om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland
> Regeringens proposition
Vy 1986/87: 77
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop och Irland 1986/87: 77
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 8 januari 1987.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Kjell-Olof Feldt
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattnings-
avtal mellan Sverige och Irland. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir
med visst undantag tillämpligt på inkomst och realisationsvinst som förvärvas fr. o. m. den 1 januari året närmast efter utväxlingen.
Avtalet ersätter ett avtal av den 6 november 1959.
| Riksdagen 1986/87.1 samt. Nr 77
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland
Härigenom föreskrivs följande.
1§ Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst som Sverige och Irland undertecknade den 8 oktober 1986 skall gälla för Sveriges det. Avta-
lets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 27 punkt I i avtalet.
4 8 Även om en skattskyldigs inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall
den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som
han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
ta
Bilaga
(Översättning)
Convention between Ireland and Avtal mellan Irland och Sverige för
Sweden for the Avoidance of Double att undvika dubbelbeskattning och
Taxation and the Prevention of förhindra skatteflykt beträffande Fiscal Evasion with Respect to skatter på inkomst och Taxes on Income and Capital Gains realisationsvinst
The Government of Ireland and the Gov- Irlands regering och Sveriges regering,
ernment of Sweden, desiring to conclude a som önskar ingå ett avtal för att undvika dub- Convention for the avoidance of double taxa- belbeskattning och förhindra skatteflykt betion and the prevention of fiscal evasion with träffande skatter på inkomst och realisations-
respect to taxes on income and capital gains, vinst, har kommit överens om följande behave agreed as follows: stämmelser:
Article 1 Artikel 1
Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who are residents of one or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2
Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
(1) The taxes which are the subject of this 1. De skatter på vilka detta avtal tillämpas
Convention are: är:
(a) in Ireland: a) i Irland:
(i) the income tax; 1) inkomstskatten;
(ii) the corporation tax: and 2) bolagsskatten; och
(iii) the capital gains tax; 3) realisationsvinstskatten (hereinafter referred to as "Irish tax''): (i det följande benämnda "irländsk skatt”):
(b) in Sweden: b) i Sverige:
(1) the State income tax, including sail- 1) den statliga inkomstskatten, sjö-
ors” tax and coupon tax (den statliga in- mansskatten och kupongskatten däri inbe-
komstskatten, sjömansskatten och ku- gripna: pongskatten däri inbegripna);
(il) the tax on undistributed profits of 2) ersättningsskatten; companies (ersättningsskatten):
(11) the tax on distribution in connection 3) utskiftningsskatten: with reduction of share capital or the winding-up of a company (utskiftningsskatten);
(iv) the tax on public entertainers (be- 4) bevillningsavgiften för vissa offentliga
villningsavgiften för vissa offentliga före- föreställningar;
ställningar);
(v) the communal income tax (den kom- 5) den kommunala inkomstskatten; och
munala inkomstskatten); and
(vi) the profit sharing tax (vinstdel- 6) vinstdelningsskatten ningsskatten);
(hereinafter referred to as "Swedish tax”'). (i det följande benämnda ”svensk skatt”).
(2) The Convention shall apply also to any 2. Avtalet tillämpas även på skatter av
identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som
are imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet införs vid Convention in addition 10, or in place of, the sidan av eller i stället för de för närvarande existing taxes. The competent authorities of utgående skatterna. De behöriga myndighethe Contracting States shall notify each other terna i de avtalsslutande staterna skall medof any substantial changes which have been dela varandra väsentliga ändringar som gjorts
made in their respective taxation laws. 1 respektive skattelagstiftning.
Anticle 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
(1) For the purposes of this Convention, I. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse:
(a) the term "”Ireland” includes any area a) ”Irland” inbegriper varje utanför Iroutside the territorial waters of Ireland which lands territorialvatten beläget område vilket, in accordance with international law has been i överensstämmelse med folkrättens allor may hereafter be designated, under the männa regler, i Irlands lagstiftning om konlaws of Ireland concerning the Continental tinentalsockeln betecknas eller senare kom-
Shelf, as an area within which the rights of mer att betecknas som ett område inom vilket
Ireland with respect to the sea bed and sub- Irland äger utöva sina rättigheter med avsoil and their natural resources may be exer- seende på havsbottnen, dennas underlag och cised: där befintliga naturtillgångar.
(b) the term "Sweden” means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige dom of Sweden and, when used in a geogra- och innefattar, när uttrycket används i geophical sense, includes the national territory, grafisk bemärkelse, Sveriges territorium, terthe territorial sea as well as other maritime ritorialvatten och andra havsområden över areas over which Sweden, in accordance vilka Sverige — i överensstämmelse med with international law, exercises sovereign folkrättens allmänna regler — äger utöva su-
rights or jurisdiction: veräna rättigheter eller jurisdiktion.
(C) the term "”nationals” means: c) ”Medborgare” äsyftar:
(i) in relation to Ireland, all citizens of 1) beträffande Irland, alla irländska med-
Ireland and all legai persons, partnerships borgare och juridiska personer eller andra
and associations deriving their status as sammanslutningar. som bildats enligt gäl-
such from the law in force in Ireland; lande irländsk lag;
(11) in relation to Sweden, all Swedish 2) beträffande Sverige, alla svenska
subiects and all legal persons, partnerships medborgare och juridiska personer eller
and associations deriving their status as andra sammanslutningar, som bildats en-
such from the law in force in Sweden; ligt gällande svensk lag.
(d) the term "tax” means Irish tax or d) ”Skatt” åsyftar irländsk skatt eller Swedish tax, as the context requires; svensk skatt, beroende på sammanhanget.
(e) the terms ''a Contracting State” and e) ”En avtalsslutande stat” och ”den an- "the other Contracting State” mean Ireland dra avtalsslutande staten” åsyftar Irland eller
or Sweden. as the context requires: Sverige beroende på sammanhanget.
(f) the term "person" includes an individ- f) Person” inbegriper fysisk person, boual, a company and any other body of per- lag och annan sammanslutning.
sons:
(g) the term "company" means any body g) ”Bolag"” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom
body corporate for tax purposes; juridisk person.
(h) the terms '"enterprise of a Contracting h) ”Företag i en avtalsslutande stat” och State” and ""enterprise of the other Contract- "företag i den andra avtalsslutande staten”
ing State” mean respectively an enterprise åsyftar ett företag som bedrivs av en person carried on by a resident of a Contracting med hemvist i en avtalsslutande stat, respek- State and an enterprise carried on by a resi- tive ett företag som bedrivs av en person med
dent of the other Contracting State; hemvist i den andra avtalsslutande staten. (i) the term "international traffic” with ref- i) "Internationell trafik” åsyftar, när det erence to a resident of a Contracting State används i fråga om en person med hemvist i means any voyage of a ship or aircraft to en avtalsslutande stat, transport med skepp transport passengers or property (whether or eller luftfartyg för befordran av passagerare not operated or used by that resident) except eller egendom (oavsett om det drivs eller anwhere the principal purpose of the voyage is vänds av denna person), utom då det huvud-
to transport passengers or property between sakliga ändamålet med transporten är att beplaces within the other Contracting State: fordra passagerare eller egendom mellan
platser i den andra avtalsslutande staten.
(j) the term ""competent authority” means: j) ”Behörig myndighet” åsyftar:
(i) in the case of Ireland, the Revenue 1) i Irland: ”the Revenue Commission-
Commissioners or their authorised repre- ers” eller deras befullmäktigade ombud: sentative:
(ii) in the case of Sweden, the Minister of 2) i Sverige: Chefen för finansdeparte-
Finance, his authorised representative or mentet, dennes befullmäktigade ombud
the authority which is designated as a com- eller den myndighet åt vilken uppdragits att
petent authority for the purposes of this vara behörig myndighet enligt detta avtal.
Convention.
(2) As regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtavention by a Contracting State any term not let anses, såvida inte sammanhanget förandefined therein shall, unless the context oth- leder annat, varje uttryck som inte definierats erwise requires, have the meaning which it i avtalet ha den betydelse som uttrycket har has under the law of that State concerning the enligt den statens lagstiftning rörande sådana
taxes to which the Convention applies. skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4
Residence Hemvist
(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i cn avtalsmeans, subject to the provisions of para- slutande stat”, om inte bestämmelserna i graphs (2) and (3) of this Article, any person punkterna 2 och 3 i denna artikel föranleder who. under the laws of that State, is liable to annat, person som enligt lagstiftningen i tax therein by reason of his domicile, resi- denna stat är skattskyldig där på grund av dence, place of management or any other hemvist, bosättning, plats för företagsledning criterion of a similar nature. But this term eller annan liknande omständighet. Uttrycket does not include any person who is liable to inbegriper dock inte person som är skattskyl-
tax in that State in respect only of income dig i denna avtalsslutande stat endast för in-
from sources in that State. The terms "'resi- komst från källa i denna stat. Uttrycken
dent of Ireland” and "resident of Sweden” ”person med hemvist i Irland” och ”person
shall be construed accordingly. med hemvist i Sverige” har motsvarande in-
nebörd.
(2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt
paragraph (1) of this Article an individual is a 1 i denna artikel en fysisk person har hemvist
resident of both Contracting States, then his i båda avtalsslutande staterna bestäms hans status shall be determined as follows: hemvist på följande sätt:
(a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat, där han the State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till hans available to him; if he has a permanent home förfogande. Om han har en sådan bostad i available to him in both States, he shall be båda staterna, anses han ha hemvist i den deemed to be a resident of the State with stat, med vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic relations miska förbindelser är starkast (centrum för are closer (centre of vital interests); levnadsintressena).
(b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras, i vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för sina levnadsintressen,
has not a permanent home available to him in eller om han inte i någondera staten har en either State, he shall be deemed to be a resi- bostad som stadigvarande står till hans förfo-
dent of the State in which he has an habitual gande, anses han ha hemvist i den stat, där abode; han stadigvarande vistas.
(c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda sta- States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvarande i deemed to be a resident of the State of which någon av dem, anses han ha hemvist i den he is a national; stat där han är medborgare.
(d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna
neither of them the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av
the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt
paragraph (1) of this Article a person other 1 i denna artikel person som inte är fysisk
than an individual is a resident of both Con- person har hemvist i båda avtalsslutande sta-
tracting States, then it shall be deemed to be terna anses personen i fråga ha hemvist i den
a resident of the State in which its place of avtalsslutande stat där den har sin verkliga
effective management is situated. ledning.
Article 5 Artikel 5
Permanent establishment Fast driftställe
(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett business of an enterprise is wholly or partly företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
(2) The term "permanent establishment” 2. Uttrycket "fast driftställe” innefattar
includes especially: särskilt:
(a) a place of management; a) plats för företagsledning;
(b) a branch; b) filial: (c) an office; c) kontor; (d) a factory; d) fabrik;
(e) a workshop; e) verkstad;
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar;
sources; (g) an installation or structure used for the g) anordning eller byggnad, som används exploration or exploitation of natural re- för att utforska eller utvinna naturtillgångar. sources.
(3) A building site or construction or instal- 3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller lation project constitutes a permanent estab- installationsarbete utgör fast driftställe enlishment only if it lasts more than twelve dast om verksamheten pågår mer än tolv
months. månader.
(4) An enterprise shall be deemed to have a 4. Ett företag anses ha fast driftställe i en permanent establishment in a Contracting avtalsslutande stat och bedriva rörelse från State and to carry on business through that detta fasta driftställe om det bedriver övervapermanent establishment if it carries on su- kande verksamhet i denna stat i mer än tolv
pervisory activities in that State for more månader i samband med byggnads-, anlägg-
than twelve months in connection with a nings-, installations- eller sammansättningsbuilding site, or a construction, installation or arbete som utförs i denna stat.
assembly project which is being undertaken in that State. (5) Notwithstanding the preceding provi- 5. Utan hinder av föregående bestäm-
sions of this Article the term "permanent melser i denna artikel anses uttrycket ”fast
a establishment” shall be deemed not to in- driftställe” inte innefatta: clude:
(a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslupose of storage, display or delivery of goods tande för lagring, utställning eller utlämnande or merchandise belonging to the enterprise; av företaget tillhöriga varor;
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-
merchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring, utställning eller
ly for the purpose of storage, display or deliv- utlämnande:
ery:
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg: enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise, or of collecting infor- varor eller inhämtande av upplysningar för mation, for the enterprise; företaget;
(e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för af-
ness solely for the purpose of carrying on, for färsverksamhet uteslutande för att för företathe enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förbereparatory or auxiliary character; dande eller biträdande art;
(f) the maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for any combination of activities färsverksamhet uteslutande för att kombinementioned in subparagraphs (a) to (e) pro- ra verksamheter som anges i punkterna a)—e) vided that the overall activity of the fixed under förutsättning att hela den verksamhet
place of business resulting from this combi- som bedrivs från den stadigvarande platsen
nation is of a preparatory or auxiliary charac- för affärsverksamhet på grund av denna komter. bination är av förberedande eller biträdande
art.
(6) Notwithstanding the provisions of para- 6. Om person, som inte är sådan oberoende graphs (1) and (2) of this Article where a representant på vilken punkt 7 i denna artikel
person—other than an agent of an indepen- tillämpas, är verksam för ett företag samt i en
dent status to whom paragraph (7) of this avtalsslutande stat har och där regelmässigt
Article applies—-is acting on behalf of an en- använder fullmakt att sluta avtal i företagets
terprise and has, and habitually exercises, in namn, anses detta företag — utan hinder av a Contracting State an authority to conclude bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna
contracts in the name of the enterprise, that artikel — ha fast driftställe i denna stat i fråga enterprise shall be deemed 10 have a perma- om varje verksamhet som denna person benent establishment in that State in respect of driver för företaget. Detta gäller dock inte om any activities which that person undertakes den verksamhet som denna person bedriver for the enterprise, unless the activities of är begränsad till sådan som anges i punkt 5 i such person are limited to those mentioned in denna artikel och som — om den bedrevs från
paragraph (5) of this Article which, if exer- en stadigvarande plats för affärsverksamhet
cised through a fixed place of business, — inte skulle göra denna stadigvarande plats
would not make this fixed place of business a för affärsverksamhet till fast driftställe enligt permanent establishment under the provi- bestämmelserna i nämnda punkt.
sions of that paragraph.
