om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana
Regeringens proposition
dr
PY ey
ey .
1992/93:94
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 29 oktober 1992. På regeringens vägnar
Carl Bildt
Bo Lundgren
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. För närvarande finns inget dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.
1 Riksdagen 1992193. I saml. Nr 94
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Botswana
Härigenom föreskrivs följande. 13 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Botswana under-
tecknade den 19 oktober 1992 skall gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. 3 & Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Botswana, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
. Bilaga
(Översättning)
CONVENTION BETWEEN THE GOV- AVTAL MELLAN KONUNGARIKET
ERNMENT OF THE KINGDOM OF SVERIGES REGERING OCH REPU- SWEDEN AND THE GOVERNMENT BLIKEN BOTSWANAS REGERING OF THE REPUBLIC OF BOTSWANA FÖR UNDVIKANDE AV DUBBELBE-
FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE SKATTNING OCH FÖRHINDRANDE TAXATION AND THE PREVENTION AV SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE OF FISCAL EVASION WITH RESPECT SKATTER PÅ INKOMST TO TAXES ON INCOME
The Government of the Kingdom of Sweden Konungariket Sveriges regering och Republiand the Government of the Republic of Bot- ken Botswanas regering, som önskar ingå ett . swana, desiring to conclude a Convention for avtal för undvikande av dubbelbeskattning the Avoidance of Double Taxation and the och förhindrande av skatteflykt beträffande Prevention of Fiscal Evasion with respect to skatter på inkomst, har kommit överens om Taxes on Income, have agreed as follows: följande:
Articie 1 Artikel 1 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Convention shall apply to persons who Detta avtal tillämpas på personer som har are residents of one or both of the Contracting hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av- States. talsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
(1) The taxes to which this Convention shall 1. De skatter på vilka detta avtal tillämpas apply are: är (a) In Botswana: a) i Botswana:
”Income tax” tneluding taxation of cap- inkomstskatten, däri inbegripet be-
ital gains skattningen av realisationsvinster;
(hereinafter referred to as ”Botswana (i det följande benämnd ”botswansk
tax”): skatt”): (b) in Sweden: b) iSverige:
(i) the State income tax (den statliga l) den statliga inkomstskatten, sjö-
inkomstskatten), including the mansskatten och kupongskatten däri in-
sailors' tax (sjömansskatten) and begripna, the coupon tax (kupongskatten);
(ii) the special income tax on non-res- 2) den särskilda inkomstskatten för
idents (den särskilda inkomstskat- utomlands bosatta, ten för utomlands bosatta);
(iii) the special income tax on non-res- 3) den särskilda inkomstskatten för
ident entertaincrs and artistes (den utomlands bosatta artister m.fl., och särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); and
(iv) the communal income tax (den 4) den kommunala inkomstskatten:
kommunala inkomstskatten); (i det följande benämnda ”svensk
(hercinafter referred to as ”Swed- skatt”). ish tax").
(2) Nothing in this Convention shall limit 2. Bestämmelserna i detta avtal begränsar the right of either Contracting State to charge inte de avtalsslutande staternas rätt att betax on the profits of a mineral enterprise at an skatta vinster som förvärvas av ett mineraleffective rate different from that charged on företag med en effektiv skattesats som avviker the profits of any other enterprise. The term från den skattesats som tillämpas för andra ty- ”a mineral enterprise” means an enterprise per av företag. Med uttrycket ”mineralförecarrying on the business of mining. tag” åsyftas ett företag som är verksamt inom
gruvnäringen.
(3) Notwithstanding other provisions of this 3. Utan hinder av andra bestämmelser i
Convention, where Botswana tax is paid or detta avtal, i fall då botswansk skatt erläggs elpayable in accordance with a Tax Agreement ler påförs i enlighet med en ”Tax Agreement Ratification Act, this Convention shall not ap- Ratification Act”, skall detta avtal inte tillämply except to such an extent as may be pro- pas i annät fall än som föreskrivs i en sådan vided in such Tax Agreement Ratification Act. ”Tax Agreement Ratification Act”.
(4) The Convention shall apply also to any 4. Avtalet tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som efter are imposed after the date of signature of the undertecknandet av detta avtal påförs vid si- Convention in addition to, or in place of, the dan av eller i stället för de skatter som anges i taxes referred to in paragraph (1). The com- punkt 1. De behöriga myndigheterna i de avpetent authorities of the Contracting States talsslutande staterna skall meddela varandra shall notify cach other of any substantial de väsentliga ändringar som vidtagits i respekchanges which have been made in their re- tive skattelagstultning. spective taxation laws.
Article 3 Artikel 3
General definitions Allmänna definitioner
(1) For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
Jande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term ”Botswana” means the Repub- a) ”Botswana” äsyftar Republiken Bots-
lic of Botswana; wana: (b) the term ”Sweden” means the Kingdom b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige
of Sweden and, when used in a geo- och innefattar, när uttrycket används i
graphical sense, includes the national geografisk betydelse, Sveriges territo-
territory, the territorial sea of Sweden rium, Sveriges territorialvatten och
as well as other maritime areas over andra havsområden över vilka Sverige,
which Sweden in accordance with inter- i Överensstämmelse med folkrättens
national law exercises sovereign rights regler, utövar suveräna rättigheter eller
or jurisdiction; jurisdiktion; (c) the terms ”Contracting State” and ”the c) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra
other Contracting State” mean Bot- avtalsslutande staten” åsyftar Botswana
swana or Sweden, as the context re- eller Sverige, beroende på samman-
quires; hanget:
(d) the term ”person” includes an indi- d) ”person” inbegriper fysisk person, bovidual, a company and any other body lag och annan sammanslutning; of persons: (e) the term ”company” means any body e) ”bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated nan som vid beskattningen behandlas as a body corporate för tax purposes; såsom juridisk person: (f) the terms "enterprise of a Contracting f) "företag i en avtalsslutande stat” och State” and ”enterprise of the other Con- "företag i den andra avtalsslutande statracting State” mean respectively an en- ten” åsyftar företag som bedrivs av perterprise carried on by a resident of a son med hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State and an enterprise car- respektive företag som bedrivs av perried on by a resident of the other Con- son med hemvist i den andra avtalsslutracting State; tande staten; (2) the term "international traffic” means g) "internationell trafik” åsyftar transport any transport bv a ship or aircraft oper- med skepp eller luftfartyg som används ated by an enterprise of a Contracting av företag i en avtalsslutande stat, utom State, except when the ship or aircraft då skeppet eller luftfartyget används is operated solely between places in the uteslutande mellan platser i den andra other Contracting State; avtalsslutande staten: (h) the term ”national” means: h) ”medborgare” åsyftar: (1) any individual possessing the na- 1) fysisk person som är medborgare i
tionality of a Contracting State; en avtalsslutande stat, (ii) any legal person, partnership and 2) juridisk person, handelsbolag och
association deriving its status as annan sammanslutning som bildats
such from the laws in force in a enligt den lagstiftning som gäller i
Contracting State: en avtalsslutande stat; (i) the term ”competent authority” means: ) ”behörig myndighet” åsyftar: (i) in Botswana, the Minister of 1) i Botswana, finans- och utveck-
Finance and Development Plan- lingsplaneringsministern,represen-
ning, represented by the Commis- terad av ”the Commissioner of
sioner of Taxes; Taxes”; (ii) in Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, dennes
Finance, his authorized befullmäktigade ombud eller den
representative or the authority myndighet åt vilken uppdras att
which is designated as a competent vara behörig myndighet vid till-
authority for the purposes of this lämpningen av detta avtal. Convention.
(2) As regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet vention by a Contracting State, any term not anses, såvida inte sammanhanget föranleder defined therein shall. unless the context other- annat, varje uttryck som inte definierats i avtawise requires, have the meaning which it has let ha den betydelse som uttrycket har enligt under the law of that State concerning the den statens lagstiftning i fråga om sådana skattaxes to which the Convention applies. ter på vilka avtalet tillämpas. |
Article 4 Artikel 4
Resident Hemvist (1)(a) For the purposes of this Convention, 1.a) Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar | the term ”resident of a Contracting uttrycket ”person med hemvist i en av-
State” means any person who, under talsslutande stat” person som enligt lagthe laws of that State, is liable to tax stiftningen i denna stat är skattskyldig therein by reason of his domicile, resi- där på grund av hemvist, bosättning, dence, place of management or any plats för företagsledning eller annan likother criterion of a similar nature, but nande omständighet. Uttrycket inbepridoes not include any person who is li- per emellertid inte person som är skattable to tax in that State in respect only skyldig i denna stat endast för inkomst of income from sources in that State. från källa i denna stat. Dock skall, såvitt However, in the case of Botswana, the avser Botswana, uttrycket ”person med term ”resident of a Contracting State” hemvist i en avtalsslutande stat” inbeincludes any person who is resident in gripa varje person som anses bosatt i Botswana according 10 the Botswana Botswana enligt den botswanska in- Income Tax Act. komstskattelagen. (b) In the case of a partnership or estate this b) Beträffande handelsbolag och dödsbon, term applies only to the extent that the inbegriper det angivna uttrycket sådan income derived by such partnership or person endast i den mån dess inkomst är estate is subject 10 tax in that State as skattepliktig i denna stat på samma sätt the income of a resident. either in its som inkomst som förvärvas av person hands or in the hands of its partners. med hemvist där, antingen hos handels-
bolaget eller dödsboet eller hos dess
delägare. (2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt I paragraph (1) an individual is a resident of fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande both Contracting States, then his status shall staterna, bestäms hans hemvist på följunde be determined as follows: sätt: (a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han the State in which he has a permanent har en bostad som stadigvarande står home available to him; if he has a per- till hans förfogande. Om han har en sämanent home available to him in both dan bostad i bäda staterna, anses han ha States, he shall be deemed to be a resi- hemvist i den stat med vilken hans perdent of the State with which his per- sonliga och ckonomiska förbindelser är sonal and economic relations are closer starkast (centrum för levnadsintres- (centre of vital interests); sena): (b) if the State in which he has his centre of b) om det inte kan avgöras i vilken stat han vital interests cannot be determined, or har centrum för sina levnadsintressen if he has no permanent home available eller om han inte i nägondera staten har 10 him in cither State, he shall be de- en bostad som stadigvarande står till emed to be a resident of the State in hans förfogande. anses han ha hemvist i which he has an habitual abode: den stat där han stadigvarande vistas; if he has an habitual abode in both om han stadigvarande vistas i båda sta-
(c) c)
States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvadeemed to be a resident of the State of rande i någon av dem, anses han ha which he is a national: hemvist 1 den stat där han är medbor-
gare; if he is a national of both States or of dy) om han är medborgare i båda staterna
(d)
neither of them, the competent author- eller om han inte är medborgare i någon ities of the Contracting States shall av dem, avgör de behöriga myndighesettle the question by mutual agree- terna i de avtalsslutande staterna frågan ment. genom Ömsesidig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) a person other than an indi- 1 annan person än fysisk person har hemvist i vidual is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, anses personen i then it shall be deemed to be a resident of the fråga ha hemvist i den stat där den har sin State in which its place of effective managce- verkliga ledning. ment is situated.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term ”permanent establishment” means a uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande fixed place of business through which the busi- plats för affärsverksamhet, från vilken ett föness of an enterprise is wholly or partly carried retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. on.
(2) The term ”permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särincludes especially: skilt:
(2) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop: e) verkstad,
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott el-
any other place of extraction of natural ler annan plats. för utvinning av natur-
resources: and tillgångar, och (2) an installation or structure used for the g) installation eller konstruktion som an-
exploration of natural resources, pro- vänds för utforskning av naturtillgångar
vided that the installation or structure under förutsättning att installationen el-
continues for a period of not less than ler konstruktionen varar under en pe-
six months. riod inte understigande sex månader.
(3) The term ”permanent establishment” 3. Uttrycket ”fast driftställe” omfattar även likewise encompasses a building site, a con- plats för byggnads-, anläggnings-, monteringsstruction, assembly or installation project or och installationsverksamhet eller därmed samsupervisory activities in connection therewith, manhängande övervakande verksamhet, men but only where such site, project or activities endast om verksamheten pågår under en tidcontinue för a period of more than six months. rymd som överstiger sex månader.
