Skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna

Regeringens proposition 2025/26:307

Skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna Prop. 2025/26:307

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 september 2026

Elisabeth Svantesson

Erik Slottner

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt förhindrande av skatteflykt och skatteundandragande. Avtalet ersätter det nu gällande avtalet från 1991. Vidare föreslås att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.

Avtalet uppfyller nya internationella standarder som syftar till att motverka skatteflykt och skatteundandragande genom avtalsmissbruk. Även informationsutbytet uppdateras till nu gällande internationella standarder.

När det gäller avtalets beskattningsregler innehåller det nya avtalet bl.a. tydligare regler i fråga om inkomster som uppbärs genom delägarbeskattade subjekt. Bestämmelserna om beskattning av kapitalvinster på andelar efter att en person flyttat från det ena landet till det andra, utvidgas så att beskattning kan ske i fråga om fler typer av andelar i upp till tio år efter utflyttningen. Källstatsbeskattning införs för alla typer av pensioner. Det nya avtalet kommer även att ge möjlighet till undanröjande av dubbelbeskattning vid s.k. exitbeskattning.

1¶Förslag till riksdagsbeslut

Regeringens förslag: 1. Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och

Konungariket Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning

beträffande skatter på inkomst samt förhindrande av skatteflykt och

skatteundandragande (avsnitt 4). 2. Riksdagen antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan

Sverige och Nederländerna.

2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt förhindrande av skatteflykt och skatteundandragande som Sverige och Nederländerna undertecknade den 24 juni 2026 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning av avtalet framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2. Lagen tillämpas första gången i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

3. Genom denna lag upphävs lag (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna.

4. Den upphävda lagen gäller dock fortfarande i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft, och

b) andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft.

Bilaga

(Översättning)

CONVENTION BETWEEN AVTAL MELLAN KONUNGA- THE KINGDOM OF SWEDEN RIKET SVERIGE OCH KON- AND THE KINGDOM OF THE UNGARIKET NEDERLÄND- NETHERLANDS FOR THE ERNA FÖR UNDVIKANDE AV ELIMINATION OF DOUBLE DUBBELBESKATTNING BE- TAXATION WITH RESPECT TRÄFFANDE SKATTER PÅ TO TAXES ON INCOME AND INKOMST SAMT FÖRHIND- THE PREVENTION OF TAX RANDE AV SKATTEFLYKT EVASION AND AVOIDANCE OCH SKATTEUNDANDRAG- ANDE

The Government of the Kingdom Konungariket Sveriges regering of Sweden and the Government of och Konungariket Nederländernas the Kingdom of the Netherlands, regering,

Desiring to further develop their som önskar att ytterligare uteconomic relationship and to veckla sina ekonomiska förbindelenhance their co-operation in tax ser och fördjupa sitt samarbete i matters, skattefrågor,

Intending to conclude a Con- som avser att ingå ett avtal för vention for the elimination of undvikande av dubbelbeskattning double taxation with respect to beträffande skatter på inkomst utan taxes on income without creating att skapa förutsättningar för ickeopportunities for non-taxation or beskattning eller minskad skatt reduced taxation through tax genom skatteflykt eller skatteunevasion or avoidance (including dandragande (däri inbegripet gethrough treaty-shopping arrange- nom så kallad ”treaty-shopping” ments aimed at obtaining reliefs som syftar till att personer med provided in this Convention for the hemvist i en stat som inte är part till indirect benefit of residents of third detta avtal indirekt ska få förmåner jurisdictions), enligt detta avtal),

Have agreed as follows: har kommit överens om följande:

CHAPTER I KAPITEL I SCOPE OF THE CONVEN- AVTALETS TILLÄMPNINGS- TION OMRÅDE

Article 1 Artikel 1

Persons covered Personer på vilka avtalet tillämpas

1. This Convention shall apply to 1. Detta avtal tillämpas på perpersons who are residents of one or soner som har hemvist i en avtalsboth of the Contracting States. slutande stat eller i båda avtals-

slutande staterna.

2. For the purposes of this 2. Vid tillämpningen av detta Convention, income derived by or avtal ska inkomst som förvärvas av through an entity or arrangement eller genom en person, som enligt 5

Prop. 2025/26:307 that is treated as wholly or partly skattelagstiftningen i någon av de fiscally transparent under the tax avtalsslutande staterna helt eller law of either Contracting State shall delvis är föremål för delägarbe considered to be income of a beskattning, anses förvärvad av en resident of a Contracting State but person med hemvist i en avtalsonly to the extent that the income is slutande stat till den del som treated, for purposes of taxation by inkomsten, enligt skattelagstiftthat State, as the income of a ningen i denna stat, behandlas som resident of that State. inkomst hos en person med hemvist

i den staten.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkt 2 of paragraph 2 be construed to påverkar inte en avtalsslutande affect the right of a Contracting stats rätt att beskatta personer med State to tax the residents of that hemvist i denna avtalsslutande stat. Contracting State.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter på vilka avtalet tillämpas

1. This Convention shall apply to 1. Detta avtal tillämpas på skatter taxes on income imposed on behalf på inkomst som påförs för en of a Contracting State or of its poli- avtalsslutande stats, dess politiska tical subdivisions or local autho- underavdelningars eller lokala rities, irrespective of the manner in myndigheters räkning, oberoende which they are levied. av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2. There shall be regarded as 2. Med skatter på inkomst förstås taxes on income all taxes imposed alla skatter som tas ut på inkomst i on total income, or on elements of dess helhet eller på delar av inincome, including taxes on gains komst, däri inbegripet skatter på from the alienation of movable or vinst på grund av överlåtelse av lös immovable property, as well as eller fast egendom, samt skatter på taxes on capital appreciation. värdestegring.

3. The existing taxes to which the 3. De för närvarande utgående Convention shall apply are: skatter, på vilka detta avtal tilläm-

pas är a) in the Netherlands: a) i Nederländerna: (i) the income tax (de inkom- 1) inkomstskatten (de inkomst-

stenbelasting); enbelasting),

(ii) the wages tax (de loon- 2) löneskatten (de loonbelasting), belasting);

(iii) the company tax (de ven- 3) bolagsskatten (de vennootnootschapsbelasting) including the schapsbelasting) däri inbegripet Government share in the net profits den statliga andelen av nettovinsten of the exploitation of natural vid utvinning av naturresurser som resources levied pursuant to the tas ut enligt gruvlagen (de Mijn- Mining Act (de Mijnbouwwet); bouwwet),

(iv) the dividend tax (de divi- 4) skatten på utdelning (de dividendbelasting); and dendbelasting), och

(v) the withholding tax (de bron- 5) källskatten (de bronbelasbelasting); ting),

(hereinafter referred to as (i det följande benämnda “Netherlands tax”); ”nederländsk skatt”);

b) in Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on 2) kupongskatten, dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister m.fl., särskilda inkomstskatten för utom- och lands bosatta artister m.fl.); and

(v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomstskatten); skatten,

(hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”svensk ”Swedish tax”). skatt”).

4. The Convention shall apply 4. Avtalet tillämpas även på also to any identical or substantially skatter av samma eller i huvudsak similar taxes that are imposed after likartat slag, som efter underthe date of signature of the Con- tecknandet av avtalet tas ut vid vention in addition to, or in place sidan av eller i stället för de skatter of, the existing taxes referred to in som anges i punkt 3. De behöriga paragraph 3. The competent autho- myndigheterna i de avtalsslutande rities of the Contracting States shall staterna ska meddela varandra de notify each other of any significant väsentliga ändringar som gjorts i changes that have been made in deras skattelagstiftning. their taxation laws.

CHAPTER II KAPITEL II DEFINITIONS DEFINITIONER

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget föran- Convention, unless the context leder annat, har vid tillämpningen otherwise requires: av detta avtal följande uttryck ne-

dan angiven betydelse:

a) the terms “a Contracting State” a) ”en avtalsslutande stat” och and “the other Contracting State” ”den andra avtalsslutande staten” mean the Kingdom of the Nether- avser Konungariket Nederländerna

i fråga om Nederländerna, eller 7

Prop. 2025/26:307 lands, in respect of the Netherlands, Sverige, beroende på sammanor Sweden, as the context requires; hanget,

b) the term “the Netherlands” b) “Nederländerna” avser den means the European part of the europeiska delen av Konungariket Kingdom of the Netherlands, in- Nederländerna, däri inbegripet dess cluding its territorial sea and any territorialhav och varje område area beyond and adjacent to its bortom och i anslutning till dess territorial sea within which the territorialhav över vilket Konunga- Kingdom of the Netherlands, in riket Nederländerna i överensstämaccordance with international law, melse med folkrättens regler utövar exercises jurisdiction or sovereign jurisdiktion eller suveräna rättigrights; heter,

c) the term “Sweden” means the c) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och, när uttrycket används used in a geographical sense, i geografisk betydelse, innefattar includes the national territory, the Sveriges territorium, Sveriges territerritorial sea of Sweden as well as torialhav och andra havsområden other maritime areas over which över vilka Sverige i överensstäm- Sweden in accordance with inter- melse med folkrättens regler utövar national law exercises sovereign suveräna rättigheter eller jurisrights or jurisdiction; diktion,

d) the term “person” includes an d) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag och annan sammanother body of persons; slutning,

e) the term “company” means e) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas såsom juridisk person, for tax purposes;

f) the term “enterprise” applies to f) ”företag” avser bedrivandet av the carrying on of any business; varje form av rörelse,

g) the terms “enterprise of a g) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and “enterprise stat” och ”företag i den andra of the other Contracting State” avtalsslutande staten” avser företag mean respectively an enterprise som bedrivs av en person med carried on by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat, Contracting State and an enterprise respektive företag som bedrivs av carried on by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State; avtalsslutande staten,

h) the term “international traffic” h) ”internationell trafik” avser means any transport by a ship or transport med skepp eller luftfaraircraft except when the ship or tyg, utom då skeppet eller luftfaraircraft is operated solely between tyget används uteslutande mellan places in a Contracting State and platser i en avtalsslutande stat av ett the enterprise that operates the ship företag som inte är ett företag i or aircraft is not an enterprise of denna stat, that State;

i) the term “competent authority” i) ”behörig myndighet” avser: means:

(i) in the Netherlands: the Mini- 1) i Nederländerna, finansmister of Finance or his authorised nistern eller dennes befullmäk- 8 representative; tigade ombud,

(ii) in Sweden: the Government, 2) i Sverige: regeringen, dess its authorised representative or the befullmäktigade ombud eller den authority which is designated as a myndighet åt vilken uppdras att competent authority for the pur- vara behörig myndighet vid tillämposes of this Convention; pningen av detta avtal,

j) the term “national”, in relation j) ”medborgare”, avser i förto a Contracting State, means: hållande till en avtalsslutande stat:

(i) any individual possessing the 1) fysisk person som är mednationality of that Contracting borgare i denna avtalsslutande stat, State; and och

(ii) any legal person, partnership 2) juridisk person, handelsbolag or association deriving its status as eller annan sammanslutning som such from the laws in force in that bildats enligt lagstiftningen i denna Contracting State; avtalsslutande stat,

k) the term “business” includes k) ”rörelse” innefattar utövandet the performance of professional av fritt yrke och annan självständig services and of other activities of an verksamhet, independent character;

l) the term “recognised pension l) “erkänd pensionsfond” i en fund” of a Contracting State means avtalsslutande stat avser en person an entity or arrangement estab- eller ett arrangemang som har billished in that State that is treated as dats i denna avtalsslutande stat och a separate person under the taxation som behandlas som en självständig laws of that State and: person enligt skattelagstiftningen i

denna avtalsslutande stat och som:

(i) that is established and 1) har bildats och är verksam operated exclusively or almost ex- uteslutande eller så gott som uteclusively to administer or provide slutande för att administrera eller retirement benefits and ancillary or tillhandahålla pensionsförmåner incidental benefits to individuals och därtill knutna kompletterande and that is regulated as such by that förmåner till fysiska personer och State or one of its political som regleras i detta avseende av subdivisions or local authorities; or denna avtalsslutande stat eller

någon av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, eller (ii) that is established and 2) har bildats och är verksam

operated exclusively or almost uteslutande eller så gott som exclusively to invest funds for the uteslutande för att investera medel benefit of entities or arrangements till nytta för sådana personer eller referred to in subdivision (i). arrangemang som avses i 1).