(7) An enterprise of a Contracting State 7. Företag i en avtalsslutande stat anses shall not be deemed to have a permanent inte ha fast driftställe i den andra avtalssluestablishment in the other Contracting State tande staten endast på den grund att företaget
merely because it carries on business in that bedriver affärsverksamhet i denna andra stat
other State through a broker, general com- genom förmedling av mäklare, kommissionär mission agent or any other agent of an inde- eller annan oberoende representant, under pendent status, provided that such persons förutsättning att sådan person därvid utövar are acting in the ordinary course of their busi- sin sedvanliga affärsverksamhet.
ness. (8) The fact that a company which is a 8. Den omständigheten att ett bolag med resident of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar
controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra
through a permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe eller på an-
wise) shall not of itself constitute either com- nat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det and-
ra.
Article 6 Artikel 6
Limitation of relief Begränsning av skattelindring
Where under any provision of this Conven- I fall då beskattningen av inkomst enligt
tion income is relieved from tax in a Con- bestämmelse i detta avtal lindras i en avtalstracting State and, under the law in force in slutande stat och fysisk person enligt lagstiftthe other Contracting State, an individual, in ningen i den andra avtalsslutande staten är respect of the said income, is subject to tax skattskyldig för ifrågavarande inkomst till
by reference to the amount thereof which is den del den överförs till eller mottages i
remitted to or received in that other State, denna andra stat och inte för hela inkomsten, and not by reference to the full amount there- skall den enligt detta avtal medgivna skatteof, then the relief to be allowed under this lindringen i den förstnämnda staten avse en- Convention in the first-mentioned State shall dast den del av inkomsten som överförs till
apply only to so much of the income as is eller mottages i denna andra stat.
remitted to or received in that other State.
Article 7 Artikel 7
Income from immovable property Inkomst av fast egendom
(1) Income derived by a resident of a Con- I. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom
cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) The term '"immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är be-
ty in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe-
any case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i privaträtten om
which the provisions of general law respect- fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast
ing landed property apply, usufruct of im- egendom samt rätt till föränderliga eller fasta movable property and rights to variable or ersättningar för nyttjandet av eller rätten att fixed payments as consideration for the nyttja mineralförekomst, källa eller annan na-
working of, or the right to work, mineral de- turtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses
posits, sources and other natural resources; inte vara fast egendom. ships, boats and aircraft shall not be regarded
as immovable property. (3) The provisions of paragraph (1) of this 3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel
Article shall apply to income derived from tillämpas på inkomst som förvärvas genom the direct use, letting, or use in any other omedelbart brukande, genom uthyrning eller form of immovable property. annan användning av fast egendom.
(4) A Icase of land, any other interest in or 4. Rätt till markarrende, annan andel i eller
over land and any right referred to in para- rätt till mark och varje rättighet, som avses i
graph (2) of this Article shall be regarded as punkt 2 i denna artikel, anses belägen där situated where the land, mineral deposits, oil ifrågavarande mark, mineraltillgång, oljeor gas wells, quarries or natural resources, as eller gaskälla, stenbrott respektive naturtillthe case may be, are situated. gång är belägen.
(5) The provisions of paragraphs (1) and (3) 5. Bestämmelserna i punkterna I och 3 i of this Article shall also apply to the income denna artikel tillämpas även på inkomst av
from immovable property of an enterprise fast egendom som tillhör företag och på inand to income from immovable property used komst av fast egendom som används vid
for the performance of independent personal självständig yrkesutövning. services.
Article 8 Artikel 8
Business profits Rörelse
(1) The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som företag i en tracting State shall be taxable only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en-
State unless the enterprise carries on busi- dast i denna stat, såvida inte företaget beness in the other Contracting State through a driver rörelse i den andra avtalsslutande stat-
permanent establishment situated therein. If en från där beläget fast driftställe. Om företa-
the enterprise carries on business as afore- get bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får said, the profits of the enterprise may be företagets inkomst beskattas i den andra stattaxed in the other State but only so much of en men endast så stor del av den som är
them as is attributable to that permanent es- hänförlig till det fasta driftstället. tablishment. (2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be-
(3) of this Article, where an enterprise of a driver rörelse i den andra avtalsslutande stat-
Contracting State carries on business in the en från där beläget fast driftställe, hänförs,
other Contracting State through a permanent om inte bestämmelserna i punkt 3 i denna establishment situated therein, there shall in artikel föranleder annat, i vardera avtalsslueach Contracting State be attributed to that tande staten till det fasta driftstället den in-
permanent establishment the profits which it komst, som det kan antas att driftstället '
might be expected to make if it were a dis- skulle ha förvärvat, om det varit ett friståentinct and separate enterprise engaged in the de företag, som bedrivit verksamhet av same or similar activities under the same or samma eller liknande slag under samma eller similar conditions and dealing wholly inde- liknande villkor och självständigt avslutat afpendently with the enterprise of which it is a färer med det företag till vilket driftstället permanent establishment. hör.
(3) In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast driftställes
permanent establishment, there shall be al- inkomst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which are in- kommit för det fasta driftstället, härunder in-
curred for the purposes of the permanent es- begripet utgifter för företagets ledning och
tablishment including executive and general allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna
administrative expenses so incurred, whether uppkommit i den stat där det fasta driftstället
in the State in which the permanent establish- är beläget eller annorstädes.
ment is situated or elsewhere.
(4) Insofar as it has been customary in a 4. I den mån inkomst hänförlig till fast
Contracting State to determine the profits to driftställe brukat i en avtalsslutande stat be-
be attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av en fördelning av on the basis of an apportionment of the total företagets hela inkomst på de olika delarna av profits of the enterprise to its various parts, företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 i nothing in paragraph (2) of this Article shali denna artikel inte att i denna avtalsslutande preclude that Contracting State from deter- stat den skattepliktiga inkomsten bestäms
mining the profits to be taxed by such an genom sådant förfarande. Den fördelningsapportionment as may be customary; the metod som används skall dock vara sådan att
method of apportionment adopted shall, resultatet överensstämmer med principerna i
however, be such that the result shall be in denna artikel.
accordance with the principles contained in this Article.
(5) No profits shall be attributed to a per- 5. Inkomst anses inte hänförlig till fast
manent establishment by reason of the mere driftställe endast av den aniedningen att purchase by that permanent establishment of varor inköps genom det fasta driftställets för-
goods or merchandise for the enterprise. sorg för företaget. (6) For the purposes of the preceding para- 6. Vid tillämpningen av föregående punkter graphs of this Article, the profits to be attrib- i denna artikel bestäms inkomst som är hän-
uted to the permanent establishment shall be förlig till det fasta driftstället genom samma
determined by the same method year by year förfarande år från år såvida inte goda och unless there is good and sufficient reason to tillräckliga skäl föranleder annat.
the contrary.
(7) Where profits include items which are 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag dealt with separately in other Articles of this som behandlas särskilt i andra artiklar av Convention, then the provisions of those Ar- detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa
ticles shall not be affected by the provisions artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.
of this Article.
Article 9 Artikel 9 Shipping and air transport Sjö- och luftfart
(1) Profits of an enterprise of a Contracting 1. Inkomst, som företag i en avtalsslutande State from the operation of ships or aircraft in stat förvärvar genom användningen av skepp
international traffic shall be taxable only in eller luftfartyg i internationell trafik, beskat-
that State. tas endast i denna stat.
(2) For the purposes of this Article, profits 2. Vid tillämpningen av denna artikel innederived from the operation of ships or aircraft fattas i inkomst, som förvärvas genom anin international traffic include profits derived vändningen av skepp eller luftfartyg i internafrom the rental on a bareboat basis of ships or tionell trafik, inkomst som förvärvas genom aircraft, if such rental profits are incidental to uthyrning av skepp eller luftfartyg på s.k. other profits described in paragraph (1) of bare boat basis, om sådan uthyrningsinkomst
this Article. i jämförelse med annan inkomst som avses i
punkt I i denna artikel framstår som tillfällig. (3) With respect to profits derived by the 3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i Scandinavian Airlines System (SAS) the pro- denna artikel tillämpas beträffande inkomst vistons of paragraphs (1) and (2) of this Arti- som förvärvas av Scandinavian Airlines Sys-
cle shall apply, but only to such part of the tem (SAS) men endast i fråga om den del av profits as arise to AB Aerotransport (ABA), inkomsten som tillkommer AB Aerotransport the Swedish partner of the Scandinavian Air- (ABA), den svenske delägaren i Scandina-
lines System (SAS). vian Airlines System (SAS). (4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i (2) of this Article shall also apply to profits denna artikel tillämpas även beträffande in-
from the participation in a pool, a joint busi- komst som förvärvas genom deltagande i en ness or an international operating agency. pool, ett gemensamt företag eller en interna-
tionell driftsorganisation.
Article 10 Artikel 10
Associated enterprises Företag med intressegemenskap
(1) Where 1. I fall då
(a) an enterprise of a Contracting State a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt participates directly or indirectly in the man- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakagement, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalsslu-
the other Contracting State, or tande staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
(b) the same persons participate directly b) samma personer direkt eller indirekt del-
or indirectly in the management, control or tar i ledningen eller övervakningen av såväl
capital of an enterprise of a Contracting State ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller
State, äger del i båda dessa företags kapital,
and in either case conditions are made or lakttages följande. Om mellan företagen i imposed between the two enterprises in their fråga om handelsförbindelser eller finansiella commercial or financial relations which differ förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, from those which would be made between som avviker från dem som skulle ha avtalats independent enterprises, then any profits mellan av varandra oberoende företag, får all which would. but for those conditions, have inkomst, som utan sådana villkor skulle ha
accrued to one of the enterprises, but, by tillkommit det ena företaget men som på
reason of those conditions, have not so ac- grund av villkoren i fråga inte tillkommit crued, may be included in the profits of that detta företag, inräknas i detta företags in-
il
enterprise and taxed accordingly. komst och beskattas i överensstämmelse
därmed.
(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State-and en avtalsslutande stat beskattas i denna stat,
taxes accordingly —profits on which an enter- även inräknas i inkomsten för ett företag i prise of the other Contracting State has been den andra avtalsslutande staten och beskatcharged to tax in that other State and the tas i överensstämmelse därmed i denna andra profits so included are profits which would stat samt den inräknade inkomsten är sådan have accrued to the enterprise of the first- som skulle ha tillkommit företaget i den andra mentioned State if the conditions made be- staten om de villkor som avtalats mellan företween the two enterprises had been those tagen hade varit sådana som skulle ha avtawhich would have been made between inde- lats mellan av varandra oberoende företag, pendent enterprises, then that other State skall den förstnämnda staten genomföra veshall make an appropriate adjustment to the derbörlig justering av det skattebelopp som
amount of the tax charged therein on those påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan
profits. In determining such adjustment, due justering iakttages övriga bestämmelser i regard shall be had to the other provisions of detta avtal och de behöriga myndigheterna i this Convention and the competent authori- de avtalsslutande staterna överlägger vid beties of the Contracting States shall if neces- hov med varandra. sary consult each other.
Article 11 Artikel 11 Dividends Utdelning (1) (a) Dividends paid by a company 1. a) Utdelning från bolag med hemvist i
which is a resident of Ireland to a resident of Irland till person med hemvist i Sverige får Sweden may be taxed in Sweden. beskattas i Sverige.
(b) Where a resident of Sweden is entitled b) I fall då person med hemvist i Sverige är
to a tax credit in respect of a dividend under berättigad till skattetillgodohavande i fråga
paragraph (2) of this Article tax may also be om utdelning enligt punkt 2 i denna artikel, charged in Ireland and according to the laws får beskattning ske även i Irland enligt ir-
of Ireland on the aggregate of the amount or ländsk lagstiftning på summan av beloppet
value of that dividend and the amount of that eller värdet av utdelningen och skattetillgotax credit at a rate not exceeding 15 per cent. dohavandet efter en skattesats som inte över-
stiger 15 procent.
(c) Except as provided in subparagraph (b) c) I andra fall än som angivits i punkt b) of this paragraph dividends paid by a com- ovan är utdelning, som person med hemvist i pany which is a resident of Ireland and which Sverige har rätt till och uppbär från bolag
are beneficially owned by a resident of Swe- med hemvist i Irland, undantagen från all den shall be exempt from any tax in Ireland skatt som tas ut i Irland på utdelning.
which is chargeable on dividends.
(2) A resident of Sweden who receives 2. Om inte bestämmelserna i punkt 3 i
dividends from a company which is a resident denna artikel föranleder annat, är person med
of Ireland shall, subject to the provisions of hemvist i Sverige, som erhåller utdelning från paragraph (3) of this Article and provided he bolag med hemvist i Irland och som har rätt
is the beneficial owner of the dividends, be till utdelningen, berättigad till sådant skatte-
entitled to the tax credit in respect thereof to tillgodohavande på grund av utdelningen som which an individual resident in Ireland would fysisk person med hemvist i Irland skulle ha have been entitled had he received those divi- varit berättigad till om han erhållit utdelning-
dends, and to the payment of any excess of en samt till utbetalning av varje belopp
that tax credit over any tax chargeable in varmed = skattetillgodohavandet överstiger
12 ä-
Ireland in accordance with the provisions of den skatt som påförs utdelningen i Irland enparagraph (1) (b) of this Article on those divi- ligt punkt I b).
dends.