(4) Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, the term ”permanent es- ser i denna artikel anses uttrycket ”fast drifttablishment” shall be deemed not to include: ställe” inte innefatta: (a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslu-
pose of storage or display of goods or tande för lagring eller utställning av
merchandise belonging to the enter- företaget tillhöriga varor, prise;
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt va-
merchandise belonging to the enter- rulager uteslutande för lagring eller ut-
prise solely for the purpose of storage or ställning, display;
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt va-
merchandise belonging to the enter- rulager uteslutande för bearbetning el-
prise solely for the purpose of process- ler förädling genom annat företags föring by another enterprise; SOT, (d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för afness solely för the purpose of purchas- färsverksamhet uteslutande för inköp ing goods or merchandise or of collect- av varor eller inhämtande av upplysing information, for the enterprise; ningar för företaget, (e) the maintenance ofa fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för af- | ness solely for the purpose of carrying färsverksamhet uteslutande för att för on, for the enterprise, anv other activity företaget bedriva annan verksamhet av of a preparatory or auxiliary character. förberedande eller biträdande art. (5) Notwithstanding the provisions of para- 5. Om en person (som inte är sådan obegraphs (1) and (2), where a person — other than roende representant på vilken punkt 6 tilläman agent of an independent status to whom pas) är verksam i en avtalsslutande stat för ett paragraph (6) applies — is acting in a Contract- företag i den andra avtalsslutande staten, aning State on behalf of an enterprise of the ses detta företag — utan hinder av bestämmelother Contracung State, that enterprise shall serna i punkterna 1 och 2 — ha fast driftställe i be deemed to have a permanent establishment den förstnämnda avtalsslutande staten beträfin the first- mentioned Contracting State in re- fande varje verksamhet som denna person bespect of any activities which that person under- driver för företaget om takes for the enterprise, it such person — (a) has and habitually exercises in that a) han har och i denna stat regelmässigt State an authority to conclude contracts använder fullmakt att sluta avtal i förein the name of the enterprise; tagets namn: (b) has no such authority but nevertheless b) han inte har sådan fullmakt men ändå mamtains habitually in the first-men- regelmässigt i den förstnämnda avtalstioned Contractung State a stock of slutande staten innehar varulager från goods or merchandise from which he vilket han för företagets räkning regelregularly delivers goods or merchandise bundet levererar varor; såvida inte on behalf of the enterprise; unless the verksamheten är begränsad till sådan activities of such person are limited to som anges i punkt 4 och som - om den those mentioned in paragraph (4) bedrevs från en stadigvarande plats för which, if exercised through a fixed place affärsverksamhet — inte skulle göra of business, would not make this fixed denna stadigvarande plats för affärsplace of business a permanent establish- verksamhet till fast driftställe enligt bement under the provisions of that para- stämmelserna i nämnda punkt. graph. (6) An enterprise of a Contracting State 6. Företag i en avtalsslutande stat anses inte shall not be deemed to have a permanent es- ha fast driftställe i den andra avtalsslutande tablishment in the other Contracting State staten endast på den grund att företaget bedrimerely because it carries on business in that ver affärsverksamhet i denna stat genom förother State through a broker, general commis- medling av mäklare, kommissionär celler ansion agent or any other agent of an independ- nan oberoende representant, under förutsättent status, provided that such persons are act- ning att sådan person därvid bedriver sin seding in the ordinary course of their business. vanliga affärsverksamhet. När sådan repre- However, when the activities of such an agent sentant bedriver sin verksamhet uteslutande are devoted wholly or almost wholly on behalf eller nästan uteslutande för företaget i fråga, of that enterprise, he shall not be considered anses han emellertid inte såsom sådan obean agent of an independent status within the roende representant som avses i denna punkt. . meaning of this paragraph.
(7) The fact that a company which is a resi- 7. Den omständigheten att ett bolag med dent of a Contracting State controls or is con- hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eltrolled by a company which is a resident of the ler kontrolleras av ett bolag med hemvist i den other Contracting State, or which carries on andra avtalsslutande staten eller ett bolag som business in that other State (whether through bedriver affärsverksamhet i denna andra stat a permanent establishment or otherwise) shall (antingen från fast driftställe eller på annat not of itself constitute either company a pert- sätt), medför inte i och för sig att någotdera manent establishment of the other. bolaget utgör fast driftställe för det andra.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
(1) Income derived by a resident of a Con- I. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (inbegripet inkomst av lantbruk eller skogssituated in the other Contracting State may be bruk) belägen i den andra avtalsslutande stataxed in that other State. ten, får beskattas i denna andra stat.
(2) The term ”immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law of delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i the Contracting State in which the property in den avtalsslutande stat där egendomen är bequestion is situated. The term shall in any case lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeinclude property accessory to immovable hör till fast egendom, levande och döda invenproperty, livestock and equipment used in ag- tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på riculture and forestry, rights to which the pro- vilka bestämmelserna i privaträtten om fast visions of general law respectung landed prop- egendom tillämpas. byggnader, nyttjanderätt erty apply. buildings, usufruct of immovable till fast egendom samt rätt till föränderliga elproperty and rights to variable or fixed pay- ler fasta ersättningar för nyttjundet av eller ments as consideration for the working of, or rätten att nyttju mineralförekomst, källa eller the right to work, mineral deposits, sources annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfarand other natural resources; ships, boats and tyg anses inte vara fast egendom. aircraft shall not be regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på apply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting, or use in any other form of immovable brukande, genom uthyrning eller annan anproperty. vändning av fast egendom.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (3) 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillshall also apply to the income from immoövable lämpas även på inkomst av fast egendom som property of an enterprise and to income from tillhör företag och på inkomst av fast egendom immovable property used för the performance som används vid självständig yrkesutövning. of independent personal services.
Article 7 Artikel 7
Business profits Inkomst av rörelse
(1) The profits of an enterprise of a Con- I. Inkomst av rörelse, som företag i en uvtracting State shall be taxable only in that State talsslutande stat förvärvar. beskattas endast i unless the enterprise carries on business in the denna stat, såvida inte företaget bedriver rö-
other Contracting State through a permanent relse i den andra avtalsslutande staten från där establishment situated therein. If the enter- beläget fast driftställe. Om företaget bedriver prise carries on business as aforesaid, the rörelse på nyss angivct sätt, får företagets inprofits of the enterprise may be taxed in the komst beskattas i den andra staten, men enother State but only so much of them as is at- dast så stor del därav som är hänförlig till det tributable to that permanent establishment. fasta driftstället.
(2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat bedri- (3), where an enterprise of a Contracting State ver rörelse i den andra avtalsslutande staten carries on business in the other Contracting från där beläget fast driftställe, hänförs, om State through a permanent establishment situ- inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder anated therein, there shall in cach Contracting nat, i vardera avtalsslutande staten till det State be attributed to that permanent estab- fasta driftstället den inkomst som det kan anlishment the profits which it might be expected tas att driftstället skulle ha förvärvat, om det to make if it were a distinet and separate enter- varit ett fristående företag, som bedrivit verkprise engaged in the same or similar activities samhet av samma eller liknande slag under under the same or similar conditions and samma eller liknande villkor och självständigt dealing wholly independently with the enter- avslutat affärer med det företag till vilket drittprise of which it is a permanent establishment. stället hör.
(3) In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast driftställes inpermanent establishment. there shall be al- komst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which are in- kommit för det fasta driftstället, härunder incurred för the purposes of the business of the begripna utgifter för företagets ledning och allpermanent establishment, including executive männa förvaltning, oavsett om utgifterna uppand general administrative expenses so in- kommit i den stat där det fasta driftstället är curred. whether in the State in which the per- beläget eller annorstädes. Avdrag medges manent establishment is situated or elsewheré. emellertid inte för belopp som det fasta drift- However, no such deduction shall be allowed stället kan ha betalat till företagets huvudkonin respect of amounts, if any, paid (otherwise tor eller annat företaget tillhörigt kontor (om than towards reimbursement of actual ex- inte beloppen utgör ersättning för faktiska utpenses) by the permanent establishment to the gifter) i form av royalty, avgift eller annan likhead office of the enterprise or any of its other nande betalning för nyttjandet av patent eller offices, by way of royalties, fees or other sim- annan rättighet, eller i form av ersättning för ilar payments in return för the use of patents särskilda tjänster eller för företagsledning elor other rights, or by way of commission, for ler — utom i fråga om bankföretag — i form av specific services performed or for manage- ränta på kapital utlånat till det fasta driftstälment. or, except in the case of a banking enter- let. På samma sätt skall vid bestämmandet av prise, by way of interest on moneys lent to the fast driftställes inkomst inte beaktas belopp permanent establishment. LCikewise, no ac- som det fasta driftstället debiterat företagets count shall be taken. in the determination of huvudkontor eller annat företaget tillhörigt the profits of a permanent establishment, for kontor (om inte beloppen utgör ersättning för amounts charged (otherwise than towards re- faktiska utgifter) i form av royalty, avgift eller imbursement of actual expenses), by the per- annan liknande betalning för nyttjandet av pamanent establishment to the head office of the tent eller annan rättighet, celler i form av erenterprise or any of its other offices, by way sättning för särskilda tjänster eller företagsledof royalties, fees or other similar payments in ning, eller — utom i fråga om bankföretag — i return för the use of patents or other rights, or form av ränta på kapital utlånat till företagets by way of commission for specific services per- huvudkontor eller annat företaget tillhörigt formed or for Management, or, except in the kontor. case of a banking enterprise by way of interest on moncys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices.
(4) No profits shall be attributed to a per- 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe manent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps gepurchase by that permanent establishment of nom det fasta driftställets försorg för företagoods or merchandise for the enterprise. act.
(5) For the purposes of the preceding para- 5. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the per- ter bestäms inkomst som är hänförlhig till det manent establishment shall be determined by fasta driftstället genom samma förfarande år the same method year by ycar unless there is från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl good and sufficient reason to the contrary. föranleder annat.
(6) Where profits include items of income 6. Ingår iinkomst av rörelse inkomster som which are dealt with separately in other Ar- behandlas särskilt i andra artiklar av detta avticles of this Convention, then the provisions tal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte of those Articles shall not be affected by the av replerna i förevarande artikel. provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och luftfart
(1) Profits of an enterprise of a Contracting 1. Inkomst som förvärvas av företag i en av- State from the operation of ships or aircraft in talsslutande stat genom användningen av international traffic shall be taxable only in skepp eller luftfartyg i internationell trafik bethat State. skattas endast i denna stat.
(2) With respect to profits derived by the 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas beair transport consortium Scandinavian Air- träffande inkomst som förvärvas av luftfartslines System (SAS) the provisions of para- konsortiet Scandinavian Airlines System araph (1) shall apply only to such part of the (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten profits as corresponds to the participation held som motsvarar den andel i konsortiet som inin that consortium by AB Aerotransport nehas av AB Aerotransport (ABA), den (ABA), the Swedish partner of Scandinavian svenske delägaren i Scandinavian Airlines Sys- Airlines System (SAS). tem (SAS).
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas även also apply to profits from the participation in a på inkomst som förvärvas genom deltagande i pool, a joint business or an international oper- en pool, ett gemensamt företag eller en interating agency. nationell driftsorganisation.
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
(1) Where:
1. I fall då (a) an enterprise of a Contracting State
a) ettföretagicn avtalsslutande stat direkt
participates directly or indirecetly in the
eller indirekt deltar i ledningen eller
management, control or capital of an
kontrollen av ett företag i den andra av-
enterprise of the other Contracting
talsslutande staten eller äger del i detta
State, or
företags kapital, eller (b) the same persons participate directly or - b) samma personer direkt eller indirekt
indireetly in the management, control deltar i ledningen eller kontrollen av så-
or capital of an enterprise of a Contract- väl ett företag i en avtalsslutande stat
ing State and un enterprise of the other som ett företag i den andra avtalsslu-
Contracting State. and in either case tande staten eller äger del i båda dessa
conditions are made or imposed be- företags kapital, iakttas följande. Om
tween the two enterprises in their com- mellan företagen i fråga om handelsför-
mercial or financial relations which dif- bindelser eller finansieHa förbindelser
fer from those which would be made be- avtalas eller föreskrivs villkor, som av-
tween independent enterprises, then viker från dem som skulle ha avtalats
any prolits which would, but for those mellan av varandra oberoende företag,
conditions. have acerued to one of ihe får all inkomst, som utan sådana villkor
enterprises, but, by reason of those con- skulle ha tillkommit det ena företaget
ditions, have not sö acerued, mav be in- men som på grund av villkoren I fråga
cluded in the profits of that enterprise inte tillkommit detta företag, inräknas i
and taxed accordinelv. detta företags inkomst och beskattas i
överensstämmelse därmed.
