this article, the term ser i denna artikel anses uttrycket ”fast drift-
""permanent establishment” shall be deemed ställe” inte innefatta:
not to include: (a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslutan-
pose of storage, display or delivery of goods de för lagring, utställning eller utlämnande av or merchandise belonging to the enterprise; företaget tillhöriga varor;
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för lagring, utställning elly for the purpose of storage, display or de- ler utlämnande; livery:
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för bearbetning eller för-. ly for the purpose of processing by another ädling genom annat företags försorg: enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of bu- d) innehavet av stadigvarande plats för afsiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise or of collecting infor- varor eller inhämtande av upplysningar för
mation, for the enterprise: företaget;
(e) the maintenance of a fixed place of e) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of carrying färsverksamhet uteslutande för att för företaon, for the enterprise, any other activity of a get bedriva annan verksamhet av förberedanpreparatory or auxiliary character: and de eller biträdande art; och
(f) the maintenance of a fixed place of bu- . f) innehavet av stadigvarande plats för afsiness solely for any combination of activities färsverksamhet uteslutande för att kombinementioned in sub-paragraphs (a) to (e). pro-. ra verksamheter som anges i punkterna a)— vided that the overall activity of the fixed e), under förutsättning att hela den verksam-
place of business resulting from this combi- het som bedrivs från den stadigvarande plat-
nation is of a preparatory or auxiliary char- sen för affärsverksamhet på grund av denna acter. kombination är av förberedande eller biträ-
dande art.
5. Notwithstanding the provisions of para- 5. Om person, som inte är sädan oberoen-
graphs 1 and 2, where a person—other than de representant på vilken bestämmelserna i an agent of an independent status to whom punkt 6 tillämpas, är verksam för ett företag the provisions of paragraph 6 apply—is acting samt i en avtalsslutande stat har och där reon behalf of an enterprise and has. and habi- gelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i tually exercises, in a Contracting State an företagets namn, anses detta företag — utan authority to conclude contracts in the name hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och of the enterprise, that enterprise shall be 2 — ha fast driftställe i denna avtalsslutande deemed to have a permanent establishment in stat i fråga om varje verksamhet som denna that Contracting State in respect of any ac- person bedriver för företaget. Detta gäller tivities which that person undertakes for the dock inte. om den verksamhet som denna enterprise, unless the activities of such per- person bedriver är begränsad till sådan som son are limited to those mentioned in para- anges i punkt 4 och som — om den bedrevs graph 4 which, if exercised through a fixed från en stadigvarande plats för alfärsverkplace of business, would not make this fixed samhet — inte skulle göra denna stadigvaranplace of business a permanent establishment de plats för affärsverksamhet till fast driftunder the provisions of that paragraph. ' ställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.
6. An enterprise shall not be deemed to 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en have a permanent establishment in a Con- avtalsslutande stat endast på den grund att tracting State. merely because it carries. on företaget bedriver affärsverksamhet i denna business in that Contracting State through a avtalsslutande stat genom förmedling av
broker, general commission agent or any mäklare, kommissionär eller annan oberoen-
other agent of an independent status, provid- de representant, under förutsättning att såed that such persons are acting in the ordi- dan person därvid bedriver sin sedvanliga af-
nary course of their business. : färsverksamhet. |
7. The fact thät a company which is a resi- 7. Den omständigheten att ett bolag med dent of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other Contracting som bedriver affärsverksamhet i denna andra State (whether through a permanent estab- avtalsslutande stat (antingen från fast driftlishment or otherwise), shall not of itself con- ställe eller på annat sätt). medför inte i och stitute either company a permanent establish- för sig att någotdera bolaget utgör fast driftment of the other. ställe för det andra.
ARTICLE 6 ARTIKEL 6
Income from immovable property Inkomst av fast egendom
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst. som person med hemvist i en tracting State from immovable property sit- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom uated in the other Contracting State may be belägen i den andra avtalsslutande staten. får taxed in that other Contracting State. : beskattas I denna andra avtalsslutande stat.
2. The term "immovable property” shall 2. Uttrycket "fast egendom” har den behave the meaning which it has under the laws tydelse som uttrycket har enligt lagstiftningof the Contracting State in which the prop- en i den avtalsslutande stat där egendomen är erty in question is situated. The term shall in belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillany case include property accessory to im- behör till fast egendom, levande och döda movable property, livestock and equipment inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigused in agriculture and forestry, rights to heter på vilka bestämmelserna i privaträtten which the provisions of general law respect- om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till ing immovable property apply, usufruct of fast cgendom samt rätt till föränderliga eller immovable property and rights to variable or fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätfixed payments as consideration for the ten att nyttja mineralförekomst. källa eller
working of, or the right to work, mineral de- annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfar-
posits, sources and other natural resources; tyg anses inte vara fast egendom. ships and aircraft shall not be regarded as immovable property. .
3. The provisions of paragraph I shall app- 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på ly to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillshall also apply to the income from immov- lämpas även på inkomst av fast egendom som able property of an enterprise and to income tillhör företag och på inkomst av fast egen-
from immovable property used for the perfor- dom som används vid självständig yrkesutöv-
mance of independent personal services. ning.
ARTICLE 7 ARTIKEL 7
Business profits Inkomst av rörelse
1. The profits of an enterprise of.a Con- 1. Inkomst av rörelse, som företag i en
tracting State shall be taxable only in' that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en- Contracting State unless the enterprise car- dast i denna avtalsslutande stat, såvida inte ries on business in the other Contracting företaget bedriver rörelse i den andra avtals-
State through a permanent establishment sit- slutande staten från där beläget fast drift-
uated therein. If the enterprise carries on bu- ställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss
siness as aforesaid, the profits of the enter- angivet sätt, får företagets inkomst beskattas
prise may be taxed in that other Contracting i den andra avtalsslutande staten, men endast State but only so much of them as is attribut- så stor del av den som är hänförlig till det able to that permanent establishment. fasta driftstället.
2. Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- 3, where an enterprise of a Contracting State driver rörelse i den andra avtalsslutande stacarries on business in the other Contracting ten från där beläget fast driftställe, hänförs, State through a permanent establishment sit- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder ' uated therein, there shall in each Contracting annat, i vardera avtalsslutande staten till det State be attributed to that permanent estab- fasta driftstället den inkomst som det kan lishment the profits which it might be expect- antas att driftstället skulle ha förvärvat om ed to make if it were a distinct and separate det varit ett fristående företag, som bedrivit enterprise engaged in the same or similar ac- verksamhet av samma eller liknande slag untivities under the same or similar conditions der samma eller liknande villkor och självand dealing wholly independently with the ständigt avslutat affärer med det företag till enterprise of which it is a permanent estab- vilket driftstället hör. lishment.
3. In determining the profits of a perma- 3. Vid bestämmandet av fast driftställes nent establishment. there shall be allowed as inkomst medges avdrag för utgifter som upp-
deductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder in-
the purposes of the permanent establishment, begripna utgifter för företagets ledning och
including executive and general administra- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna tive expenses so incurred, whether in the uppkommit i den avtalsslutande stat där det Contracting State in which the permanent es- fasta driftstället är beläget eller annorstädes. tablishment is situated or elsewhere.
4. Insofar as it has been customary in a 4. I den mån inkomst hänförlig till fast Contracting State to determine the profits to driftställe brukat i en avtalsslutande stat be-
be attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av en fördelning av föon the basis of an apportionment of the total retagets hela inkomst på de olika delarna av
profits of the enterprise to its various parts, företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2
nothing in paragraph 2 shall preclude that inte att i denna avtalsslutande stat den skatte-
Contracting State from determining the pliktiga inkomsten bestäms genom sådant
profits to be taxed by such an apportionment förfarande. Den fördelningsmetod som an-
as may be customary; the method of appor- vänds skall dock vara sådan att resultatet tionment adopted shall, however, be such överensstämmer med principerna i denna ar-
that the result shall be in accordance with the tikel. principles contained in this article.
S. No profits shall be attributed to a per- 5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe manent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the enterprise. taget. :
6. For the purposes of the provisions of 6. Vid tillämpningen av bestämmelserna i the preceding paragraphs of this article, the föregående punkter i denna artikel bestäms
profits to be attributed to the permanent es- inkomst som är hänförlig till det fasta drift-
tablishment shall be determined by the same stället genom samma förfarande år från år,
method year by year unless there is good and såvida inte goda och tillräckliga skäl föranlesufficient reason to the contrary. der annat. a
7. Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag
which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av detcles of this Convention, then the provisions ta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artik-
of those articles shall not be affected by the lar inte av reglerna i förevarande artikel.
provisions of this article.
ARTICLE 8 ARTIKEL 8
Shipping and air transport Sjöfart och luftfart
1. Profits from the operation of ships or 1. Inkomst som företag i en avtalsslutande aircraft in international] traffic carried on by stat förvärvar genom användningen av skepp
an enterprise of a Contracting State shall be eller luftfartyg i internationell trafik beskattas
taxable only in that Contracting State. endast I denna avtalsslutande stat.