(3) Paragraph (2) of this Article shall not 3. Punkt 2 i denna artikel tillämpas inte om apply where the beneficial owner of the divi- den som har rätt till utdelningen är, eller har dend is, or is associated with, a company intressegemenskap med, bolag som självt
which either alone or together with one or eller tillsammans med ctt eller flera andra more associated companies controls directly bolag med intressegemenskap direkt eller inor indirectly at least 10 per cent of the voting direkt behärskar minst 10 procent av röstetapower in the company paying the dividend. let för aktierna i det utdelande bolaget. Vid For the purposes of this paragraph two com- tillämpningen av denna punkt anses två bolag
panies shall be deemed to be associated if one ha intressegemenskap, om ett av dem konis controlled directly or indirectly by the oth- trolleras direkt eller indirekt av det andra er, or both are controlled directly or indirect- eller båda kontrolleras direkt eiler indirekt av
ly by a third company. ett tredje bolag. (4) Dividends paid by a company which is 4, Utdelning från bolag med hemvist i
a resident of Sweden to a resident of Ireland Sverige till person med hemvist i Irland får
may be taxed in Ireland. Such dividends may beskattas i Irland. Utdelningen får också be-
also be taxed in Sweden, according to the skattas i Sverige enligt svensk lagstiftning,
laws of Sweden, but if the resident of Ireland men om den person som har hemvist i Irland is the beneficial owner of the dividends, the har rätt till utdelningen, får skatten inte över-
tax so charged shail not exceed: stiga:
(a) 5 per cent of the gross amount of the a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, dividends if the beneficial owner is a com- om den som har rätt till utdelningen är ett
pany which holds directly at least 10 per cent bolag som direkt behärskar minst 10 procent of the voting power of the company paying av röstetalet för aktierna i det utdelande bolathe dividends; get;
(b) 15 per cent of the gross amount of the b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp dividends in all other cases. i Övriga fall.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse
the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar. (5) The preceding paragraphs of this Arti- 5. Föregående punkter i denna artikel
cle shall not affect the taxation of the com- berör inte bolagets beskattning för vinst av pany in respect of the profits out of which the vilken utdelningen betalas.
dividends are paid.
(6) The term "'dividends” as used in this 6. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, mining denna artikel inkomst av aktier, gruvaktier, shares, founders” shares or other rights, not stiftarandelar eller andra rättigheter som inte being debt-claims, participating in profits, as är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt well as any distribution assimilated to income inkomst av andra andelar som enligt skattefrom shares by the taxation law of the State lagstiftningen i den stat där det utdelande boof which the company making the distribu- laget har hemvist jämställs med inkomst av tion is a resident. aktier.
(7) Where the company paying a dividend 7. Om det bolag som utbetalar utdelningen is a resident of Ireland and the beneficial har hemvist i Irland och om den som har rätt
owner of the dividend, being a resident of till utdelningen är person med hemvist i Sve- Sweden, owns 10 per cent or more of the rige, vilken äger 10 procent eller mer av det
class of shares in respect of which the divi- slag av aktier för vilka utdelningen betalas, dend is paid, paragraphs (1) and (2) of this tillämpas inte punkterna 1 och 2 i denna arti-
Article shall not apply to the dividend to the kel på utdelningen i den mån denna kan ha
extent that it can have been paid only out of utbetalats endast av vinst, som det utdelande
profits which the company paying the divi- bolaget har förvärvat, eller annan inkomst dend earned or other income which it re- som bolaget uppburit, under en tidrymd som
ceived in a period ending 12 months or more slutar minst tolv månader före den relevanta before the relevant date. For the purposes of tidpunkten. Med uttrycket ”den relevanta this paragraph the term "relevant date” tidpunkten” avses vid tillämpningen av
means the date on which the beneficial owner denna punkt den tidpunkt då den som har rätt
of the dividend became the owner of 10 per till utdelningen blev ägare till 10 procent eller cent or more of the class of shares in ques- mer av ifrågavarande slag av aktier. Denna tion. Provided that this paragraph shall not punkt tillämpas inte om aktierna förvärvades
apply if the shares were acquired for bona av bona fide affärsmässiga skäl och inte
fide commercial reasons and not primarily for främst i syfte att erhålla förmån enligt denna
the purpose of securing the benefit of this artikel.
Article.
(8) The provisions of paragraphs (1), (2) 8. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 4 i and (4) of this Article shall not apply if the denna artikel tillämpas inte, om den som har beneficial owner of the dividends, being a rätt till utdelningen har hemvist i en avtalssluresident of a Contracting State, carries on tande stat och bedriver rörelse i den andra business in the other Contracting State of avtalsslutande staten, där bolaget som beta-
which the company paying the dividend is a lar utdelningen har hemvist, från där beläget
resident, through a permanent establishment fast driftställe eller utövar självständig yrkessituated therein, or performs in that other verksamhet i denna andra stat från där belä-
State independent personal services from a gen stadigvarande anordning samt den andel fixed base situated therein and the holding in på grund av vilken utdelningen betalas äger respect of which the dividends are paid is verkligt samband med det fasta driftstället
effectively connected with such permanent eller den stadigvarande anordningen. I sådant
establishment or fixed base. In such case, the fall tillämpas bestämmelserna i artikel 8 resprovisions of Article 8 or Article 15, as the pektive artikel 15. case may be, shall apply.
(9) Where a company which is a resident 9. I fall då bolag med hemvist i en av staof a Contracting State derives profits or in- terna förvärvar inkomst från den andra avcome from the other Contracting State, that talsslutande staten, får denna andra stat inte other State may not impose any tax on the beskatta utdelning som bolaget betalar, utom dividends paid by the company, except inso- i den mån utdelningen betalas till person med
far as such dividends are paid to a resident of hemvist i denna andra stat eller i den mån den
that other State or insofar as the holding in andel på grund av vilken utdelningen betalas
respect of which the dividends are paid is äger verkligt samband med fast driftställe
effectively connected with a permanent es- eller stadigvarande anordning i denna andra
tablishment or å fixed base situated in that stat och ej heller beskatta bolagets icke utdeother State nor subject the company's undis- lade vinst, även om utdelningen eller den icke tributed profits to a tax on undistributed prof- utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av
its, even if the dividends paid or the undistri- inkomst som uppkommit i denna andra stat.
buted profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
Article 12 Antikel 12 Interest Ränta
(1) Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande
and paid to a resident of the other Contract- stat och som betalas till person med hemvist i ing State shall be taxable only in that other den andra avtalsslutande staten, beskattas
State if such resident is the beneficial owner endast i denna andra stat, om personen i
of the interest. fråga har rätt till räntan. (2) The term "interest as used in this Arti- 2. Med uttrycket ”ränta”” förstås i denna
cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage, en den utfärdats mot säkerhet i fastighet eller and whether or not carrying a right to partici- inte och antingen den medför rätt till andel i pate in the debtor's profits, and in particular, gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar
income from government securities and in- särskilt inkomst av värdepapper som utfärcome from bonds or debentures, including dats av staten och inkomst av obligationer
premiums and prizes attaching to such secu- eller debentures, däri inbegripna agiobelopp
rities, bonds or debentures, but does not in- och vinster som hänför sig till sådana värde-
clude any income dealt with in Article 11. papper, obligationer eller debentures, men
Penalty charges for late payment shall not be inbegriper inte inkomst som avses i artikel regarded as interest for the purpose of this 11. Straffavgift på grund av sen betalning
Article. anses inte som ränta vid tillämpning av denna
artikel.
(3) The provisions of paragraph (1) of this 3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel
Article shall not apply if the beneficial owner tillämpas inte om den som har rätt till räntan of the interest, being a resident of a Contract- har hemvist i en avtalsslutande stat och be-
ing State, carries on business in the other driver rörelse i den andra avtalsslutande sta- Contracting State in which the interest arises ten, från vilken räntan härrör, från där belä-
through a permanent etablishment situated get fast driftställe, eller utövar självständig therein, or performs in that other State inde- yrkesverksamhet i denna andra stat från där
pendent personal services from a fixed base belägen stadigvarande anordning, samt den situated therein, and the debt-claim in re- fordran för vilken räntan betalas äger verkligt spect of which the interest is paid is effective- samband med det fasta driftstället eller den ly connected with such permanent establish- stadigvarande anordningen. I sådant fall till-
ment or fixed base. In such case the provi- lämpas bestämmelserna i artikel 8 respektive sions of Article 8 or Article 15, as the case artikel 15. may be, shall apply.
(4) Interest shall be deemed to arise in a 4, Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that tande stat, om utbetalaren är den staten själv, State itself, a political subdivision, a local politisk underavdelning, lokal myndighet authority or a resident of that State. Where, eller person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the interest, den person som betalar räntan, antingen han whether he is a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, State or not, has in a Contracting State a 1 en avtalsslutande stat har fast driftställe permanent establishment or a fixed base in eller stadigvarande anordning i samband connection with which the indebtedness on varmed den skuld uppkommit på vilken ränwhich the interest is paid was incurred, and tan betalas, och räntan belastar det fasta
such interest is borne by such permanent es- driftstället eller den stadigvarande anordning-
tablishment or fixed base, then such interest en, anses dock räntan härröra från den stat,
shall be deemed to arise in the State in which där det fasta driftstället eller den stadigvaranthe permanent establishment or fixed base is de anordningen finns. situated.
(5) Where, by reason of a special relation- 5. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan per-
other person, the amount of the interest paid, son räntebeloppet med hänsyn till den skuld having regard to the debt-claim for which it is för vilken räntan betalas, överstiger det bepaid, exceeds the amount which would have lopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-
been agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the payment shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iaktta- Contracting State, due regard being had to gande av övriga bestämmelser i detta avtal. the other provisions of this Convention.
(6) The provisions of paragraph (1) of this 6. Bestämmelserna i punkt 11 denna artikel Article shall not apply if the debt-claim in tillämpas inte, om den skuld för vilken räntan respect of which the interest is paid was cre- betalas tillkommit eller överlåtits huvudsakliated or assigned mainly for the purpose of gen för att erhålla förmån enligt denna artikel taking advantage of this Article and not for och inte av bona fide affärsmässiga skäl. bona fide commercial reasons.
Anicle 13 Artikel 13 Royalties Rovalty
(1) Royalties arising in a Contracting State I. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State shall be taxable only in that other hemvist i den andra avtalsslutande staten, State if such resident is the beneficial owner beskattas endast i denna andra stat, om perof the royalties. sonen i fråga har rätt till royaltyn.
(2) The term ""royalties” as used in this 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slag av betalning som mottages as a consideration for the use of, or the right såsom ersättning för nyttjandet av eller för to use, any Copyright of literary, artistic or rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, scientific work including cinematograph konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri infilms, recordings on tape, other media used begripet biograffilm, bandupptagning, annat for video or television broadcasting or other medium som används för video- eller televimeans of reproduction or transmission, any sionssändning eller annat medel för återgivpatent, trade mark, design or model, plan, ning eller överföring, patent. varumärke, secret formula or process, or for the use of, mönster eller modell, ritning, hemligt recept or the right to use, industrial, commercial, or eller hemlig tillverkningsmetod samt för nyttscientific equipment, or for information con- jandet av eller för rätten att nyttja industriell. cerning industrial, commercial or scientific kommersiell eller vetenskaplig utrustning experience. eller för upplysning om erfarenhetsrön av in-
dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na-
tur.
(3) The provisions of paragraph (1) of this 3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel Article shall not apply if the beneficial owner tillämpas inte. om den som har rätt till royalof the royalties, being a resident of a Con- tyn har hemvist i en avtalsslutande stat och tracting State, carries on business in the oth- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande er Contracting State in which the royalties staten, från vilken royaltyn härrör, från där arise through a permanent establishment situ- beläget fast driftställe, eller utövar självstänated therein, or performs in that other State dig yrkesverksamhet i denna andra stat från independent personal services from a fixed där belägen stadigvarande anordning, samt base situated therein, and the right or proper- den rättighet eller egendom för vilken royalty in respect of which the royalties are paid is tyn betalas äger verkligt samband med det effectively connected with such permanent fasta driftstället eller den stadigvarande anestablishment or fixed base. In such case, the ordningen. I sådant fall tillämpas bestämmel-
provisions of Article 8 or Article 15, as the serna i artikel 8 respektive artikel 15.
case may be, shall apply. (4) Royalties shall be deemed to arise in a 4. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State where the payer is that tande stat om utbetalaren är den staten själv, State itself, a political subdivision, a local politisk underavdelning, lokal myndighet
authority or a resident of that State. Where, eiler person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the royalties, emellertid den person som betalar royaltyn,
whether he is a resident of a Contracting antingen han har hemvist i en avtalsslutande
State or not, has in a Contracting State a stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast
permanent establishment or a fixed base in driftställe eller stadigvarande anordning i connection with which the obligation to pay samband varmed skyldigheten att betala
the royalties vas incurred and the royalties royaltyn uppkommit, och royaltyn belastar
are borne by that permanent establishment or det fasta driftstället eller den stadigvarande
fixed base, then the royalties shall be deemed anordningen, anses royaltyn härröra från den to arise in the Contracting State in which the stat där det fasta driftstället eller den stadig-
permanent establishment or fixed base is sit- varande anordningen finns.
uated.
(5) Where, by reason of a special relation- 5. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till
owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan
other person, the amount of the royalties person royaltybeloppet med hänsyn till det paid, having regard to the use, right or infor- nyttjande, den rätt eller den upplysning för
mation for which they are paid, exceeds the vilken royaltyn betalas, överstiger det be-
amount which would have been agreed upon lopp, som skulle ha avtalats mellan utbeta-
by the payer and the beneficial owner in the laren och den som har rätt till royaltyn om absence of such relationship, the provisions sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas of this Article shall apply only to the last- bestämmelserna i denna artikel endast på mentioned amount. In such case, the excess sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas
part of the payments shall remain taxable överskjutande belopp enligt lagstiftningen i according to the laws of each Contracting vardera avtalsslutande staten med iaktta-
State, due regard being had to the other pro- gande av övriga bestämmelser i detta avtal. visions of this Convention.