(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State — and en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, taxes accordinglv -- profits on which an enter- även inräknas i inkomsten för ett företag i den prise of the other Contracting State has been andra avtalsslutande staten och beskattas i charged to tax in that other State and the överensstämmelse därmed i denna andra stat profits so included are profits which would samt den sålunda inräknade inkomsten är såhave acerued to the enterprise of the first- dan som skulle ha tillkommit företaget i denna mentioned State if the conditions made be- andra stat om de villkor som avtalats mellan tween the two enterprises had been those företagen hade varit sådana som skulle ha avwhich would have been made between inde- talats mellan av varandra oberoende företag, pendent enterprises, then that other State skall den förstnämnda staten genomföra veshall make an appropriate adjustment to the derbörlig justering av det skattebelopp som amount of the tax charged therein on those påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan profits. In determining such adjustment due justering iakttas övriga bestämmelser i detta regard shall be had to the other provisions of avtal och de behöriga myndigheterna i de avthis Convention and ihe competent authorities talsslutande staterna överlägger vid behov of the Contracting States shall if necessary med varandra. consult cach other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning
(1) Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contraeting State to a resident of avtalsslutande stat till person med hemvist i the other Contraeting State mav be taxed in den andra avtalsslutande staten får beskattas i that other State. denna andra stat.
(2) However, such dividends may also be 2. Utdelningen får cemellertid beskattas taxed in the Contraeting State ot which the även i den avtalsslutande stat där bolaget som company paving the dividends is a resident betalar utdelningen har hemvist, enligt lagand according to the laws of that State, but if stiftningen i denna stat, men om mottagaren the recipient is the beneficial owner of the divi- har rätt till utdelningen får skatten inte överdends. the tax so charged shall not exceed 15 stiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp per cent of the gross amount of the dividends och. då det utdelande bolaget har hemvist i and. where the company distributing the divi- Botswana, skall denna skatt avräknas mot den
dends is resident in Botswana, shall be set-off extra bolagsskatten enligt bestämmelserna i against the additional company tax in accord- den botswanska inkomstskattelagen. ance with the Botswana Income Tax Act: Denna punkt berör inte bolagets beskatt-
provided that this paragraph shall not affect ning för vinst av vilken utdelningen betalats. taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends were distributed.
(3) The term ”dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares. mining denna artikel inkomst av aktier, gruvaktier, shares, founders” shares or other rights, not stiftarandelar eller andra rättigheter, som inte being debt-clauims, participating in profits. as är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt well as income from other corporate rights inkomst av andra andelar i bolag som enligt which is subjected to the same taxation treat- lagstiftningen i den stat där det utdelande boment as income from shares by the laws of the laget har hemvist vid beskattningen behandlas State of which the company making the distri- på samma sätt som inkomst av aktier. bution is a resident.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) 4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillshall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte, om den som har rätt till utdeldividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat och State, carries on business in the other Con- bedriver rörelse i den andra avtulsslutande statracting State of which the company paying the ten, där bolaget som betalar utdelningen har dividends is a resident, through a permanent hemvist, från där beläget fast, driftställe eller establishment situated thercin, or performs in utövar självständig yrkesverksamhet i denna that other State independent personal services andra stat från där belägen stadigvarande anfrom a fixed base situated therein, and the ordning, samt den andet på grund av vilken utholding in respect of which the dividends are delningen betalas äger verkligt samband med paid is effectively connected with such per- det fasta driftstället eller den stadigvarande manent establishment or fixed base. In such anordningen. I sådant fall tillämpas bestämcase the provisions of Article 7 or Article 14, melserna i artikel 7 respektive artikel 14. as the case may be. shall apply.
(5) Where a company which is a resident of 5. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State, that other avtalsslutande staten. får denna andra stat inte State may not impose any tax on the dividends beskatta utdelning som bolaget betalar, utom paid by the company. except insofar as such di- i den mån utdelningen betalas till person med vidends are paid to a resident of that other hemvist i denna andra stat eller i den mån den State or insofar as the holding in respect of andel på grund av vilken utdelningen betalas which the dividends are paidis effectively con- äger verkligt samband med fast driftställe eller nected with a permanent establishment or a stadigvarande anordning i denna andra stat, fixed base situated in that other State. nor sub- och ej heller beskatta bolagets icke utdelade ject the company's undistributed profits to a vinst, även om utdelningen eller den icke utdetax on the company's undistributed profits, lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst even if the dividends paid or the undistributed som uppkommit i denna andra stat. profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
(6) Notwithstanding the provision in para- 6. Utan hinder av bestämmelserna om graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, where högsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt in any future Convention for the avoidance of 2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett avdouble taxation and the prevention of fiscal tal för undvikande av duhbbelbeskattning och evasion entered into by Botswana with any förhindrande av skatteflykt med någon annan
other State (not being the other Contracting stat (dock inte den andra avtalsslutande staten State in the present Convention) the rate of i detta avtal) och det i utdelningsartikeln företax specified in the Article relating to divi- skrivs en skattesats som understiger 15 prodends is a rate less than 15 per cent, such lower cent, denna lägre skattesats tillämpas som om rate shall apply as if it had been the rate speci- den föreskrivits i denna artikel. fied in this Article.
Article 11 Artikel 11 Interest Ränta
(1) Interest arising in a Contracting State I. Ränta, som härrör från en avtalsslutande and paid to a resident of the other Contracting stat och som betalas till person med hemvist i State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten, fär beskattas
(2) However, such interest may also be i denna andra stat. taxecd in the Contracting State in which it arises 2. Räntan får emellertid beskattas även i and according to the laws of that State, but if den avtalsslutande stat frän vilken den härrör, the recipient is the beneficial owner of the in- enligt lagstiftningen i denna stat. men om motterest the tax sö charged shall not exceed 15 tagaren har rätt till räntan får skatten inte per cent of the gross amount of the interest. överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.
(3) Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt eraph (2) interest, mentioned in paragraph (1) 2 skall ränta som anges i punkt 1 beskattas enshall be taxable only in the Contracting State dast i den avtalsslutande stat där mottagaren where the recipient of the interest is resident till räntan har hemvist om if — (a) the recipient thereof is the government a) räntan betalas till regeringen i en avtals-
of a Contracting State, the Central slutande ståt, till centralbanken i en av-
Bank of a Contracting State or a local talsslutande stat eller till en lokal myn-
authority thereof, or dighet i denna stat, eller (by) the interest is paid in respect of a loan b) räntan betalas på grund av lån som be-
granted or guaranteed by a financial in- viljats eller garanterats av en finansiell
stitution of a public character with the institution av offentligrättslig natur vars
objective of promoting exports and de- syfte är att främja export och utveck-
velopment, if the credit granted or ling, i fall då villkoren för det beviljade
guaranteed contains an element of eller garanterade lånet innehåller ett
subsidy. visst mått av subvention.
(+) The term ”interest” as used in this Art- 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna aricle means income from debt-claims of every tikel inkomst av varje slags fordran, antingen kind. whether or not secured by mortgage and den säkerställts genom inteckning i fast egenwhether or nöt carrying a right to participate in dom eller inte och antingen den medför rätt till the debtor's profits, and in particular, income andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket from government securitics and income from åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som bonds or debentures, including premiums and utfärdats av staten, och inkomst av oblivatioprizes attaching to such securities, bonds or ner eller debentures, däri inbegripna agiobedebentures. Penalty charges for late payment lopp och vinster som hänför sig till sådana värshall not be regarded as interest for the pur- depapper, obligationer eller debentures. Strafpose of this Article. favgift på grund av sen betalning anses inte
som ränta vid tillämpningen av denna artikel.
(5) The provisions of paragraphs (1), (2) 5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 and (3) shall not apply if the beneficial owner tillämpas inte, om den som har rätt till räntan
of the interest, being a resident of a Contract- har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriing State, carries on business in the other Con- ver rörelse i den andra avtalsslutande staten, tracting State in which the interest arises, från vilken räntan härrör, från där beläget fast through a permanent establishment situated driftställe eller utövar självständig yrkesverktherein, or performs in that other State inde- samhet i denna andra stat från där belägen stapendent personal services from a fixed base digvarande anordning, samt den fordran för situated therein, and the debt-claim in respect vilken räntan betalas äger verkligt samband of which the interest is paid is effectively con- med det fasta driftstället eller den stadigvanected with such permanent establishment or rande anordningen. I sådant fall tillämpas befixed base. In such case the provisions of Ar- stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. ticle 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
(6) Interest shall be deemed to arise in a 6. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv, itself, a local authority or a resident of that lokal myndighet eller person med hemvist i State. Where, however, the person paying the denna stat. Om emellertid den person som beinterest, whether he is a resident of a Contract- talar räntan, antingen han har hemvist i en aving State or not, has in a Contracting State a talsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande permanent establishment or a fixed base in stat har fast driftställe eller stadigvarande anconnection with which the indebtedness on ordning i samband med vilken den skuld uppwhich the interest is paid was incurred. and kommit på vilken räntan betalas, och räntan such interest is borne by such permanent es- belastar det fasta driftstället eller den stadigvatablishment or fixed base. then such interest rande anordningen, anses räntan härröra från shall be deemed 10 arise in the State in which den stat där det fasta driftstället eller den stathe permanent establishment or fixed base is digvarande anordningen finns. situated.
(7) Where by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan perother person, the amount of the interest, hav- son räntebeloppet, med hänsyn till den fording regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiver det paid, excceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalabecn agreed upon by the payer and the benefi- ren och den som har rätt till räntan om sådana cial owner in the absence of such relationship. förbindelser inte förelegat. tillämpas bestämthe provisions of this Article shall apply only melserna i denna artikel endast på sistnämnda to the last-mentioned amount. In such case, belopp. I sådant fall beskattas överskjutande the excess part of the payments shall remain belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutaxable according to the laws of each Contract- tande staten med iakttagande av övriga being State, duc regard being had to the other stämmelser i detta avtal. provisions of this Convention.
(8) Notwithstanding the provision in para- 8. Utan hinder av bestämmelserna om graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, where högsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt in any future Convention för the avoidance of 2 skall. om Botswana i framtiden ingär ett avdouble taxation and the prevention of fiscal tal för undvikande av dubbelbeskattning och cvasion entered into by Botswana with any förhindrande av skatteflykt med någon annan other State (not being the other Contracting stat (dock inte den andra avtalsslutande staten State in the present Convention) the rate of i detta avtal) och det i ränteartikeln föreskrivs tax specified in the Article relating to interest en skattesats som understiger 15 procent, is a rate less than 15 per cent, such lower rate denna lägre skattesats tillämpas som om den shall apply as if it had been the rate specified föreskrivits i denna artikel. in this Article.
Article 12 Artikel 12 Rovalties Rovalty
(1) Rovalties arising in a Contracting State I. Royalty. som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contracting tande stat och som betalas till person med State mav be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
(2) However, such rovalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which thev den avtalsslutande stat från vilken den härrör, arise and according to the laws of that State, enligt lagstiltningen i denna stat. men om motbut if the recipient is the beneficial owner of tagaren har rätt till royaltyn, får skatten inte the rovalties the tax so charged shall not ex- överstiga 15 procent av royaltyns bruttobecced 15 per cent of the gross amount of the lopp. rovalties.
(3) The term ”royalties” as used in this Ar- 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna ticle means payments of any kind received as a artikel varje slags betalning som tas emot såconsideration for the use of, or the right to use. som ersättning för nyttjandet av eller för rätany copyright of literary, artistic or scientific ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstwork including cinematograph films and films närligt eller vetenskapligt verk. häri inbegripet or täpes för radio or television broadeasting, biograffilm och film eller band för radio- eller any patent. trade mark, design or model, plan. televisionsutsändning, patent. varumärke, secret formula or process. or for the use of or mönster eller modell, ritning, hemligt recept the right to use industrial. commercial or eller hemlig tillverkningsmetod samt för nyttscientific equipment involving a transfer of jandet av eller för rätten att nyttja industriell, know-how or för information concerning in- kommersiell eller vetenskaplig utrustning som dustrial, commercial or scientific experience. innefattar överföring av tekniskt kunnande el-
ler för upplysning om erfarenhetsrön av in-
dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na-
tur.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) +. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillshall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte, om den som har rätt till royaltyn royalties, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och bedri- State, carries on business in the other Con- ver rörelse i den andra avtalsslutande staten, tracting State in which the royalties arise, från vilken royaltyn härrör, från där beläget through a permanent establishment situated fast driftställe eller utövar självständig yrkestherein, or performs in that other State inde- verksamhet i denna andra stat från där beläpendent personal services from a fixed base gen stadigvarande anordning, samt den rättigsituated therein, and the right or property in het eller cgendom i fråga om vilken royaltyn respect of which the royalties are paid is effec- betalas äger verkligt samband med det fasta tively connected with such permanent cestab- driftstället eller den stadigvarande anordlishment or fixed base. In such case the provi- ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna sions of Article 7 or Article 14, as the case may i artikel 7 respektive artikel 14. be, shall apply.