2. In respect of the operation of ships or 2. Beträffande företag i en avtalsslutande aircraft in international traffic carried on by stat som bedriver internationell trafik genom
an enterprise of a Contracting State, that en- användningen av skepp eller luftfartyg gäller, terprise, if an enterprise of Sweden, shall be att sådant företag, om det är ett svenskt föreexempt from the enterprise tax in Japan, and tag, är undantaget från företagsskatten i Jaif an enterprise of Japan, shall be exempt pan och, om det är ett japanskt företag, är from any tax similar to the enterprise tax in undantaget från varje svensk skatt liknande Japan which may hereafter be imposed in företagsskatten i Japan som framdeles kan Sweden. komma att tas ut i Sverige.
3. The provisions of the preceding para- 3. Bestämmelserna Ii föregående punkter i
graphs of this article shall also apply to prof- denna artikel tillämpas även på inkomst som
its from the participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en pool, ett business or in an international operating gemensamt företag eller en internationell
agency. driftsorganisation.
ARTICLE 9 ARTIKEL 9
Associated enterprises Företag med intressegemenskap
Where | I fall då
(a) an enterprise of a Contracting State a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt
participates directly or indirectly in the man- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakagement, control or capital of an enterprise of ningen av ctt företag i den andra avtalsslu-
the other Contracting State, or tande staten celler äger del i detta företags
kapital, eller
(b) the same persons participate directly b) samma personer direkt eller indirekt
or indirectly in the management, control or deltar i ledningen eller övervakningen av såcapital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller
State, äger del i båda dessa företags kapital, and in either case conditions are made or iakttas följande. Om mellan företagen i fråga
imposed between the two enterprises in their om handelsförbindelser eller finansiella förcommercial or financial relations which differ bindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som from those which would be made between avviker från dem som skulle ha avtalats mel-
independent enterprises, then any profits lan av varandra oberoende företag, får all
which would, but for those conditions, have inkomst, som utan sådana villkor skulle ha accerued to one of the enterprises, but. by tillkommit det ena företaget men som på
reason of those conditions, have not so ac- grund av villkoren i fråga inte tillkommit detcrued, may be included in the profits of that ta företag, inräknas i detta företags inkomst enterprise and taxed accordingly. och beskattas i överensstämmelse därmed.
ARTICLE 10 ARTIKEL 10
Dividends Utdelning
I. Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i
of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other Contracting State. i denna andra avtalsslutande stat.
2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas
taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident, som betalar utdelningen har hemvist, enligt
and according to the laws of that Contracting lagstiftningen i denna avtalsslutande stat, Statc, but if the recipient is the beneficial men om mottagaren har rätt till utdelningen
owner of the dividends the tax so charged får skatten inte överstiga: shall not exceed:
(a) 10 per cent of the gross amount of the a) 10 procent av utdelningens bruttobedividends if the beneficial owner is a com- lopp, om den som har rätt till utdelningen är
pany which owns at least 25 per cent of the ett bolag som äger minst 25 av röstetalet
voting shares of the company paying the divi- för aktierna i det utbetalande bolaget under dends during the period of twelve months den tidrymd av tolv månader som närmast
immediately before the end of the accounting föregår utgången av den räkenskapsperiod period for which the distribution of profits för vilken vinstutdelning sker:
takes place:
(b) 15 per cent of the gross amount of the b) IS procent av utdelningens bruttobe-
dividends in all other cases. - lopp i övriga fall. |
The provisions of this paragraph shall not Bestämmelserna i denna punkt berör inte
affect the taxation of the company in respect bolagets beskattning för vinst av vilken utdel-
of the profits out of which the dividends are ningen betalas.
paid.
3. Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
graph 1, dividends paid by a company being a I skall utdelning från bolag med hemvist i
resident of Japan to a company which is a Japan till bolag med hemvist i Sverige vara
resident of Sweden shall be exempt from undantagen från beskattning i Sverige i den
Swedish tax to the extent that the dividends mån utdelningen skulle ha varit undantagen
would have been exempt under the laws of från beskattning enligt lagstiftningen i Sveri-
Sweden if both companies had been Swedish ge om båda bolagen hade varil svenska bolag. companies.
4. The term "dividends” as used in this v 4. Med uttrycket ”utdelning” förstås i article means income from shares or. other denna artikel inkomst av aktier eller andra rights, not being debt-claims, participating in rättigheter, som inte är fordringar. med rätt profits, as well as income from other corpo- till andel i vinst. samt inkomst av andra ande-.
rate rights which is subjected to the same lar i bolag, som enligt skattelagstiftningen i
taxation treatment as income from shares by den avtalsslutande stat där det utdelande bo-
the taxation laws of the Contracting State of laget har hemvist vid beskattningen behand-
which the company making the distribution is las på samma sätt som inkomst av aktier. a resident.
5. The provisions of paragraphs I and 2 5, Bestämmelserna i punkterna I och 2 till- '
"shall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte, om den som har rätt ull utdel-
dividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den' andra avtalsslutracting State of which the company paying tande staten, där bolaget som betalar utdelthe dividends is a resident, through a perma- ningen har hemvist. från där beläget fast nent establishment situated therein, or per- driftställe eller utövar självständig yrkesverk-
forms in that otber Contracting State inde- 'samhet i denna andra stat från där belägen
pendent personal services from a fixed base stadigvarande anordning, samt den andel på
situated therein. and the holding in respect of grund av vilken utdelningen betalas äger
which the dividends are paid is effectively verkligt samband med det fasta driftstället connected with such permanent establish- elier den stadigvarande anordningen. I sådant ment or fixed base. In such case, the provi- fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 resions of article 7 or article 14, as the case may : spektive artikel 14. be, shall apply.
6. Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State. that other avtalsslutande staten. får denna andra av-
Contracting State may not impose any tax on talsslutande stat inte beskatta utdelning som the dividends paid by the company, except bolaget betalar, utom i den mån utdelningen
insofar as such dividends are paid to a resi- betalas till person med hemvist i denna andra
dent of that other Contracting State or insofar avtalsslutande stat eller i'den mån den andel as the holding in respect of which the divi- på grund av vilken utdelningen betalas äger dends are paid is effectively connected with a verkligt samband med fast driftställe eler stapermanent establishment or a fixed base si- digvarande anordning i denna andra avtalstuated in that other Contracting State, nor slutande stat, och ej heller beskatta bolagets subject the company's undistributed profits icke utdelade vinst. även om utdelningen elto a tax on the company's undistributed ler den icke utdelade vinsten helt eller delvis
profits, even if the dividends paid or the utgörs av inkomst som uppkommit i denna
undistributed profits consist wholly or partly andra avtalsslutande stat. of profits or income arising in that other Contracting State.
ARTICLE 11 ARTIKEL 11
Interest Ränta
1. Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från :en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat-och som betalas till person med ing State may be taxed in that other Contract- hemvist i den andra avtalsslutande staten. får
ing State. | beskattas i denna andra avtalsslutande stat.
2. However, such interest may also be 2. ' Räntan får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which: it den avtalsslutande stat från vilken den här- +2 Riksdagen 1982183..1 saml. Nr 109
arises, and according to the Jaws of that Con- rör, enligt lagstiftningen i denna avtalsslu-
tracting State, but if the recipient is the bene- tande stat, men om mottagaren har rätt till
ficial owner of the interest the tax so charged räntan får skatten inte överstiga 10 procent shall not exceed 10 per cent of the gross av räntans bruttobelopp.
amount of the interest.
3. The term'"interest” as used in this Arti- 3. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna cle means income from debt-ciaims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage en den säkerställts genom inteckning i fast and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular. rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from Government securities and in- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdecome from bonds or debentures, including papper, som utfärdats av staten. och inkomst premiums and prizes attaching to such secu- av obligationer eller debentures, däri inberities, bonds or debentures. gripna agiobelopp och vinster som hänför sig
till sådana värdepapper, obligationer eller de-
bentures. :
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
shall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte. om den som har rätt till räntan
interest, being a resident of a Contracting: "har hemvist i en avtalsslutande stat och be- State, carries on business in the other Con- driver rörelse 1 den andra avtalsslutande sta-
tracting State in which the interest arises, ten, från vilken räntan härrör, från där belä-
through a permanent establishment situated get fast driftställe eller utövar självständig
therein, or performs in that other Contracting yrkesverksamhet i denna andra avtalsslu- State independent personal services from a tande stat från där belägen stadigvarande an-
fixed base situated therein, and the debt- ordning, samt den fordran för vilken räntan
claim in respect of which the interest is paid betalas äger verkligt samband med det fasta
is effectively connected with such permanent driftstället eller den stadigvarande anordning-
establishment -or fixed base. In such case, the en. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i provisions of article 7 or article 14, as the artikel 7 respektive artikel 14.
case may be, shall apply.
5. Interest shall be deemed to arise in a 5. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the paycr is that Con- tande stat om utbetalaren är den avtalsslutracting State itself, a local authority or a tande staten själv, lokal myndighet eller perresident of that Contracting State. Where, son med hemvist i denna avtalsslutande stat. however, the person paying the interest, Om emellertid den person som betalar ränwhether he is a resident of a Contractuing tan, antingen han har hemvist i en avtalsslu- State or not. has in a Contracting State a tande stat eller inte, i en avtalsslutande stat permanent establishment or a fixed base in har fast driftställe eller stadigvarande anord-
connection with which the indebtedness on ning i samband varmed den skuld uppkommit
which the interest is paid was incurred, and på vilken räntan betalas, och räntan belastar
such interest is borne by such permanent es- det fasta driftstället eller den stadigvarande tablishment or fixed base, then such interest anordningen, anses räntan härröra från den
shall be deemed to arise in the Contracting avtalsslutande stat där det fasta driftstället State in which the permanent establishment eller den stadigvarande anordningen finns.
or fixed base is situated.