(6) The provisions of paragraph (1) of this 6. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel Article shall not apply if the right or property tillämpas inte, om den rättighet eller egengiving rise to the royalties was created or dom som ger upphov till royaltyn tillkommit
assigned mainly for the purpose of taking ad- eller överlåtits huvudsakligen för att erhålla
vantage of this Article and not for bona fide förmån enligt denna artikel och inte av bona commercial reasons. fide affärsmässiga skäl.
Article 14 Artikel 14
Capital gains Realisationsvinst
(1) Capital gains derived by a resident of a 1. Realisationsvinst, som person med hem-
Contracting State from the alienation of im- vist i en avtalsslutande stat förvärvar på
movable property situated in the other Con- grund av överlåtelse av fast egendom belägen
tracting State may be taxed in that other i den andra avtalsslutande staten, får beskat- State. tas i denna andra stat. (2) Capital gains from the alienation of—- 2. Realisationsvinst på grund av överlå-
telse av
(a) shares deriving their value or the great- a) aktier vars värde helt eller till större er part of their value directly or indirectly delen direkt eller indirekt härrör från fast
2 Riksdagen 1986/87. I saml. Nr 77
from immovable property situated in a Con- egendom belägen i en avtalsslutande stat, tracting State, or eller
(b) an interest in a partnership or trust the b) andel i handelsbolag, annan liknande assets of which consist principally of immov- sammanslutning eller stiftelse ("trust"), vars able property situated in a Contracting State tillgångar huvudsakligen består av fast egenor of shares referred to in subparagraph (a) dom belägen i en avtalsslutande stat eller av abave, aktier som avses i a) ovan
may be taxed in the Contracting State in får beskattas i den avtalsslutande stat i vilwhich such immovable property is situated. ken sådan fast egendom är belägen. I denna In this paragraph the term '"shares” does not punkt inbegrips i uttrycket ”aktier” inte akinclude shares quoted or listed on a stock tier noterade på fondbörs. exchange.
(3) Capital gains from the alienation of 3. Realisationsvinst på grund av överlåmovable property forming part of the busi- telse av lös egendom som utgör del av rörelness property of a permanent establishment setillgångarna i fast driftställe, vilket ett förewhich an enterprise of a Contracting State tag i en avtalsslutande stat har i den andra has in the other Contracting State or of mov- avtalsslutande staten, eller av lös egendom able property pertaining to a fixed base avail- hänförlig till stadigvarande anordning för att able to a resident of a Contracting State in the utöva självständig yrkesverksamhet, vilken other Contracting State for the purpose of en person med hemvist i en avtalsslutande performing independent personal services in- stat har i den andra avtalsslutande staten, får cluding such gains from the alienation of such beskattas i denna andra stat. Detsamma a permanent establishment (alone or with the gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant whole enterprise) or of such fixed base, may fast driftställe (för sig eller tillsammans med be taxed in that other State. Provided that if hela företaget) eller av sådan stadigvarande such movable property consists of shares or anordning. Om sådan lös egendom består av of an interest in a partnership or trust the aktier eller av andel i handelsbolag, annan gains from which under paragraph (2) of this likhande sammanslutning eller stiftelse Article may be taxed in the Contracting State ("trust"), där vinst på grund av överlåtelse of which the alienator is a resident, because enligt punkt 2 i denna artikel får beskattas i the relevant immovable property is situated den avtalsslutande stat i vilken överlåtaren in that State, the said gains shall be taxable har hemvist, emedan ifrågavarande fasta only in that State. egendom är belägen i denna stat, beskattas
dock vinsten endast i denna stat.
(4) Except as provided in paragraph (2) of 4. Om inte bestämmelserna i punkt 2 i this Article and notwithstanding the provi- denna artikel föranleder annat och utan sions of paragraph (3) of this Article, capital hinder av bestämmelserna i punkt 3 i denna gains derived by a resident of a Contracting artikel beskattas realisationsvinst, som för- State from the alienation of ships or aircraft värvas av en person med hemvist i en avtalsoperated in international traffic or movable slutande stat på grund av överlåtelse av property pertaining to the operation of such skepp eller luftfartyg, som används i internaships or aircraft shall be taxable only in that tionell trafik, eller lös egendom som är hän- State. förlig till användningen av sådana skepp eller
luftfartyg, endast i denna stat.
(5) Notwithstanding the preceding provi- 5. Realisationsvinst som person med hemsions of this Article, capital gains derived by vist i en avtalsslutande stat förvärvar på a resident of a Contracting State from the grund av överlåtelse av rätt till tillgångar som alienation of rights to assets to be produced framkommer genom utforskandet eller utby the exploration or exploitation of the sea nyttjandet av havsbotten och dess underlag bed and subsoil and their natural resources och av dessas naturtillgångar, belägna i den situated in the other Contracting State, in- andra avtalsslutande staten, rätt till andel i
cluding rights to interests in or to the benefit eller förmån av sådana tillgångar däri inbeof such assets, or from the alienation of gripna, eller på grund av överlåtelse av ande-
shares deriving their value or the greater part lar som erhåller hela eller större delen av sitt
of their value directly or indirectly from such värde direkt eller indirekt från sådan rätt, får,
rights, may be taxed in that other State. utan hinder av föregående bestämmelser i
denna artikel, beskattas i denna andra stat. (6) Capital gains from the alienation of any 6. Realisationsvinst på grund av överlåproperty other than those referred to in para- telse av annan egendom än sådan som avses i graphs (1) to (5) of this Article shall be tax- punkterna 1—5 i denna artikel beskattas enable only in the Contracting State of which dast i den avtalsslutande stat där överlåtaren the alienator is a resident. Provided that har hemvist. Då enligt lagstiftningen i denna
where under the law of that Contracting State avtalsslutande stat en fysisk person är skatt-
an individual, in respect of such gains, is skyldig för sådan vinst endast för belopp som
subject to tax thereon by reference only to överförs till eller mottages i denna stat, till-
the amount thereof which is remitted to or lämpas föregående bestämmelser i denna
received in that State, the foregoing provi- punkt inte på den del av vinsten som inte
sions of this paragraph shall not operate in överförs till eller mottages i denna stat.
relation to so much of such gains as is not
remitted to or received in that State.
(7) The provisions of paragraph (6) of this 7. Bestämmelserna i punkt 6 i denna artikel Article shall not affect the right of a Contract- påverkar inte en avtalsslutande stats rätt att ing State to levy, according to its law, a tax enligt sin lagstiftning beskatta realisations-
on capital gains from the alienation of any vinst på grund av överlåtelse av egendom property derived by an individual who is a som förvärvas av en fysisk person som har
resident of the other Contracting State and hemvist i den andra avtalsslutande staten och has been a resident of the first-mentioned har haft hemvist i den förstnämnda staten vid State at any time during the ten years imme- någon tidpunkt under en tioårsperiod omediately preceding the alienation of the proper- delbart före överlåtelsen av egendomen.
ty. (8) For the purposes of this Article the term 8. Med uttrycket ”fast egendom” förstås
"'immovable property” means immovable vid tillämpningen av denna artikel fast egenproperty as defined in paragraph (2) of Arti- dom enligt definitionen i artikel 7 punkt 2. cle 7.
Article 15 Artikel 15 Independent personal services Självständig yrkesutövning
(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva vices or other activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter shall be taxable only in that State het, beskattas endast i denna stat. om han unless he has a fixed base regularly available inte i den andra avtalsslutande staten har stato him in the other Contracting State for the digvarande anordning, som regelmässigt står
purpose of performing his activities. If he has till hans förfogande för att utöva verksamhe-
such a fixed base, the income may be taxed in ten. Om han har sådan stadigvarande anord-
the other State but only so much of it as is ning, får inkomsten beskattas i denna andra attributable to that fixed base. stat men endast så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande anordning. (2) The term "professional services” in- 2. Uttrycket "fritt yrke” inbegriper sär-
cludes especially independent scientific, lit- skilt självständig vetenskaplig, litterär och erary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och
ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan självphysicians, lawyers, engineers, architects, ständig verksamhet som läkare, advokater, dentists and accountants. ingenjörer, arkitekter, tandläkare och revi-
sorer utövar.
Article 16 Artikel 16
Dependent personal services Enskild tjänst
(1) Subject to the provisions of Articles 17, 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 17,
19 and 20, salaries, wages and other similar 19 och 20 föranleder annat, beskattas löner remuneration derived by a resident of a Con- och andra liknande ersättningar, som person
tracting State in respect of an employment med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär
shall be taxable only in that State unless the på grund av anställning, endast i denna stat, employment is exercised in the other Con- såvida inte arbetet utförs i den andra avtalstracting State. If the employment is so exer- slutande staten. Om arbetet utförs i denna cised, such remuneration as is derived there- andra stat, får ersättning som uppbärs för from may be taxed in that other State. arbetet beskattas där.
(2) Notwithstanding the provisions of 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (1) of this Article, remuneration 1 i denna artikel beskattas ersättning, som derived by a resident of a Contracting State person med hemvist i en avtalsslutande stat
in respect of an employment exercised in the uppbär för arbete som utförs i den andra av-
other Contracting State shall be taxable only talsslutande staten, endast i den förstnämnda
in the first-mentioned State if: staten, om
(a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten un-
State for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt
the aggregate 183 days within any period of inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna- 12 months, and dersperiod,
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare som half of, an employer who is not a resident of inte har hemvist i den andra staten eller på the other State, and dennes vägnar, samt
(c) the remuneration is not borne by a per- C) ersättningen inte belastar fast driftställe
manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgi-
the employer has in the other State. varen har i den andra staten.
(3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, remuneration derived in melser i denna artikel får ersättning för arrespect of an employment exercised aboard a bete, som utförs ombord på skepp eller luft-
ship or aircraft operated in international traf- fartyg som används i internationell trafik av
fic by a resident of a Contracting State may en person med hemvist i en avtalsslutande
be taxed in that State. Where a resident of stat, beskattas i denna stat. Om person med Sweden derives remuneration in respect of hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete, employment exercised aboard an aircraft op- vilket utförs ombord på luftfartyg som anerated in international traffic by the Scandi- vänds i internationell trafik av Scandinavian
navian Airlines System (SAS), such remu- Airlines System (SAS), beskattas inkomsten neration shall be taxable only in Sweden. endast i Sverige.
Article 17 Artikel 17 Company directors Styrelsemedlemmar (1) Directors” fees and other similar pay- 1. Styrelsearvoden och andra liknande erments derived by a resident of a Contracting sättningar, som person med hemvist i en av- State in his capacity as a member of the talsslutande stat uppbär i egenskap av med-
board of directors of a company which is a lem 1 styrelse eller annat liknande organ i resident of the other Contracting State may bolag med hemvist i den andra avtalsslutande be taxed in that other State. staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) In relation to remuneration of a direc- 2. Beträffande ersättning, som styrelsetor of a company derived from the company medlem i ett bolag uppbär från bolaget för in respect of the discharge of functions of an utförande av tjänster av verkställande, föreexecutive, managerial or technical nature the tagsledande eller teknisk natur, tillämpas provisions of Article 16 shall apply as if the bestämmelserna i artikel 16 som om ersättremuneration were remuneration of an em- ningen utgör ersättning till anställd på grund ployee in respect of an employment and as if av anställning och som om uttrycket ”arbetsreferences to ""employer” were references to givare” avser bolaget. the company.
Article 18 Artikel 18 Entertainers and sportsmen Underkållare och sportutövare
(1) Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 15 and 16, income derived by a resident larna 15 och 16 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar as a theatre, motion picture, radio or televi- genom sin personliga verksamhet (oavsett sion artiste. snooker player, card player or om denna sker individuellt eller som medlem musician, or as a sportsman such as an ath- i en grupp) i den andra avtalsslutande staten i lete, footballer, golfer or boxer, from his per- egenskap av underhållare, såsom teater- eller sonal activities as such exercised in the other filmskådespelare, radio- eller televisionsar- Contracting State whether individually or as tist, biljardspelare, kortspelare eller musiker a member of a group, may be taxed in that eller av idrottsman, såsom utövare av friother State. idrott, fotbollsspelare, golfspelare eller boxa-
re, beskattas i denna andra stat.
(2) Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or a .samhet, som underhållare eller idrottsman sportsman in his capacity as such accrues not bedriver i denna egenskap, inte tillfaller unto the entertainer or sportsman himself but to derhållaren eller idrottsmannen själv utan ananother person, that income may, notwith- nan person, får denna inkomst, utan hinder standing the provisions of Articles 8, 15 and av bestämmelserna i artiklarna 8, 15 och 16, 16, be taxed in the Contracting State in which beskattas i den avtalsslutande stat där underthe activities of the entertainer or sportsman hållaren eller idrottsmannen bedriver verkare exercised. samheten.
Article 19 Artikel 19 Pensions and annuities Pensioner och livräntor
(1) Subject to the provisions of paragraph 1. Om inte bestämmelserna i artikel 20 (2) of Article 20, pensions and other similar punkt 2 föranleder annat, får pension och remuneration paid in consideration of past annan liknande ersättning, som utbetalas employment in a Contracting State, pay- med anledning av tidigare anställning utövad ments under the social security legislation of i en avtalsslutande stat, utbetalningar enligt a Contracting State and any annuity derived socialförsäkringslagstiftningen i en avtalsslufrom sources within a Contracting State may tande stat och livränta som uppbärs från källa be taxed in that State. 1 en avtalsslutande stat, beskattas i denna
- stat.