(5) Rovalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the paver is that State tande stat om utbetalaren är staten själv, lokal itself, a local authority or a resident of that myndighet eller person med hemvist i denna State. Where, however, the person paying the stat. Om emellertid den person som betalar royalties, whether he is a resident of a Con- röoyaltyn, antingen han har hemvist i en avtalstracting State or not, has in a Contracting State slutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat a permanent establishment or a fixed base in har fast”driftställe eller stadigvarande anord-
connection with which the liability to pay the ning i samband varmed skyldigheten att betala royalties was incurred, and such royalties are royaltyn uppkommit. och royaltyn belastar det borne by such permanent establishment or fasta driftstället eller den stadigvarande anfixed base, then, such royalties shall be dee- ordningen, anses royvaltyn härröra från den med to arise in the State in which the perma- stat där det fasta driftstället eller den stadigvanent establishment or fixed base is situated. rande anordningen finns.
(6) Where by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan perother person, the amount of the royalties, hav- son royaltybeloppet. med hänsyn till det nytting regard to the use, right or information for jande, den rätt eller den upplysning för vilken which they are paid, exceeds the amount royaltyn betalas, överstiger det belopp som which would have been agreed upon by the skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den payer and the beneficial owner in the absence som har rätt till royaltyn om sådana förbindelof such relationship, the provisions of this Ar- ser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i ticle shall apply only to the last-mentioned denna artikel endast på sistnämnda belopp. I amount. In such case, the excess part of the sådant fall beskattas överskjutande belopp enpayments shall remain taxable according to ligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande stathe laws of each Contracting State, due regard ten med iakttagande av övriga bestämmelser i being had to the other provisions of this Con- detta avtal. vention.
(7) Notwithstanding the provision in para- 7. Utan hinder av bestämmelserna om graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, where högsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt in any future Convention for the avoidance of 2 skall, om Botswana i framtiden ingär ett avdouble taxation and the prevention of fiscal tal för undvikande av dubbelbeskattning och evasion cntered into by Botswana with any förhindrande av skatteflykt med någon annan other State (not being the other Contracting stat (dock inte den andra avtalsslutande staten State in the present Convention) the rate of i detta avtal) och det i royaltvartikeln företax specified in the Article relating to royalties skrivs en skattesats som understiger I5 prois a rate less than 15 per cent, such lower rate cent, denna lägre skattesats tillämpas som om shall apply as if it had been the rate specified den föreskrivits i denna artikel. in this Article.
Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst
(1) Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of immov- talsslutande stat förvärvar på grund av överlåable property referred to in Article 6 and situ- telse av sådan fast egendom som avses i artikel ated in the other Contracting State, or from 6 och som är belägen i den andra avtalssluthe alienation of shares in a company the as- tande staten, eller på grund av överlåtelse av sets of which consist principally of such prop- andelar i ett bolag vars tillgångar huvudsaklierty, may be taxed in that other State. gen består av sådana tillgångar, får beskattas i
denna andra stat.
(2) Gains from alienation of movable prop- 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egenerty forming part of the business property of a dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i permanent establishment which an enterprise fast driftställe, vilket ett företag i en avtalssluof a Contracting State has in the other Con- tande stat har i den andra avtalsslutande statracting State or of movable property pertain- ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadig-
2 Riksdagen 1992/93. I saml. Nr 94
ing to a fixed base available to a resident of a varande anordning för att utöva självständig Contracting State in the other Contracting yrkesverksamhet, som person med hemvist i State for the purpose of performing independ- en avtalsslutande stat har i den andra avtalsent personal services, including such gains slutande staten, får beskattas i denna andra from the alienation of such a permanent estab- stat. Detsamma gäller vinst på grund av överlishment (alone or with the whole enterprise) låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller or of such fixed base, may be taxed in that tillsammans med hela företaget) eller av sådan other State. stadigvarande anordning. (3)(a) Gains derived by a resident of a Con- 3.2) Vinst som person med hemvist i en av-
tracting State from the alienation of talsslutande stat förvärvar på grund av
ships or aircraft operated in interna- överlåtelse av skepp eller luftfartyg som
tional traffic or movable property per- används i internationell trafik eller lös
taining to the operation of such ships or egendom som är hänförlig, till använd-
aircraft, shall be taxable only in that ningen av sådana skepp eller luftfartyg,
State. beskattas endast i denna stat. "(b) With respect to gains derived by the b) Bestämmelserna i denna punkt tilläm-
Swedish, Danish and Norwegian air pas beträffande vinst som förvärvas av
transport consortium Scandinavian Air- det svenska, danska och norska luft-
lines System (SAS), the provisions of fartskonsortiet Scandinavian Airlines
this paragraph shall apply only to such System (SAS) men endast i fråga om
portion of the gains as corresponds to den del av vinsten som motsvarar den
the participation held in that consor- andel i konsortiet vilken innehas av AB
tium by AB Aerotransport (ABA), the Aerotransport (ABA), den svenske
Swedish partner of Scandinavian Air- delägaren i Scandinavian Airlines Sys-
lines System (SAS). tem (SAS).
(4) Gains from the alienation of any prop- 4. Vinst på grund av överlåtelse av annan erty other than that referred to in paragraphs cgendom än sådan som avses i punkterna 1-3 i (1), (2) and (3), shall be taxable only in the denna artikel beskattas endast i den avtalsslu- Contracting State of which the alienator is a tande stat där överlåtaren har hemvist. resident.
(5) Notwithstanding the provisions of para- 5. Vinst på grund av avyttring av andelar elgraph (4), gains from the alicnation of shares ler andra rättigheter i ett bolag med hemvist i or other corporate rights of a company which en av de avtalsslutande staterna och som föris a resident of one of the Contracting States värvas av en fysisk person som tagit hemvist i derived by an individual who has become a den andra avtalsslutande staten får — utan hinresident of the other Contracting State, may der av bestämmelserna i punkt 4 — beskattas i be taxed in the first- mentioned Contracting den förstnämnda avtalsslutande staten om av- State if the alienation of the shares or other yttringen av andelarna eller rättigheterna incorporate rights occur at any time during the träffar vid något tillfälle under de tio år som ten years next following the date on which the följer närmast efter det att personen upphört individual has ceased to be a resident of the att ha hemvist i den förstnämnda staten. first-mentioned State.
Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning
(1) Income derived by an individual who is 1. Inkomst, som en fysisk person med hema resident of a Contracting State in respect of vist i en avtalsslutande stat förvärvar genom professional services or other activities of an att utöva fritt yrke eller annan självständig
independent character shall be taxable only in verksamhet, beskattas endast i denna stat. Såthat State. Such income may also be taxed in dan inkomst får också beskattas i den andra the other Contracting State if: avtalsslutande staten om (a) the individual has a fixed base regularly a) den fysiska personen i denna andra av-
available to him in that other Contract- talsslutande stat har en stadigvarande
ing State for the purpose of performing anordning som regelmässigt står till
his activities, but only so much thereof hans förfogande för att utöva verksam-
as is attributable to that fixed base, or heten, men endast så stor del av den
som är hänförlig till denna stadigva-
rande anordning, eller (b) the individual is present in that other b) den fysiska personen vistas i den andra
Contracting State for a period or avtalsslutande staten under tidrymd el-
periods excceding in the aggregate 183 ler tidrymder som sammanlagt översti-
days within any period of [2 months, ger 183 dagar under en tolvmånaders-
but only so much thereof as is attribut- period, men endast så stor del av den
able to services performed in that State. som är hänförlig till utövandet av verk-
samhet i denna stat.
(2) The term ”professional services” in- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt cludes especially independent scientific, liter- självständig vetenskaplig, litterär och konstary, artistic, educational or teaching activities närlig verksamhet, uppfostrings- och undervisas well as the independent activities of physi- ningsverksamhet samt sådan självständig cians, lawycers, engincers, architects, dentists verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arand accountants. kitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst
(1) Subject to the provisions of Articles 16, 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 and 19, salaries, wages and other similar re- . 18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och muneration derived by a resident of a Con- annan liknande ersättning som person med tracting State in respect of an employment hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på shall be taxable only in that State unless the grund av anställning endast i denna stat, såemployment is cxercised in the other Con- vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutracting State. If the employment is so exer- tande staten. Om arbetet utförs i denna andra cised, such remuneration as is derived there- stat, får ersättning som uppbärs för arbetet befrom may be taxed in that other State. skattas där.
(2) Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph (1), remuneration derived by a resident 1 beskattas ersättning, som person med hemof a Contracting State in respect of an employ- vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete ment exercised in the other Contracting State som utförs i den andra avtalsslutande staten, shall be taxable only in the first- mentioned : endast i den förstnämnda staten, om State if: (a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra avtalsslu- .
Contracting State for a period or tande staten under tidrymd eller tid-
periods not exceeding in the aggregate rymder som sammanlagt inte överstiger
183 days within any period of 12 183 dagar under en tolvmånaderspe-
months; and riod, och rer
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare
half of, an employer who is not a resi- som inte har hemvist i den andra avtals-
dent of the other Contracting State; and slutande staten eller på dennes vägnar,
samt (c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe
manent establishment or a fixed base eller stadigvarande anordning som ar-
which the employer has in the other betsgivaren har i den andra avtalsslu-
Contracting State. tande staten.
(3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article. remuneration derived in ser i denna artikel får ersättning för arbete, respect of an employment exercised aboard a som utförs ombord på skepp eller luftfartyg ship or aircraft operated in international traffic som används i internationell trafik av ett föreby an enterprise of a Contracting State may be tag med hemvist i en avtalsslutande stat, betaxed in that State. Where a resident of skattas i denna stat. Om person med hemvist i Sweden derives remuneration in respect of an Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket utemployment exercised aboard an aircraft op- förs ombord på ett luftfartyg som används i inerated in international traffic by the air trans- ternationell trafik av luftfartskonsortiet Scanport consortium Scandinavian Airlines System dinavian Airlines System (SAS), beskattas in- (SAS), such remuneration shall be taxable komsten endast i Sverige. only in Sweden.
Article 16 Artikel 16 Directors" fees Styrelsearvode
Directors” fees and other similar payments Styrelsearvode och annan liknande ersättderived by a resident of a Contracting State in ning, som person med hemvist i en avtalssluhis capacity as a member of the board of di- tande stat uppbär i egenskap av medlem i styrectors of a company which is a resident of the relse i bolag med hemvist i den andra avtalssluother Contracting State may be taxed in that tande staten, får beskattas i denna andra stat. other State.
Article 17 Artikel 17 Entertainers and sportsmen Artister och idrottsmän
(1) Notwithstanding the provisions of Ar- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artikticles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar geas a theatre, motion picture, radio or televi- nom sin personliga verksamhet i den andra avsion artiste. or a musician, or as a sportsman, talsslutande staten i egenskap av artist, såsom from his personal activities as such exercised in teater- eller filmskädespelare, radio- eller telethe other Contracting State. may be taxed in visionsartist eHer musiker, eller av idrottsman, that other State. beskattas i denna andra stat.
(2) Where income in respect of personal ac- 2. I fall då inkomst genom personlig verktivities exercised by an entertainer or a sports- samhet, som artist eller idrottsman utövar i man in his capacity as such accrucs not to the denna egenskap, inte tillfaller artisten eller identertainer or sportsman himself but to an- rottsmannen själv utan annan person, får other person, that income may, notwithstand- denna inkomst, utan hinder av bestämmeling the provisions of Articles 7, 14 and 15, be serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den
taxed in the Contracting State in which the ac- avtalsslutande stat där artisten eller idrottstivities of the entertainer or sportsman are ex- mannen utövar verksamheten. ercised. 3. Utan hinder av bestämmelserna i punk-
(3) Notwithstanding the provisions of para- terna 1 och 2 skall inkomst, som artist eller graphs (1) and (2) income derived by an enter- idrottsman i denna egenskap förvärvar genom tainer or sportsman from his personal activ- sin personliga verksamhet, undantas från skatt ities as such shall be exempt from tax in the i den avtalsslutande stat där verksamheten ut- Contracting State in which these activities are övas om detta sker inom ramen för ett besök exercised if the activities are exercised within som till väsentlig del finansieras av den andra the framework of a visit which is substantially avtalsslutande staten, lokal myndighet eller supported by the other Contracting State, a annan offentlig institution i denna andra stat. local authority or a public institution thereof.