6. Where, by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan per-
other person, the amount of the interest. hav- son räntebeloppet. med hänsyn till den ford-
ing regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om
ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, ullämpas
ship, the provisions of this article shall apply bestämmelserna 1 denna artikel endast på
only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas
case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iakttagan-
Contracting State, due regard being had to de av övriga bestämmelser i detta avtal.
the other provisions of this Convention.
ARTICLE 12 ARTIKEL 12
Rovalties | Royalty
1. Royalties arising in.a Contracting State I. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med
ing State may be taxed in that other Contract- hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
ing State. beskattas i denna andra avtalsslutande stat.
2. However, such royalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den härarise, and according to the laws of that Con- rör, enligt lagstiftningen i denna avtalsslu-
tracting State, but if the recipient is the bene- tande stat, men om mottagaren har rätt till
ficial owner of the royalties the tax so royaltyn får skatten inte överstiga 10 procent charged shall not exceed 10 per cent of the av royaltyns bruttobelopp. gross amount of the royalties.
3. The term "'royalties” as used in this 3. Med uttrycket royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottas så-
as a consideration for the use of, or the right som ersättning för nyttjandet av eller för rät-
to use, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstscientific work including cinematograph films närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegriand films or tapes for radio or television pet biograffilm samt film och band för radiobroadcasting, any patent, trade mark, design och televisionsutsändning, patent, varuor model, plan, secret formula or process, or märke, mönster eller modell, ritning, hemligt
for the use of, or the right to use, industrial, recept eller hemlig tillverkningsmetod samt
commercial or scientific equipment. or for för nyttjandet av eller för rätten att nyttja information concerning industrial, commer- industriell, kommersiell e!ler vetenskaplig ut-
cial or scientific experience, as well as re- rustning eller för upplysning om erfarenhets-
ceipts from a bare boat charter of ships or rön av industriell, kommersiell eller vetenaircraft. skaplig natur liksom även ersättning för ut-
hyrning av skepp eller luftfartyg på ”bare
boat” basis.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillshall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte om den som har rätt till royaltyn royalties, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och be- State, carries on business in the other Con- driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
tracting State in which the royalties arise, ten, från vilken royaltyn härrör, från där bethrough a permanent establishment situated läget fast driftställe eller utövar självständig
therein, or performs in that other Contracting yrkesverksamhet i denna andra avtalsslu-
State independent personal services from a tande stat från där belägen stadigvarande an-
fixed base situated therein, and the right or ordning, samt den rättighet eller egendom i
property in respect of which the royalties arc fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt paid is effectively connected with such per- samband med det fasta driftstället eller den
manent establishment or fixed base. In such stadigvarande anordningen. 1 sådant fall till-
case, the provisions of Anticle 7 or Article 14, lämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive
as the case may be, shall apply. artikel 14.
5. Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that Con- tande stat om utbetalaren är den avtalsslu-
tracting State itself. ä local authority or a' tande staten själv, lokal myndighet eller per-
resident of that Contractung State. Where. son med hemvist i denna avtalsslutande stat.
however, the person paying the royalties, Om emellertid den person som betalar royalwhether he is a resident of a Contracting tyn, antingen han har hemvist i en avtalsslu- State or not. has in a Contracting State a. tande stat eller inte, i en avtalsslutande stat
permanent establishment or a fixed base in har fast driftställe eller stadigvarande anord-: connection with which the liability to pay the ning för vars räkning rätten eller egendomen, royalties was incurred, and such royalties are som ger upphov till royaltyn, förvärvats och '
borne by such permanent establishment or royaltyn belastar det fasta driftstället eller fixed base, then such royalties shall be den stadigvarande anordningen, anses royaldeemed to arise in the Contracting State in tyn härröra från den avtalsslutande stat där which the permanent establishment or fixed det fasta driftstället eller den stadigvarande base is situated. anordningen finns. |
6. Where, by reason of.a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser
ship between. the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan other person, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänsyn till det having regard to the use, right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för for which they are paid, exceeds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the. som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och paycr and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindetlser inte förelegat. tillämpas bestämmel- Article shall apply only to the last-mentioned serna I denna artikel endast på sistnämnda
amount. In such case, the excess part of the belopp. I sådant fall beskattas överskjutande
payments shall remain taxable according to belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsthe laws of cach Contracting State, due re- slutande staten med iakttagande av övriga gard being had to the other provisions of this bestämmelser i detta avtal. Convention.
ARTICLE 13 ARTIKEL. 13 Capital gains Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of immov- talsslutande stat förvärvar på grund av överable property referred to in Article 6 and låtelse av sådan fast egendom som avses i situated in the other Contracting State may artikel 6 och som är belägen i den andra avbe taxed in that other Contracting State. talsslutande staten, får beskattas i denna and-
ra avtalsslutande stat.
2. Gains from the alienation of any prop- 2. Vinst på grund av överlåtelse av annan
erty, other than immovable property, form- egendom än fast egendom. som utgör del av ing part of the business property of a perma- rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett nent establishment which an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat har i den and- Contracting State has in the other Contract- ra avtalsslutande staten, eller av annan egening State or of any property. other than im- dom än fast egendom hänförlig till stadigva-
movable property, pertaining to a fixed base rande anordning för att utöva självständig
available to a resident of a Contracting State yrkesverksamhet, som person med hemvist i in the other Contracting State for the purpose en avtalsslutande stat har i den andra avtalsof performing independent personal services, slutande staten, får beskattas i denna andra
including such gains from the alienation of avtalsslutande stat. Detsamma gäller vinst på
such a permanent establishment (alone or to- grund av överlåtelse av sådant fast driftställe gether with the whole enterprise) or of such a (för sig eller tillsammans med hela företaget) fixed base, may be taxed in that other Con- eller av sådan stadigvarande anordning. tracting State.
3. Gains derived by a resident of a Con- 3. Vinst, som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of ships or talsslutande stat förvärvar på grund av överaircraft operated in international traffic and låtelse av skepp eller luftfartyg som används i any property, other than immovable prop- internationell trafik och annan egendom än erty, pertaining to the operation of such ships fast egendom som är hänförlig till användor aircraft shall be taxable only in that Con- ningen av sådana skepp eller luftfartyg. betracting State. skattas endast i denna avtalsslutande stat.
ARTICLE 14' ARTIKEL 14
Independent personal services Självständig yrkesutövning .
I. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva vices or other: activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter shall be taxable only in that Con- het, beskattas endast i denna avtalsslutande tracting State unless he has a fixed base regu- stat om han inte i den andra avtalsslutande larly available to him in the other Contracting staten har stadigvarande anordning, som re- State for the purpose of performing his activi- gelmässigt står till hans förfogande för att ties. If he has such a fixed base, the income utöva verksamheten. Om han har sådan stamay be taxed in that other Contracting State digvarande anordning, får inkomsten beskatbut only so much of it as is attributable to that tas i denna andra avtalsslutande stat men enfixed base. dast så stor del av den som är hänförlig till
denna stadigvarande anordning.
The term "professional services” in- 2. Uttrycket "fritt yrke” inbegriper särcludes especially independent scientific, lit- skilt självständig vetenskaplig, litterär och erary, artistic, educational or teaching activ- konstnärlig verksamhet. uppfostrings- och ities as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan självphysicians, lawyers, engineers,. architects, ständig verksamhet som läkare. advokat. indentists and accountants. genjör, arkitekt, tandläkare och revisor ut-
övar.
ARTICLE 15 ARTIKEL 15
Dependent personal services . EIS tjänst
1. Subject to the provisions of Articles 16 . Om inte bestämmelserna i artiklarna 16 and 18, salaries, wages and other similar re- och 18 föranleder annat, beskattas lön och muneration, other than a pension. derived by annan liknande ersättning, med undantag för a resident of a Contracting State in respect of pension, som person med hemvist i en avan employment shall be taxable only in that talsslutande stat uppbär på grund av anställ- Contracting State unless the employment is ning, endast i denna avtalsslutande stat. såviexerciseéd in the other Contracting State. If da inte arbetet utförs i den andra avtalssluthe employment is so exercised, such remu- tande staten. Om arbetet utförs i denna andra neration as is derived therefrom may be avtalsslutande stat. får ersättning som upptaxed in that other Contracting State. bärs för arbetet beskattas där.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
graph I, remuneration derived by a resident I beskattas ersättning, som person med hem-
of a Contracting Stale in respect of an em- vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete ployment exercised in the other Contracting som utförs 1 den andra avtalsslutande staten, State shall be taxable only in the first-men- endast i den förstnämnda avtalsslutande stationed Contracting State if: ten, om:
(a) the recipient is present in that other a) mottagaren vistas I den andra avtalsslu- Contracting State for a period or periods not tande staten under tidrymd eller tidrymder
exceeding in the aggregate 183 days in the som sammanlagt inte överstiger 183 dagar uncalendar year concerned: and der kalenderåret i fråga, och
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare half of. an employer who is not a resident of som inte har hemvist i den andra avtalssluthat other Contracting State; and tande staten eller på dennes vägnar, samt
(c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in that other Contracting varen har i den andra avtalsslutande staten. State. .