(2) The term '"annuity” means a stated 2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett
pA21
sum payable periodically at stated times dur- fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på
ing life or during a specified or ascertainable fastställda tider under vederbörandes livstid
period of time under an obligation to make eller under angiven eller fastställbar tidspethe payments in return for adequate and full riod och som utgår på grund av förpliktelse consideration in money or money”s worth. att verkställa dessa utbetalningar som er-
sättning för däremot fullt svarande vederlag i
penningar eller penningars värde.
Article 20 Artikel 20
Government service Allmän tjänst
(1) (a) Remuneration, other than a pen- 1. a) Ersättning (med undantag för pension, paid by a Contracting State or a political sion), som betalas av en avtalsslutande stat,
subdivision or a local authority thereof to an dess politiska underavdelningar eller lokala
individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförs I denna stats, dess politiska taxable only in that State. underavdelningars eller lokala myndigheters
tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om
the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personen i
individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och:
(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat; eller
(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslu- State solely for the purposes of rendering tande för att utföra arbetet.
the services.
(2) (a) Any pension paid by, or out of 2. a) Pension, som betalas av, eller från funds created by, a Contracting State or a fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, political subdivision or a local authority dess politiska underavdelningar eller lokala thereof to an individual in respect of services myndigheter till fysisk person på grund av rendered to that State or subdivision or au- arbete som utförts i denna stats, dess polithority shall be taxable only in that State. tiska underavdelningars eller lokala myndig-
heters tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the indi- dast 1 den andra avtalsslutande staten, om
vidual is a resident of and a national of that mottagaren av pensionen har hemvist och är
State. medborgare i denna stat.
(3) The provisions of Articles 16, 17 and 19 3. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och shall apply to remuneration or pensions in 19 tillämpas på ersättning och pension, som
respect of services rendered in connection utbetalas på grund av arbete som utförts i with a business carried on by a Contracting samband med rörelse som bedrivs av en av- Statc or a political subdivision or a local au- talsslutande stat, dess politiska underavdel-
thority thereof. ningar eller lokala myndigheter.
Article 21 Artikel 21
Students Studerande
Payments which a student or business ap- Studerande eller affärspraktikant, som har prentice who is or was immediately before eller omedelbart före vistelse i en avtalssluvisiting a Contracting State a resident of the . tande stat hade hemvist i den andra avtalsslu-
other Contracting State and who is present in tande staten och som vistas i den först-
the first-mentioned State solely for the pur- nämnda avtalsslutande staten uteslutande för pose of his education or training receives for sin undervisning eller utbildning, beskattas
the purpose of his maintenance, education or inte i denna stat för belopp som han erhåller
training shall not be taxed in that State, pro- för sitt uppehälle, sin undervisning eller ut-
vided that such payments arise from sources bildning, under förutsättning att beloppen outside that State. härrör från källa utanför denna stat.
Article 22 Artikel 22 Other income Annan inkomst
(1) Items of income of a resident of a Con- I. Inkomst, med undantag av utbetalning
tracting State, wherever arising. other than från stiftelse (trust), som person med hemincome paid out of trusts, which are not dealt vist i en avtalsslutande stat förvärvar och
with in the foregoing Articles of this Conven- som inte behandlas i föregående artiklar i
tion, shall be taxabie only in that State. detta avtal, beskattas endast i denna stat,
oavsett varifrån inkomsten härrör.
(2) The provisions of paragraph (1) of this 2. Bestämmelserna i punkt I i denna artikel Article shall not apply to income, other than tillämpas inte på inkomst, med undantag för
income from immovable property as defined inkomst av fast egendom som avses i artikel 7 in paragraph (2) of Article 7, if the beneficial punkt 2, om den som har rätt till inkomsten
owner of the income, being a resident of a har hemvist i en avtalsslutande stat och dri-
Contracting State, carries on business in the ver rörelse i den andra avtalsslutande staten
other Contracting State through a permanent från där beläget fast driftställe eller utövar establishment situated therein, or performs in självständig yrkesverksamhet i denna andra that other State independent personal ser- stat från där belägen stadigvarande anord-
vices from a fixed base situated therein, and ning, samt den rättighet eller egendom för the right or property in respect of which the vilken inkomsten betalas äger verkligt samincome is paid is effectively connected with band med det fasta driftstället eller den sta-
such permanent establishment or fixed base. digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-
In such case the provisions of Article 8 or pas bestämmelserna i artikel 8 respektive ar- Article 15, as the case may be, shall apply. tikel IS.
Article 23 Artikel 23
Miscellaneous rules applicable to certain Bestämmelser som tillämpas på viss offshore activities verksamhet utanför kusten
(1) The provisions of this Article shall ap- 1. Utan hinder av övriga bestämmelser i ply notwithstanding any other provision of detta avtal tillämpas bestämmelserna i denna this Convention where activities (in this Arti- artikel när verksamhet (i denna artikel becle called "relevant activities”) are carried nämnd "relevant verksamhet”) bedrivs utanon offshore in connection with the explora- för kusten i samband med utforskandet eller tion or exploitation of the sea bed and subsoil utnyttjandet av havsbotten, dess underlag and their natural resources situated in a Con- eller dessas naturtillgångar, belägna i en avtracting State. talsslutande stat.
(2) An enterprise of a Contracting State 2. Företag i en avtalsslutande stat som bewhich carries on relevant activities in the oth- driver relevant verksamhet i den andra aver Contracting State shall, subject to para- talsslutande staten anses — om inte bestämgraph (3) of this Article, be deemed to be melserna i punkt 3 i denna artikel föranleder carrying on business in that other State annat — bedriva rörelse i denna andra stat through a permanent establishment situated från där beläget fast driftställe. therein.
ta tv
(3) Relevant activities which are carried 3. Relevant verksamhet som företag i en on by an enterprise of a Contracting State in avtalsslutande stat bedriver i den andra avthe other Contracting State for a period or talsslutande staten under tidrymd eller tidperiods not exceeding in the aggregate 30 rymder som sammanlagt inte överstiger 30 days within any period of 12 months shall not dagar under en period av tolv månader medcoOnstitute the carrying on of business för inte att rörelse anses bedriven från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe. Vid tillämpningen av therein. For the purposes of this paragraph: denna punkt gäller följande:
(a) where an enterprise of a Contracting a) I fall då företag i en avtalsslutande stat
State carrying on relevant activities in the som bedriver relevant verksamhet i den and-
other Contracting State is associated with an- ra avtalsslutande staten har intressegemenother enterprise carrying on substantially skap med annat företag, som bedriver väsentsimilar relevant activities there, the former ligen liknande relevant verksamhet där, enterprise shall be deemed to be carrying on anses det förstnämnda företaget bedriva all all such activities of the later enterprise, ex- sådan verksamhet som bedrivs av det sistcept to the extent that those activities are nämnda företaget. Detta gäller dock inte i den carried on at the same time as its own activi- mån den sistnämnda verksamheten bedrivs ties; under samma tid som det förstnämnda företa-
gets egen verksamhet.
(b) an enterprise shall be regarded as asso- b) Ett företag anses ha intressegemenskap
ciated with another enterprise if one partici- med ett annat, om det ena företaget direkt
pates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakment, control or capital of the other or if the ningen av det andra företaget eller äger del i
same persons participate directly or indirect- detta företags kapital eller om samma per-
ly in the management, control or capital of soner direkt eller indirekt deltar i ledningen both enterprises. eller övervakningen av båda företagen eller
äger del i dessa företags kapital.
(4) A resident of a Contracting State who 4, Person med hemvist i en avtalsslutande carries on relevant activities in the other stat, som bedriver sådan relevant verksamhet Contracting State, which consist of profes- i den andra avtalsslutande staten som består sional services or other activities of an inde- av fritt yrke eller annan självständig verkpendent character, shall be deemed to be per- samhet, anses bedriva verksamheten från forming those activities from a fixed base in stadigvarande anordning i denna andra stat. that other State. However, income derived Inkomst, som person med hemvist i en avby a resident of a Contracting State in respect talsslutande stat förvärvar genom att bedriva of such activities performed in the other Con- sådan verksamhet i den andra avtalsslutande
tracting State shall not be taxable in that oth- staten, beskattas dock inte i denna andra stat,
er State if the activities are performed in that om verksamheten bedrivs där under tidrymd
other State for a period or periods not ex- eller tidrymder som sammanlagt inte över-
ceeding in the aggregate 30 days within any stiger 30 dagar under en period av tolv månaperiod of 12 months. der.
(5) Salaries, wages and similar remunera- 5. Löner och andra liknande ersättningar, tion derived by a resident of a Contracting som person med hemvist i en avtalsslutande State in respect of an employment connected stat uppbär på grund av anställning i samband with relevant activities in the other Contract- med relevant verksamhet i den andra avtalsing State may, to the extent that the duties slutande staten, får beskattas i denna andra are performed offshore in that other State, be stat, i den mån arbetet utförs utanför kusten i
taxed in that other State. denna andra stat.
Article 24 Artikel 24 Elimination of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning
(1) Subject to the provisions of the law of 1. I enlighet med irländsk lagstiftning an- Ireland regarding the allowance as a credit gående avräkning från irländsk skatt av skatt against Irish tax of tax payable in a territory som betalas i annat land fvilken lagstiftning outside Ireland (which shall not affect the inte skall påverka den allmänna princip som general principle hereof)- anges här) skall
(a) Swedish tax payable under the laws of a) svensk skatt, som enligt svensk lagstift- Sweden and in accordance with this Conven- ning och i överensstämmelse med detta avtal tion, whether directly or by deduction, on betalas, antingen direkt eller genom avdrag, profits, income or chargeable gains from på rörelsevinst, inkomst eller skattepliktig sources within Sweden (excluding in the case realisationsvinst från inkomstkälla i Sverige of a dividend tax payable in respect of the (utom, i fråga om utdelning, skatt på vinst av profits out of which the dividend is paid) shall vilken utdelningen betalas) avräknas från irbe allowed as a credit against any Irish tax ländsk skatt, som belöper på den rörcelsecomputed by reference to the same profits, vinst, inkomst eller skattepliktiga realisaincome or chargeable gains by reference to tionsvinst för vilken svensk skatt beräknas: which the Swedish tax is computed.
(b) In the case of a dividend paid by a b) då utdelning betalas av ett bolag med company which is a resident of Sweden to a hemvist i Sverige till ett bolag med hemvist i company which is a resident of Ireland and Irland, vilket direkt eller indirekt kontrollerar which controls directly or indirectly 10 per minst 10 procent av röstetalet för aktierna i cent or more of the voting power in the com- det bolag som betalar utdelningen, vid avräkpany paying the dividend, the credit shall ningen medräknas (förutom svensk skatt som take into account (in addition to any Swedish får avräknas enligt bestämmelserna i punkt a) tax creditable under the provisions of subpa- ovan) den svenska skatt som bolaget erlägger ragraph (a) of this paragraph) the Swedish tax för vinst av vilken utdelningen betalas. payable by the company in respect of the profits out of which such dividend is paid.
(2) Where a resident of Sweden derives 2. I fall då person med hemvist i Sverige income or chargeable gains which under the uppbär inkomst eller skattepliktig realisalaws of Ireland and in accordance with the tionsvinst som enligt irländsk lagstiftning och provisions of this Convention may be taxed i överensstämmelse med bestämmelserna i in Ireland, Sweden shall allow, subject to the detta avtal får beskattas i Irland, skall Sveriprovisions of the law of Sweden (as it may be ge — i enlighet med bestämmelserna i svensk amended from time to time without changing lagstiftning (även i den lydelse den framdeles the general principle hereof), as a deduction kan få genom att ändras utan att den allfrom the tax on such income or chargeable männa princip som anges här ändras) — från gains, an amount equal to the Irish tax paid in skatten på inkomsten eller den skattepliktiga respect of such income or chargeable gains. realisationsvinsten avräkna ett belopp mot-
svarande den irländska skatt som erlagts för
inkomsten eller den skattepliktiga realisa-
tionsvinsten.
(3) Notwithstanding the provisions of 3. I fall då person med hemvist i Sverige paragraph (2) of this Article, where a resident förvärvar inkomst som enligt artikel 8 eller of Sweden derives income which, in accor- artikel 15 punkt 1 får beskattas i Irland, skall dance with the provisions of Article 8 or Sverige, utan hinder av bestämmelserna i paragraph (1) of Article 15, may be taxed in punkt 2 i denna artikel, undanta sådan in- Ireland, Sweden shall exempt such income komst från skatt. Denna bestämmelse gäller from tax, provided that the principal part of dock endast om den övervägande delen av
LJ in
3 Riksdagen 1986/87. I saml. Nr 77
the income of the permanent establishment inkomsten från det fasta driftstället eller den or fixed base arises from business activities, stadigvarande anordningen härrör från in-
other than the management of securities and komst av rörelse av annat slag än förvaltning other similar property, and such activities are av värdepapper eller annan liknande lös carried on within Ireland through the perma- egendom och verksamheten bedrivs i Irland
nent establishment or fixed base. från det fasta driftstället eller den stadigva-
rande anordningen.
(4) Notwithstanding the provisions of 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (2) of this Article, dividends paid 2 i denna artikel skall utdelning från bolag
by a company which is a resident of Ireland med hemvist i Irland till bolag med hemvist i
to a company which is a resident of Sweden Sverige vara undantagen från svensk skatt i shall be exempt from Swedish tax to the ex- den mån utdelningen skulle ha varit undanta-
tent that the dividends would have been gen från svensk skatt, om båda bolagen hade
exempt from Swedish tax if both companies varit svenska bolag. had been Swedish companies.