Article 18 Artikel 18
Pensions, annuities and similar payments Pension, livränta och liknande ersättning
(1) Subject to the provisions of paragraph 1. Om inte bestämmelserna i artikel 19 (2) of Article 19, pensions and other similar re- punkt 2 föranleder annat får pension och anmuneration, disbursements under the Social nan liknande ersättning, utbetalning enligt so- Security legislation and annuities arising in a cialförsäktingslagstiftningen — och — livränta, Contracting State and paid to a resident of the vilka härrör från en avtalsslutande stat och beother Contracting State may be taxed in the talas till person med hemvist i den andra avfirst- mentioned Contracting State. talsslutande staten, beskattas i den först-
nämnda avtalsslutande staten.
(2) The term ”annuity” means a stated sum 2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastpavable periodically at stated times during life ställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastor during a specified or ascertainable period of ställda tider under en persons livstid eller untime under an obligation to make the pay- der angiven eller fastställbar tidsperiod och ments in return for adequate and full consider- som utgår på grund av förpliktelse att verkation in moncy or money's worth. ställa dessa utbetalningar som ersättning för
däremot fullt svarande vederlag i penningar el-
ler penningars värde.
Article 19 Artikel 19 Government service Offentlig tjänst (1)(a) Remuneration, other than a pension, 1.a) Ersättning (med undantag för pension),
paid by a Contracting State or a local som betalas av en avtalsslutande stat el-
authority thereof to an individual in re- ler dess lokala myndigheter till fysisk
spect of services rendered to that State person på grund av arbete som utförs i
or local authority shall be taxable only denna stats eller lokala myndigheters
in that State. tjänst, beskattas endast i denna stat. :
(b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid
taxable only in the other Contracting endast i den andra avtalsstutande sta-
State if the services are rendered in that ten, om arbetet utförs i denna andra stat
other State and the individual is a resi- och personen i fråga har hemvist i
dent of that State who: denna stat och
(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat, eller
(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat ute-
State solely for the purpose of ren- slutande för att utföra arbetet. dering the services.
(2)(a) Any pension paid by, or out of funds 2.a) Pension, som betalas av, eller från fon-
created by, a Contracting State or a der inrättade av, en avtalsslutande stat
local authority thereof to an individual eller dess lokala myndigheter till fysisk
in respect of services rendered to that person på grund av arbete som utförts i
Stäte or local authority shall be taxable denna stats eller dess lokala myndighe-
only in that State. ters tjänst, beskattas endast i denna
stat. (b) However, such pension shall be taxable b) Sädan pension beskattas emellertid en-
only in the other Contracting State if dast i den andra avtalsslutande staten
the individual is a resident of, and a om personen i fråga har hemvist och är
national of, that State. medborgare i denna stat.
(3) The provisions of Articles 15, 16 and 18 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och shall apply to remuneration and pensions in 18 tillämpas på ersättning och pension som berespect of services rendered in connection with talas på grund av arbete som utförts i samband a business carried on by a Contracting State or med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande a local authority thereof. | stat eller dess lokala myndigheter.
Article 20 Artikel 20 Students Studerande
(1) Payments which a student or business 1. Studerande eller affärspraktikant, som apprentice who is or was immediately before har eller omedelbart före vistelsen i en avtalsvisiting a Contracting State a resident of the slutande stat hade hemvist i den andra avtalsother Contracting State and who is present in slutande staten och som vistas i den förstthe first-mentioned State solely for the pur- nämnda staten uteslutande för sin undervispose of his education or training receives for ning eller utbildning, beskattas inte i denna the purpose of his maintenance, education or stat för belopp som han erhåller för sitt uppetraining shall not be taxed in that State, pro- hälle, sin undervisning eller utbildning, under vided that such payments arise from sources förutsättning att beloppen härrör från källa outside that State. utanför denna stat.
(2) In respect of grants or scholarships not 2. Sävitt avser bidrag och stipendier som covered by paragraph (1). a student or busi- inte omfattas av bestämmelserna i punkt 1, ness apprentice referred to in paragraph (1) skall en student eller affärspraktikant som avshall be entitled to the same exemptions, re- ses I nämnda punkt vara berättigad till samma licfs or reductions in respect of taxes available befrielse, lättnader och förmåner vid beskattto residents of the first-mentioned Contracting ningen som gäller för en person med hemvist i State. den förstnämnda avtalsslutande staten.
Article 21 Artikel 21 Management, consultancy and technical fees Ersättning för företagsledning, rådgivning och
teknisk service
(1) Technical fees arising in a Contracting I. Ersättning för tekniska tjänster, som här- State which are derived by a resident of the rör från en avtalsslutande stat och som förvär-
22.
other Contracting State may be taxed in that vas av person med hemvist i den andra avtalsother State. slutande staten, får beskattas i denna andra
stat.
(2) However, such technical fees may also 2. Ersättningen får emellertid beskattas be taxed in the Contracting State in which they även i den avtalsslutande stat från vilken den arise, and according to the law of that State; härrör enligt lagstiftningen i denna stat, men but where such technical fees are derived by a om ersättningen för sådana tekniska tjänster resident of the other Contracting State who is förvärvas av en person med hemvist i den subject to tax in that State in respect thereof, andra avtalsslutande staten och som är skattthe tax charged in the Contracting State in skyldig för ersättningen i denna stat får skatten which the technical fees arise shall not exceed i den avtalsslutande stat varifrån ersättningen 15 per cent of the gross amount of such fees. härrör inte överstiga 15 procent av ersättning-
ens bruttobelopp.
(3) The term ”technical fees” as used in this 3. Med uttrycket ”ersättning för tekniska Article means payments of any kind from a tjänster” förstås i denna artikel varje slag av person who is resident in one of the Contract- ersättning som betalas av en person med heming States to any person, other than to an em- vist i en avtalsslutande stat till person, som inte ployee of the person making the payments, in är anställd hos utbetalaren, för tjänster av adconsideration of any services of an adminis- ministrativ, teknisk, företagsledande eller rådtrative, technical. managerial or consultancy givande natur och som inte utförts i denna stat. nature performed outside that State.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i of this Article shall not apply if the recipient of denna artikel tillämpas inte, om mottagaren av the technical fees, being a resident of a Con- ersättningen för tekniska tjänster har hemvist tracting State, carries on business in the other i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i Contracting State in which the technical fees den andra avtalsslutande staten, från vilken arise, through a permanent establishment situ- ersättningen härrör, från där beläget fast driftated therecin, or performs in that other State ställe eller utövar självständig yrkesverksam- . independent personal services from a fixed het i denna andra stat från där belägen stadigbase situated thercin, and the technical fees varande anordning, samt ersättningen för are effectively connected with such permanent dessa tjänster äger verkligt samband med det establishment or fixed base. In such a case, the fasta driftstället eller den stadigvarande anprovisions of Article 7 or Article 14, as the ordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelcase may be, shall apply. serna i artikel 7 respektive artikel 14.
(5) Technical fees shall be deemed to arise 5. Ersättning för tekniska tjänster anses in a Contracting State when the payer is that härröra från en avtalsslutande stat om utbeta- State itself, a local authority thereof or a resi- laren är den staten själv, lokal myndighet eller dent of that State. Where, however, the per- person med hemvist i denna stat. Om emellerson paying the technical fees, whether he is a tid den person som betalar ersättningen, anresident of a Contracting State or not, has in a tingen han har hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State a permanent establishment eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftor fixed base in connection with which the ob- ställe eller stadigvarande anordning i samband ligation to pay the technical fees was incurred, varmed skyldigheten att betala ersättningen and such technical fees are borne by that uppkommit, och denna ersättning belastar det permanent establishment or fixed base, then fasta driftstället eller den stadigvarande ansuch technical fees shall be deecmed to arise in ordningen, anses dock ersättningen härröra the State in which the permanent establish- från den stat där det fasta driftstället eller den ment or fixed base is situated. stadigvarande anordningen finns.
(6) Where by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the paycer and the recipient or be- mellan utbetalaren och den som har rätt till er-
tween both of them and some other person, sättningen för tekniska tjänster eller mellan the amount of the technical fees paid exceeds, dem båda och annan person ersättningsbelopfor whatever reason. the amount which would pet överstiger — oavsett anledningen — det behave been agreed upon by the paver and the lopp som skulle ha överenskommits mellan utrecipient in the absence of such relationship, betalaren och mottagaren om sådana förbinthe provisions of this Article shall apply only delser inte förelegat, tillämpas bestämmelto the last-mentioned amount. In such case, serna I denna artikel endast på sistnämnda bethe excess part of the pavments shall remain lopp. I sådant fall beskattas överskjutande betaxable according to the law of each Contract- lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalssluing State, due regard being had to the other tande staten med iakttagande av övriga beprovisions of this Convention. stämmelser i detta avtal.
Article 22 Artikel 22 Other Income Annan inkomst
(1) Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en avtracting State wherever arising not dealt with talsslutande stat förvärvar och som inte bein the foregoing Articles of this Convention handlas i föregående artiklar av detta avtal beshall be taxable only in that State. skattas endast i denna stat, oavsett varifrån in-
komsten härrör.
(2) The provisions of paragraph (1) shall 2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte not apply to income other than income from på inkomst, med undantag för inkomst av fast immovable property as defined in paragraph egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om (2) of Article 6. if the recipient of such income, mottagaren av inkomsten har hemvist i en avbeing a resident of a Contracting State, carries talsslutande stat och bedriver rörelse i den on business in the other Contracting State andra avtalsslutande staten från där beläget through a permanent establishment situated fast driftställe eller utövar självständig yrkestherein, or performs in that other State inde- verksamhet i denna andra stat från där beläpendent personal services from a fixed base gen stadigvarande anordning, samt den rättigsituated therein, and the right or property in het eller egendom i fråga om vilken inkomsten . respect of which the income is paid is effect- betalas äger verkligt samband med det fasta ively connected with such permanent estab- driftstället eller den stadigvarande anordlishment or fixed base. In such case, the provi- ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna sions of Article 7 or Article 14, as the case may i artikel 7 respektive artikel 14. be, shall apply.
(3) Notwithstanding the provisions of para- 3. Inkomst som inte behandlas i föregående graphs (1) and (2), items of income of a resi- artiklar i detta avtal. som person med hemvist dent of a Contracting State not dealt with in i en avtalsslutande stat förvärvar och som härthe foregoing Articles of this Convention and rör från den andra avtalsslutande staten, får — arising in the other Contracting State may be utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 taxed in that other State. och 2 — beskattas i denna andra stat.