2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat the Convention at any time by a tillämpar avtalet vid någon tid- Contracting State, any term not punkt anses, såvida inte sammandefined therein shall, unless the hanget föranleder annat, varje utcontext otherwise requires, have tryck som inte definierats i avtalet the meaning that it has at that time ha den betydelse som uttrycket har under the law of that State for the vid denna tidpunkt enligt den purposes of the taxes to which the statens lagstiftning i fråga om Convention applies, any meaning sådana skatter på vilka avtalet 9

Prop. 2025/26:307 under the applicable tax laws of tillämpas, och den betydelse som that State prevailing over a uttrycket har enligt tillämplig meaning given to the term under skattelagstiftning i denna stat äger other laws of that State. företräde framför den betydelse

uttrycket ges i annan lagstiftning i

denna stat.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “resident of a avtal avser uttrycket ”person med Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, residence, grund av domicil, bosättning, plats place of management or any other för företagsledning, eller annan criterion of a similar nature, and liknande omständighet och innealso includes that State and any fattar också denna stat, dess governmental body or agency, offentligrättsliga organ eller institupolitical subdivision or local tioner, politiska underavdelningar authority thereof as well as a eller lokala myndigheter, liksom en recognised pension fund of that erkänd pensionsfond i den staten. State. This term, however, does not Detta uttryck inbegriper emellertid include any person who is liable to inte person som är skattskyldig i tax in that State in respect only of denna stat endast för inkomst från income from sources in that State. källa i denna stat.

2. Where by reason of the pro- 2. Då på grund av bestämvisions of paragraph 1 an individual melserna i punkt 1 fysisk person is a resident of both Contracting har hemvist i båda avtalsslutande States, then his status shall be deter- staterna, bestäms hans hemvist på mined as follows: följande sätt:

a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the State in which den stat där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans förfoto him; if he has a permanent home gande. Om han har en sådan bostad available to him in both States, he i båda staterna, anses han ha hemshall be deemed to be a resident vist endast i den stat med vilken only of the State with which his hans personliga och ekonomiska personal and economic relations förbindelser är starkast (centrum are closer (centre of vital interests); för levnadsintressena),

b) if the State in which he has his b) om det inte kan avgöras i centre of vital interests cannot be vilken stat han har centrum för sina determined, or if he has not a levnadsintressen eller om han inte i permanent home available to him in någondera staten har en bostad som either State, he shall be deemed to stadigvarande står till hans förbe a resident only of the State in fogande, anses han ha hemvist which he has an habitual abode; endast i den stat där han stadig- 10 varande vistas,

c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both States or in neither of them, he båda staterna eller om han inte shall be deemed to be a resident vistas stadigvarande i någon av only of the State of which he is a dem, anses han ha hemvist endast i national; den stat där han är medborgare,

d) if he is a national of both States d) om han är medborgare i båda or of neither of them, the competent staterna eller om han inte är authorities of the Contracting medborgare i någon av dem, ska de States shall settle the question by behöriga myndigheterna i de avmutual agreement. talsslutande staterna avgöra frågan

genom ömsesidig överenskommelse.

3. Where by reason of the pro- 3. Då på grund av bestämmel-

visions of paragraph 1 a person serna i punkt 1 annan person än other than an individual is a resi- fysisk person har hemvist i båda dent of both Contracting States, the avtalsslutande staterna, ska de becompetent authorities of the Con- höriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to slutande staterna genom ömsesidig determine by mutual agreement the överenskommelse söka avgöra i Contracting State of which such vilken avtalsslutande stat personen person shall be deemed to be a ska anses ha sitt hemvist vid resident for the purposes of the tillämpningen av detta avtal. I Convention. In the absence of such avsaknad av sådan överenskomagreement, such person shall not be melse ska personen inte vara entitled to any relief or exemption berättigad till någon nedsättning av from tax provided by this Con- eller befrielse från skatt enligt vention except to the extent and in avtalet, utom till den del och på det such manner as may be agreed sätt som de behöriga myndigupon by the competent authorities heterna i de avtalsslutande staterna of the Contracting States. kommer överens om.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “permanent avtal avser uttrycket ”fast driftestablishment” means a fixed place ställe” en stadigvarande plats för of business through which the affärsverksamhet, från vilken en business of an enterprise is wholly verksamhet helt eller delvis beor partly carried on. drivs.

2. The term “permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt:

a) a place of management; a) plats för företagsledning, b) a branch; b) filial, c) an office; c) kontor, d) a factory; d) fabrik, e) a workshop; and e) verkstad, och

f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla, stenquarry or any other place of ex- brott eller annan plats för utvinning traction of natural resources. av naturtillgångar.

3. A building site or construction, 3. Plats för byggnads-, anläggassembly or installation project or nings-, monterings- eller installasupervisory activities in connection tionsverksamhet eller verksamhet therewith constitutes a permanent som består av övervakning i establishment only if it lasts more anslutning därtill utgör fast driftthan twelve months. ställe endast om verksamheten

pågår längre tid än tolv månader.

4. Notwithstanding the provi- 4. Utan hinder av punkterna 1, 2 sions of paragraphs 1, 2 and 3, an och 3 anses ett företag i en avtalsenterprise of a Contracting State slutande stat som bedriver verkwhich carries on activities in the samhet i den andra avtalsslutande territorial sea of the other Contrac- statens territorialhav eller i ett omting State or in any area beyond and råde bortom och i anslutning till adjacent to its territorial sea within dess territorialhav där denna andra which that other Contracting State, avtalsslutande staten i överensin accordance with international stämmelse med folkrättens regler law, exercises jurisdiction or sover- utövar jurisdiktion eller suveräna eign rights (offshore activities), rättigheter (offshoreverksamhet) – i shall be deemed to carry on, in fråga om denna verk-samhet – respect of those activities, business bedriva affärsverksamhet i denna in that other State through a andra stat från ett där beläget fast permanent establishment situated driftställe, förutsatt att verksamtherein, provided that the activities heten i fråga bedrivs i denna andra in question are carried on in the stat under en eller flera tidsperioder other State for a period or periods som sammanlagt uppgår till minst of in the aggregate 30 days or more 30 dagar under en tolvmånadersin any twelve month period period som börjar eller slutar under commencing or ending in the fiscal beskattningsåret i fråga. year concerned.

5. For the purpose of paragraph 4, 5. Vid tillämpningen av punkt 4 the term “offshore activities” shall anses uttrycket ”offshoreverksambe deemed not to include: het” inte innefatta:

a) one or any combination of the a) någon eller en kombination av activities mentioned in paragraph flera sådana verksamheter som an- 8; ges i punkt 8,

b) towing or anchor handling by b) bogsering eller ankarhantering ships primarily designed for that som utförs av skepp vilka huvudpurpose and any other activities sakligen är konstruerade för dessa performed by such ships; ändamål och annan verksamhet

som utförs med sådana skepp,

c) the transport of supplies or c) transport av gods och passapersonnel by ships or aircraft in gerare av skepp eller luftfartyg i international traffic. internationell trafik.

6. For the sole purpose of 6. Uteslutande i syfte att bedöma determining whether the twelve- huruvida tolvmånadersperioden i month period referred to in para- punkt 3 har överskridits ska: graph 3 has been exceeded,

a) where an enterprise of a a) i fall där ett företag i en Contracting State carries on activi- avtalsslutande stat bedriver verkties in the other Contracting State at samhet på en plats för byggnads-, a place that constitutes a building anläggnings-, monterings- eller site or construction, assembly or installationsverksamhet eller installation project or supervisory verksamhet som består av activities in connection therewith, övervakning i anslutning därtill och and these activities are carried on denna verksamhet bedrivs under en during one or more periods of time eller flera tidsperioder som that, in the aggregate, exceed 30 sammanlagt överskrider 30 dagar days without exceeding twelve utan att överskrida tolv månader, months, and och

b) connected activities are carried b) därtill ansluten verksamhet on at the same building site or bedrivs på samma plats för byggconstruction, assembly or installa- nads-, anläggnings-, monteringstion project during different periods eller installationsverksamhet under of time, each exceeding 30 days, by flera tidsperioder som var för sig one or more enterprises closely överskrider 30 dagar av ett eller related to the first-mentioned enter- flera företag som är närstående till prise, det förstnämnda företaget, these different periods of time shall dessa olika tidsperioder läggas ihop be added to the period of time med de tidsperioder under vilka det during which the first-mentioned förstnämnda företaget bedrivit enterprise has carried on activities verksamhet på platsen för byggat that building site or construction, nads-, anläggnings-, monteringsassembly or installation project. eller installationsverksamhet.

7. For the sole purpose of 7. Uteslutande i syfte att bedöma determining whether the 30-day huruvida 30-dagarsperioden i punkt period referred to in paragraph 4 4 har överskridits ska: has been exceeded,

a) where an enterprise of a a) i fall där ett företag i en av- Contracting State carries on off- talsslutande stat bedriver offshoreshore activities in the other Con- verksamhet i den andra avtalssluttracting State, and ande staten, och

b) connected offshore activities b) därtill ansluten offshoreverkare carried on in that State by one samhet bedrivs i denna andra stat or more enterprises closely related av ett eller flera företag som är to the first-mentioned enterprise, närstående till det förstnämnda

företaget, the periods of time during which de tidsperioder under vilka sådan such connected offshore activities ansluten offshoreverksamhet beare carried on by those enterprises drivits av dessa företag läggas ihop shall be added to the period of time med den tidsperiod under vilka det during which the first-mentioned förstnämnda företaget bedrivit enterprise has carried on offshore verksamhet i denna andra avtals-

slutande stat. 13

Prop. 2025/26:307 activities in that other Contracting State.

8. Notwithstanding the preceding 8. Utan hinder av föregående provisions of this Article, the term bestämmelser i denna artikel anses “permanent establishment” shall be uttrycket ”fast driftställe” inte innedeemed not to include: fatta:

a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget tillbelonging to the enterprise; höriga varor,

b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget tillgoods or merchandise belonging to hörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the purpose lagring, utställning eller utlämof storage, display or delivery; nande,

c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the purpose bearbetning eller förädling genom of processing by another enterprise; ett annat företags försorg,

d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet uteslutpurpose of purchasing goods or ande för inköp av varor eller inmerchandise or of collecting infor- hämtande av upplysningar för föremation, for the enterprise; taget,

e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet uteslutpurpose of carrying on, for the ande för att för företaget bedriva enterprise, any other activity of a annan verksamhet av förberedande preparatory or auxiliary character; eller biträdande art,

f) the maintenance of a fixed f) innehavet av stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet uteslutcombination of activities mention- ande för någon kombination av ned in sub-paragraphs a) to e), verksamheter som anges i a) till e) provided that the overall activity of ovan, under förutsättning att hela the fixed place of business resulting den verksamhet som bedrivs från from this combination is of a den stadigvarande platsen för preparatory or auxiliary character. affärsverksamhet på grund av

denna kombination är av förberedande eller biträdande art.