(5) Where a resident of Sweden derives S. I fall då person med hemvist i Sverige income which shall be taxable only in Ireland förvärvar inkomst, som enligt bestämmelin accordance with the provisions of para- serna 1 artikel 20 punkt 1 eller 2 beskattas graph (1) or (2) of Article 20, or shall be endast i Irland, eller enligt bestämmelserna i exempt from Swedish tax in accordance with punkt 3 i denna artikel skall undantas från
paragraph (3) of this Article, Sweden shall svensk skatt, skall Sverige undanta sådan inexempt such income from tax but may, in komst från skatt men får vid bestämmandet
calculating tax on the remaining income or av skattesatsen på övrig inkomst eller skatte-
capital gains of that person, apply the rate of pliktig realisationsvinst använda den skatte-
tax which would have been applicable if the sats som skulle ha varit tillämplig om den exempted income had not been so exempted. undantagna inkomsten inte hade undantagits.
(6) Where a resident of Ireland derives in- 6. I fall då person med hemvist i Irland come which in accordance with the provi- uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i sions of paragraph (1) or (2) of Article 20 shall artikel 20 punkt I eller 2 i detta avtal beskatbe taxable only in Sweden Ireland may in- tas endast i Sverige, får Irland inräkna include the income in the tax base but shall komsten i beskattningsunderlaget men skall allow as a deduction from the tax chargeable från skatten på inkomsten avräkna den del av that part of the tax which is appropriate to skatten som belöper på denna inkomst. that income.
(7) For the purposes of the preceding para- 7. Vid tillämpningen av föregående punkter graphs of this Article, profits, income and i denna artikel skall rörelsevinst, inkomst och capital gains owned by a resident of a Con- realisationsvinst, som person med hemvist i tracting State which may be taxed in the oth- en avtalsslutande stat förvärvar och som ener Contracting State in accordance with this ligt detta avtal får beskattas i den andra av- Convention shall be deemed to arise from talsslutande staten, anses härröra från insources in that other Contracting State. komstkälla i denna andra avtalsslutande stat.
(8) (a) Where income is a dividend paid by 8. a) I fall då inkomst utgörs av utdelning
a company which is a resident of Ireland to a som betalas av bolag med hemvist i Irland till person who is a resident of Sweden, not be- person med hemvist i Sverige, vilken inte är ing a company which is exempt from Swedish ett bolag som är befriat från svensk skatt tax according to the provisions of paragraph enligt bestämmelserna i punkt 4 i denna arti-
(4) of this Article, the Swedish tax shall be kel, skall den svenska skatten utgå på sumcharged on the aggregate of the amount or man av beloppet eller värdet av utdelningen
value of the dividend and the amount of the och det därtill knutna skattetillgodohavande tax credit in respect of it to which the resi- som den som har hemvist i Sverige är berättident of Sweden is entitled under paragraph gad till enligt artikel 11 punkt 2. Från den
(2) of Article 11 and the amount of the Irish sålunda beräknade svenska skatten avräknas tax charged on that aggregate under para- enligt punkt 2 i denna artikel beloppet av den graph (1) of the said Article 11 shall be al- sammanlagda irländska skatt som utgår enligt lowed as a deduction in accordance with artikel 11 punkt 1. paragraph (2) of this Article from the Swedish tax payable in respect of that income.
(b) Where under Part IV, V or VI of the b) I fall då enligt del IV, V eller VE i ”Cor- Corporation Tax Act, 1976 or Chapter VI of poration Tax Act”, 1976 eller kapitel VI av Part I of the Finance Act, 1980 (as any of del I i ”Finance Act”, 1980 (även i den lythese provisions may be amended from time delse dessa bestämmelser senare kan få to time without changing the general princi- genom ändringar som inte berör de allmänna ple thereof), the profits of a company were principerna I bestämmelserna) beskattningen relieved from Irish tax or were not taken into av ett bolags vinst lindras i Irland eller vinsaccount for the purposes of Irish tax and the ten inte medräknas vid bestämmandet av irrecipient of a dividend out of those profits if ländsk skatt och om mottagaren av utdelning he were a resident of Ireland wouid not be från denna vinst, om han hade hemvist i Irentitled to a tax credit, or would be entitled to land, inte vore berättigad till skattetillgodoa reduced tax credit, in respect of the divi- havande, eller vore berättigad till nedsatt dend, the amount to be allowed as a deduc- skattetillgodohavande, på utdelningen i tion under subparagraph (a) of this paragraph fråga, skall avräkningsbeloppet enligt a) ovan shall be the amount representing the differ- utgöras av skillnaden mellan ence between —
(i) the amount determined by applying 1) det belopp som framkommer om man
to the aggregate brought into charge to på summan av beskattningsunderlaget i
Swedish tax the rate by reference to which Sverige tillämpar den skattesats efter vil-
the amount of the tax credit in respect of ken skattetillgodohavandet på utdelningen
dividends is determined under section 88 of bestämts enligt bestämmelserna i paragraf
the Corporation Tax Act, 1976 (as it may 88 i ”Corporation Tax Act”, 1976 (även i
be amended from time to time without den lydelse denna bestämmelse senare kan
changing the general principle thereof), for få genom ändringar som inte berör den all-
the year of assessment in which the divi- männa principen i bestämmelsen) för det
dend is paid, and beskattningsår då utdelningen betalas, och
(ii) the amount of any excess payable 2) det överskjutande belopp som skall
under paragraph (2) of Article 11. = erläggas enligt artikel 11 punkt 2.
(c) Subparagraph (b) of this paragraph c) Punkt b) ovan gäller inte i fråga om utshall not have effect in relation to dividends delning av vinst som uppkommit efter den 31 paid out of profits arising after 31 December, december 2000. 2000.
Article 25 Artikel 25
Personal allowances for non-residents Personliga avdrag för utomlands bosatta
personer
(1) Individuals who are residents of Swe- 1. Fysisk person, som har hemvist i Sveriden shall be entitled to the same personal ge, är berättigad till samma personliga avallowances, reliefs and reductions for the drag, skattebefrielse eller skattenedsättning purposes of Irish tax as citizens of Ireland vid beräkningen av irländsk skatt som irwho are not resident in Ireland. ländsk medborgare, som inte har hemvist i
Irland.
(2) Individuals who are residents of Ire- 2. Fysisk person, som har hemvist i Irland, land shall be entitled to the same personal är berättigad till samma personliga avdrag,
allowances, reliefs and reductions for the skattebefrielse eller skattenedsättning vid purposes of Swedish tax as Swedish natio- beräkningen av svensk skatt som svensk nals who are not resident in Sweden. medborgare, som inte har hemvist i Sverige.
Article 26 Artikel 26 Non-discrimination Förbud mot diskriminering
(1) Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall not be subjected in the other Contracting inte i den andra avtalsslutande staten bli före- State to any taxation or any requirement con- mål för någon beskattning eller därmed samnected therewith which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och därmed quirements to which nationals of that other sammanhängande krav som medborgare i State in the same circumstances are or may denna andra stat under samma förhållanden be subjected. är eller kan bli underkastad.
(2) The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den and- State has in the other Contracting State shall ra. avtalsslutande staten, skall i denna andra not be less favourably levied in that other stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- State than the taxation levied on enterprises ningen av företag i denna andra stat, som of that other State carrying on the same ac- bedriver verksamhet av samma slag. tivities.
(3) Nothing in this Article shall be con- 3. Denna artikel anses inte medföra förplikstrued as obliging a Contracting State to grant telse för en avtalsslutande stat att medge perto residents of the other Contracting State son med hemvist i den andra avtalsslutande any personal allowances, reliefs or reduc- staten personligt avdrag vid beskattningen, tions for tax purposes which it grants to its skattebefrielse eller skattenedsättning som own residents nor as conferring any exemp- medges person med hemvist i den egna stattion from tax in a Contracting State in respect en. Bestämmelsen medför inte heller rätt att i of dividends or other similar payments paid en avtalsslutande stat erhålla skattebefrielse to a company which is a resident of the other för utdelning eller annan liknande utbetalning Contracting State. till bolag med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten.
(4) Except where the provisions of para- 4. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph (1) of Article 10, paragraph (6) of Arti- kel 10 punkt 1, artikel 11 punkt 6, artikel 12 cle 11, paragraph (5) of Article 12, or para- punkt 5 eller artikel 13 punkt 5 tillämpas, är graph (5) of Article 13, apply, interest, royal- ränta, royalty och annan betalning från företies and other disbursements paid by an en- tag i en avtalsslutande stat till person med terprise of a Contracting State to a resident of hemvist i den andra avtalsslutande staten avthe other Contracting State shall, for the pur- dragsgilla vid bestämmandet av den skattepose of determining the taxable profits of pliktiga vinsten för sådant företag på samma such enterprise, be deductible under the villkor som betalning till person med hemvist same conditions as if they had been paid to a i den förstnämnda staten. resident of the first-mentioned State.
(5) Enterprises of a Contracting State, the 5. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State, shall not be subjected in the first-men- ten, skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed samment connected therewith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller
more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och därmed nected requirements to which other similar sammanhängande krav som annat liknande enterprises of the first-mentioned State are or företag i den förstnämnda staten är eller kan
may be subjected. bli underkastat.
Article 27 Artikel 27
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
(1) Where a person considers that the ac- 1. Om en person gör gällande att en avtions of one or both of the Contracting States talsslutande stat eller båda staterna vidtagit result or will result for him in taxation not in åtgärder som för honom medför eller kommer accordance with the provisions of this Con- att medföra beskattning som strider mot be-
vention, he may, irrespective of the remedies stämmelserna i detta avtal, kan han — utan provided by the domestic law of those States, att detta påverkar hans rätt att använda sig av
present his case to the competent authority of de rättsmedel som finns i dessa staters inthe Contracting State of which he is a resi- terna rättsordning — framlägga saken för den
dent or, if his case comes under paragraph (1) behöriga myndigheten i den avtalsslutande of Article 26, to that of the Contracting State stat där han har hemvist eller, om fråga är om of which he is a national. The case must be tillämpning av artikel 26 punkt 1, i den avpresented within three years from the first talsslutande stat där han är medborgare. Sa-
notification of the action resulting in taxation ken skall framläggas inom tre år från den not in accordance with the provisions of the tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot bestämmelserna i avtalet.
(2) The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få
fied and if it is not itself able to arrive at a till 'stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-
mutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande sta-
view to the avoidance of taxation not in ac- ten i syfte att undvika beskattning som strider cordance with the Convention. mot avtalet.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double tax- kan även överlägga i syfte att undanröja dubation in cases not provided for in the Conven- belbeskattning i fall som inte omfattas av avtion. talet.
(4) The competent authorities of the Con- 4, De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbinother directly for the purpose of reaching an delse med varandra i syfte att träffa överens-
agreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående
graphs. punkter.
Article 28 Artikel 28 Exchange of information Utbyte av upplysningar (1) The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtals-
tracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplys-
4 Riksdagen 1986187. I saml. Nr 77
tion as is necessary for carrying out the pro- ningar som är nödvändiga för att tillämpa
visions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avlaws of the Contracting States concerning talsslutande staternas interna lagstiftning i
taxes covered by the Convention insofar as fråga om skatter som omfattas av avtalet, i the taxation thereunder is not contrary to the den mån beskattningen på grund av denna
Convention. Any information received by a lagstiftning inte strider mot avtalet. Upplys-
Contracting State shall be treated as secret in ningar som en avtalsslutande stat mottagit
the same manner as information obtained un- skall behandlas såsom hemliga på samma sätt
der the domestic laws of that State and shall som upplysningar, som erhållits enligt den be disclosed only to persons or authorities interna lagstiftningen i denna stat och får yp- (including courts and administrative bodies) pas endast för personer eller myndigheter involved in the assessment or collection of, (däri inbegripna domstolar och förvaltningsthe enforcement or prosecution in respect of, organ) som fastställer, uppbär eller indriver
or the determination of appeals in relation to, de skatter som omfattas av avtalet eller handthe taxes covered by the Convention. Such lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatpersons or authorities shall use the informa- ter. Dessa personer eller myndigheter skall tion only for such purposes. They may dis- använda upplysningarna endast för sådana
close the information in court proceedings or ändamål. De får yppa upplysningarna vid of-
in judicial decisions. fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. (2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel
graph (1) of this Article be construed so as to anses inte medföra skyldighet för en avtals-
impose on a Contracting State the obligation: slutande stat att:
(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder, som avviker
variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i
practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten:
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar, som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftningen eller sedvanlig ad-
course of the administration of that or of the ministrativ praxis i denna avtalsslutande stat
other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten; eller
(c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar, som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt, eller upplysningar, vilkas would be contrary to public policy (ordre överlämnande skulle strida mot allmänna public). hänsyn (ordre public).
Article 29 Artikel 29
Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen, som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under provisions of special särskilda överenskommelser = tillkommer
agreements. diplomatiska företrädare eller konsulära tjän-
stemän.
Article 30 Artikel 30 Entry into force Ikraftträdande
(1) This Convention shall be ratified and 1. Detta avtal skall ratificeras och ratifikathe instruments of ratification shall be ex- tionshandlingarna skall utväxlas i Dublin changed at Dublin as soon as possible. snarast möjligt.
(2) The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av upon the exchange of instruments of ratifica- ratifikationshandlingarna och dess bestäm-
tion and its provisions shall have effect: melser tillämpas:
(a) in Ireland: a) i Irland:
(i) as respects income tax and capital 1) beträffande inkomstskatt och skatt på
gains tax for any year of assessment begin- realisationsvinst som påförs under beskatt-
ning on or after 6 April in the year immedi- ningsår som börjar den 6 april året närmast
ately following that in which such ex- efter det då utväxlingen äger rum eller se-
change takes place; and nare, och
(ii) as respects corporation tax, for any 2) beträffande bolagsskatt som påförs för
financial year beginning on or after I Janu- räkenskapsår som börjar den 1 januari året
ary in the year immediately following that närmast efter det då utväxlingen äger rum
in which such exchange takes place; eller senare;
(b) in Sweden: b) i Sverige:
as respects income or capital gains de- beträffande inkomst eller realisations-
rived on or after 1 January in the year vinst som förvärvas den 1 januari året när-
immediately following that in which such mast efter det då utväxlingen äger rum eller
exchange takes place. senare.