Article 23 Artikel 23 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
(1) In the case of Botswana, double taxa- 1. Beträffande Botswana skall dubbelbetion shall be avoided as follows: skattning undvikas på följande sätt:
Subject to the provisions of the law of Bot- I enlighet med botswansk lagstiftning angåswana regarding the allowance of a credit ende avräkning från botswansk skatt av skatt
against Botswana tax of tax payable under the som utgär i annat land än Botswana. avräknas laws of a country outside Botswana, Swedish svensk skatt på vinst eller inkomst som beskattax payable under the laws of Sweden and in tas i Sverige antingen direkt eller genom skataccordance with this Convention, whether di- tcavdrag enligt svensk lagstiftning och enligt rectly or by deduction, on profits or income li- bestämmelserna i detta avtal, från botswansk able to tax in Sweden shall be allowed as a skatt på samma vinst eller inkomst som den credit against any Botswana tax payable in re- svenska skatten beräknats. spect of the same profits or income by reference to which the Swedish tax is computed. (2) In the case of Sweden, double taxation 2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undvikas på följunde sätt: (a) Where a resident of Sweden derives in- a) Om person med hemvist i Sverige förcome which under the laws of Botswana värvar inkomst som enligt bötswansk and in accordance with the provisions of lagstiftning och i enlighet med beståmthis Convention may be taxed in Bot- melserna i detta avtal får beskattas i swana, Sweden shall allow — subject to Botswana, skall Sverige — med beakthe provisions of the law of Sweden con- tande av bestämmelserna i svensk lagcerning credit for foreign tax (as it may stuftning beträffande avräkning av utbe amended from time to time without ländsk skatt (även i den lydelse de framchanging the general principle hereof) — deles kan få genom att ändras utan att as a deduction from the tax on such in- den allmänna princip som anges här come, an amount equal to the Bot- ändras) — från den svenska skatten på swana tax paid in respect of such in- inkomsten avräkna ett belopp motsvacome. rande den skatt som erlagts i Botswana
för inkomsten. (b) Where a resident of Sweden derives in- b) Om en person med hemvist i Sverige come which is taxable only in Bot- förvärvar inkomst som beskattas endast swana, Sweden may, when determining i Botswana, får Sverige vid fastställanthe graduated rate of Swedish tax, take det av skattesatsen för svensk progresinto account the income which is tax- siv skatt beakta den inkomst som skall able only in Botswana. beskattas endast i Botswana. (c) Notwithstanding the provisions of sub- c) Utan hinder av bestämmelserna 1 a) paragraph (a), dividends paid by a ovan är utdelning från bolag med hemcompany which is a resident of Bot- vist i Botswana till bolag med hemvist i swana to a company which is a resident Sverige undantagen från svensk skatt i of Sweden, shall be exempt from den mån utdelningen skulle ha varit un- Swedish tax to the extent that the divi- dantagen från beskattning enligt svensk dends would have been exempt under . lagstiftning. om båda bolagen hade va- Swedish law if both companies had rit svenska. Sådan skattebefrielse medbeen Swedish companies. This exemp- ges dock endast om tion shall not apply unless: (i) the profits out of which the divi- 1) den vinst av vilken utdelningen be-
dends are paid have been sub- talas underkastats antingen den
jected to either the normal corpor- normala bolagsskatten i Botswana
ate tax in Botswana or, in Bot- eller. i Botswana eller någon an-
swana or elsewhere, an income tax nänstans, en inkomstskatt jämför-
comparable to the Swedish tax lig med den svenska skatten som
which would have been paid if the skulle ha utgått om vinsten hade
profits had been derived by a förvärvats av ett svenskt bolag, el-
Swedish company, or ler
[00] in
Gi) the dividends, in addition to such 2) utdelningen, utöver sådan utdel-
dividends mentioned in (i) of this ning som avses I 1), utgörs av in-
sub-paragraph. consist of income komst som hade varit skattebe-
which would have been tax exempt friad i Sverige om den hade förvär-
in Sweden if it had been derived vats direkt av bolaget med hemvist
directly by a company resident in i Sverige. Sweden.
(d) For ihe purposes of (a) and (c) of this d) Vid tillämpningen av a) och c) i denna paragraph the term ”Botswana tax punkt anscs uttrycken ”skatt som erpaid” and the term ”normal corporate lagts i Botswana” och ”den normala botax in Botswana” shall be deemed to in- lagsskatten i Botswana” innefatta botclude the Botswana tax which would swansk skatt som skulle ha erlagts om have been paid but for any exemption inte befrielse från eller nedsättning av or reduction of tax granted under the in- skatt medgivits enligt botswansk lagcentive provisions contained in Bot- stiftning om skattelättnader avsedda att swana laws designed to promote främja ekonomisk utveckling economic development: (1) under any Development Approval 1) enligt beslut i en ”Development
Order; or Approval Order”, eller (ii) under any Tax Agreement Rati- 2) enligt beslut i en ”Tax Agreement
fication Act. Ratification Act”. (e) The provisions of (d) of this paragraph e) Bestämmelserna i d) i denna punkt gälshall apply for the first five vears during ler under de fem första åren under vilwhich this Convention is effective but ket detta avtal tillämpas men de behöthe competent authorities of the Con- riga myndigheterna kan överlägga med tracting States may consult each other varandra för att bestämma om dessa beto determine whether this period shall stämmelser skall tillimpas efter denna be extended. tidsperiods utgång.
Article 24 Artikel 24 Non-discrimination Förbud mot diskriminering
(1) Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall not be subjected in the other Contracting State inte i den andra avtalsslutande staten bli företo any taxation or any requirement connected mäl för beskattning eller därmed sammantherewith, which is other or more burdensome hängande krav som är av annat slag eller mer than the taxation and connected requirements tyngande än den beskattning och därmed samto which nationals of that other State in the manhängande krav som medborgare 1 denna same circumstances are or may be subjected. andra stat under samma förhållanden är eller This provision shall, notwithstanding the pro- kan bli underkastad. Utan hinder av bestämvisions of Article 1. also apply to persons who melserna i artikel 1 tillämpas denna bestämare not residents of one or both of the Con- melsce även på person som inte har hemvist i en tracting States. avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande
staterna. (2) The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den andra State has in the other Contracting State shall avtalsslutande staten, skall i denna andra stat not be less favourably levied in that other State inte vara mindre fördelaktig än beskattningen
than the taxation levied on enterprises of that av företag i denna andra stat, som bedriver other State carrying on the same activities. verksamhet av samma slag.
(3) Except where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph (1) of Article 9, paragraph (7) of Article kel 9 punkt I, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 11, or paragraph (6) of Article 12, apply, inter- punkt 6 tillämpas, är ränta. royalty och annan est, royalties and other disbursements paid by betalning från företag i en avtalsslutande stat an enterprise of a Conträcting State to a resi- till person med hemvist i den andra avtalssludent of the other Contracting State shall, for tande staten avdragsgilla vid bestämmandet av the purpose of determining the taxable profits den beskattningsbara inkomsten för sådant of such enterprise, be deductible under the företag på samma villkor som betalning till same conditions as if they had been paid to a person med hemvist i den förstnämnda staten. resident of the first-mentioned State. Sim- På samma sätt är skuld som företag i en avtalsilarly, any debts of an enterprise of a Contract- slutande stat har till person med hemvist i den ing State to a resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten avdragsgill vid be- State shall, for the purpose of determining the stämmandet av sådant företags beskattningstaxable capital of such enterprise, be deduct- bara förmögenhet på samma villkor som skuld ible under the same conditions as if they had till person med hemvist i den förstnämnda stabeen contracted to a resident of the first-men- ten. tioned State.
(4) Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kacapital of which is wholly or partly owned or pital helt eller delvis ägs eller kontrolleras. dicontrolled, directly or indirectly, by one or rekt eller indirekt, av cen eller flera personer more residents of the other Contracting State, med hemvist i den andra avtalsslutande staten, shall not be subjected in the first-mentioned skall inte i den förstnämnda staten bli föremäl State to any taxation or any requirement con- för beskattning eller därmed sammanhängnected therewith which is other or more bur- ande krav som är av annat slag eller mer tyngdensome than the taxation and connected re- ande än den beskattning och därmed summanquirements to which other similar enterprises hängande krav som annat liknande företag i of the first-mentioned State are or may be sub- den förstnämnda staten är eller kan bli underjected. kastat.
(5) Nothing contained in this Article shall 5. Ingenting i denna artikel anses medföra be construed as obliging either Contracting skyldighet för en avtalsslutande stat att medec State to grant to individuals not resident in fysisk person som saknar hemvist i denna stat that State any of the personal allowances, re- sådant personligt avdrag vid beskattningen, liefs and reductions for tax purposes which are sådan skattebefrielse eller skattenedsättning granted to individuals so resident. som medges fysisk person som har sådan hem-
vist.
(6) The provisions of this Article shall, not- 6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel withstanding the provisions of Article 2, apply 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande artito taxes of every kind and description. kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Article 25 Artikel 25 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
(1) Where a person considers that the ac- 1. Om en person anser att en avtalsslutande tions of one or both of the Contracting States stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit result or will result for him in taxation not in åtgärder som för honom medför eller kommer accordance with the provisions of this Conven- att medföra beskattning som strider mot betion, he may, irrespective of the remedics pro- stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att
vided by the domestic luw of those States, pre- detta påverkar hans rätt att använda sig av de sent his case 10 the competent authority of the rättsmedel som finns i dessa staters interna Contracting State of which he is a resident or, rättsordning, framlägga saken för den behöif his case comes under paragraph (1) of Ar- riga myndigheten i den avtalsslutande stat där
han har hemvist eller, om fråga är om tillämpticle 24, to that of the Contractng State of which he is a national. The case must be pre- ning av artikel 24 punkt 1,1 den avtalsslutande sented within three ycars from the first noti- stat där han är medborgare. Saken skall framfication of the action resulting in taxation, not läggas inom tre år från den tidpunkt då perso-
nen i fråga fick vetskap om den åtgärd som giin accordance with the provisions of the Convention. vit upphov till beskattning som strider mot be-
stämmelserna i avtalet.
(2) The competent authority shall endeav- 2. Om den behöriga myndigheten finner inour, if the objection appears to it to be justified vändningen grundad men inte själv kan få till and if it is not itself able to arrive at a satis- stånd en tillfredsställande lösning, skall mynfactory solution, to resolve the case by mutual digheten söka lösa frågan genom ömsesidig agreement with the competent authority of the överenskommelse med den behöriga myndigother Contracting State. with a view to the heten i den andra avtalsslutande staten i syfte avoidance of taxation which is not in accord- att undvika beskattning som strider mot avta-
ance with the Convention. Any agreement re- let. Överenskommelse som träffats genomförs
ached shall be implemented notwithstanding utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande any time limits in the domestic law of the Con- staternas interna lagstiftning. tracting States.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig övermutual agreement any difficulties or doubts enskommelse söka avgöra svårigheter celler arising as to the interpretation or application tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkof the Convention. They may also consult to- ningen eller tillämpningen av avtalet. De kan gether för the elimination of double taxation även Överlägga i syfte att undanröja dubbelbein cases not provided for in the Convention. skattning i fall som inte omfattas av avtalet.
(4) The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbindelse other directly for the purpose of reaching an med varandra i syfte att träffa överenskomagreement in the sense of the preceding para- melsce i de fall som angivits i föregående punkgraphs. ter.
Article 26 Artikel 26 Exchange of information Utbyte av upplysningar
(1) The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa besions of this Convention or of the domestic stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslulaws of the Contracting States concerning tande staternas interna lagstiftning, särskilt för taxes covered by the Convention, in particular att förhindra skattebrott eller skatteflykt, i for the prevention of fraud or evasion of such fråga om skatter som omfattas av avtalet i den taxes, insofar as the taxation thereunder is not mån beskattningen enligt denna lagstiftning contrary to the Convention. The exchange of inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysinformation is not restricted by Article 1. Any ningar begränsas inte av artikel 1. Upplysinformation received by a Contracting State ningar som en avtalsslutande stat mottagit
shall be treated as secret in the same manner skall behandlas såsom hemliga på samma sätt as information obtained under the domestic som upplysningar som erhållits enligt den inlaws of that State and shall be diselosed only terna lagstiftningen i denna stat och får yppas to persons or authorities (including courts and endast för personer eller myndigheter (däri inadministrative bodies) involved in the assess- begripna domstolar och administrativa myn- : ment or collection of. the enforcement or pro- digheter) som fastställer, uppbär eller indriver secution in respect of, or the determination of de skatter som omfattas av avtalet eller handappeals in relation to, the taxes covered by the lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat- Convention. Such persons or authorities shall ter. Dessa personer eller myndigheter skall anuse the information only for such purposes. vända upplysningarna endast för sådana ända- They may disclose the information in public mål. De får yppa upplysningarna vid offentliga court proceedings or in judicial decisions. rättegångar eller i domstolsavgöranden.
(2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I anses inte graph (1) be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att
(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsätgärder som avviker
variance with the laws and administra- från — lagstiftning och administrativ
tive practice of that or of the other Con- praxis I denna avtalsslutande stat eller i
tracting State; den andra avtalsslutande staten, (b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgäng-
tainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig
course of the administration of that or administrativ praxis i denna avtalsslu-
of the other Contracting State: tande stat eller i den andra avtalsslu-
tande staten. (c) to supply information which would dis- ce) lämna upplysningar som skulle röja af-
close any trade, business, industrial, färshemlighet, industri-, handels- eller
commercial or professional secret or yrkeshemlighet eller i näringsverksam-
trade process, or information, the dis- het nyttjat förfaringssätt eller upplys-
closure of which would be contrary to ningar. vilkas överlämnande skulle
public policy (ordre public). strida mot allmänna hänsyn (ordre pu-
blic).