9. Notwithstanding the pro- 9. Om en person – som inte är en

visions of paragraphs 1 and 2, sådan oberoende representant på where a person other than an agent vilken punkt 10 tillämpas – är of an independent status to whom verksam för ett företag samt i en paragraph 10 applies is acting on avtalsslutande stat har och där behalf of an enterprise and has, and regelmässigt använder fullmakt att habitually exercises, in a Con- sluta avtal i företagets namn, anses tracting State an authority to con- detta företag – utan hinder av clude contracts in the name of the bestämmelserna i punkterna 1 och enterprise, that enterprise shall be 2 – ha fast driftställe i denna stat i 14 deemed to have a permanent estab- fråga om varje verksamhet som

lishment in that State in respect of personen bedriver för företaget. any activities which that person Detta gäller dock inte, om den undertakes for the enterprise, verksamhet som personen bedriver unless the activities of such person är begränsad till sådan som anges i are limited to those mentioned in punkt 8 och som, om den bedrevs paragraph 8 which, if exercised från en stadigvarande plats för through a fixed place of business, affärsverksamhet, inte skulle göra would not make this fixed place of denna stadigvarande plats för business a permanent establishment affärsverksamhet till fast driftställe under the provisions of that enligt bestämmelserna i nämnda paragraph. punkt.

10. An enterprise shall not be 10. Ett företag anses inte ha fast deemed to have a permanent driftställe i en avtalsslutande stat establishment in a Contracting endast på den grund att företaget State merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a stat genom förmedling av mäklare, broker, general commission agent kommissionär eller annan oberoor any other agent of an inde- ende representant, under förutpendent status, provided that such sättning att sådan person därvid persons are acting in the ordinary bedriver sin sedvanliga affärsverkcourse of their business. samhet.

11. For the purposes of this 11. Vi tillämpningen av denna Article, an enterprise is closely artikel anses ett företag närstående related to another enterprise if, till ett annat företag om, med based on all the relevant facts and beaktande av alla relevanta fakta circumstances, one has control of och omständigheter, det ena the other or both are under the kontrollerar det andra eller båda control of the same persons or företagen kontrolleras av samma enterprises. In any case, an enter- personer eller företag. Ett företag prise shall be considered to be anses under alla omständigheter closely related to another enterprise vara närstående till ett annat företag if one possesses directly or indirect- om det ena direkt eller indirekt ly more than 50 per cent of the innehar mer än 50 procent av beneficial interest in the other (or, ägarandelarna i det andra (eller, i in the case of a company, more than fråga om ett bolag, mer än 50 50 per cent of the aggregate vote procent av det sammanlagda and value of the company’s shares röstetalet och värdet av bolagets or of the beneficial equity interest andelar eller aktiekapital) eller om in the company) or if another en person eller ett annat företag person or enterprise possesses direkt eller indirekt innehar mer än directly or indirectly more than 50 50 procent av ägarandelarna (eller, per cent of the beneficial interest i fråga om ett bolag, mer än 50 (or, in the case of a company, more procent av det sammanlagda than 50 per cent of the aggregate röstetalet och värdet av bolagets vote and value of the company’s andelar eller aktiekapital) i båda shares or of the beneficial equity företagen. interest in the company) in the two enterprises.

12. The fact that a company 12. Den omständigheten att ett which is a resident of a Contracting bolag med hemvist i en avtals- State controls or is controlled by a slutande stat kontrollerar eller company which is a resident of the kontrolleras av ett bolag med other Contracting State, or which hemvist i den andra avtalsslutande carries on business in that other staten eller ett bolag som bedriver State (whether through a permanent affärs-verksamhet i denna andra establishment or otherwise), shall stat (antingen från fast driftställe not of itself constitute either com- eller på annat sätt) medför inte i sig pany a permanent establishment of att någotdera bolaget utgör fast the other. driftställe för det andra.

CHAPTER III KAPITEL III TAXATION OF INCOME BESKATTNING AV INKOMST

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat immovable property (including förvärvar av fast egendom (däri income from agriculture or inbegripet inkomst av lantbruk eller forestry) situated in the other skogsbruk) belägen i den andra Contracting State may be taxed in avtalsslutande staten, får beskattas i that other State. denna andra stat.

2. The term “immovable 2. Uttrycket ”fast egendom” har property” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den avtals- Contracting State in which the slutande stat där egendomen är property in question is situated. The belägen. Uttrycket inbegriper dock term shall in any case include alltid tillbehör till fast egendom, property accessory to immovable levande och döda inventarier i property, livestock and equipment lantbruk och skogsbruk, rättigheter used in agriculture and forestry, på vilka bestämmelserna i privatrights to which the provisions of rätten om fast egendom tillämpas, general law respecting landed byggnader, nyttjanderätt till fast property apply, buildings, usufruct egendom samt rätt till föränderliga of immovable property and rights eller fasta ersättningar för nyttto variable or fixed payments as jandet av eller rätten att nyttja consideration for the working of, or mineralförekomst, källa eller annan the right to work, mineral deposits, naturtillgång. Skepp och luftfartyg sources and other natural resources; anses inte vara fast egendom. ships and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to income derived from tillämpas på inkomst som förvärvas 16 genom omedelbart brukande, ut-

the direct use, letting, or use in any hyrning eller annan användning av other form of immovable property. fast egendom.

4. The provisions of paragraphs 1 4. Bestämmelserna i punkterna 1 and 3 shall also apply to the income och 3 tillämpas även på inkomst av from immovable property of an fast egendom som tillhör företag. enterprise.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst av rörelse, som före- Contracting State shall be taxable tag i en avtalsslutande stat föronly in that State unless the värvar, beskattas endast i denna enterprise carries on business in the stat, såvida inte företaget bedriver other Contracting State through a rörelse i den andra avtalsslutande permanent establishment situated staten från där beläget fast drifttherein. If the enterprise carries on ställe. Om företaget bedriver business as aforesaid, the profits rörelse på nyss angivet sätt, får that are attributable to the per- inkomst som är hänförlig till det manent establishment in accor- fasta driftstället i enlighet med dance with the provisions of bestämmelserna i punkt 2 beskattas paragraph 2 may be taxed in that i den andra staten. other State.

2. For the purposes of this Article 2. Vid tillämpningen av denna and Article 21, the profits that are artikel och artikel 21 ska den inattributable in each Contracting komst som i vardera avtals- State to the permanent establish- slutande staten är hänförlig till det ment referred to in paragraph 1 are fasta driftställe som avses i punkt 1 the profits it might be expected to vara den inkomst som det kan antas make, in particular in its dealings att driftstället skulle ha förvärvat, with other parts of the enterprise, if särskilt med avseende på driftit were a separate and independent ställets mellanhavanden med andra enterprise engaged in the same or delar av företaget, om det hade varit similar activities under the same or ett fristående företag som bedrivit similar conditions, taking into verksamhet av samma eller likaccount the functions performed, nande slag under samma eller assets used and risks assumed by liknande villkor, med beaktande av the enterprise through the per- de funktioner som utförts, tillmanent establishment and through gångar som använts och risker som the other parts of the enterprise. företaget har tagit genom det fasta

driftstället och genom andra delar av företaget.

3. Where, in accordance with 3. I fall då en avtalsslutande stat,

paragraph 2, a Contracting State i enlighet med punkt 2, justerar de adjusts the profits that are inkomster som är hänförliga till ett attributable to a permanent estab- fast driftställe för ett företag med lishment of an enterprise of one of hemvist i en av de avtalsslutande 17

Prop. 2025/26:307 the Contracting States and taxes staterna och därmed beskattar accordingly profits of the enterprise företaget för inkomst som har that have been charged to tax in the beskattats i den andra staten, ska other State, the other Contracting denna andra avtalsslutande stat, i State shall, to the extent necessary den utsträckning som är nödvändigt to eliminate double taxation on för att undvika dubbelbeskattning these profits, make an appropriate av dessa inkomster, genomföra adjustment if it agrees with the vederbörlig justering om den inadjustment made by the first- stämmer med den justering som mentioned State; if the other Con- gjorts av den förstnämnda staten. tracting State does not so agree, the Om den andra avtalsslutande staten Contracting States shall endeavor inte instämmer ska de avtalsto eliminate any double taxation slutande staterna söka undanröja resulting therefrom by mutual eventuell dubbelbeskattning till agreement. följd av detta genom ömsesidig

överenskommelse.

4. Where profits include items of 4. Ingår i inkomst av rörelse, income which are dealt with inkomst som behandlas särskilt i separately in other Articles of this andra artiklar av detta avtal, berörs Convention, then the provisions of bestämmelserna i dessa artiklar inte those Articles shall not be affected av bestämmelserna i denna artikel. by the provisions of this Article.

Article 8 Artikel 8

International shipping and air Internationell sjö- och luftfart

transport

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av Contracting State from the opera- företag i en avtalsslutande stat getion of ships or aircraft in nom användningen av skepp eller international traffic shall be taxable luftfartyg i internationell trafik only in that State. beskattas endast i denna stat.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to profits from the tillämpas även på inkomst som participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en business or an international ope- pool, ett gemensamt företag eller en rating agency. internationell driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag i intressegemenskap

1. Where 1. I fall då: a) an enterprise of a Contracting a) ett företag i en avtalsslutande

State participates directly or indi- stat direkt eller indirekt deltar i rectly in the management, control ledningen eller kontrollen av ett or capital of an enterprise of the företag i den andra avtalsslutande 18 other Contracting State, or

staten eller äger del i detta företags Prop. 2025/26:307

kapital, eller

b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the manage- indirekt deltar i ledningen eller ment, control or capital of an enter- kontrollen av såväl ett företag i en prise of a Contracting State and an avtalsslutande stat som ett företag i enterprise of the other Contracting den andra avtalsslutande staten State, eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finansienterprises in their commercial or ella förbindelser avtalas eller förefinancial relations which differ skrivs villkor, som avviker från from those which would be made dem som skulle ha avtalats mellan between independent enterprises, av varandra oberoende företag, får then any profits which would, but all inkomst, som utan sådana villfor those conditions, have accrued kor skulle ha tillkommit det ena to one of the enterprises, but, by företaget men som på grund av reason of those conditions, have not villkoren i fråga inte tillkommit so accrued, may be included in the detta företag, inräknas i detta föreprofits of that enterprise and taxed tags inkomst och beskattas i överaccordingly. ensstämmelse därmed.

2. Where a Contracting State 2. I fall då en avtalsslutande stat i includes in the profits of an inkomsten för ett företag i denna enterprise of that State – and taxes stat inräknar – och i överensstämaccordingly – profits on which an melse därmed beskattar – inkomst, enterprise of the other Contracting för vilken ett företag i den andra State has been charged to tax in that avtalsslutande staten beskattats i other State and the profits so denna andra stat, samt den sålunda included are profits which would inräknade inkomsten är sådan som have accrued to the enterprise of skulle ha tillkommit företag i den the first-mentioned State if the förstnämnda staten om de villkor conditions made between the two som avtalats mellan företagen hade enterprises had been those which varit sådana som skulle ha avtalats would have been made between mellan av varandra oberoende föreindependent enterprises, then that tag, ska denna andra stat genomföra other State shall make an appro- vederbörlig justering av det skattepriate adjustment to the amount of belopp som påförts inkomsten där. the tax charged therein on those Vid sådan justering iakttas övriga profits. In determining such adjust- bestämmelser i detta avtal och de ment, due regard shall be had to the behöriga myndigheterna i de avother provisions of this Convention talsslutande staterna ska vid behov and the competent authorities of the överlägga med varandra. Contracting States shall if necessary consult each other.