3. Notwithstanding the provisions of the 3. Utan hinder av bestämmelserna 1 före-
preceding paragraphs of this Article, remu- gående punkter i denna artikel får ersättning
neration derived in respect of an employment för arbete, som utförs ombord på skepp eller
exercised aboard a ship or aircraft operated luftfartyg som används i internationell trafik in international traffic by an enterprise of a av företag i en avtalsslutande stat. beskattas i
Contracting State may be taxed in that Con- denna avtalsslutande stat.
tracting State.
ARTICLE 16 ARTIKEL 16
Directors' fees Styrelsearvode
Directors" fees and other similar payments " Styrelsearvode och annan liknande ersättderived by a resident of a Contracting State ning, som person med hemvist i en avtalssluin his capacity as a member of the board of tande stat uppbär i egenskap av medlem i directors of a company which is a resident of styrelse eller annat liknande organ i bolag the other Contracting State may be taxed in med hemvist i den andra avtalsslutande stathat other Contracting State. ten, får beskattas i denna andra avtalsslu-
tande stat.
ARTICLE 17 ARTIKEL 17
Artistes and athletes Artister och idrottsmän
I. Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst. som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar geas a theatre, motion picture, radio or televi- nom sin personliga verksamhet i den andra sion artiste, and a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten i egenskap av artist, såfrom his personal activities as such exercised som teater- eller filmskådespelare, radio- elin the other Contracting State, may be taxed ler televisionsartist eller musiker, celler av in that other Contracting State. idrottsman, beskattas i denna andra avtals-
slutande stat.
Such income shall, however, be exempt Sädan inkomst undantas emellertid från
from tax of that other Contracting State if beskattning i denna andra avtalsslutande stat such activities are exercised by an individual, om fysisk person med hemvist i den först-
being a resident of the first-mentioned Con- nämnda avtalsslutande staten utövar sådan tracting State, pursuant to a special pro- verksamhet enligt ett särskilt program för
gramme for cultural exchange agreed upon kulturellt utbyte som regeringarna i de båda between the Governments of the two Con- avtalsslutande staterna har kommit överens tracting States. om.
2. Where income derived in respect of per- 2. I fall då inkomst genom personlig verksonal activities exercised by an entertainer or samhet, som artist eller idrottsman utövar i an athlete in his capacity as such accerues not denna egenskap, inte tillfaller artisten eller to the entertainer or athlete himself but to idrottsmannen själv utan annan person, får another person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelser-
standing the provisions of Articles 7, 14 and na i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den 15. be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrotts-
the activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten.
exercised. |
Such income shall, however. be exempt Sådan inkomst undantas emellertid frånfrom tax in that Contracting State if such beskattning i denna avtalsslutande stat om income is derived from the activities exer- inkomsten förvärvas genom verksamhet som
cised by an individual, being a resident of the fysisk person med hemvist i den andra av-
other Contracting State, pursuant to a special talsslutande staten utövar enligt ett särskilt programme for cultural exchange agreed program för kulturellt utbyte som regeringarupon between the Governments of the two na i de båda avtalsslutande staterna har kom- Contracting States and accrues to another mit överens om och inkomsten tillfaller anperson who is a resident of that other Con- nan person som har hemvist i denna andra tracting State. avtalsslutande stat.
ARTICLE 18 ARTIKEL 18
Government service Offentlig tjänst
1. (a) Remuneration, other than a pen- 1. a) Ersättning (med undantag för pension, paid by a Contracting State or a local siom), som betalas av en avtalsslutande stat authority thereof to an individual in respect eller dess lokala myndigheter till fysisk perof services rendered to that Contracting State 'son på grund av offentligt uppdrag i denna or local authority thereof, in the discharge of avtalsslutande stats eller dess lokala myn-
functions of a governmental nature. shall be digheters tjänst. beskattas endast i denna avtaxable only in that Contracting State. talsslutande stat.
(b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten om
the services are rendered in that other Con- arbetet utförs i denna andra' avtalsslutande
tracting State and the individual is a resident stat och personen i fråga har hemvist i denna of that other Contracting State who: andra avtalsslutande stat och:
(i) is a national of that other Contracting 1) är medborgare i denna andra avtals-
State: or slutande stat: eller
(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna andra av-
other Contracting State solely for the pur- talsslutande stat uteslutande för att utföra
pose of performing the services. arbetet.
2. (a) Any pension paid by. or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, elier från to which contributions are made by, a Con- fonder till vilka bidrag lämnas av. en avtalstracting State or a local authority thereof to slutande stat eller dess lokala myndigheter till an individual in respect of services rendered fysisk person på grund av arbete som utförts i to that Contracting State or local authority denna avtalsslutande stats eller dess lokala thercof shall be taxable only in that Contract- myndigheters tjänst, beskattas endast i denna ing State. avtalsslutande stat.
(b) However, such pension shall be taxa- b) Sådan pension beskattas emellertid en-
ble only in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten om perindividual is'a resident of, and a national of, sonen i fråga har hemvist och är medborgare i
that other Contracting State. denna andra avtalsslutande stat.
3. The provisions of Articles 15, 16, 17 and 3. Bestämmelserna i artiklarna 15. 16, 17 21 shall apply to remuneration and pensions och 21 tillämpas på ersättning och pension in respect of services rendered in connection som betalas på grund av arbete som utförts i with a business carried on by a Contracting samband med rörelse som bedrivs av en av- State or a local authority thereof. talsslutande stat eller dess lokala myndighe-
ter.
ARTICLE 19 ARTIKEL 19
Students | Studerande Payments which a student or business ap- Studerande eller affärspraktikant. som har
prentice who is or was immediately before eller omedelbart före vistelse i en avtalsslu-
visiting a Contracting State a resident of the tande stat hade hemvist i den andra avtalssluother Contracting State and who is present in tande staten och som vistas i den förstnämn-
the first- mentioned Contracting State solely da avtalsslutande staten uteslutande för sin
for the purpose of his education or training undervisning eller utbildning, undantas från receives for the purpose of his maintenance, beskattning i den förstnämnda avtalsslutande education or training shall be exempt from staten för belopp som han erhåller för sitt
tax in the first-mentioned Contracting Stäte: uppehälle, sin undervisning eller utbildning,
provided that such payments are made to him under förutsättning att beloppen betalas till from outside that first- mentioned Contracting honom från källa utanför denna förstnämnda
State. avtalsslutande stat.
ARTICLE 20 ARTIKEL 20
Swedish undivided estates Svenska oskiftade dödsbon
I. "Where under the provisions of this Con- I. I fall då enligt bestämmelserna i detta
vention a resident of Japan is entitled to ex- avtal person med hemvist i Japan är berättiemption from, or reduction of. Swedish tax. gad till befrielse från celler nedsättning av similar exemption or reduction shall be ap- svensk skatt, skall motsvarande befrielse elplied to the undivided estate of a deceased ler nedsättning medges oskiftat dödsbo i den
person insofar as one or more of the benefi- mån cen eller flera av dödsbodelägare har
ciaries is a resident of Japan. hemvist i Japan. 2, Swedish tax on the undivided estate of a 2. Svensk skatt på oskitftat dödsbo skall. i
deceased person shall, insofar as the income den mån inkomsten tillkommer dödsbodel-: accerues to a beneficiary who is a resident of ägare med hemvist 1 Japan, avräknas mot Japan, be allowed as a credit against Japa- japansk skatt som utgår på denna inkomst i nese tax payable in respect of that income, in enlighet med bestämmelserna i artikel 22 accordance with the provisions of paragraph punkt J. I of Article 22.
ARTICLE 21 ARTIKEL 21
Other income Annan inkomst
I. Items of income of a resident of a Con- I. Inkomst som person med hemvist i en
tracting State. wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar i detta avtal
tion shall be taxable only in that Contracting beskattas endast i denna avtalsslutande stat. State. oavsett varifrån inkomsten härrör.
2, The provisions of paragraph I shall not 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte
apply. to income, other than income from im- på inkomst. med undantag för inkomst av fast
movable property as defined in paragraph 2 egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om of Article 6, if the recipient of such income, mottagaren av inkomsten har hemvist i en being a resident of a Contracting State, car- avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den
ries on business in the other Contracting andra avtalsslutande staten från där beläget
State through a permanent establishment sit- fast driftställe eller utövar självständig yrkes-
uated therein, or performs in that other Con- verksamhet i denna andra avtalsslutande stat
tracting State independent personal services från där belägen stadigvarande anordning, from a fixed base situated therein, and the samt den rättighet eller egendom i fråga om right or property in respect of which the in- vilken inkomsten betalas äger verkligt sam-
come is paid is effectively connected with band med det fasta driftstället eller den stasuch permanent establishment or fixed base. digvarande anordningen. 1 sådant fall tilläm-
In such case, the provisions of Article 7 or pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar-
Article 14, as the case may be. shall apply. tikel 14.
3. Notwithstanding the provisions of the 3. Inkomst vilken inte behandlas i föregå-
preceding paragraphs of this Article, items of ende artiklar i detta avtal. som person med income of a resident of a Contracting State hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och not dealt with in the foregoing Articles of this som härrör från den andra avtalsslutande sta- Convention and arising in the other Contract- ten, får, utan hinder av bestämmelserna i föing State may be taxed i in that other Contract- regående punkter i denna artikel, beskattas i ing State. denna andra avtalsslutande stat.