(3) The competent authorities should, 3. De behöriga myndigheterna skall konthrough consultation, develop appropriate sultera varandra för att utarbeta lämpliga villconditions, methods and techniques concern- kor, metoder och tekniska lösningar för utbying the matters respecting which such ex- tet av upplysningar, även innefattande utbyte change of information should be made, as well av information rörande skatteflykt i fall då såas exchange information regarding tax avoid- dant utbyte anses lämpligt. ance where appropriate.
Article 27 Artikel 27 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära tjäns-
teman
Nothing in this Convention shall atfect the Bestämmelserna 1 detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents ot consu- privilegier vid beskattningen som enligt folklar officers under the general rules of interna- rättens allmänna regler eller bestämmelser i tional law or under the provisions of special särskilda överenskommelser tillkommer diagreements, plomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
män.
Article 28 Artikel 28 Limitation of benefits Begränsningar av förmåner
Wherc any person derives income from a Ifall då person uppbär inkomst från källa i source situated outside Botswana and such in- annan stat än Botswana och sådan inkomst -är come is also exempt from tax in Sweden under undantagen från beskattning i Sverige enligt this Convention, Sweden may tax such income detta avtal, får Sverige ändå beskatta sådan inunder its own laws notwithstanding this Con- komst enligt sin interna lagstiftning utan hinvention. der av detta avtal.
Article 29 Artikel 29 Entry into force Ikraftträdande
(1) This Convention shall be ratified and 1. Detta avtal skall ratificeras och ratifikathe instruments of ratification shall be ex- tionshandlingarna skall utväxlas i Gaborone changed at CGaborone as soon as possible. snarast möjligt.
(2) The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av upen the exchange of instruments of ratifica- ratifikationshandlingarna och dess bestämtion and its provisions shall have effect: melser tillämpas:
(a) In Botswana, in respect of income tax, a) I Botswana, beträffande inkomstskatt,
on taxable income derived on or after på skattepliktig inkomst som förvärvas
the first day of July of the ycar next fol- den 1 juli det år som följer närmast efter
lowing that of the entry into force of this det år då avtalet träder i kraft eller se-
Convention. nare.
(b) In Sweden, in respect of income tax, on b) I Sverige, beträffande inkomstskatt, på
income derived on or after the first day inkomst som förvärvas den 1 januari det
of January of the ycar next following år som följer närmast efter det år då av-
that of the entry into force of the Con- talet träder i kraft eller senare. vention.
Article 30 Artikel 30 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force until Detta avtal förblir i kraft till dess att det terminated by a Contracting State. Either uppsägs av en avtalsslutande stat. Vardera av- Contracting State may terminate the Conven- talsslutande staten kan på diplomatisk väg, tion, through diplomatic channels, by giving skriftligen uppsäga avtalet genom underrätwritten notice of termination at least six telse härom minst sex månader före utgången months before the end of any calendar year av något kalenderår som följer efter en tidafter the expiration of a period of five years rymd av fem år från den dag då avtalet trätt i from the date of its entry into force. In such kraft. I händelse av sådan uppsägning upphör case, the Convention shall cease to have ef- avtalet att gälla: fect:
(a) In Botswana, in respect of income tax, a) I Botswana, beträffande inkomstskatt,
on taxable income derived on or after på skattepliktig inkomst som förvärvas
the first day of July of the year next fol- den 1 juli det år som följer närmast efter
lowing that in which the notice of ter- det år då uppsägningen skedde eller se-
mination is given. nare.
(b) In Sweden, in respect of income tax, on b) I Sverige, beträffande inkomstskatt, på
income derived on or after the first day « inkomst som förvärvas den 1 januari det
of January of the year next following år som följer närmast efter det år då
that in which the notice of termination uppsägningen skedde eller senare. is given.
In witness whereof the undersigned being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto have signed the pre- därtill vederbörligen bemyndigade, undersent Convention and have affixed thereto their tecknat detta avtal och försett detsamma med seals. sina sigill.
Done at Stockholm, this 19th day of Octo- Som skedde i Stockholm den 19 oktober ber 1992, in duplicate in the Enplish language. 1992, i två exemplar på engelska språket. For the Government: For the Government För Konungariket För Republiken of the Kingdom of the Republic Sveriges regering Botswanas regering of Sweden of Botswana
Bo Lundgren Alfred Dube Bo Lundgren Alfred Dube
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 29 oktober 1992
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Westerberg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg
Föredragande: statsrådet Lundgren
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Botswana
1¶Inledning
Sverige ingick 1960 ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien och Nordirland (prop. 1960:180, bet. BevU 82, rskr. 390, SFS 1961:95). Avtalet utvidgades till att gälla i förhållande till Botswana (tidigare Protcktoratet Bechuanaland) genom noteväxling den 27 november 1961 (SFS 1962:502).
År 1987 sade Sverige upp avtalet såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Botswana med verkan fr.o.m. den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85, bet. SkU36, rskr. 141, SFS 1987:1045). Något dubbelbeskattningsavtal finns således för närvarande inte mellan Sverige och Botswana. I samband med uppsägningen förklarade sig dock Sverige berett att inleda förhandlingar om ett nytt avtal.
På begäran av Botswana inleddes förhandlingar i Gaborone i november 1991. Ett utkast till avtal upprättades på engelska och paraferades där den 14 november 1991. Avtalet har översatts till svenska och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall närmare förklaras i propositionen.
Avtalet undertecknades den 19 oktober 1992. Ett förslag till Jag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana har upprättats inom Finansdepartementet.
2¶Lagen om dubbelbeskattningsavtal
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Botswana, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige. 32
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (art. 23 punkt 2 b) rätt att höja skattcuttaget på denna persons övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emellertid Sverige numera regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Botswana.
3¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Botswana
3.1¶Fysiska personer
Beskattning av fysiska personer regleras i ”the Income Tax Act” (samma lag reglerar även beskattningen av bolag). Fysisk person som är bosatt i Botswana är skattskyldig där för all inkomst som har sin källa i Botswana. Detsamma gäller för fysisk person som inte är bosatt i Botswana. Avdrag medges för kostnader för intäkternas förvärvande. Som bosatt anses bl.a. den som har stadigvarande bostad i Botswana och som vistas i Botswana minst 183 dagar under beskattningsåret. Skattesatsen är progressiv med en högsta skatt på 40 20. För icke bosatta varierar skatten mellan 20-40 26. Utdelning till aktieägare som är bosatt i Botswana är i princip skattefri. Ränta, royalty
och arvoden beskattas som vanlig inkomst för sådan person. På ränta som
betalas till person som inte är bosatt i Botswana tas källskatt ut med 15 90. Detsamma gäller för kommersiell royalty (commercial royalty) och vissa arvoden (management and consultancy fecs). På inkomst av artistverksamhet (entertainment fees) tas källskatt ut med 10 22.
Realisationsvinster beskattas i princip som vanlig inkomst. Alla vinster vid
försäljning av kapitaltillgångar beskattas inte, men allmänt sett beskattas vinster vid avyttring av bolagstillgångar och vissa värdepapper (”marketable securities”). Vinst vid försäljning av aktier i ”public companies” beskattas dock inte. Ett ”public company” är ett bolag vars aktier är noterade på Botswana Stock Exchange och som till minst 50 220 innehas av allmänheten. Inte heller beskattas vinst vid försäljning av privatbostad.
3.2¶Beskattning av bolag
Som angavs i föregående avsnitt reglerar ”the Income Tax Act” även beskattningen av bolag. Bolag hemmahörande i Botswana beskattas där för i princip all inkomst som härrör från Botswana. Som hemmahörande anses bolag som är registrerat eller har sin verkliga ledning i Botswana. Liksom i Sverige är handelsbolag inte skattesubjekt utan i stället beskattas delägarna. Från den beskattningsbara inkomsten medges avdrag för nödvändiga kostnader för intäkternas förvärvande. Avskrivningar får ske med olika procentsatser (2,5 —
25 20) beroende på slag av tillgång. Förluster får avräknas från de fem föl-
jande årens vinster (carry forward). För viss typ av verksamhet, bl.a. jordbruk, finns dock inte någon tidsbegränsning. Däremot får förluster inte av- 33
3 Riksdagen 1992193. I saml. Nr 94
räknas mot tidigare års vinster (carry back). Realisationsvinster beskattas efter normal bolagsskattesats, se vidare under avsnitt 3.1. Det finns i princip inte några särskilda koncernbeskattningsregler. Särskilda krav uppställs på koncernstrukturen för att lindra skattebelastningen på koncerninterna utdelningar.
Bolagsskatten utgår i två delar ”two tier system”, en del på 30 36 och en annan (särskild bolagsskatt) på 10 26 av beskattningsbar inkomst. Vid utdel-
ning av bolagsvinst utgår därefter en skatt på 15 Zo av utdelningen.
Det utdelande bolaget får avräkna ett belopp motsvarande innehållen och betald skatt på utdelning från den 10-procentiga bolagsskatten.
Icke utnyttjat avräkningsutrymme, dvs. om den särskilda bolagsskatten ett år överstiger utdelningsskatten, får utnyttjas senare år. Däremot får inte icke avräknad utdelningsskatt sparas och avräknas ett senare år. Systemet fördyrar därigenom utdelning som överstiger 2/3 av vinsten.
Exempel I
| Vinst | 10 000 | Utdelning | 6 000 |
| Skatt 30 20 | 3 000 | Utdelningsskatt 15 2 | 9200 |
| Särsk. | Nettoutdelning | 5 100 | |
| bolagsskatt 10 20 | 1000 | ||
| Minus | Totalskatt | ||
| utdelningsskatt | 900 | ||
| Kvarstår särsk. | Skatt | 3 000 | |
| bolagsskatt | 100 | ||
| Carry forward | Utdelningsskatt | 900 | |
| av särsk. | Särsk. bolagsskatt | 100 | |
| bolagsskatt | 100 | 4 000 | |
| Vinst | 10 000 | ||
| Minus skatt | 4000 | ||
| Nettoutdelning | 5100 Kvarstår | 9100 900 | |
| Exempel II | . | ||
| Vinst | 10 000 | Utdelning | 7000 |
| Skatt 30 20 | 3 000 | Utdelningsskatt 15 2 | 1050 |
| Särsk. | Nettoutdelning | 5950 | |
| bolagsskatt 10 20 | 1000 | ||
| Minus | Totalskatt |
utdelningsskatt skatt begränsad till 1000
| Särsk. | Skatt | 3 000 | |
| bolagsskatt | 0 | Utdelningsskatt Totalt | | 1050 4050 |
| Vinst | 10 000 | ||
| Minus skatt | 4050 | ||
| Nettoutdelning | 5950 Kvarstår | 10 000 0 |
men skatten överstiger 4070 av vinsten med 50
Exempel III
| Vinst | 10 000 | Utdelning | . 8000 |
| Skatt 30 20 | 3 000 | Utdelningsskatt 15 46 | 1200 |
| Särsk. | Nettoutdelning | 6 800 | |
| bolagsskatt | 1000 |
Minus utdelnings-
| skatt begränsad till 1000 | Totalskatt | ||
| Särsk. | Skatt | 3 000 | |
| bolagsskatt | 0 | Utdelningsskatt Totalt | 1200 4200 |
| Vinst | 10 000 | ||
| Minus skatt | 4200 | ||
| Nettoutdelning | 6 800 Underskott | 11 000 1000 |
Resultatet av överutdelningen blir att skatten kommer att överstiga 4096 av vinsten med 200. Nettoutdelningen som aktieägare med hemvist i Botswana erhåller efter det att utdelningsskatten innehållits beskattas inte hos mottagaren. Såsom framgått sker en justering av bolagsskatten med beaktande av erlagd utdelningsskatt. Detta bör inte påverka rätten för en mottagare av utdelning med hemvist i Sverige att erhålla avräkning för den erlagda utdelningsskatten om han enligt avtalet har rätt till sådan avräkning.
Beskattning av bolag som inte är hemmahörande i Botswana sker i princip på samma sätt som för bolag som är hemmahörande i Botswana. Således uppgår skattesatsen för fasta driftställen till 40 26. Ingen ytterligare skatt utgår när inkomst från fast driftställe överförs till näringsidkarens hemland.
I likhet med många utvecklingsländer har Botswana lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges vissa investeringar förmånlig behandling i skattehänseende. För att komma i åtnjutande av denna förmånliga behandling krävs godkännande av finansministeriet i Botswana. Av avsnitt 4.5.2 framgår att Sverige i syfte att främja den ekonomiska utvecklingen i Botswana godtagit att i vissa fall medge skattefrihet i Sverige för mottagen utdelning som härrör från vinst som beskattats enligt denna förmånliga lagstiftning. I fall då verksamheten bedrivits i form av filial har Sverige på motsvarande sätt gjort ett åtagande om att avräkna skatt som efterskänkts på grund av denna lagstiftning.