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat till State to a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State may be taxed in avtalsslutande staten får beskattas i that other State. denna andra stat.

2. However, dividends paid by a 2. Utdelning från bolag med company which is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat får Contracting State may also be taxed emellertid beskattas även i den in that State according to the laws staten, enligt lagstiftningen i denna of that State, but if the beneficial stat, men om den som har rätt till owner of the dividends is a resident utdelningen har hemvist i den andra of the other Contracting State, the avtalsslutande staten får skatten tax so charged shall not exceed 15 inte överstiga 15 procent av per cent of the gross amount of the utdelningens bruttobelopp. dividends.

3. Notwithstanding the pro- 3. Utan hinder av bestämvisions of paragraph 2, dividends melserna i punkt 2 beskattas paid by a company which is a utdelning från ett bolag med hemresident of a Contracting State shall vist i en avtalsslutande stat endast i be taxable only in the other Con- den andra avtalsslutande staten om tracting State if the beneficial den som har rätt till utdelningen är owner of the dividends is a com- ett bolag med hemvist i denna pany which is a resident of that andra stat som direkt innehar minst other State and holds directly at 10 procent av kapitalet eller rösteleast 10 per cent of the capital or talet i det utdelande bolaget under voting power of the company en period om 365 dagar som innepaying the dividends throughout a fattar den dag då utdelningen 365 day period that includes the betalas ut (vid beräkningen av day of the payment of the dividend denna period beaktas inte föränd- (for the purpose of computing that ringar i ägandet som direkt följer av period, no account shall be taken of en omstrukturering, såsom fusion changes of owner-ship that would eller fission av det bolag som innedirectly result from a corporate har aktierna eller betalar utdelreorganisation, such as a merger or ningen). divisive reorganisation, of the company that holds the shares or that pays the dividend).

4. The provisions of paragraphs 2 4. Bestämmelserna i punkt 2 och and 3 shall not affect the taxation of 3 berör inte bolagets beskattning the company in respect of the för den vinst av vilken utdelningen profits out of which the dividends betalas. are paid.

5. The term “dividends” as used 5. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares, “jouissance” shares or aktier, andelsbevis eller andra “jouissance” rights, mining shares, liknande bevis, gruvaktier, stiftarfounders’ shares or other rights, not andelar eller andra rättigheter, som being debt claims, participating in inte är fordringar, med rätt till andel profits, as well as income from i vinst, samt inkomst av andra other corporate rights which is andelar i bolag, som enligt lagsubjected to the same taxation stiftningen i den stat där det treatment as income from shares by utdelande bolaget har hemvist vid the laws of the State of which the beskattningen behandlas på samma company making the distribution is sätt som inkomst av aktier. a resident.

6. The provisions of paragraphs 6. Bestämmelserna i punkterna 1, 1, 2, 3 and 8 shall not apply if the 2, 3 och 8 tillämpas inte om den beneficial owner of the dividends, som har rätt till utdelningen har being a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat och State, carries on business in the bedriver rörelse i den andra avtalsother Contracting State of which slutande staten, där bolaget som the company paying the dividends betalar utdelningen har hemvist, is a resident through a permanent från där beläget fast driftställe, establishment situated therein and samt den andel på grund av vilken the holding in respect of which the utdelningen betalas äger verkligt dividends are paid is effectively samband med det fasta driftstället. I connected with such permanent sådant fall tillämpas bestämmelestablishment. In such case the serna i artikel 7. provisions of Article 7 shall apply.

7. Where a company which is a 7. Om bolag med hemvist i en resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar inderives profits or income from the komst från den andra avtalsother Contracting State, that other slutande staten, får denna andra stat State may not impose any tax on the inte beskatta utdelning som bolaget dividends paid by the company, betalar, utom i den mån utdelningen except insofar as such dividends are betalas till person med hemvist i paid to a resident of that other State denna andra stat eller i den mån den or insofar as the holding in respect andel på grund av vilken utdelof which the dividends are paid is ningen betalas äger verkligt sameffectively connected with a band med fast driftställe i denna permanent establishment situated andra stat, och ej heller på bolagets in that other State, nor subject the icke utdelade vinst ta ut en skatt company’s undistributed profits to som utgår på bolagets icke utdelade a tax on the company’s undistri- vinst, även om utdelningen eller buted profits, even if the dividends den icke utdelade vinsten helt eller paid or the undistributed profits delvis utgörs av inkomst som uppconsist wholly or partly of profits kommit i denna andra stat. or income arising in such other State.

8. Notwithstanding the pro- 8. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraphs 1, 2, and 7, serna i punkterna 1, 2 och 7, får dividends paid by a company which utdelning från bolag som enligt under the laws of a Contracting lagstiftningen i en avtalsslutande State is a resident of that State, to stat hör hemma i den staten, till en an individual who is a resident of fysisk person med hemvist i den the other Contracting State and who andra avtalsslutande staten som i upon ceasing to be a resident of the samband med att denne upphörde first-mentioned State is taxed on att ha hemvist i den förstnämnda the appreciation of capital as meant staten beskattats för värdestegring in paragraph 5 of Article 13 may på egendom på sätt som avses i also be taxed in that State in artikel 13 punkt 5, även beskattas i accordance with the laws of that den staten enligt den statens lag- State, but only insofar as the stiftning, men bara till den del revenue claim on the appreciation beskattningsanspråket avseende of capital is still outstanding. värdestegring på egendom fort-

farande är utestående.

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a 1. Ränta, som härrör från en Contracting State and beneficially avtalsslutande stat och som en owned by a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten har rätt till, only in that other State. beskattas endast i denna andra stat.

2. The term “interest” as used in 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i this Article means income from denna artikel inkomst av varje slags debt-claims of every kind, whether fordran, antingen den säker-ställts or not secured by mortgage and genom inteckning i fast egendom whether or not carrying a right to eller inte och antingen den medför participate in the debtor’s profits, rätt till andel i gäldenärens vinst and in particular, income from eller inte. Uttrycket avser särskilt government securities and income inkomst av värdepapper som from bonds or debentures, in- utfärdats av staten och inkomst av cluding premiums and prizes obligationer eller debentures, däri attaching to such securities, bonds inbegripet agiobelopp och vinster or debentures. Penalty charges for som hänför sig till sådana värdelate payment shall not be regarded papper, obligationer eller debenas interest for the purpose of this tures. Straffavgift på grund av sen Article. betalning anses inte som ränta vid

tillämpningen av denna artikel.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the interest, being a resi- till räntan har hemvist i en avtalsdent of a Contracting State, carries slutande stat och bedriver rörelse i on business in the other Contracting den andra avtalsslutande staten, 22 State in which the interest arises från vilken räntan härrör, från där

through a permanent establishment beläget fast driftställe, samt den situated therein and the debt-claim fordran för vilken räntan betalas in respect of which the interest is äger verkligt samband med det paid is effectively connected with fasta driftstället. I sådant fall tillämsuch permanent establishment. In pas bestämmelserna i artikel 7. such case the provisions of Article 7 shall apply.

4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren och the beneficial owner or between den som har rätt till räntan eller both of them and some other mellan dem båda och annan person, person, the amount of the interest, räntebeloppet, med hänsyn till den having regard to the debt-claim for fordran för vilken räntan betalas, which it is paid, exceeds the överstiger det belopp som skulle ha amount which would have been avtalats mellan utbetalaren och den agreed upon by the payer and the som har rätt till räntan om sådana beneficial owner in the absence of förbindelser inte förelegat, tillämsuch relationship, the provisions of pas bestämmelserna i denna artikel this Article shall apply only to the endast på sistnämnda belopp. I last-mentioned amount. In such sådant fall beskattas överskjutande case, the excess part of the pay- belopp enligt lagstiftningen i ments shall remain taxable vardera avtalsslutande staten med according to the laws of each iakttagande av övriga bestämmel- Contracting State, due regard being ser i detta avtal. had to the other provisions of this Convention.

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a Con- 1. Royalty, som härrör från en tracting State and beneficially avtalsslutande stat som en person owned by a resident of the other med hemvist i den andra avtals- Contracting State shall be taxable slutande staten har rätt till, beonly in that other State. skattas endast i denna andra stat.

2. The term “royalties” as used in 2. Med uttrycket ”royalty” förthis Article means payments of any stås i denna artikel varje slags kind received as a consideration for betalning som tas emot såsom the use of, or the right to use, any ersättning för nyttjandet av eller för copyright of literary, artistic or rätten att nyttja upphovsrätt till scientific work including cinemato- litterärt, konstnärligt eller vetengraph films and films or tapes for skapligt verk, häri inbegripet radio or television broadcasting, biograffilm och filmer eller band any patent, trade mark, design or för radio- eller TV-sändning, model, plan, secret formula or patent, varumärke, mönster eller process, or for information con- modell, ritning, hemligt recept eller cerning industrial, commercial or hemlig tillverkningsmetod samt för scientific experience. upplysning om erfarenhetsrön av 23

industriell, kommersiell eller

vetenskaplig natur.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply if the beneficial tillämpas inte om den som har rätt owner of the royalties, being a till royaltyn har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State in which the staten, från vilken royaltyn härrör, royalties arise through a permanent från där beläget fast driftställe, establishment situated therein and samt den rättighet eller egendom i the right or property in respect of fråga om vilken royaltyn betalas which the royalties are paid is äger verkligt samband med det effectively connected with such fasta driftstället. I sådant fall permanent establishment. In such tillämpas bestämmelserna i artikel case the provisions of Article 7 7. shall apply.

4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren och the beneficial owner or between den som har rätt till royaltyn eller both of them and some other mellan dem båda och annan person, person, the amount of the royalties, royaltybeloppet, med hän-syn till having regard to the use, right or det nyttjande, den rättighet eller information for which they are den upplysning för vilken royaltyn paid, exceeds the amount which betalas, överstiger det belopp som would have been agreed upon by skulle ha avtalats mellan utbethe payer and the beneficial owner talaren och den som har rätt till in the absence of such relationship, royaltyn om sådana förbindelser the provisions of this Article shall inte förelegat, tillämpas bestämapply only to the last-mentioned melserna i denna artikel endast på amount. In such case, the excess sistnämnda belopp. I sådant fall part of the payments shall remain beskattas överskjutande belopp taxable according to the laws of enligt lagstiftningen i vardera aveach Contracting State, due regard talsslutande staten med iakttagande being had to the other provisions of av övriga bestämmelser i detta this Convention. avtal.

Article 13 Artikel 13

Capital gains Kapitalvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med hema Contracting State from the vist i en avtalsslutande stat föralienation of immovable property värvar på grund av överlåtelse av referred to in Article 6 and situated sådan fast egendom som avses i in the other Contracting State may artikel 6 och som är belägen i den be taxed in that other State. andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra stat.

2. Gains from the alienation of 2. Vinst, som ett företag i en movable property forming part of avtalsslutande stat förvärvar på the business property of a per- grund av överlåtelse av lös egenmanent establishment which an dom som utgör del av rörelsetillenterprise of a Contracting State gångarna i fast driftställe, vilket has in the other Contracting State, företaget har i den andra avtalssluincluding such gains from the tande staten, får beskattas i denna alienation of such a permanent andra stat. Detsamma gäller vinst establishment (alone or with the på grund av överlåtelse av sådant whole enterprise), may be taxed in fast driftställe (för sig eller tillsamthat other State. mans med hela företaget).