ARTICLE 22: ARTIKEL 22
Elimination of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning
1. Subject to the laws of Japan regarding 1. I enlighet med lagstuftningen I Japan bethe allowance as.a credit against Japanese tax träffande avräkning mot japansk skatt av of tax payable in any country other than Ja- skatt som betalas i annat land än Japan gäller pan: - följande:
(a) Where a resident of Japan derives in- a) Om person med hemvist i Japan uppbär come from Sweden which may be taxed in inkomst från Sverige som enligt bestämmel- Sweden in accordance with the provisions of serna i detta avtal får beskattas i Sverige. this Convention, the amount of Swedish tax skall den svenska skatt som betalas på denna payable in respect of that income shall be inkomst avräknas mot den japanska skatt allowed as a credit against the Japanese tax som påförs denna person. Avräkningsbelopimposed on that resident. The amount of cre- pet får emellertid inte överstiga den del av
dit. however, shall not exceed that part of the den japanska skatten som är hänförlig till
Japanese tax which is appropriate to that in- denna inkomst.
come.
(b) Where the income derived from Swe- b) Om inkomsten som uppbärs i Sverige den is a dividend paid by a company which is utgörs av utdelning som bolag med hemvist i a resident of Sweden to a company which is a Sverige betalar till bolag med hemvist i Jaresident of Japan and which owns not less pan. vilket äger minst 25 procent av antingen than 25 per cent either of the voting shares of röstetalet för aktierna i det bolag som betalar the company paying the dividend, or of the utdelningen eller av samtliga aktier i detta total shares issued by that company, the bolag, skall vid avräkningen medtas den
credit shall take into account the Swedish tax - svenska skatt som bolaget som betalar utdel-
payable by the company paying t the dividend ningen erlägger på sin inkomst. in Tespect of its income.
2, (a) Subject to the provisions of sub-par- 2. a) Öm person med hemvist i Sverige agraph (c) of this paragraph and of paragraph förvärvar inkomst som enligt bestämmelser- 3 of Article 10, where a resident of Sweden na i detta avtal får beskattas i Japan, skall
derives income which may be taxed in Japan Sverige. såvida inte bestämmelserna i punkt
in accordance with the provisions of this c) nedan eller i artikel 10 punkt 3 föranleder Convention, Sweden shall allow as a deduc- annat, från svensk skatt på denna persons tion from Swedish tax on the income of that ' inkomst avräkna ett belopp motsvarande den resident an amount equal to the income tax inkomstskatt som betalats i Japan. Avräk-
paid in Japan. Such deduction shall not, how- ningsbeloppet skall emellertid inte överstiga cver, exceed that part of the Swedish tax as den del av den svenska skatten, beräknad
computed before the deduction is given, utan sådan avräkning. som är hänförlig till which is appropriate to the income which den inkomst som får beskattas i Japan.
may be taxed in Japan.
(b) Notwithstanding the provisions of sub- b) Om person med hemvist i Sverige för-
paragraph (a) of this paragraph, where a resi- värvar inkomst som enligt bestämmelserna Ii dent of Sweden derives income which, in ac- artiklarna 7 och 14 får beskattas i Japan, skall cordance with the provisions of Articles 7 Sverige, utan hinder av bestämmelserna i and 14, may be taxed in Japan, Sweden shall punkt a) ovan, undanta denna inkomst från
exempt such income from tax. skatt.
(c) Where a resident of Sweden derives c) Om person med hemvist i Sverige förincome which shall be taxable only in Japan värvar inkomst som enligt bestämmelserna I
in accordance with the provisions of Article artikel 18 beskattas endast I Japan eller enligt
18 or shall be exempt from Swedish tax in punkt b) ovan skall undantas från skatt i Sveaccordance with sub-paragraph (b) of this rige, får Sverige inräkna inkomsten i beskattparagraph, Sweden may include that income ningsunderlaget men skall minska den svensin the tax base but shall allow as a deduction ka skatten med den del av skatten som är
from the Swedish tax that part of the Swedish hänförlig till den inkomst som uppburits från tax which is appropriate to the income de- Japan. : |
rived from Japan.
ARTICLE 23 ARTIKEL 23
Non-diserimination Förbud mot diskriminering
1. Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat not be subjected in the other Contracting skall inte i den andra avtalsslutande staten bli
State to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed sam-
nected therewith which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och därmed quirements to which nationals of that other sammanhängande krav som medborgare i
Contracting State in the same circumstances denna andra avtalsslutande stat under samma
are or may be subjected. This provision shall, förhållanden är eller kan bli underkastad. notwithstanding the provisions of Article 1, Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1
also apply to persons who are not residents of tillämpas denna bestämmelse även på person
one or both of the Contracting States. som inte har hemvist i en avtalsslutande stat
eiler i båda avtalsslutande staterna.
2. The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe eller ment or a fixed base which a person being a stadigvarande anordning, som person med resident of a Contracting State has in the hemvist i en avtalsslutande stat har i den other Contracting State shall not be less fa- andra avtalsslutande staten, skall i denna vourably levied in that other Contracting andra avtalsslutande stat inte vara mindre State than the taxation levied on persons - fördelaktig än beskattningen av personer med being residents of that other Contracting hemvist i denna andra avtalsslutande stat, State carrying on the same activities. vilka bedriver verksamhet av samma slag.
This provision shall not be construed as Denna bestämmelse anses inte medföra
obliging a Contracting State to grant to resi- skyldighet för en avtalsslutande stat att med-
dents of the other Contracting State any per- ge person med hemvist i den andra avtalsslusonal allowances, reliefs and reductions for tande staten sådant personligt avdrag vid betaxation purposes on account of civil status skattningen, sådan skattebefrielse eller skator family responsibilities which it grants to its tenedsättning på grund av civilstånd eller för-
own residents. sörjningsplikt mot familj som medges person
med hemvist i den egna staten.
3. Except where the provisions of Article 3. Utom i de fall då bestämmelserna i arti- 9, paragraph 6 of Article 11, or paragraph 6 of kel 9, artikel 11 punkt 6 eller artikel 12 punkt
Article 12, apply, interest, royalties and other 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan betal-disbursements paid by an enterprise of a ning från företag i en avtalsslutande stat till
Contracting State to a resident of the other person med hemvist i den andra avtalsslu-
Contracting State shall, for the purpose of tande staten avdragsgilla vid bestämmandet
determining the taxable profits of such enter- av den beskattningsbara inkomsten för så-
prise. be deductible under the same condi- dant företag på samma villkor som betalning tions as if they had been paid to a resident of till person med hemvist i den förstnämnda the first- mentioned Contracting State. avtalsslutande staten.
4, Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,
controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer
more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta-
State, shall not be subjected in the first-men- ten, skall inte i den förstnämnda avtalsslu-
tioned Contracting State to any taxation or tande staten bli föremål för beskattning eller any requirement connected therewith which därmed sammanhängande krav som är av anis other or more burdensome than the taxa- nat slag eller mer tyngande än den beskatttion and connected requirements to which ning och därmed sammanhängande krav som other similar enterprises of the first-men- annat liknande företag i den förstnämnda avtioned Contracting State are or may be sub- talsslutande staten är eller kan bli underkasjected. tat.
5. The provisions of this Article shall. 5. Utan hinder av bestämmelserna i artikel notwithstanding the provisions of Article 2, 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande ar-
apply to taxes of every kind and description. tikel på skatter av varje slag och beskaffen-
het.
ARTICLE 24 ARTIKEL 24
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a person considers that the ac- 1. Om en person anser att en avtalsslu-
tions of one or both of the Contracting States tande stat eller båda avtalsslutande staterna
result or will result for him in taxation not in vidtagit åtgärder som för honom medför eller accordance with the provisions of this Con- kommer att medföra beskattning som strider vention. he may, irrespective of the remedies mot bestämmelserna i detta avtal, kan han,
provided by the domestic laws of those Con- utan att detta påverkar hans rätt att använda
tracting States. present his case to the com- sig av de rättsmedel som finns i dessa avtalspetent authority of the Contracting State of slutande staters interna rättsordning, framwhich he is a resident or, if his case comes lägga saken för den behöriga myndigheten i
under paragraph 1 of Article 23. to that of the den avtalsslutande stat där han har hemvist Contracting State of which he is a national. eller, om fräga är om tillämpning av artikel 23 The case must be presented within three punkt I, i den avtalsslutande stat där han är vears from the first notification of the action medborgare. Saken skall framläggas inom tre
resulting in taxation not in accordance with år från den tidpunkt då personen i fråga fick
the provisions of this Convention. vetskap om den åtgärd som givit upphov till
beskattning som strider mot bestämmelserna
i detta avtal.
2. The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour. if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få
fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall
satisfactory solution, .to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga
thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande staview to the avoidance of taxation not in ac- ten i syfte att undvika beskattning som strider cordance with ihe provisions of this Conven- mot bestämmelserna i detta avtal. Överens-
tion. Any agreement reached shall be imple- kommelse som träffats skall genomföras utan mented notwithstanding any time limits in the hinder av tidsgränser i de avtalsslutande stadomestic laws of the Contracting States. ternas interna lagstiftning.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de-avtals-
tracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om of this Convention.: They may also consult tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. together for the elimination of double taxa- De kan även överlägga i syfte att undanröja tion in cases not provided for in this Conven- : dubbelbeskattning i fall som inte omfaltas av tion. detta avtal.