4¶Dubbelbeskattningsavtalets innehåll
4.1¶Bakgrund
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model Double Taxation Con-
vention on Income and on Capital”). Utformningen har emellertid också på-
verkats av att Botswana är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer (”United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries”, 1980). Vidare förekommer givetvis av-
vikelser från de angivna rekommendationerna som är betingade av respektive stats interna skattelagstiftning. Såsom framgår av redogörelsen för skattesystemet i Botswana har Botswana t.ex. viss lagstiftning som syftar till att främja investeringar.
4.2¶Avtalets tillämpningsområde
An. I anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3
punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art.
4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följer härav är avtalet
således endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet samt under vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor på handelsbolag och dödsbon. Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i Botswana beskattas även en person som är bosatt där endast för inkomst som anses ha källa där. Därför har särskilt angivits att vad avser Botswana skall uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” inbegripa varje person som anses bosatt där enligt den botswanska inkomstskattelagen. Endast en person som avtalet tillämpas på är berättigad till de skattenedsättningar som föreskrivs i avtalet. Ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigad
att erhålla nedsättning av t.ex. källskatt på utdelning i enlighet med reglerna
i art. 10 i den mån handelsbolagets inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det spelar därvid ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i staten i fråga medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget - om dess inkomster beskattas hos delägarna — rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs från den andra avtalsslutande staten. Det bör dock i detta sammanhang framhållas att de förmåner som följer av bestämmelserna i art. 6—23 i vissa fall begränsas genom bestämmelserna i art. 28.
An. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att den svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Eftersom allmän förmögenhetsskatt inte tas ut i Botswana och den svenska förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet utgör avtalet inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalets regler har hemvist i Botswana. Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av förevarande avtal. Dubbelbeskattning av t.ex. privatfastighet som en i Sverige bosatt person innehar i Botswana kan dock
undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Observeras bör att art. 24 (Förbud mot diskriminering) tillämpas på skatter av alla slag eller beskaffenhet, dvs. även andra skatter än sådana som omfattas av art. 2.
4.3 Definitioner m.m. Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med det i OECD:s modellavtal, dock att definitionen av ”internationell trafik” (punkt 1 g) har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen härtill är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff.).
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer, förutom vad avser den redan under art. 1 kommenterade avvikelsen samt de i punkt 1 b intagna bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon, med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Observeras bör dock att hemvistreglerna i art. 4 inte har någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistregler saknar således betydelse exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning i Sverige skall beläggas med kupongskatt eller beskattas i enlighet med bestämmelserna i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL. När det gäller reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkar de däremot på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i respektive stat.
Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Botswana anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Botswana enligt respektive stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Botswana skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.
An. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Uttrycket har i förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s och FN:s modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelsen i punkt 2 g. Bestämmel- 37
sen innebär att installation eller konstruktion som används för utforskning av naturtillgångar under en period inte understigande sex månader normalt medför att fast driftställe föreligger. I detta sammanhang bör dock framhållas att punkt 2 endast innehåller en uppräkning — på intet sätt uttömmande av exempel, som vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel : bör dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 ”plats för företagsledning”, ”filial”, ”kontor” osv. bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvis- . ningarna till 53§ Kommunalskattelagen (1928:370), KL.
För att ett företag i Botswana skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet samt att skattskyldighet föreligger enligt intern svensk lagstiftning.
4.4¶Avtalets beskattningsregler
Art. 6—22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattningen i Sverige av en viss inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—22, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt 21 och 22§§ KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid till- Jämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
An. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.
Om ett företag hemmahörande i Botswana bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas 38
svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall arms length-principen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det —i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret — hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 6).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär givetvis inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får dock inte överstiga 15 26 av utdelningens bruttobelopp. Då det utdelande bolaget har hemvist i Botswana skall denna skatt på utdelningen — enligt bestämmelserna i den botswanska inkomstskattelagen — avräknas mot den extra bolagsskatten, se närmare under avsnitt 3.2. De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2), och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4. 39
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdel- Prop. 1992493:94 ning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33-39 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).
Punkt 6 innehåller en bestämmelse enligt vilken en lägre skattesats än den föreskrivna kan komma att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal med annat land än Sverige avtalar en lägre skattesats.
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4 (fr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma princip gäller också för ränta). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, men . skatten får i sådant fall inte överstiga 15 90 av räntans bruttobelopp. Undantag från sådan beskattningsrätt görs dock i punkt 3 i vissa fall, bl.a. då fråga är om ränta som betalas till en avtalsslutande stat eller något av dess organ.
Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige — i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger — endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 22§ KL skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § I mom. a KL och 6§ 1 mom. SIL).
Det kan noteras att punkt 8 innehåller en ”mest gynnad nation-bestämmelse” av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal, med ett annat land än Sverige, avtalar en lägre skattesats än 15 20.
Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av uttrycket ”royalty” (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art.10, samma princip gäller också för royalty) omfattar i likhet med OECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse normalt inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom. Endast då uthyrningen innefattar överföring av kunskap omfattas sådana ersättningar av reglerna i förevarande artikel. I annat fall skall beträffande sådana avgifter och ersättningar i stället bestämmelserna i art. 7 (Inkomst av rörelse) tillämpas. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får inte överstiga 15 20 av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Botswana får således beskattas här, men skatten får inte överstiga 15 20 av royaltyns bruttobelopp.
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn be- 40
talas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tilllämpning av bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. - . |
Det kan noteras att punkt 7 innehåller en ”mest gynnad nation-bestämmelse” av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal, med en annan stat än Sverige, avtalar en lägre skattesats än 15 90.
An. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkterna 1-4 överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, dock att vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller Juftfartyg enligt punkt 3 endast skall beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist och att vinst vid avyttring av aktier i ett bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen. I punkt 5 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av andelar och andra rättigheter i bolag med hemvist i Sverige som uppbärs under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Det kan noteras att enligt art. 28 får Sverige beskatta all inkomst från källa i annan stat än Botswana, oberoende av att sådan inkomst enligt någon annan bestämmelse i avtalet är undantagen från beskattning i Sverige..Denna bestämmelse har tillkommit mot bakgrund av att Botswana i regel inte beskattar inkomster som härrör från källa i utlandet, se under avsnitt 3. Att märka är att de avtalsslutande parterna är helt överens om att begreppet inkomst i avtalet även omfattar realisationsvinst.
Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Självständig yrkesutövning kan till sin natur endast utövas av fysisk person varför uttrycket fysisk person i punkt 1 endast innebär ett förtydligande i förhållande till OECD:s modellavtal. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd celler tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i verksamhetsstaten .
är dock begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande anord-
ningen där respektive till vad som förvärvas genom den i verksamhetsstaten bedrivna verksamheten.
Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke samt annan verksamhet av självständig karaktär”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte
heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.
An. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i
den stat där bolaget i fråga har hemvist.
Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Enligt punkt 3 undantas från beskattning i verksamhetsstaten dock inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som till väsentlig del finansieras genom allmänna medel från den andra avtalsslutande staten, något av dess organ, lokala myndigheter eller offentliga institutioner.
Ant. 18 behandlar beskattning av pension, annan liknande ersättning, livränta och utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pension som betalas av eller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i den statens eller dess lokala myndigheters tjänst omfattas dock inte av denna artikel, utan av art. 19 punkt 2. I fråga om sådan i art. 18 behandlad ersättning får den beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör.
Inkomst av offentlig tjänst — med undantag för pension — beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten (punkt 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten (punkt 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16
(Styrelsearvoden etc.) respektive art. 18 (Pension m.m.).
Ant. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.
I art. 21 behandlas ersättning för tekniska tjänster. Liknande bestämmelser finns i andra dubbelbeskattningsavtal som Sverige ingått, se bl.a. art. 13 i avtalet med Jamaica (SFS 1986:76) och art. XI i avtalet med Kenya (SFS 1974:69). Vad som härvid avses med uttrycket ”ersättning för tekniska tjänster” framgår av punkt 3. Såsom framgår av punkt 3 omfattar uttrycket endast ersättning som betalas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat för tjänster som inte utförts i denna stat. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta ersättning för tekniska tjänster fördelas med tillämpning av avtalets 42
bestämmelser rörande beskattning av inkomst av rörelse eller självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Bestämmelserna om ersättning för tekniska tjänster innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får sådan ersättning som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat, dvs. mottagarens hemviststat. Ersättningen får emellertid även beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör,
men skatten får i sådant fall inte överstiga 15 76 av ersättningens bruttobe-
lopp.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 (Annan inkomst) beskattas enligt art. 22 endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall då inkomsten härrör från den andra avtalsslutande staten. I sistnämnda fall får jämväl denna andra stat beskatta inkomsten.
4.5¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
4.5.1 Allmänt Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Botswana (punkt 1).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d-e. Bestämmelserna skall tillämpas under de fem första åren under vilket avtalet tillämpas. Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande. Avtalet innehåller också regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k matching exempt (se vidare under avsnitt 4.5.2). |
4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Botswana till svenskt bolag Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Botswana till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§ 8 mom. SIL.
Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, hindrar givetvis inte bestämmelserna i punkt 2 c att SIL:s bestämmelser tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 2 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. Först och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 78 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs att den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag eller att utdelningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt e inbegrips under de fem första åren under vilket avtaleg tillämpas det i punkt d använda uttrycket ”den normala bolagsskatten i Botswana”, skatt som i Botswana skulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt vissa i punkterna — närmare angivna investeringsfrämjande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Botswana. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fall befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att befrämja ekonomisk utveckling i Botswana.
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göra följande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomliggande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag, kan belysas med följande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Botswana har under ett visst år haft en sammanlagd vinst på 1000 000. Av denna vinst har 500 000 i någon stat underkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500000 är obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500 000 tas hem till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdelning och att hälften i princip skall beläggas med svensk inkomstskatt. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas om den normala bolagsskatten i Botswana så skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall då Botswana tar ut full bolagsskatt och självfallet inte med de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Botswana (jag bortser nu från det undantag som tidigare behandlats och som gäller under de fem första åren under vilket avtalet tillämpas). Villkoret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sverige inte har något sådant avtal.
Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall undantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att 44
detta villkor är helt fristående från det i punkt c 1. För att skattefrihet för mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkastats den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en med svensk inkomstskatt jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i Botswana utbetalar, beta- Jas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på inkomst, t.ex utdelningar, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Uttrycket ”utöver” i punkt c2 har tillkommit för att markera att det inte finns något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är ”blandad”, dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c I som c 2.
4.6 Särskilda bestämmelser I ant. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 28 innehåller en bestämmelse enligt vilka de förmåner som följer av avtalet begränsas. Bestämmelsen har tillkommit med anledning av att endast inkomst som anses ha sin källa i Botswana beskattas där. Den angivna bestämmelsen tar sikte på det fall då en person uppbär inkomst från källa i en annan stat än Botswana och sådan inkomst är undantagen från beskattning i Sverige enligt detta avtal. Sverige får i sådant fall beskatta inkomsten enligt sin interna lagstiftning utan hinder av detta avtal. Bestämmelsen kan belysas med följande exempel.
En person som enligt svensk skattelagstiftning är bosatt i Sverige uppbär inkomst (annan inkomst enligt art. 22) från försäljning av en fastighet i ett land vilket inte omfattas av detta avtal och med vilket Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal. Personen anses enligt reglerna i art. 4 ha sin hemvist i Botswana. Eftersom inkomsten inte härrör från Botswana beskattas denna inte i Botswana. Enligt reglerna i art. 22 punkt 1 skall i detta fall inkomsten beskattas endast i Botswana men enligt bestämmelsen i art. 28 får denna inkomst ändock beskattas i Sverige om personen enligt svenska regler är skattskyldig i Sverige.
4.7 Slutbestämmelser Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshand-
lingarna. Avtalet tillämpas i Botswana på inkomst som förvärvas den 1 juli året efter det att avtalet trädde i kraft eller senare. I Sverige tillämpas avtalet beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari året efter det att avtalet trädde i kraft eller senare.
Avtalet kan enligt art. 30 sägas upp först sedan fem år förflutit sedan ikraftträdandet.
5¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2§ i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande
av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande
skatter på inkomst,
2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Botswana.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.