3. Gains that an enterprise of a 3. Vinst, som ett företag i avtals- Contracting State that operates slutande stat förvärvar på grund av ships or aircraft in international överlåtelse av skepp eller luftfartyg traffic derives from the alienation som används i internationell trafik of such ships or aircraft, or from eller lös egendom som är hänförlig movable property pertaining to the till användningen av sådana skepp operation of such ships or aircraft, eller luftfartyg, beskattas endast i shall be taxable only in that State. denna stat.

4. Gains from the alienation of 4. Vinst på grund av överlåtelse any property other than that av annan egendom än sådan som referred to in paragraphs 1, 2 and 3, avses i punkterna 1, 2 och 3 beshall be taxable only in the skattas endast i den avtalsslutande Contracting State of which the stat där överlåtaren har hemvist. alienator is a resident.

5. Where an individual has been 5. I fall då en fysisk person har a resident of a Contracting State haft hemvist i en avtalsslutande stat and has become a resident of the och har fått hemvist i den andra other Contracting State, the avtalsslutande staten, hindrar punkt provisions of paragraph 4 shall not 4 inte den förstnämnda staten att prevent the first-mentioned State enligt lagstiftningen i den staten from collecting under its domestic uppbära skatt som har påförts på law the tax on capital appreciation värdestegring avseende annan of any property, other than that egendom än sådan som avses i referred to in paragraphs 1, 2 and 3, punkt 1, 2 och 3, under den tid for the period of residency of that personen har haft hemvist i den individual in the first-mentioned förstnämnda staten. State.

6. Notwithstanding the pro- 6. Vinst på grund av överlåtelse visions of paragraph 4, gains from av annan egendom än sådan som the alienation of any property, other avses i punkterna 1, 2 och 3, som than that referred to in paragraphs förvärvas av en fysisk person som 1, 2 and 3, derived by an individual har haft hemvist i en avtalsslutande who has been a resident of a stat och som fått hemvist i den Contracting State and who has andra avtalsslutande staten, får – become a resident of the other utan hinder av bestämmelserna i Contracting State, may be taxed in punkt 4 – beskattas i den först- 25

Prop. 2025/26:307 the first-mentioned State under its nämnda staten enligt lagstiftningen domestic law if the alienation of the i den staten, om överlåtelsen sker property occurs at any time during vid något tillfälle under de tio år the calendar year in which the som följer närmast efter den tidindividual has ceased to be a resi- punkt då den fysiska personen har dent of the first-mentioned State, or upphört att ha hemvist i den during any of the ten calendar years förstnämnda staten. next following that year.

Article 14 Artikel 14

Income from employment Inkomst av anställning

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 15, 17 and 18, salaries, artiklarna 15, 17 och 18 föranleder wages and other similar remune- annat, beskattas lön och annan ration derived by a resident of a liknande ersättning som person Contracting State in respect of an med hemvist i en avtalsslutande stat employment shall be taxable only uppbär på grund av anställning, in that State unless the employment endast i denna stat, såvida inte is exercised in the other Contrac- arbetet utförs i den andra avtalsting State. If the employment is so slutande staten. Om arbetet utförs i exercised, such remuneration as is denna andra stat, får ersättning som derived therefrom may be taxed in uppbärs för arbetet beskattas där. that other State.

2. Notwithstanding the pro- 2. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 1, remune- serna i punkt 1 beskattas ersättning, ration derived by a resident of a som person med hemvist i en Contracting State in respect of an avtalsslutande stat uppbär för employment exercised in the other arbete i den andra avtalsslutande Contracting State shall be taxable staten, endast i den förstnämnda only in the first mentioned State if: staten, om:

a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other State for a period or periods staten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en tolvcommencing or ending in the fiscal månadersperiod som börjar eller year concerned, and slutar under beskattningsåret i

fråga,

b) the remuneration is paid by, or b) ersättningen betalas av arbetson behalf of, an employer who is givare som inte har hemvist i den not a resident of the other State, and andra staten eller på dennes vägnar,

och

c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar fast by a permanent establishment driftställe som arbetsgivaren har i which the employer has in the other den andra staten. State.

3. Notwithstanding the preceding 3. Utan hinder av föregående 26 provisions of this Article, remune- bestämmelser i denna artikel ska

ration derived by a resident of a ersättning som en person med Contracting State in respect of an hemvist i en avtalsslutande stat employment, as a member of the uppbär för arbete som utförs regular complement of a ship or ombord på skepp eller luftfartyg aircraft, that is exercised aboard a som används i internationell trafik ship or aircraft operated in inter- (i andra fall än ombord på skepp national traffic, other than aboard a eller luftfartyg som används uteship or aircraft operated solely slutande mellan platser i den andra within the other Contracting State, avtalsslutande staten) beskattas shall be taxable only in the first- endast i denna stat. mentioned State.

Article 15 Artikel 15

Directors’ fees Styrelsearvode

1. Directors’ fees and other 1. Styrelsearvode och annan liksimilar payments derived by a nande ersättning, som person med resident of a Contracting State in hemvist i en avtalsslutande stat his capacity as a member of the uppbär i egenskap av medlem i board of directors of a company styrelse i bolag med hemvist i den which is a resident of the other andra avtalsslutande staten, får Contracting State may be taxed in beskattas i denna andra stat. that other State.

2. For the purpose of the 2. Vid tillämpningen av punkt 1 provisions of paragraph 1, the term avser uttrycket ”medlem i styrelse” “member of the board of directors” person som har ansvar för bolagets includes any person who is charged övergripande ledning och person with the general management of the som har ansvar för tillsynen över company and any person who is denna. charged with the supervision thereof.

Article 16 Artikel 16

Entertainers and sportspersons Artister och sportutövare

1. Notwithstanding the 1. Utan hinder av bestämmelprovisions of Article 14, income serna i artikel 14 får inkomst, som derived by a resident of a person med hemvist i en avtals- Contracting State as an entertainer, slutande stat förvärvar genom sin such as a theatre, motion picture, personliga verksamhet i den andra radio or television artiste, or a avtalsslutande staten i egenskap av musician, or as a sportsperson, artist, såsom teater- eller filmfrom that resident’s personal skådespelare, radio- eller teleactivities as such exercised in the visionsartist eller musiker, eller i other Contracting State, may be egenskap av sportutövare, beskattaxed in that other State. tas i denna andra stat.

2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom perpersonal activities exercised by an sonlig verksamhet som artist eller entertainer or a sportsperson acting sportutövare bedriver i denna egenas such accrues not to the enter- skap inte tillfaller artisten eller tainer or sportsperson but to an- sportutövaren själv utan annan perother person, that income may, son, får denna inkomst, utan hinder notwithstanding the provisions of av bestämmelserna i artikel 14, be- Article 14, be taxed in the Contract- skattas i den avtalsslutande stat där ing State in which the activities of artisten eller sportutövaren bedriver the entertainer or sportsperson are verksamheten. exercised.

3. The provisions of paragraphs 1 3. Bestämmelserna i punkterna 1 and 2 shall not apply to income och 2 tillämpas inte på inkomst, derived from activities exercised in som en artist eller sportutövare a Contracting State by entertainers förvärvar genom sin personliga or sportspersons if the visit to that verksamhet i en avtalsslutande stat, State is for at least 75 per cent om besöket i denna stat till minst 75 supported by public funds of the procent finansieras av allmänna other Contracting State or a politi- medel från den andra avtalscal subdivision or local authority slutande staten, dess politiska thereof. In such a case, the income underavdelningar eller lokala mynshall be taxable only in the digheter. I sådant fall beskattas Contracting State of which the inkomsten endast i den avtalsentertainer or the sportsperson is a slutande stat där artisten eller resident. sportutövaren har hemvist.

Article 17 Artikel 17

Pensions, annuities and social Pension, livränta och socialför-

security payments säkringsersättningar

1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration, as well as annuities, ersättning, liksom livränta, som arising in a Contracting State and härrör från en avtalsslutande stat paid to a resident of the other och som betalas till en person med Contracting State may be taxed in hemvist i den andra avtalsslutande the first-mentioned State. staten, får beskattas i den först-

nämnda staten.

2. A pension, other similar 2. Pension, annan liknande remuneration or an annuity referred ersättning eller livränta som avses i to in paragraph 1 shall be deemed punkt 1 ska anses härröra från en to arise in a Contracting State avtalsslutande stat i den utsträckinsofar as the contributions or pay- ning som avsättningar eller inbetalments associated with that pension ningar knutna till pensionen, or other similar remuneration or ersättningen eller livräntan, eller de annuity, or the entitlements re- förmåner som erhålls från penceived from that pension or other sionen, ersättningen eller livräntan, similar remuneration or annuity, varit föremål för avdragsrätt eller 28 skattelättnad i den staten.

qualified for relief from tax in that State.

3. Pensions paid and other pay- 3. Pensioner och andra utbements made under the provisions of talningar enligt socialförsäkringsthe social security legislation of a lagstiftningen i en avtalsslutande Contracting State to a resident of stat till en person med hemvist i den the other Contracting State may be andra avtalsslutande staten, får taxed in the first-mentioned State. beskattas i den förstnämnda staten.

4. The term “annuity” means a 4. Med uttrycket ”livränta” förstated sum payable periodically at stås ett fastställt belopp, som utbestated times during life or during a talas periodiskt på fastställda tider specified or ascertainable period of under en persons livstid eller under time under an obligation to make angiven eller fastställbar tidsperiod the payments in return for adequate och som utgår på grund av förand full consideration in money or pliktelse att verkställa dessa utbemoney’s worth. talningar som ersättning för däre-

mot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

5. The provisions of this Article 5. Bestämmelserna i denna arshall also apply to a lump sum tikel tillämpas även på engångspayment in lieu of a pension or belopp som utbetalas i stället för another similar remuneration or an pension eller annan liknande annuity. ersättning eller livränta.

Article 18 Artikel 18

Government service Offentlig tjänst

1. a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan liknande ersimilar remuneration, other than sättning, med undantag för sådan income to which Article 17 applies, inkomst som avses i artikel 17, som paid by a Contracting State or a betalas av en avtalsslutande stat, en political subdivision or a local av dess politiska underavdelningar authority thereof to an individual in eller lokala myndigheter till fysisk respect of services rendered to that person på grund av arbete som State or subdivision or authority utförts i denna stats, underavshall be taxable only in that State. delnings eller myndighets tjänst,

beskattas endast i denna stat.

b) However, such salaries, wages b) Sådan lön och annan liknande and other similar remuneration ersättning beskattas emellertid enshall be taxable only in the other dast i den andra avtalsslutande Contracting State if the services are staten om arbetet utförs i denna rendered in that State and the andra stat och personen i fråga har individual is a resident of that State hemvist i denna stat och: who:

(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat,

eller

(ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna stat that State solely for the purpose of uteslutande för att utföra arbetet. rendering the services.

2. The provisions of Articles 14, 2. Bestämmelserna i artiklarna 15 and 16 shall apply to salaries, 14, 15 och 16 tillämpas på lön och wages and other similar remuner- annan liknande ersättning som ation in respect of services rendered betalas på grund av arbete som in connection with a business utförts i samband med rörelse som carried on by a Contracting State or bedrivs av en avtalsslutande stat, en a political subdivision or a local av dess politiska underavdelningar authority thereof. eller lokala myndigheter.