4. The competent authorities of the Con- 4, De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs of this Article. punkter i denna artikel.
ARTICLE 25 ARTIKEL 25
Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- I. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplys-
tion as is necessary for carrying out the ningar som är nödvändiga för att tillämpa be-
provisions of this Convention or of the -.do- stämmelserna I detta avtal eller i de avtalsslumestic laws of the Contracting States con- tande staternas interna lagstiftning i fråga om
cerning taxes covered by this Convention in- skatter som omfattas av detta avtal i den mån sofar as the taxation thereunder is not con- beskattningen enligt denna lagstiftning inte
trary to this Convention. The exchange of strider mot detta avtal. Utbytet av upplysinformation is not restricted by article I. Any ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys-
information received by a Contracting State ningar som en avtalsslutande stat mottagit
shall be treated as secret in the same manner skall behandlas såsom hemliga på. samma sätt
as information obtained under the domestic som upplysningar. som erhållits enligt den laws of that Contracting State and shall be interna. lagstiftningen i denna avtalsslutande
disclosed only to persons or authorities, in- stat och får yppas endast för personer eller cluding courts and administrative bodies, in- myndigheter (däri inbegripna domstolar och volved in the assessment or collection of, the förvaltningsorgan) som fastställer. uppbär elenforcement or prosecution in respect of, or ler indriver de skatter som omfattas av detta the determination of appeals in' relation to, avtal eller handlägger åtal eller besvär i fråga the taxes covered by this Convention. Such om dessa skättér. Dessa personer eller myn-
persons or authorities shall use the informa- digheter skall använda upplysningarna endast tion only for such purposes. They may dis- för sådana ändamål. De får yppa upplysningclose the information in public court proceed- arna vid offentlig rättegång eller i domstols-
ings or in judicial decisions. avgöranden.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I anses inte graph I be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att: |
(a) 10 carry oul administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and the administrative från lagstiftning och administrativ praxis i
practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra
State; : " avtalsslutande staten:
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admicourse of the administration of that or of the nistrativ praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State: or eller i den andra avtalsslutande staten:
(c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade. business. industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat
cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy. lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn
(ordre public).
ARTICLE 26 | | ARTIKEL 26
Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära -
tjänstemän . .
Nothing in this Convention shall affect the. Bestämmelserna 1 detta avtal berör inté de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of spe- särskilda överenskommelser tillkommer dicial agreements. plomatiska företrädare eller konsulära tjäns-
temän.
ARTICLE 27 ARTIKEL 27
Entry into force Ikraftträdande
1. This Convention shall be ratified and the I. Detta avtal skall ratificeras och ratifikainstruments of ratification shall be exchanged tionshandlingarna skall utväxlas i Tokyo snaat Tokyo as soon as possible. rast möjligt.
2. This Convention shall enter into force on 2. Detta avtal träder i kraft trettionde da-
the thirtieth day after the date of the ex- gen efter den då utväxlingen av ratifikationschange of instruments of ratification and shall handlingarna skedde och skall tillämpas:
have effect:
(a) in Japan: a) i Japan: as regards income for any taxable year be- beträffande inkomst hänförlig till beskatt-
ginning on or after the first day of January of ningsår som börjar den 1 januari kalenderåret the calendar year next following that in which närmast efter det då avtalet träder i kraft eller this Convention enters into force; and senare: och |
(b) in Sweden: b) i Sverige:
as regards income derived on or after the beträffande inkomst som förvärvas den I
first day of January of the calendar year next januari kalenderåret närmast efter det då avfollowing that in which this Convention talet träder i kraft eller senare. enters into force.
3. The Convention between Japan and 3. Avtalet mellan Japan och Sverige för Sweden for the Avoidance of Double Taxa- undvikande av dubbelbeskattning och förtion and the Prevention of Fiscal Evasion hindrande av skatteflykt beträffande inwith respect to Taxes on Income signed at komstskatter, som undertecknades i Tokyo Tokyo on December 12, 1956, modified and den 12 december 1956 och som ändrades och supplemented by the Protocol signed at To- kompletterades genom protokoll underteckkyo on April 15, 1964, shall terminate and nat i Tokyo den 15 april 1964, skall upphöra cease to have effect in respect of income to att gälla och inte längre tillämpas beträffande
which this Convention applies under the inkomster på vilka detta avtal blir tillämpligt
provisions of paragraph 2. enligt bestämmelserna i punkt 2.
ARTICLE 28 ARTIKEL 28
Termination | Upphörande
This Convention shall continue in effect Detta avtal förblir i kraft utan tidsbeindefinitely but either Contracting State may, gränsning men envar av de avtalsslutande on or before the thirtieth day of June of any staterna äger att — senast den 30 juni under
calendar year beginning after the expiration ett kalenderår, som börjar efter utgången av
of a period of five years from the date of its en tidrymd av fem år räknat från dagen för entry into force, give to the other Contracting avtalets ikraftträdande — på diplomatisk väg State, through the diplomatic channel. writ- skriftligen uppsäga avtalet hos den andra av-
ten notice of termination and, in such event, talsslutande staten. I händelse av sådan upp-
this Convention shall cease to have effect: sägning upphör detta avtal att gälla:
(a) in Japan: a) i Japan:
as regards income for any taxable year be- beträffande inkomst hänförlig till beskattginning on or after the first day of January of ningsår som börjar den 1 januari kalenderåret the calendar year next following that in which närmast efter det då uppsägning sker eller
the notice of termination is given: and senare; och
(b) in Sweden: b) i Sverige:
as regards income derived on or after the beträffande inkomst som förvärvas den 1 first day of January of the calendar year next januari kalenderåret närmast efter det då following that in which the notice of termina- uppsägning sker eller senare. tion is given.
IN WITNESS WHEREOF the under- Till bekräftelse härav har undertecknade,
signed, duly authorized thereto by their re- därtill vederbörligen bemyndigade av sina respective Governments, have signed this Con- . spektive regeringar, undertecknat detta avvention. tal.
DONE in Duplicate at Stockholm on 21 Som skedde i Stockholm den 21 januari
January 1983 in the English language. 1983 i två exemplar på engelska språket.
For the Government of Sweden: För Sveriges regering:
Lennart Bodström Lennart Bodström Minister for Foreign Affairs Utrikesminister
For the Government of Japan: För Japans regering:
Wataru Owada Wataru Owada Ambassador Extraordinary and Plenipoten- Japans ambassadör tiary of Japan
Utdrag
FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL
vid regeringssammanträde
1983-02-17
Närvarande: statsministern Palme, ordförande, och statsråden Lundkvist, Feldt, Sigurdsen, Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén. Andersson, Rainer, Boström, Bodström, Göransson, Gradin. Dahl, R. Carlsson. Holmberg, Hellström, Thunborg
Föredragande: statsrådet Feldt
"Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan
1 Inledning
Gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan ingicks den 12 december 1956. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1957:5, BevU I,
rskr 49) och tillämpades fr. o. m. 1958 års taxering. Avtalet kompletterades
den 15 april 1964 genom ett protokoll som godkändes av riksdagen (prop.
1964: 184, BevU 66, rskr 356) och tillämpades fr.o.m. 1967 års taxering (SFS 1965: 918). :
Under år 1980 föreslogs från svensk sida vissa ändringar i gällande avtal. Detta var främst föranlett av att en del av den lokala skatten som utgår i
Japan inte omfattas av avtalet, vilket medför en extra skattebelastning för
en del svenska företag i Japan. Det innebär också administrativa problem för luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), eftersom den lokala skatten i fråga omfattas av de dubbelbeskattningsavtal som Norge
och Danmark ingått med Japan. Vid de diskussioner som följde på det
svenska initiativet bestämdes att avtalet i sin helhet borde revideras. Med
hänsyn till den utveckling som ägt rum på detta område sedan avtalet
tillkom bestämdes att ett helt nytt avtal skulle utarbetas på grundval av det modellavtal som OECD (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) färdigställt år 1977. Härvid skulle dock det sakliga innehållet i
nu gällande avtal till stor del beaktas. Förhandlingarna inleddes i Stock-
holm den 12—16 oktober 1981 och avslutades i Tokyo den 25 februari—den 3 mars 1982. Sistnämnda dag paraferades ett förslag till dubbelbeskatt-
ningsavtal mellan de båda ländernas regeringar. Avtalsförslaget, som var upprättat på engelska, har därefter översatts till svenska och remitterats
till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har i sak inte haft något att erinra mot förslaget.
Avtalet undertecknades den 21 januari 1983.
2 Lagförslaget
I 1 5 föreskrivs att det till lagen som bilaga fogade avtalet skall gälla för
Sveriges del. I 2 § slås fast att avtalets beskattningsregler skall tillimpas
endast om de innebär en inskränkning av den skattskyidighet i Sverige som
skulle ha förelegat om avtal inte hade funnits. Vidare finns bestämmelse
om hur den skattskyldige skall förfara om han blir beskattad i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen klargörs att skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna. även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 8).