(3) The Agreement between the Govern- 3. Avtalet mellan Irlands regering och ment of Ireland and the Royal Government of Konungariket Sveriges regering för undvi- Sweden for the avoidance of double taxation kande av dubbelbeskattning beträffande skatwith respect to taxes on income and capital, ter å inkomst och förmögenhet, undertecknat signed at Dublin on 6 November, 1959, shall i Dublin den 6 november 1959, upphör att cease to have effect from the dates on which gälla från de tidpunkter då förevarande avtal this Convention becomes effective in accor- blir tillämpligt i enlighet med punkt 2 i denna dance with paragraph (2) of this Article. With artikel. I fråga om svensk förmögenhetsskatt regard to the Swedish capital tax, the Agree- tillämpas avtalet sista gången beträffande ment shall be applied for the last time as skatt på förmögenhet som innehas vid utrespects capital owned at the expiration of gången av det år varunder förevarande avtal the year in which this Convention enters into träder i kraft. force.
Article 31 Artikel 31 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force until Detta avtal förblir i kraft till dess det uppterminated by a Contracting State. Either sägs av en avtalsslutande stat. Vardera av- Contracting State may terminate the Conven- talsslutande staten kan säga upp avtalet tion by giving notice of termination, through genom meddelande på diplomatisk väg minst diplomatic channels, at least six months be- sex månader före utgången av ett kalenderår fore the end of any year following after five som infaller sedan fem år förflutit från den years from the date on which the Convention dag då avtalet trädde i kraft. I händelse av enters into force. In such event, this Conven- sådan uppsägning upphör avtalet att gälla: tion shall cease to have effect:
(a) in Ireland: a) i Irland:
(i) as respects income tax and capital 1) beträffande inkomstskatt och skatt på gains tax, for any year of assessment be- realisationsvinst som påförs under beskattginning on or after 6 April in the ycar im- ningsår som börjar den 6 april året närmast mediately following that in which such no- efter det då uppsägningen sker eller senare, tice is given; and och
(ii) as respects corporation tax, for any 2) beträffande bolagsskatt, som påförs financial year beginning on or after I Janu- för räkenskapsår som börjar den 1 januari ary in the year immediately following that året närmast efter det då uppsägningen in which such notice is given; sker eller senare; (b) in Sweden: b) i Sverige:
as respects income or capital gains de- beträffande inkomst eller realisationsrived on or after 1 January in the year vinst som förvärvas den I januari året närimmediately following that in which such mast efter det då uppsägningen sker eller notice is given. senare.
In witness whereof the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorised thereto by their respective därtill vederbörligen bemyndigade av respek- Governments, have signed this Convention. tive regering, undertecknat detta avtal.
Done at Stockholm, this 8th day of October, Som skedde i Stockholm den 8 oktober 1986 i 1986 in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.
For the Government of Ireland För Irlands regering Gearöid OBroin Gearöid OBroin
For the Government of Sweden För Sveriges regering Sten Andersson Sten Andersson
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 januari 1987
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt,
Sigurdsen, Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Peterson, S. Andersson, Göransson, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Wickbom, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland
I Inledning
Den 6 november 1959 undertecknades ett dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Irland beträffande skatter på inkomst och förmögenhet (prop.
1960: 11, BevU 2, rskr 55, SFS 1961: 38). Förhandlingar om ett nytt avtal
ägde rum år 1977, men vissa frågor lämnades öppna för fortsatta diskussio-
ner, bl. a. beskattningen av verksamheten på kontinentalsockeln. Fortsatta
förhandlingar ägde rum i Dublin den 22—26 oktober 1984. Sistnämnda dag
paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal mellan de båda länderna. En svensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget remitterades till kammarrätten i Stockholm och
riksskatteverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka
genom skriftväxling tagits upp med Irland och föranlett vissa förtydliganden eller andra ändringar i avtalet. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i proposition och anvisningar.
Avtalet undertecknades den 8 oktober 1986. Ett förslag till lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland har upprättats inom finansdepartementet.
Upplysningsvis vill jag också nämna att sådana anvisningar som rege-
ringen hittills brukat utfärda i samband med att en lag om dubbelbeskatt-
ningsavtal sätts i kraft inte kommer att utfärdas till detta avtal. Även
fortsättningsvis när nya dubbelbeskattningsavtal tillkommer bör regeringen så långt möjligt undvika att tillämpa denna metod. I stället bör avtalets
innehåll presenteras utförligare i propositionen än som tidigare varit bruk-
ligt. I den mån föreskrifter om verkställigheten erfordras för att myndighe-
terna skall kunna tillämpa avtalet bör regeringen besluta om sådana före-
skrifter eller överlåta åt riksskatteverket att meddela bestämmelser i äm-
net.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 8).
Enligt artikel 30 1 avtalet skall detta ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Irland
Fysiska och juridiska personer som har hemvist i Irland erlägger inkomstskatt för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Person som inte har hemvist i Irland är i regel skattskyldig där endast för inkomst som härrör från Irland.
Vid beskattningen av fysiska personer i Irland förekommer tre olika hemvistbegrepp: "resident", ”ordinarily resident” och ”domiciled”. Vilket hemvistbegrepp som är tillämpligt har betydelse för omfattningen av skattskyldigheten i Irland, särskilt i fråga om inkomster som härrör från utlandet. Den som är ”resident” eller ”ordinarily resident” beskattas endast för de belopp som överförs till Irland medan den som är ”domiciled”" i Irland är skattskyldig där för hela inkomsten oavsett om den förs över dit eller ej. Från årsinkomsten får grundavdrag göras med 4000 pund för gift och 2000 pund för ogift (ett irländskt pund motsvarar ca 9:40 kr.). Förhöjda grundavdrag gäller för vissa ensamstående och ensamstående med barn. Extra avdrag ges också på grund av ålder etc. Makar samtaxeras normalt, men kan på begäran bli taxerade separat. Skattesatsen är för ensamstående 35 26 för de första 4700 punden, 48 26 på nästa 2800 pund och 5826 på återstoden. För de som samtaxeras är skattesatserna desamma men beloppsgränserna dubbelt så höga, dvs. 9400 resp. 5 600 pund.
Skatt på realisationsvinst som fysiska personer uppbär tas ut med 35 92. För korttidsinnehav är skattesatsen högre; 6020 vid högst ett års innehav och 50 22 vid högst tre års innehav.
Bolag beskattas i princip för all sin inkomst. Bolagsskatten uppgår till 4096 upp till en beskattningsbar vinst på 25000 pund, 40—50 76 upp till 35000 pund och 5076 på vinst därutöver. Realisationsvinst räknas in i bolagets rörelsevinst. Den effektiva skattesatsen uppgår även här till 40 2z utom vid korttidsinnehav då skattesatsen är 50 eller 6096 beroende på 34
het förekommer i Irland. Som exempel kan nämnas att fram till den 31 december år 2000 gäller för tillverkande företag i Irland att skattesatsen uppgår till endast 102.
F Irland finns särskilda regler för att förhindra ekonomisk dubbelbeskattning av bolagsvinst. Systemet liknar det som finns i Storbritannien och Nordirland. Vid utdelning av vinst från ett irländskt bolag gäller således att bolaget måste erlägga ett förskott på bolagsskatten ("Advance Corporation Tax”; ACT). Förskottsskatten uppgår normalt till 7/13 av utdelningen. Från den slutligen fastställda bolagsskatten får avräkning sedan ske för den erlagda förskottsskatten. Överstiger förskottsbetalningen den slutligen fastställda bolagsskatten, sker ingen återbetalning, men möjlighet finns till avdrag från skatt erlagd året före eller under kommande år s. k. carry back resp. carry forward. Den som uppburit utdelningen erhåller ett s. k. skattetillgodohavande, som uppgår till samma belopp som den erlagda förskottsskatten. Skattetillgodohavandet likställs med uppburen utdelning vid beräkning av aktieägarens skattepliktiga inkomst och får vid skatteberäkningen avräknas mot aktieägarens personliga inkomstskatt beräknad på det sammanlagda beloppet av utdelning och skattetillgodohavande. Skulle skattetillgodohavandet överstiga inkomstskatten utbetalas det överskjutande beloppet till aktieägaren. Följande exempel illustrerar systemet. Skattesatsen förutsätts uppgå till 50 Z för bolaget och till 35 3 för aktieägaren.
| Bolaget | Aktieägaren | |
| Bolagets vinst | 200 | |
| Utdelning | 100 | |
| ACT (7/13 av utdelningen) | 54 | |
| Skattetillgodohavande (ACT) | 54 | |
| Beskattningsbar inkomst | 200 | 154 |
| Skatt | 100 | 54 |
| Avgår erlagd ACT | -54 | |
| Avgår skattetillgodohavande | oo | -54 |
| Återstående skatt att erlägga | 46 | 0 |
Bolag som uppbär utdelning från ett annat irländskt bolag är berättigat till avdrag för skattetillgodohavande beträffande dessa utdelningar från skattetillgodohavanden på egen utdelning vid beräkningen av dess skyldighet att erlägga ACT.
Utdelning från ett irländskt bolag till ett annat irländskt bolag är undantagen från bolagsskatt oavsett hur stort aktieinnehavet är.
Ränta och royalty som erläggs till mottagare i utlandet belastas i princip med en källskatt av 35 76 om inte lägre skattesats föreskrivs i dubbelbeskattningsavtal.
4¶Avtalets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som
organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom-
menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Prop. 1986/87: 77 Convention on Income and on Capital”, 1977). Flera avvikelser från detta modellavtal förekommer emellertid. Som exempel härpå kan nämnas reglerna om beskattning av utdelning (art. 11), realisationsvinst (art. 14) och pensioner (art. 19). Vidare förekommer särskilda regler om beskattning av affärsverksamhet och anställning utanför en avtalsslutande stats kust (art. 23) vilka helt saknar motsvarighet i modellavtalet men som nära överensstämmer med reglerna i det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet (SFS 1983:913) och dubbelbeskattningsavtalet med Storbritannien och Nordirland (1983: 898). Hänsyn har också tagits till viss irländsk s.k. ”tax incentive” lagstiftning, dvs. skattelättnader i syfte att främja investeringar.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Till skillnad från 1959 års avtal omfattar detta avtal inte den svenska förmögenhetsskatten.
4.2¶Definitioner m. m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Frågan om en fysisk eller juridisk person skall anses ha hemvist i endera staten avgörs i första hand med ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) jämte anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag samt 6, 17 och 18 §§ lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt beskattningsreglerna i Irland anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser.
Art. 5 anger innebörden av uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattetagen. För att ett irländskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 8 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Uttrycket ”fast driftställe” i förevarande avtal har fått en något vidare innebörd än i OECD:s modellavtal.
I art. 6 har intagits en bestämmelse som syftar till att förhindra att inkomst från en avtalsslutande stat till mottagare i den andra avtalsslutande staten beskattas för lågt eller helt undgår skatt. Bestämmelsen avser
de fall då sistnämnda stat enligt avtalet fått en beskattningsrätt som denna
stat inte kan utnyttja på grund av att bestämmelser i intern beskattningsrätt med krav på faktisk överföring av inkomsten inte är uppfyllda (beskattning på s.k. "remittance”-basis). Med hänsyn till den nuvarande lagstiftningen 36
beträffande betalningar från Sverige till Irland.
4.3¶Materiella beskattningsregler
Art. 7—23 innehåller avtalets materiella beskattningsregler varvid en indel-
ning skett i olika inkomstslag. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske
enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt genom avtalet har inskränkts
måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt på annan inkomst (jfr art. 24 punkt 5). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en
avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 7—23 detta inte innebär att
den andra staten fråntagits beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Be-
skattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art.
24.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 7 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt bl.a. 27 § kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse.
Inkomst som omfattas av art. 7 skall emellertid vid tillämpningen av
avtalet beskattas som inkomst av fast egendom, dvs. i den stat där den fasta egendomen är belägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art.
13.
Art. 8 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver
rörelse från fast driftställe i Irland, skall undantas från skatt i Sverige på
den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 24 punkt 3 är uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 24 punkt 5. Är vill-
koren i art. 24 punkt 3 inte uppfyllda får den till driftstället hänförliga
inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Irland
skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 24 punkt 2. Om ett irländskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här
skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs.
man utgår från driftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid
med bestämmelserna i art. 8 punkterna 2-6. Avdrag skall därvid medges
för så stor del av huvudkontorets allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa på driftstället. Beskattningen av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i
internationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i art. 8 utan 37
som bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna i punkt 2 saknar direkt motsvarighet i OECD:s modellavtal men bestämmelserna
står i överensstämmelse med kommentaren till avtalet. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 3 innebär att avtalet endast reglerar
beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Art. 10 innehåller regler om omräkning av inkomst m. m. vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får
bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 §& kommunalskattela-
gen.
I art. 117 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket ”utdelning”
definieras i punkt 6. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt
avtalets regler om beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 8. Där föreskrivs att art. 8 resp.
art. 15 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en
avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänförlig till andel som
äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen. Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 a) får utdelning från bolag med hemvist i Irland till person med hemvist i Sverige beskattas i Sverige. Punkt 1 b) ger emellertid Irland rätt
att i de fall mottagaren i Sverige är berättigad till skattetillgodohavande (tax credit”) ta ut källskatt med 15 26 på summan av beloppet eller värdet
av utdelningen och skattetillgodohavandet. Systemet med skattetillgodohavande har i sina huvuddrag redovisats under avsnitt 3. I förevarande sammanhang finns anledning att lämna en mer utförlig redovisning.