Article 19 Artikel 19

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärspraktikant business apprentice who is or was som har eller omedelbart före immediately before visiting a Con- vistelsen i en avtalsslutande stat tracting State a resident of the other hade hemvist i den andra avtals- Contracting State and who is slutande staten och som vistas i den present in the first-mentioned State förstnämnda staten uteslutande för solely for the purpose of his sin utbildning eller praktik, beeducation or training receives for skattas inte i denna stat för belopp the purpose of his maintenance, som han erhåller för sitt uppehälle, education or training shall not be sin undervisning eller praktik, om taxed in that State, provided that beloppen härrör från källa utanför such payments arise from sources denna stat. outside that State.

Article 20 Artikel 20

Other income Annan inkomst

1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat arising, not dealt with in the förvärvar och som inte behandlas i foregoing Articles of this Conven- föregående artiklar av detta avtal tion shall be taxable only in that beskattas endast i denna stat, State. oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from immovable undantag för inkomst av fast property as defined in paragraph 2 egendom som avses i artikel 6 of Article 6, if the recipient of such punkt 2, om mottagaren av inincome, being a resident of a Con- komsten har hemvist i en avtalstracting State, carries on business in slutande stat och bedriver rörelse i the other Contracting State through den andra avtalsslutande staten från 30 a permanent establishment situated där beläget fast driftställe samt den

therein and the right or property in rättighet eller egendom i fråga om respect of which the income is paid vilken inkomsten betalas äger is effectively connected with such verkligt samband med det fasta permanent establishment. In such driftstället. I sådant fall tillämpas case the provisions of Article 7 bestämmelserna i artikel 7. shall apply.

CHAPTER IV KAPITEL IV METHODS FOR ELMINA- METODER FÖR UNDAN- TION OF DOUBLE TAXATION RÖJANDE AV DUBBELBE- SKATTNING

Article 21 Artikel 21

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskatt-

ning

1. The Netherlands may include 1. Nederländerna får, i det in the basis upon which taxes are underlag på vilket skatt påförs i imposed on its residents, the items fråga om personer med hemvist där, of income which according to the inräkna inkomst som enligt provisions of this Convention may bestämmelserna i detta avtal får be taxed or shall be taxable only in beskattas, eller ska beskattas Sweden. In such cases, however, endast, i Sverige. I sådana fall ska the Netherlands shall allow a Nederländerna medge nedsättning reduction of or a deduction from av eller avräkning från skatten i the Netherlands tax according to Nederländerna i enlighet med the provisions of paragraphs 2, 3, 4, bestämmelserna i punkterna 2, 3, 4, 5 and 6. 5 och 6.

2. Where a resident of the 2. Om en person med hemvist i Netherlands derives items of in- Nederländerna förvärvar inkomst come which according to para- som enligt artikel 6 punkterna 1, 3 graphs 1, 3 and 4 of Article 6, och 4, artikel 7 punkt 1, artikel 10 paragraph 1 of Article 7, paragraph punkt 6, artikel 11 punkt 3, artikel 6 of Article 10, paragraph 3 of 12 punkt 3, artikel 13 punkterna 1 Article 11, paragraph 3 of Article och 2, artikel 14 punkt 1, artikel 17 12, paragraphs 1 and 2 of Article punkterna 1 och 3, artikel 18 punkt 13, paragraph 1 of Article 14, 1 och artikel 20 punkt 2 i detta avtal paragraphs 1 and 3 of Article 17, får beskattas i Sverige och som paragraph 1 of Article 18 and inräknas i det underlag som avses i paragraph 2 of Article 20 of this punkt 1, ska Nederländerna undan- Convention may be taxed in ta sådan inkomst genom att medge Sweden, and are included in the nedsättning av den skatt som hänför basis referred to in paragraph 1, the sig till sådan inkomst. Nedsätt- Netherlands shall exempt such ningen ska beräknas enligt beitems of income by allowing a stämmelserna i nederländsk lag om reduction of its tax. This reduction undanröjande av dubbelbeskattshall be computed in conformity ning. För det ändamålet ska inwith the provisions of the Nether- komsten i fråga anses ingå i de 31

Prop. 2025/26:307 lands law for the elimination of inkomster som är undantagna från double taxation. For that purpose beskattning i Nederländerna. the said items of income shall be deemed to be included in the amount of the items of income which are exempt from Netherlands tax under those provisions.

3. The provisions of paragraph 2 3. Bestämmelserna i punkt 2 ska shall not apply to items of income inte tillämpas i fråga om inkomst derived by a resident of the Nether- som förvärvas av en person med lands where Sweden applies the hemvist i Nederländerna i fall då provisions of this Convention to Sverige vid tillämpning av beexempt such items of income from stämmelserna i detta avtal undantar tax or applies the provisions of sådan inkomst från beskattning paragraph 2 of Article 10 to such eller tillämpar bestämmelserna i items of income. In such case, the artikel 10 punkt 2. I sådant fall ska provisions of paragraph 4 shall bestämmelserna i punkt 4 tillämapply accordingly. pas.

4. Notwithstanding the pro- 4. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 2, the Nether- serna i punkt 2 ska Nederländerna lands shall allow a deduction from medge avräkning från nederländsk the Netherlands tax for the tax paid skatt för den skatt som erlagts i in Sweden on items of income Sverige i fråga om inkomst som which according to paragraph 1 of enligt artikel 7 punkt 1, artikel 10 Article 7, paragraph 6 of Article 10, punkt 6, artikel 11 punkt 3, artikel paragraph 3 of Article 11, para- 12 punkt 3, artikel 13 punkt 2 och graph 3 of Article 12, paragraph 2 artikel 20 punkt 2 i detta avtal får of Article 13 and paragraph 2 of beskattas i Sverige, i den mån som Article 20 of this Convention may inkomsten i fråga ingår i det be taxed in Sweden, to the extent underlag som avses i punkt 1, that these items of income are såvida Nederländerna enligt beincluded in the basis referred to in stämmelserna i nederländsk lag om paragraph 1, insofar as the Nether- undanröjande av dubbelbeskattning lands under the provisions of the medger nedsättning av den neder- Netherlands law for the elimination ländska skatten för skatt som tagits of double taxation allows a re- ut i ett annat land på sådan inkomst. duction of the Netherlands tax for Vid beräkning av denna nedthe tax levied in another country on sättning tillämpas punkt 5 i denna such items of income. For the artikel. computation of this reduction the provisions of paragraph 5 of this Article shall apply accordingly.

5. Where a resident of the 5. Om en person med hemvist i Netherlands derives items of in- Nederländerna förvärvar inkomst come which according to para- som enligt artikel 10 punkterna 2 graphs 2 and 8 of Article 10, och 8, artikel 13 punkterna 5 och 6, paragraphs 5 and 6 of Article 13, artikel 15 punkt 1, artikel 16 32 paragraph 1 of Article 15, para- punkterna 1 och 2, och artikel 17

graphs 1 and 2 of Article 16 and punkt 5 i detta avtal får beskattas i paragraph 5 of Article 17 of this Sverige ska Nederländerna medge Convention may be taxed in avräkning från sin skatt i den mån Sweden, the Netherlands shall som inkomsten i fråga ingår i det allow a deduction from its tax to the underlag som avses i punkt 1. Det extent that these items are included avräkningsbara beloppet ska motin the basis referred to in paragraph svara den skatt som erlagts i 1. The amount of this deduction Sverige på inkomsten i fråga, men shall be equal to the tax paid in ska, om nederländsk lag om Sweden on these items of income, undanröjande av dubbelbeskattning but shall, in case the provisions of så föreskriver, inte överstiga det the Netherlands law for the elimi- avräkningsbara belopp som skulle nation of double taxation provide ha medgetts om dn inräknade so, not exceed the amount of the inkomsten var den enda inkomsten deduction which would be allowed som Nederländerna medger avräkif the items of income so included ning för enligt nederländsk lag om were the sole items for which the undanröjande av dubbelbeskatt- Netherlands gives a reduction ning. under the provisions of the Netherlands law for the elimination of double taxation.

6. The provisions of paragraph 5 6. Bestämmelserna i punkt 5 ska shall not restrict allowance now or inte begränsa undantag som nu eller hereafter accorded by the pro- i framtiden medges enligt bestämvisions of the Netherlands law for melserna i nederländsk lag för the elimination of double taxation, undanröjande av dubbelbeskattbut only as far as the calculation of ning, men endast vad gäller the amount of the reduction of beräkning av nedsättningen av Netherlands tax is concerned with nederländsk skatt med avseende på respect to the aggregation of sammanläggning av inkomst från income from more than one mer än en jurisdiktion och överjurisdiction and the carry forward föring av den skatt som betalats i of the tax paid in Sweden on the Sverige på nämnda inkomster till said items of income to subsequent efterföljande år. years.

7. In the case of Sweden, double 7. I fråga om Sverige ska taxation shall be avoided as dubbelbeskattning undvikas enligt follows: följande:

a) Where a resident of Sweden a) Om en person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som laws of the Netherlands and in enligt lagstiftning i Nederländerna accordance with the provisions of och i enlighet med bestämmelserna this Convention may be taxed in the i detta avtal får beskattas i Neder- Netherlands, Sweden shall allow – länderna, ska Sverige – med subject to the provisions of the laws beaktande av bestämmelserna i of Sweden concerning credit for svensk lagstiftning beträffande avforeign tax (as it may be amended räkning av utländsk skatt (även i from time to time without changing den lydelse de framledes kan få the general principle hereof) – as a genom att ändras utan att den 33

Prop. 2025/26:307 deduction from the tax on such allmänna princip som anges här income, an amount equal to the ändras) – från den svenska skatten Netherlands tax paid in respect of på inkomsten avräkna ett belopp such income. motsvarande den skatt i Neder-

länderna som erlagts på inkomsten.

b) Where an individual resident b) Om en fysisk person med in Sweden has previously been a hemvist i Sverige tidigare har haft resident of the Netherlands and has, hemvist i Nederländerna och på due to the cessation of residency in grund av att hemvistet i Nederthe Netherlands, been deemed länderna har upphört, enligt nederunder the laws of the Netherlands ländsk lag anses ha avyttrat sådan to have alienated property referred egendom som avses i artikel 13 to in paragraph 4 of Article 13 punkt 4 och därmed beskattats i before ceasing to be resident there, Nederländerna för värdestegring and has been taxed in the Nether- hänförlig till egendomen under den lands accordingly on the appreci- tid då personen hade hemvist i ation of that property that took Nederländerna, ska följande gälla. place while the individual was a resident of the Netherlands, the following shall apply.

If the individual alienates such Om den fysiska personen avyttrar property while being a resident of egendomen medan denne har hem- Sweden, Sweden shall allow a vist i Sverige, ska Sverige medge deduction under paragraph a) for avräkning enligt punkt a) för den the tax paid in the Netherlands, to skatt som erlagts i Nederländerna, i the extent that the taxable income den utsträckning som den beskattin Sweden on that property includes ningsbara inkomsten i Sverige the appreciation of the alienated innefattar värdestegring hänförlig property that took place while the till egendomen som skedde under individual was a resident of the den tid då personen hade hemvist i Netherlands. Nederländerna.