Enligt artikel 27 i avtalet skall detta ratificeras. Avtalet träder i kraft trettionde dagen efter den dag då ratifikationshandlingarna utväxlades. Det är således inte möjligt att redan nu bestämma vid vilken tidpunkt avtalet skall träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i
kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Skattelagstiftningen i Japan
Fysiska personer som enligt japansk lag anses domicilierade — har sitt hemvist (CUJusho”) — i Japan eller som har varit bosatta i Japan i minst ett
år är skyldiga att betala skatt där på alla inkomster oavsett varifrån de
härrör. Detta gäller dock inte för personer som inte har för avsikt att permanent bosätta sig i Japan under förutsättning att de haft hemvist i Japan oavbrutet i högst fem år. Sådana personer är I stället begränsat skattskyldiga och erlägger skatt endast för inkomster som har sin källa i Japan eller som betalas eller överförs dit. För fysiska personer som inte har hemvist i Japan föreligger skattskyldighet endast för inkomster som:
har sin källa där. . |
Beträffande bolag och andra juridiska personer samt vissa sammanslutningar som ej har status som juridisk person (i fortsättningen benämnda ' bolag”) är det i skattehänseende av betydelse om bolaget är inhemskt eller utländskt. Ett inhemskt bolag är ett bolag som har sitt huvudkontor i Japan. Alla andra bolag är utländska. Inhemska bolag är skattskyldiga för alla sina inkomster oavsett varifrån de härrör. Utländska bolag erlägger
bolagsskatt endast för inkomster som anses ha sin källa i Japan.
Den beskattningsbara inkomsten för fysiska personer beräknas vid den statliga inkomstbeskattningen i princip så att från bruttoinkomsten avdrag
får göras för nödvändiga kostnader. Avsteg från denna princip görs emellertid bl. a. geriom att ganska generösa schablonavdrag medges från brut-
toinkomsten. Beträffande exempelvis löneinkomster o. d. får från årslönen
avdrag göras med 0.5 milj. yen (1 yen =3,15 öre) eller med 404 av inkomsten om den inte överstiger 1,5 milj. yen. För inkomster över 1,5
milj. ven avtrappas procentsatsen för avdraget så att det i skiktet 1,5 till 3 milj. yen utgör 30 Z6, i skiktet 3 till 6 milj. yen 2096, i skiktet 6 till 10 milj.
yen 1026 och för löner över 10 milj. yen 576. Basen för skatteberäkningen reduceras alltså avsevärt genom dessa avdrag och uppgår för exempelvis en inkomst om 10 milj. yen till 7,05 milj. yen. Från denna summa får dessutom avdrag göras för vissa kostnader av främst social natur t.ex. utgifter för medicin och hälsovård, socialförsäkringspremier. livförsäk-
fingspremier m.m. Vidare medges under vissa förhållanden avdrag för bl.a. hustru och personer som är beroende av skattebetalaren i fråga för
sin försörjning. Skatteskalan är progressiv och innehåller 19 skikt. Som exempel kan nämnas att för inkomster ej överstigande 0,6 milj. yen är
skattesatsen 10. i skiktet 3 till 4 milj. yen 2196, i skiktet 6 till 7 milj. yen
30 Z och i skiktet 15 till 20 milj. yen 5092. Den högsta skattesatsen är 75 och uttas på inkomster som Överstiger 80 milj. yen. Vid beskattningen
läggs alla s. k. ordinarie inkomster ihop. Såsom "ordinarie" inkomst avses
t.ex. inte pension. Sådan inkomst skattläggs för sig, men samma skatte-
skala tillämpas. Tilltälligtvis (t. o. m. år 1983) får också vissa andra inkoms-
ter, t.ex. ränta och utdelning, skattläggas särskilt. .
Bolag erlägger bolagsskatt till staten på nettoinkomsten efter en skatte-
sats som är beroende dels av aktiekapitalets och i viss mån av vinstens
storlek, dels av om inkomsten delats ut eller ej. Bolag med ett aktiekapital
som överstiger 100 milj. yen erlägger på s.k. ordinarie inkomster 429 i skatt på icke utdelad vinst och 32 Z på utdelad vinst. För bolag som har ett lägre aktiekapital reduceras dessa skattesatser om den årliga inkomsten inte överstiger 8 milj. yen tll 3077 resp. 2490. Vissa slag av bolag samt vissa typer av inkomster beskattas efter lägre skattesatser än de nu: nämnda. : |
Avdrag för förlust hänförlig till tidigare år medges i upp till fem år efter
förluståret. Det är också tillåtet att dra av en förlust från vinst för räkenskapsåret närmast före vinståret, s.k. carry back. Det kan också nämnas att den japanska skattelagstiftningen har ett generöst system för avsätt-
ningar till olika slag av fonder. Detta utgör dock ingen definitiv skatteeftergift utan utgör bara en möjlighet för bolaget att uppskjuta beskattningen.
Ränta och utdelning som betalas till personer med hemvist i Japan . beskattas normalt som ordinarie inkomst. Källskatt måste dock erläggas
av utbetalaren med 2096 av bruttoinkomsten men detta utgör endast en förskottsbetalning som får räknas av vid den slutliga skatteberäkningen.
Även personer som inte har hemvist i Japan erlägger källskatt med 20 för
ränta och utdelning från Japan. Sådana personer måste också erlägga
källskatt med 204 för vissa andra typer av inkomster. t. ex. royalties och
löner för arbete utfört i Japan.
Avtalet omfattar också ”de lokala skatterna för invånare”. Dessa består
av två olika skatter: ”prefectural inhabitants tax” och municipal inhabitants tax”. Dessa lokala skatter tas ut från såväl fysiska som juridiska
personer. Fysiska personer får göra vissa sociala avdrag från inkomsten av samma slag som tillåts vid beräkningen av den statliga inkomstskatten. De
lokala skatterna består av dels en inkomstberoende dels en inkomstoberoende del. Beträffande ”prefectural inhabitants tax” uppgår den inkomst-
oberoende skatten till 500 yen per person och den andra delen till 296 av inkomster som understiger 1,5 milj. yen och 4Z för inkomster därutöver.
Beträffande ”municipal inhabitants tax” varierar den inkomstoberoende delen med invånarantalet i samhället i fråga och kan som högst utgå med
2600 yen. Den andra delen av denna skatt tas ut efter en progressiv s.k. standardskatteskala i 13 skikt som börjar med 2 2 för inkomster under 0,3 milj. yen och som sedan ökar med 17 för varje skikt upp till 1492 för inkomster över 49 milj. yen. Som exempel kan nämnas att i skiktet I till 1,3
milj. yen är skattesatsen 6 Zz och i skiktet 9.5 till 19 milj. yen 1192. Denna
standardskatteskala kan, om behov föreligger, höjas upp till 1,5 gång.
För bolag utgår den inkomstoberoende delen av ”prefectural inhabitants tax” efter det egna kapitalets storlek. Lägsta skattebelopp är 2000 yen och
högsta 0.2 milj. yen. Sistnämnda belopp tas ut om det egna kapitalet överstiger 5000 milj. yen. Den inkomstberoende skattedelen utgår i normala fall med 596 av den statliga bolagsskatten, men kan höjas till maxi-
malt 62: om behov av inkomster föreligger. Beträffande ”municipal inhabitants tax” utgår den inkomstoberoende delen efter det egna kapitalets storlek och antalet anställda. Skatten kan utgå med högst 1 milj. yen för bolag med 5 000 milj. yen i eget kapital och med över 100 anställda. Lägsta skattebelopp uppgår till 8000 yen. Den inkomstberoende delen av skatten uppgår i normala fall till 12,3 96 av den statliga bolagsskatten men kan vid behov höjas till maximalt 14.7 2.
Enligt art. 8 punkt 2 i avtalet är svenskt luftfartsföretag undantaget från den japanska företagsskatten (”enterprise tax”). Även denna skatt är en
lokal skatt. Den utgår för juridiska personer efter årsinkomst. Inkomst av
rörelse bedriven utomlands samt utdelning från inhemska bolag undantas dock från den beskattningsbara inkomsten. Vanliga bolag erlägger skatt på nettoinkomsten. Skattesatsen är 1270 om inkomsten överstiger 7 milj. yen
och aktiekapitalet är 10 milj. yen eller högre. Vid lägre aktiekapital och
inkomst kan skattesatsen reduceras till 6 eller 96. Denna standardskatteskala kan vid behov höjas upp till 1,1 gång.
4 Avtalets innehåll
Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestäm-
melser som OECD har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattnings-
avtal. Såväl Sverige som Japan har emellertid reserverat sig på vissa
punkter mot modellavtalet. något som givetvis har påverkat avtalets utformning. Även det gällande avtalet mellan Sverige och Japan har i vissa
avseenden beaktats vid förhandlingarna: : |
Art. I och 2 anger de personer och skatter som omfattas av avtalet. Den japanska företagsskatten ("enterprise tax'') finns inte med i uppräkningen av de japanska skatter som omfattas av avtalet men som jag tidigare nämnt är svenskt luftfartsföretag enligt art. 8 punkt 2 undantaget från denna skatt.
Art. 3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Art. 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. I de fall en fysisk person är bosatt i Sverige och Japan samtidigt enligt vardera statens lagstiftning skall de behöriga myndigheterna enligt punkt 2 avgöra i vilken stat personen i fråga skall anses ha hemvist. Bestämmelsen avviker från OECD:s modellavtal som i detalj redogör för de kriterier som skall vara avgörande
för var hemvistet i ett sådant fall skall anses vara beläget. I praktiken torde
dock fall av dubbel bosättning i förhållandet mellan Sverige och Japan vara
sällsynta. Skulle tvist om hemvistet ändå uppkomma torde OECD:s regler
komma att tillmätas stor betydelse för lösningen av tvisten. Art. 5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe”.