Enligt irländsk lagstiftning har utdelningsmottagare som inte är bosatt i Irland inte rätt till skattetillgodohavande. Genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal kan emellertid även i utlandet bosatta personer erhål-
la sådan rätt. Detta har skett i förhållande till utdelningsmottagare med
hemvist i Sverige genom bestämmelserna i punkt 2. Resultatet kan beskri-
vas med följande exempel. Antag att det irländska bolagets inkomst uppgår
till 200 och bolagsskatten i Irland till 100. Utdelning sker med 100, varvid förskottsskatt på utdelningen (= skattetillgodohavande) tas ut med 54. Skatt enligt art. 11 punkt I b) får i Irland tas ut med 1596 på summan av
utdelningen och skattetillgodohavandet (100+34=)23. I Sverige utgörs beskattningsunderlaget också av summan av utdelningen och skattetillgo-
dohavandet, dvs. 154. Svensk skatt beräknas på vanligt sätt. Den skatt-
skyldige skall sålunda erhålla avdrag för förvaltningskostnader och ränta på skuld som belöper på aktie eller annan andel till vilken utdelningen är hänförlig. Avdrag medges dock inte för skatt på utdelningen och skattetillgodohavandet som erlagts i Irland. Den svenska skatten uppgår för bolag, som inte är befriat från svensk skatt enligt art. 24 punkt 4, till 52 20 av 154, dvs. 80 (här förutsätts att inga kostnader är hänförliga till utdelningen).
Avräkning får enligt art. 24 punkt 2 ske av den irländska skatten, 23, varvid den svenska skatten kommer att uppgå till (80—23 =) 57. Skatten i Irland
uppgår till sammanlagt 123, varav 100 i bolagsskatt och 23 på utdelningen. 38
Eftersom 54 redan erlagts i förskottsskatt för utdelningsmottagarens räk- Prop. 1986/87: 77 ning har det svenska bolaget, på grund av att rätten till skattetillgodohavande genom avtalet utsträckts till mottagare i Sverige, rätt att återfå (54— 23 =) 31. Behållningen efter skatt av utdelningen på 100 blir således efter avdrag för svensk skatt 57 och irländsk källskatt 23 samt utbetalning av skattetillgodohavandet 31, (100—-57—-23+31 =) 51.
Ett svenskt bolag som har intressegemenskap med ett irländskt bolag och som erhåller utdelning från detta erlägger enligt punkt I c) och punkt 3 ingen källskatt i Irland och är inte berättigat till skattetillgodohavande. Med samma förutsättningar som i det tidigare exemplet blir bolagsskatten 100 i Irland och 52 i Sverige, varvid behållningen blir 48 för mottagaren i Sverige. Skulle det svenska bolaget vara kvalificerat för skattebefrielse i Sverige enligt art. 24 punkt 4, blir behållningen i stället 100.
Utdelning från bolag med hemvist i Sverige till person med hemvist i Irland får enligt punkt 4 beskattas i Irland. Beskattning får emellertid ske även i Sverige men den svenska skatten får inte överstiga 5 92 av utdelningens bruttobelopp i fall som avses i punkt 4 a) och 15 2 i övriga fall.
Punkt 7 har tillkommit på irländskt initiativ och innebär följande. En aktieägare med hemvist i Sverige som äger 1026 eller mer av aktierna i ett irländskt bolag får inte åtnjuta avtalsförmåner enligt punkterna 1 och 2 i fråga om utdelning som kan ha utbetalats endast av vinst, som uppkommit hos bolaget under en tidrymd som slutar minst tolv månader före den tidpunkt då han förvärvade en tioprocentig ägarandel i bolaget. Bestämmelsen har tillkommit för att förhindra ett obehörigt utnyttjande av avtalet. Undantag har därför gjorts för överlåtelse av aktieposter i irländska bolag som äger rum utan skatteundandragande syfte t. ex. i samband med fusion av svenska bolag.
Punkt 9 innehåller förbud mot beskattning av icke utdelad vinst samt mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32-35 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).
Ränta beskattas enligt art. 12 endast i den stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för de fall att räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i avtalets mening som den som har rätt till räntan har I den andra avtalsslutande staten. I sådant fall får räntan beskattas i denna andra stat med tillämpning av art. 8 resp. art. 15. Ränta, som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Irland och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Undantaget i punkt 3 kan således bli tillämpligt i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § I mom. a kommunalskattelagen).
Sådan royalty som avses i art. 73 punkt 2 beskattas endast i den stat där den som har rätt till royaltyn har hemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i avta- 39
sådant fall får royaltyn beskattas i denna andra stat med tillämpning av art. 8 resp. art. 15. Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Irland kan beskattas här i de fall undantaget i punkt 3 blir tillämpligt och fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (jfr 28 § kommunalskattelagen samt punkt 3 femte stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen jämfört med 2 § I mom. och 3 § lagen om statlig inkomstskatt).
Som jag nämnt vid redovisningen av art. 7 får s.k. fastighetsroyalty alltid beskattas i den stat där fastigheten är belägen.
Art. 14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Vinst, som en fysisk eller juridisk person med hemvist i Irland förvärvar genom överlåtelse av fast egendom belägen i Sverige får beskattas här tpunkt 1). Vidare får enligt punkt 2 a) vinst på grund av överlåtelse av aktier vars värde helt eller till större delen direkt eller indirekt härrör från fast egendom belägen i Sverige beskattas här. Motsvarande gäller enligt punkt 2 b) i fråga om överlåtelse av andel i bl. a. handelsbolag. Beskattning av vinst vid överlåtelse av egendom som omfattas av punkt 7, vilken vinst förvärvas av person som har hemvist i en avtalsslutande stat och som haft hemvist i den andra avtalsslutande staten någon gång under en tioårsperiod räknat från överlåtelsen, får ske i denna andra stat. För svensk del innebär detta att det blir möjligt att tillämpa de svenska bestämmelserna om beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efter utflyttning från Sverige (53 § 1 mom. a sista stycket kommunalskattelagen).
Bestämmelsen i punkt 5 har samband med de särskilda reglerna i art. 23 om beskattningen av viss verksamhet utanför kusten. I punkt 6 andra meningen finns en s.k. ”remittance"”-regel beträffande realisationsvinst motsvarande den som finns i art. 6 beträffande inkomst. Att en särskild regel intagits för realisationsvinst hänger samman med att uttrycket inkomst enligt irländsk rätt — i motsats till svensk — inte omfattar realisationsvinst.
Enligt art. 1/5 beskattas inkomst av fritt yrke och annan självständig verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där.
Art. 16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. /7 punkt I beskattas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist. Om styrelsemedlem utför tjänster för bolaget av verkställande, företagsledande eller teknisk natur, skall emellertid den ersättning som uppbärs härför beskattas enligt bestämmelserna i art. 16 (punkt 2). 40
Beskattningen av inkomst som underhållare och sportutövare uppbär Prop. 1986/87: 77 genom sin verksamhet regleras i art. 18. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt I). Detta gäller oavsett om inkomsten
förvärvas under utövande av fritt yrke eller på grund av anställning. Enligt
punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där underhållaren eller
sportutövaren utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken underhällaren eller sportutövaren är anställd) än underhållaren eller sportutövaren själv. För Sveriges vidkom-
mande iakttas vid tillämpningen av art. 18 bestämmelserna 1 54 § första
stycket b kommunalskattelagen, 7 § 11 mom. lagen om statlig inkomstskatt
och lag (1908: 128 s. 1) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter.
Enligt huvudregeln i art. 19 får pension på grund av tidigare anställning i enskild tjänst och annan liknande ersättning vilka utbetalas med anledning av tidigare anställning i en avtalsslutande stat, utbetalning enligt sociallag-
stiftningen i en avtalsslutande stat och livränta från källa i en avtalsslutande stat beskattas i denna stat.
Inkomst av allmän tjänst beskattas enligt art. 20 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten [punkt I a]. Motsvarande gäller enligt punkt 2 a) i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna I b) och 2 b) beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemvist-
stat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt
reglerna för beskattning av inkomst av enskild tjänst.
Art. 21 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärs-
praktikanter.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 7—-21 beskattas enligt art. 22 i
regel endast i inkomsttagarens hemviststat. Undantag har dock gjorts för
utbetalning från stiftelse (”trust”). Eventuell dubbelbeskattning av sådan
utbetalning får i stället lösas direkt av bestämmelserna om undvikande av
dubbelbeskattning i art. 24.
Under senare år har utforskning och utvinning av gas och olja utanför
kusten (”offshore-verksamhet”') fått ökad betydelse. Skatteproblemen i
samband med denna verksamhet har inte lösts på ett tillfredsställande sätt i
OECD:s modellavtal. Sverige har därför vid bilaterala förhandlingar med andra stater avtalat mer ändamålsenliga regler. Så har hittills skett med de
nordiska staterna och med Storbritannien och Nordirland. I förevarande
avtal har problemen lösts på motsvarande sätt, varvid regler om beskatt-
ning av inkomst av affärsverksamhet och anställning utanför kusten sammanförts i en artikel, art. 23, och utformats i huvudsaklig överensstämmelse med de bestämmelser som finns i dubbelbeskattningsavtalet med
Storbritannien och Nordirland samt det multilaterala nordiska dubbelbe-
skattningsavtalet.
Företag som bedriver verksamhet av förevarande slag i annan stat anses
bedriva rörelse från fast driftställe där, om inte verksamheten pågår endast en kort tid, högst 30 dagar under en period av 12 månader (punkt 3).
Beträffande anställda gäller i regel att lön för arbete i samband med
verksamhet utanför en avtalsslutande stats kust får beskattas i den staten. även om arbetet pågår endast under kort tid (punkt 5). Den s.k. 183- 41
dagarsregeln i art. 16 punkt 2 sätts alltså ur spel vid sådant arbete. Det bör Prop. 1986/87: 77 påpekas, att bestämmelserna i art. 23 avser verksamhet både på kontinentalsockeln och på den del av havsbotten som befinner sig inom en stats territorialvatten.
Bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 24. Såväl Sverige som Irland tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax'') som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detta innebär en ändring jämfört med 1959 års avtal där Sverige tillämpade den s.k. exempt-metoden (exempt = undantagande från skatt) som huvudmetod. Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4—18 §§ lagen (1986: 468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Irland och som omfattas av avtalet.
I fråga om utdelning från Irland klargörs i punkt 8 a) att vid avräkningsförfarandet i Sverige svensk skatt skall beräknas på summan av utdelningen och skattetillgodohavandet. Avräkningsbeloppet utgörs av den irländska skatten enligt art. 11 punkt I och uppgår således till högst 15 90 på denna summa. I punkt 8 b) finns regler som blir tillämpliga när irländsk skatt satts ned enligt i bestämmelsen angiven lagstiftning i syfte att stimulera viss verksamhet, s.k. ”tax incentives”. Två olika stimulansåtgärder åsyftas. Den ena avser lindring av skatt vid exportförsäljning av i Irland tillverkade varor (del IV i ”Corporation Tax Act”, 1976). Förmånerna enligt denna lagstiftning upphör den 5 april 1990 och tillämpas endast för bolag som uppfyllde villkoren för befrielse före utgången av år 1980. År 1981 infördes ett annat tidsbegränsat system som upphör år 2000 och som innebär att bolagsskatten sätts ned till 1076 på vinst från tillverkning i Irland, oavsett om export sker eller ej. Punkt 8 b) beskriver hur det belopp som skall avräknas i Sverige i dessa fall skall beräknas. Om bolagets vinst
är 100 blir bolagsskatten 10. Återstoden antas bli utdelad, dvs. 90. Skatte-
tillgodohavandet är enligt denna lagstiftning också reducerat, från 7/13 till 1/18 av utdelningen, dvs. 5, varför underlaget för skatteberäkningen i Sverige uppgår till (90+5 =) 95. Om aktieägaren i Sverige är ett bolag som äger mindre än 1092 av aktierna i det irländska bolaget blir skatten i Sverige 5270 av 95, dvs. 49,4. Avräkningsbeloppet utgörs av ett enligt punkt 8 b) uträknat belopp. Det lagrum som omnämns i punkt 8 b)1) anger en skattesats av 35 2 vilken alltså skall tillämpas på 95 för att få fram beloppet enligt punkt 8 b)1), dvs. 33,25. Något överskjutande belopp (skattetillgodohavande) som skall erläggas enligt art. 11 punkt 2 är inte aktuellt i detta fall, varför reducering som annars skulle göras enligt punkt 8 b)2) inte skall ske. Avräkningsbeloppet blir således 33,25 och skatten i Sverige uppgår till (49,4—33,25 =) 16,15.
På svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som
anges I punkt 3. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja Prop. 1986/87: 77
dubbelbeskattning. Detsamma gäller beträffande person med hemvist i Sverige som uppbär inkomst enligt art. 20 punkt 1 eller punkt 2. I dessa fall
skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt kan dock progressionsförbehället i punkt 5 bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom.
andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).
Inte heller i det fall som avses i punkt 4 tillämpas credit of tax-metoden.
Enligt denna punkt skall utdelning från bolag i Irland till bolag med hemvist
i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen
skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag [7 § 8 mom. lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt].
Art. 25 innehåller bestämmelser om personliga avdrag, i Sverige t. ex. grundavdrag, för utomlands bosatta personer och i art. 26 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 27 och art. 28 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.
LT art. 29 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 30 och 37 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och
upphörande. Avtalet skall enligt art. 30 ratificeras och träda i kraft med
utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall tillämpas i Sverige beträffande inkomst eller realisationsvinst som förvärvas den I januari året närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna eller senare. I Irland skall avtalet tillämpas beträffande skatt på inkomst och realisations-
vinst för beskattningsår som börjar den 6 april året efter utväxlingen eller
senare och beträffande bolagsskatt för räkenskapsår som börjar den I januari året efter utväxlingen eller senare. 1959 års avtal upphör att gälla i
och med att förevarande avtal blir tillämpligt.
5¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyl-
dighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav att
lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Sverige och Irland för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987 44