For the purpose of calculating Vid beräkning av det avräkningsthis deduction, the tax paid in the bara beloppet ska den skatt som Netherlands shall be treated as tax erlagts i Nederländerna anses vara paid under the laws of Sweden on skatt som enligt svensk lagstiftning the same income (in whole or in betalats på samma inkomst (helt part) and in the same taxable year eller delvis) och under samma as any Swedish tax paid by that beskattningsår som den svenska individual on capital gains arising skatt som betalats av den fysiska upon the alienation of that property. personen på den kapitalvinst som

uppstått vid avyttringen.

c) Where a resident of Sweden c) Om en person med hemvist i derives income which, in accor- Sverige förvärvar inkomst som i dance with the provisions of this enlighet med detta avtal beskattas Convention, shall be taxable only endast i Nederländerna, får Sverin the Netherlands, Sweden may, ige, vid fastställande av skattewhen determining the graduated satsen för svensk progressiv skatt rate of Swedish tax, take into beakta den inkomst som ska beaccount the income which shall be skattas endast i Nederländerna. taxable only in the Netherlands.

d) Notwithstanding the pro- d) Utan hinder av bestämmelvisions of sub-paragraph a) of this serna i punkt a) i denna punkt är paragraph, dividends paid by a utdelning från bolag med hemvist i company which is a resident of the Nederländerna till bolag med hem- Netherlands to a company which is vist i Sverige undantagen från a resident of Sweden shall be svensk skatt enligt bestämmelserna exempt from Swedish tax accor- i svensk lag om skattebefrielse för ding to the provisions of Swedish utdelning som erhålles av svenska law governing the exemption of tax bolag från dotterbolag utomlands. on dividends paid to Swedish companies by companies abroad.

CHAPTER V KAPITEL V SPECIAL PROVISIONS SÄRSKILDA BESTÄMMELSER

Article 22 Artikel 22

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en avtals- State shall not be subjected in the slutande stat ska inte i den andra other Contracting State to any avtalsslutande staten bli föremål för taxation or any requirement beskattning eller därmed samconnected therewith, which is other manhängande krav som är av annat or more burdensome than the slag eller mer tyngande än den taxation and connected require- beskattning och därmed sammanments to which nationals of that hängande krav som medborgare i other State in the same circum- denna andra avtalsslutande stat stances, in particular with respect to under samma förhållanden, särskilt residence, are or may be subjected. såvitt avser hemvist, är eller kan bli This provision shall, notwith- underkastade. Utan hinder av bestanding the provisions of Article 1, stämmelserna i artikel 1 tillämpas also apply to persons who are not denna bestämmelse även på perresidents of one or both of the soner som inte har hemvist i en Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast driftestablishment which an enterprise ställe, som ett företag i en avtalsof a Contracting State has in the slutande stat har i den andra other Contracting State shall not be avtalsslutande staten, ska i denna less favourably levied in that other andra stat inte vara mindre State than the taxation levied on fördelaktig än beskattningen av enterprises of that other State företag i denna andra stat, som carrying on the same activities. bedriver verksamhet av samma This provision shall not be con- slag. Denna bestämmelse anses inte strued as obliging a Contracting medföra skyldighet för en avtals- State to grant to residents of the slutande stat att medge personer other Contracting State any per- med hemvist i den andra avtals- 35

Prop. 2025/26:307 sonal allowances, reliefs and reduc- slutande staten sådant personligt tions for taxation purposes on avdrag vid beskattningen, sådan account of civil status or family skattebefrielse eller skattenedresponsibilities which it grants to sättning på grund av civilstånd eller its own residents. försörjningsplikt mot familj som

medges personer med hemvist i den egna staten.

3. Except where the provisions of 3. Utom i de fall då bestämmel-

paragraph 1 of Article 9, paragraph serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 4 of Article 11, or paragraph 4 of punkt 4 eller artikel 12 punkt 4 Article 12, apply, interest, royalties tillämpas, är ränta, royalty och and other disbursements paid by an annan betalning från ett företag i en enterprise of a Contracting State to avtalsslutande stat till en person a resident of the other Contracting med hemvist i den andra avtals- State shall, for the purpose of slutande staten avdragsgilla vid determining the taxable profits of bestämmandet av den beskattningssuch enterprise, be deductible bara inkomsten för sådant företag under the same conditions as if they på samma villkor som betalning till had been paid to a resident of the person med hemvist i den förstfirst-mentioned State. nämnda staten.

4. Enterprises of a Contracting 4. Företag i en avtalsslutande stat, State, the capital of which is wholly vars kapital helt eller delvis ägs or partly owned or controlled, eller kontrolleras, direkt eller directly or indirectly, by one or indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Con- med hemvist i den andra avtalstracting State, shall not be sub- slutande staten, ska inte i den förstjected in the first-mentioned State nämnda staten bli föremål för to any taxation or any requirement beskattning eller därmed sammanconnected therewith which is other hängande krav som är av annat slag or more burdensome than the eller mer tyngande än den taxation and connected require- beskattning och därmed sammanments to which other similar hängande krav som annat liknande enterprises of the first-mentioned företag i den förstnämnda staten är State are or may be subjected. eller kan bli underkastat.

5. The provisions of this Article 5. Utan hinder av bestämmelshall, notwithstanding the pro- serna i artikel 2 tillämpas bestämvisions of Article 2, apply to taxes melserna i denna artikel på skatter of every kind and description. av varje slag och beskaffenhet.

Article 23 Artikel 23

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överens-

kommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the avtalsslutande stat eller båda av- Contracting States result or will talsslutande staterna vidtagit åt- 36 result for him in taxation not in gärder som för honom medför eller

accordance with the provisions of kommer att medföra beskattning this Convention, he may, irrespec- som strider mot bestämmelserna i tive of the remedies provided by the detta avtal, kan han, utan att detta domestic law of those States, påverkar hans rätt att använda sig present his case to the competent av de rättsmedel som finns i dessa authority of either Contracting staters interna rättsordning, lägga State. The case must be presented fram saken för den behöriga within three years from the first myndigheten i någon av de avtalsnotification of the action resulting slutande staterna. Saken ska läggas in taxation not in accordance with fram inom tre år från den tidpunkt the provisions of the Convention. då personen i fråga fick vetskap om

den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigheten

endeavour, if the objection appears finner invändningen grundad men to it to be justified and if it is not inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, ska mynsolution, to resolve the case by digheten söka lösa frågan genom mutual agreement with the compe- ömsesidig överenskommelse med tent authority of the other Contrac- den behöriga myndigheten i den ting State, with a view to the andra avtalsslutande staten i syfte avoidance of taxation which is not att undvika beskattning som strider in accordance with the Convention. mot avtalet. Överenskommelse Any agreement reached shall be som träffats ska genomföras utan implemented notwithstanding any hinder av tidsgränser i de avtalstime limits in the domestic law of slutande staternas interna lagstiftthe Contracting States. ning.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall en- de avtalsslutande staterna ska gedeavour to resolve by mutual agree- nom ömsesidig överenskommelse ment any difficulties or doubts söka avgöra svårigheter eller arising as to the interpretation or tvivelsmål som uppkommer i fråga application of the Convention. om tolkningen eller tillämpningen They may also consult together for av avtalet. De kan även överlägga i the elimination of double taxation syfte att undanröja dubbelbeskattin cases not provided for in the ning i fall som inte omfattas av Convention. avtalet.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may de avtalsslutande staterna kan träda communicate with each other i direkt förbindelse med varandra i directly for the purpose of reaching syfte att träffa överenskommelse i an agreement in the sense of the de fall som angivits i föregående preceding paragraphs. punkter.

5. Where, 5. I fall då, a) under paragraph 1, a person a) en person, i enlighet med punkt

has presented a case to the 1, har gjort en framställan till den 37

Prop. 2025/26:307 competent authority of a Con- behöriga myndigheten i en avtalstracting State on the basis that the slutande stat med anledning av att actions of one or both of the Con- åtgärder i den ena eller båda tracting States have resulted for that avtalsslutande staterna för personen person in taxation not in accor- har medfört beskattning i strid med dance with the provisions of this bestämmelserna i detta avtal, och Convention, and

b) the competent authorities are b) de behöriga myndigheterna, unable to reach an agreement to inom tre år från den tidpunkt då all resolve that case pursuant to para- information som är nödvändig för graph 2 within three years from the att behandla frågan har lämnats till date when all the information båda de behöriga myndigheterna, required by the competent authori- inte har kunnat nå en överensties in order to address the case has kommelse för att lösa frågan enligt been provided to both competent punkt 2, authorities,

any unresolved issues arising ska, om personen skriftligen så from the case shall be submitted to begär, kvarstående olösta frågor i arbitration if the person so requests ärendet hänskjutas till skiljeförin writing. Unless a person directly farande. Beslutet från skiljeföraffected by the case does not accept farandet är bindande för båda the mutual agreement that imple- avtalsslutande staterna och ska ments the arbitration decision, that genomföras utan hinder av tidsbedecision shall be binding on both gränsningar i dessa staters interna Contracting States and shall be lagstiftning, såvida inte en person implemented notwithstanding any som direkt berörs av ärendet inte time limits in the domestic laws of accepterar den ömsesidiga överthese States. The competent autho- enskommelsen som genomför berities of the Contracting States may slutet. De behöriga myndigheterna by mutual agreement settle the i de avtalsslutande staterna får mode of application of this para- träffa överenskommelse om sättet graph. att tillämpa denna punkt.

6. The provisions of paragraph 5 6. Bestämmelserna i punkt 5 ska shall not apply to cases falling inte tillämpas på ärenden som rör within paragraph 3 of Article 4. artikel 4 punkt 3.

7. Notwithstanding the pro- 7. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 5, a case shall serna i punkt 5, ska ett ärende inte not be submitted to arbitration if the hänskjutas till skiljeförfarande om competent authorities of both Con- de behöriga myndigheterna i de tracting States have agreed that the avtalsslutande staterna har övercase is not suitable for resolution enskommit att ärendet inte är lämpthrough arbitration. ligt att avgöras genom skiljeför-

farande.

Article 24 Artikel 24

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i 38 the Contracting States shall ex- de avtalsslutande staterna ska ut-

change such information as is fore- byta sådana upplysningar som kan seeably relevant for carrying out antas vara relevanta vid tillämpthe provisions of this Convention or ningen av bestämmelserna i detta to the administration or enforce- avtal eller för administration eller ment of the domestic laws con- verkställighet av intern lagstiftning cerning taxes of every kind and i fråga om skatter av varje slag och description imposed on behalf of beskaffenhet som tas ut för de the Contracting States, or of their avtalsslutande staterna eller för political subdivisions or local deras politiska underavdelningar authorities, insofar as the taxation eller lokala myndigheter, om thereunder is not contrary to the beskattningen enligt denna lag- Convention. The exchange of infor- stiftning inte strider mot avtalet. mation is not restricted by Articles Utbytet av upplysningar begränsas 1 and 2. inte av artiklarna 1 och 2.