Art. 6—21] innehåller avtalets materiella beskattningsregler. Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där fastigheten är belägen.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan in-
komst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Inkomst av sjöfart och luftfart i internationell trafik beskattas enligt art.
& endast i den stat där företaget har hemvist. I avtal som ingåtts under senare år har en särskild regel om SAS brukat tas in i avtalet eller i ett protokoll fogat till avtalet. Regeln brukar föreskriva att bestämmelserna i artikeln tillämpas beträffande SAS” inkomst men endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet SAS vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i SAS. Motsvarande
bestämmelse finns inte i förevarande avtal utan har i stället tagits in i noter
som utväxlades i samband med undertecknandet av avtalet. Dessa noter utgör inte en integrerande del av avtalet och torde därför inte kräva
riksdagens godkännande. Notväxlingens innehåll kommer emellertid att
redovisas i de anvisningar till avtalet som regeringen utfärdar sedan avtalet
trätt i kraft. Genom art. 8 punkt 2 undantas, som jag tidigare nämnt,
svenskt luftfartsföretag från den japanska företagsskatten.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig
Prop. 1982/83: 109 | 30
vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43§ I mom. kommunalskattelagen (1928: 370):
Beskattning av utdelning regleras i art. 10. Utdélning får beskattas i den stat där mottagaren har hemvist (punkt I) om inte bestämmelserna i punkt 3 är tillämpliga. Beskattning får emellertid enligt punkt 2 ske även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist. Skatten i denna stat skall emellertid
begränsas till 154 eller i vissa fall till 1072 av utdelningens bruttobelopp.
såvida inte fall föreligger som avses i punkt 5: Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning av art. 10, undanröjs denna genom avräkning enligt bestämmelserna i art. 22. Enligt punkt 3 skall utdelning från bolag i
Japan till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit uridantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag.
Ränta och royalty beskattas enligt art. II och I2:i princip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (käll-
staten) har dock rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta
inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas till 1072 (art. 11
punkt 2 resp.art. 12 punkt 2). Begränsningarna enligt sistnämnda bestäm-
melser gäller dock inte i fall som avses i art. I1 punkt 4 resp. art. 12 punkt 4, dvs. då utbetalningen har samband med antifigen rörelse som bedrivs från fast driftstälte eller med självständig yrkesverksamhet som utövas
från stadigvarande anordning som betalningsmöttagaren har i källstaten. Uttrycket ”royalty” omfattar, med avvikelse från OECD:s modellavtal,
även inkomst av s.k. ”bare boat charter” av skepp eller flygplan. Har "skatt på ränta eller royalty tagits ut i källstaten enligt art. 11 punkt 2 eller punkt 4 resp. art. 12 punkt 2 eller punkt 4, avräknas denna mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemviststaten enligt bestämmelserna i art. 22.
Royalty för rätten att nyttja fast egendom, mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång beskattas enligt art. 6.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Artikeln överens-
stämmer med art. 13 punkterna 1-3 i OECD:s modellavtal. Punkt 4 i
modellavtalet. som ger hemviststaten uteslutande beskattningsrätt till all egendom som inte faller under punkterna 1-3. har ingen motsvarighet i förevarande avtal. Detta gäller t.ex. vinst vid försäljning av aktier i
svenskt bolag. Sådan vinst behandlas i stället enligt art. 21, vilket medför att beskattning, förutom i hemviststaten, får ske också i den avtalsslutande
stat från vilken vinsten härrör. Uppkommer härvid dubbelbeskattning, .
undanröjs denna genom avräkning enligt bestämmelserna i art. 22. Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel
endast i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten
från stadigvarande anordning i den andra staten, får dock inkomsten beskattas där. Såsom sådan anordning betraktas t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står i överensstämmelse med den. som gäller för rörelsebeskattning enligt art. 7.
Prop. 1982/83: 109 | | 31
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs.
Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de
förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp och luftfartyg i internationell trafik. Enligt ett särskilt diskussionsprotokoll, som undertecknades i samband med undertecknandet av avtalet, gäller bestämmelserna i art. 15
punkterna 1 och 2 även i fråga om ersättning som person med hemvist i Sverige uppbär på grund av anställning ombord på SAS” flygplan i interna-
tionell trafik. Protokollet, som inte utgör en integrerande del av avtalet, kommer att redovisas i de anvisningar som regeringen utfärdar sedan
avtalet trätt i kraft. Styrelsearvode och liknande ersättning får beskattas i den stat där det
bolag som betalar ut ersättningen har hemvist (art. 16).
Inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet beskattas enligt art. 17 i regel i den stat där verksamheten utövas. Undantag gäller för de fall då verksamheten utövas enligt ett särskilt program för kulturellt utbyte som den svenska och den japanska regeringen kommit överens om. Inkomsten skall i sådana fall vara undantagen från beskatt-
ning i den stat där verksamheten utövas.
Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt art. 18 punkt I i regel endast i
den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligt art. 18 punkt 2 i fråga om pension på grund av offentlig tjänst. I fall som avses i art. 18 punkterna Ib) och 2b) beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. :
Art. 19 innehåller regler om skattelättnader för studerande och praktikanter.
I art. 20 finns en specialbestämmelse som reglerar beskattningen av svenska oskiftade dödsbon. Enligt punkt I är oskiftat dödsbo befriat från eller berättigat till nedsättning av svensk skatt för inkomst i den mån inkomsten tillkommer dödsbodelägare med hemvist i Japan, om befrielsen eller nedsättningen skulle ha gällt för dödsbodelägaren om denne själv fått inkomsten. Punkt 2 innehåller avräkningsregler som avser att förhindra att samma inkomst beskattas både hos svenskt dödsbo och hos dödsbodel-
ägare med hemvist i Japan.
Inkomst som inte behandlats särskilt i övriga artiklar i avtalet beskattas enligt art. 21 punkt I endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist.
Från denna huvudregel görs emellertid ett väsentligt undantag i art. 21
punkt 3. Inkomst som härrör från den andra avtalsslutande staten (källsta-
ten) får nämligen beskattas också i den staten. Punkt 1 blir alltså i princip
tillämplig bara på inkomst som: härrör från annan stat än Sverige eller Japan. Bland de inkomster som skall beskattas enligt art. 21 kan nämnas utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning, t.ex. ATP och
Prop. 1982/83: 109 2 [EC
folkpension, samt privata pensioner som betalas från Sverige. Sådana inkomster får således beskattas i Sverige enligt art. 21 punkt 3. Som jag nämnt tidigare tillämpas art. 21 även vid beskattning av vinst vid försäljning av aktier i svenskt bolag. .
Både Sverige och Japan tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detta innebär en ändring för Sveriges del. I det nu gällande avtalet tillämpar Sverige den s.k. exemptmetoden (exempt = undantagande från skatt). Avräkningsbestämmelserna finns i art. 22. Innebörden av dessa är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten :minskas därefter med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Har den skattskyldige flera inkomster från utlandet kan vid avräkningsförfarandet i Sverige även de nya bestämmelserna 1 25 § första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt bli tillämpliga (jfr prop. 1982/ 83: 14 s. 10—13).
Ett japanskt bolag som erhåller utdelning från ett svenskt bolag får, under de förutsättningar som anges i art. 22 punkt 1b), vid avräkningsförfarandet beakta — förutom den svenska skatten på utdelningen — den inkomstskatt som det svenska bolaget erlägger. Syftet med bestämmelsen är att undvika kedjebeskattning inom en koncern. För svenskt vidkommande har bestämmelserna i art. 10 punkt 3 motsvarande syfte.
Från huvudmetoden för att undvika dubbelbeskattning görs från svensk sida undantag i art. 22 punkt 2 b) för inkomst som härrör dels från rörelse bedriven från fast driftställe i Japan och dels från självständig yrkesverk- . samhet bedriven från stadigvarande anordning i Japan. I sådana fall tillämpas i stället exemptmetoden. Det stod under förhandlingarna klart att en övergång från exemptmetoden till creditmetoden på svensk sida kunde skapa en väsentligt försämrad skattesituation för en del svenska företag som är verksamma i Japan. Exemptmetoden tillämpas också för inkomstersom enligt art. 18 beskattas endast i Japan och beträffande sådan utdelning som undantagits från svensk skatt enligt art. 10 punkt 3. Enligt art. 22 punkt 2 c) får emellertid.inkomst som undantagits från beskattning i Sverige enligt avtalet beaktas vid progressionsberäkningen här.
Art. 23 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskrimine- . ring. |
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och art. 25 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.
I art. 26 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphävande. Avtalet skall enligt art. 27 ratificeras och träda i kraft tret- : tionde dagen efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall till- . lämpas i Sverige beträffande inkomst som förvärvas den I januari kalen-
Prop. 1982/83: 109 | 33
deråret närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare och i Japan beträffande inkomst hänförlig till beskattningsår som börjar den 1 januari kalenderåret närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare. 1956 års avtal upphör att gälla i och med att förevarande avtal blir tillämpligt.
5 Föredraganden
Avtalet har utformats i nära överensstämmelse med OECD:s modellavtal. Avtalet bygger på ömsesidiga åtaganden och jag anser att det utgör en tillfredsställande lösning av hithörande skatteproblem. |
Såsom framgår av 2§ i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att anta ett inom finansdepartementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1983