2. Any information received 2. Upplysningar som en avtalsunder paragraph 1 by a Contracting slutande stat tagit emot enligt punkt State shall be treated as secret in the 1 ska behandlas som hemliga på same manner as information samma sätt som upplysningar som obtained under the domestic laws erhållits enligt den interna lagof that State and shall be disclosed stiftningen i denna stat och får only to persons or authorities yppas endast för personer eller (including courts and administra- myndigheter (däri inbegripet domtive bodies) concerned with the stolar och förvaltningsorgan) som assessment or collection of, the fastställer, uppbär eller driver in de enforcement or prosecution in skatter som åsyftas i punkt 1 eller respect of, the determination of handlägger åtal eller överklagande i appeals in relation to the taxes fråga om dessa skatter eller som referred to in paragraph 1, or the utövar tillsyn över nämnda verkoversight of the above. Such samheter. Dessa personer eller persons or authorities shall use the myndigheter får använda upplysinformation only for such purposes. ningar bara för sådana ändamål. De They may disclose the information får yppa upplysningarna vid offentin public court proceedings or in lig rättegång eller i domstolsjudicial decisions. Notwithstanding avgöranden. Utan hinder av ovanthe foregoing, information received stående får upplysningar som en by a Contracting State may be used avtalsslutande stat mottagit anfor other purposes when such vändas för andra ändamål när information may be used for such sådana upplysningar får användas other purposes under the laws of för sådana andra ändamål enligt both States and the competent lagstiftningen i båda avtalsslutande authority of the supplying State staterna och den behöriga myndigauthorises such use. heten i den avtalsslutande stat som

lämnat upplysningarna tillåtit sådant användande.

3. In no case shall the provisions 3. Bestämmelserna i punkterna 1

of paragraphs 1 and 2 be construed och 2 medför inte skyldighet för en so as to impose on a Contracting avtalsslutande stat att: State the obligation:

a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder som measures at variance with the laws avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra

avtalsslutande staten,

b) to supply information which is b) lämna upplysningar som inte not obtainable under the laws or in är tillgängliga enligt lagstiftning the normal course of the admini- eller sedvanlig administrativ praxis stration of that or of the other i denna avtalsslutande stat eller i Contracting State; den andra avtalsslutande staten,

c) to supply information which c) lämna upplysningar som skulle would disclose any trade, business, röja affärshemlighet, industri-, industrial, commercial or pro- handels- eller yrkeshemlighet eller fessional secret or trade process, or i näringsverksamhet nyttjat förfainformation, the disclosure of ringssätt eller upplysningar, vilkas which would be contrary to public överlämnande skulle strida mot policy (ordre public). allmänna hänsyn (ordre public).

4. If information is requested by 4. Då en avtalsslutande stat begär a Contracting State in accordance upplysningar enligt denna artikel with this Article, the other ska den andra avtalsslutande staten Contracting State shall use its använda de medel som denna stat information gathering measures to förfogar över för att inhämta de obtain the requested information, begärda upplysningarna, även om even though that other State may denna andra stat inte har behov av not need such information for its upplysningarna för sina egna own tax purposes. The obligation beskattningsändamål. Förpliktelsen contained in the preceding sentence i föregående mening begränsas av is subject to the limitations of bestämmelserna i punkt 3, men paragraph 3 but in no case shall detta medför inte en rätt för en such limitations be construed to avtalsslutande stat att vägra lämna permit a Contracting State to upplysningar uteslutande därför att decline to supply information denna stat inte har något eget solely because it has no domestic intresse av sådana upplysningar. interest in such information.

5. In no case shall the provisions 5. Bestämmelserna i punkt 3 of paragraph 3 be construed to medför inte rätt för en avtalspermit a Contracting State to slutande stat att vägra att lämna decline to supply information upplysningar uteslutande därför att solely because the information is upplysningarna innehas av en bank, held by a bank, other financial annan finansiell institution, ombud, institution, nominee or person representant eller förvaltare eller acting in an agency or a fiduciary därför att upplysningarna gäller capacity or because it relates to äganderätt i en person. ownership interests in a person.

Article 25 Artikel 25

Assistance in the collection of taxes Handräckning vid indrivning av

skatter

1. The Contracting States shall 1. De avtalsslutande staterna ska lend assistance to each other in the bistå varandra vid indrivning av collection of revenue claims. This skattefordringar. Sådant bistånd assistance is not restricted by begränsas inte av artiklarna 1 och 2. Articles 1 and 2. The competent De behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting avtalsslutande staterna får träffa States may by mutual agreement överenskommelse om sättet att settle the mode of application of tillämpa denna artikel. this Article.

2. The term “revenue claim” as 2. Med uttrycket ”skattefordran” used in this Article means an förstås i denna artikel en fordran på amount owed in respect of taxes of ett belopp avseende skatter av varje every kind and description imposed slag och beskaffenhet som tas ut för on behalf of the Contracting States, de avtalsslutande staterna, deras or of their political subdivisions or politiska underavdelningar eller local authorities, insofar as the lokala myndigheter, i den mån taxation thereunder is not contrary beskattningen inte strider mot detta to this Convention or any other avtal eller mot något annat instruinstrument to which the Con- ment till vilket de avtalsslutande tracting States are parties, as well as staterna är parter, samt ränta, interest, administrative penalties administrativa straffavgifter och and costs of collection or kostnader för indrivning eller conservancy related to such säkringsåtgärd som hänför sig till amount. sådant belopp.

3. When a revenue claim of a 3. När en skattefordran i en Contracting State is enforceable avtalsslutande stat är verkställbar under the laws of that State and is enligt denna stats lagstiftning och owed by a person who, at that time, fordran ska betalas av en person cannot, under the laws of that State, som enligt lagstiftningen i denna prevent its collection, that revenue stat saknar rätt att vid denna claim shall, at the request of the tidpunkt förhindra dess indrivning, competent authority of that State, ska denna skattefordran, på begäran be accepted for purposes of av den behöriga myndigheten i collection by the competent denna stat, erkännas för indrivning authority of the other Contracting av den behöriga myndigheten i den State. That revenue claim shall be andra avtalsslutande staten. Denna collected by that other State in skattefordran ska drivas in av den accordance with the provisions of andra staten enligt bestämmelserna its laws applicable to the enforce- i denna stats lagstiftning om ment and collection of its own taxes verkställighet och indrivning som as if the revenue claim were a om fordran vore en av dess egna revenue claim of that other State. skattefordringar.

4. When a revenue claim of a 4. När en skattefordran i en Contracting State is a claim in avtalsslutande stat enligt dess respect of which that State may, lagstiftning kan bli föremål för under its law, take measures of säkringsåtgärder i syfte att säkerconservancy with a view to ensure ställa indrivningen ska denna its collection, that revenue claim skattefordran, på begäran av den shall, at the request of the behöriga myndigheten i denna stat, competent authority of that State, erkännas för vidtagande av säkbe accepted for purposes of taking ringsåtgärder av den behöriga measures of conservancy by the myndigheten i den andra avtalscompetent authority of the other slutande staten. Den andra staten Contracting State. That other State ska vidta säkringsåtgärder avseshall take measures of conservancy ende denna skattefordran enligt in respect of that revenue claim in bestämmelserna i dess lagstiftning accordance with the provisions of som om denna vore en av dess egna its laws as if the revenue claim were skattefordringar. Detta gäller även a revenue claim of that other State om skattefordringen vid tidpunkten even if, at the time when such då sådana åtgärder vidtas inte är measures are applied, the revenue verkställbar i den förstnämnda claim is not enforceable in the first- staten eller ska betalas av en person mentioned State or is owed by a som har rätt att förhindra dess person who has a right to prevent its indrivning. collection.

5. Notwithstanding the pro- 5. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraphs 3 and 4, a serna i punkterna 3 och 4 ska en revenue claim accepted by a skattefordran som erkänts av en Contracting State for purposes of avtalsslutande stat enligt punkt 3 paragraph 3 or 4 shall not, in that eller 4, i denna stat inte omfattas av State, be subject to the time limits tidsfrister eller ges någon förmånsor accorded any priority applicable rätt som gäller för en skattefordran to a revenue claim under the laws enligt lagstiftningen i denna stat på of that State by reason of its nature grund av fordringens art. En as such. In addition, a revenue skattefordran som erkänts av en claim accepted by a Contracting avtalsslutande stat enligt punkt 3 State for the purposes of paragraph eller 4 ska inte heller ges förmåns- 3 or 4 shall not, in that State, have rätt som gäller för denna skatteany priority applicable to that fordran enligt lagstiftningen i den revenue claim under the laws of the andra avtalsslutande staten. other Contracting State.

6. Proceedings with respect to the 6. Förfaranden som rör föreexistence, validity or the amount of komsten, giltigheten eller omfatta revenue claim of a Contracting ningen av en skattefordran i en State shall not be brought before avtalsslutande stat ska inte anthe courts or administrative bodies hängiggöras vid domstolar eller of the other Contracting State. administrativa myndigheter i den

andra avtalsslutande staten.

7. Where, at any time after a 7. Om, efter det att en begäran 42 request has been made by a Con- gjorts av en avtalsslutande stat

tracting State under paragraph 3 or enligt punkt 3 eller 4 men innan den 4 and before the other Contracting andra avtalsslutande staten drivit in State has collected and remitted the och överfört skattefordran till den relevant revenue claim to the first- förstnämnda staten, den skattementioned State, the relevant fordran det gäller upphör att vara revenue claim ceases to be

a) in the case of a request under a) i fall som avses i punkt 3, en paragraph 3, a revenue claim of the skattefordran i den förstnämnda first-mentioned State that is en- staten som är verkställbar enligt forceable under the laws of that denna stats lagstiftning och som ska State and is owed by a person who, betalas av en person som enligt at that time, cannot, under the laws lagstiftningen i denna stat saknar of that State, prevent its collection, rätt att vid denna tidpunkt förhindra or indrivningen av, eller

b) in the case of a request under b) i fall som avses i punkt 4, en paragraph 4, a revenue claim of the skattefordran i den förstnämnda first-mentioned State in respect of staten som enligt dess lagstiftning which that State may, under its kan bli föremål för säkringsåtlaws, take measures of conservancy gärder i syfte att säkerställa inwith a view to ensure its collection; drivningen,

the competent authority of the ska den behöriga myndigheten i first-mentioned State shall den förstnämnda staten utan dröjspromptly notify the competent mål underrätta den behöriga mynauthority of the other State of that digheten i den andra staten om detta fact and, at the option of the other och i enlighet med vad den andra State, the first-mentioned State staten bestämmer ska den förstshall either suspend or withdraw its nämnda staten antingen vilanderequest. förklara eller återkalla sin begäran.

8. In no case shall the provisions 8. Bestämmelserna i denna of this Article be construed so as to artikel medför inte skyldighet för impose on a Contracting State the en avtalsslutande stat att: obligation:

a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder som measures at variance with the laws avviker från lagstiftning och admiand administrative practice of that nistrativ praxis i denna avtalsslutor of the other Contracting State; ande stat eller i den andra avtals-

slutande staten,

b) to carry out measures which b) vidta åtgärder som skulle would be contrary to public policy strida mot allmän hänsyn (ordre (ordre public); public),

c) to provide assistance if the c) lämna bistånd om den andra other Contracting State has not avtalsslutande staten inte vidtagit pursued all reasonable measures of alla rimliga åtgärder för indrivning collection or conservancy, as the eller säkringsåtgärder som står till case may be, available under its dess förfogande enligt dess laglaws or administrative practice; stiftning eller administrativa praxis,

d) to provide assistance in those d) lämna bistånd i fall där den cases where the administrative administrativa bördan för denna burden for that State is clearly stat uppenbart inte står i proportion disproportionate to the benefit to be 43

Prop. 2025/26:307 derived by the other Contracting till den nytta som står att vinna för State. den andra avtalsslutande staten.

Article 26 Artikel 26

Members of diplomatic missions Medlemmar av diplomatisk and consular posts beskickning och konsulat

Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of påverkar inte de privilegier vid members of diplomatic missions or beskattningen som enligt folkconsular posts under the general rättens allmänna regler eller berules of international law or under stämmelser i särskilda överensthe provisions of special agree- kommelser tillkommer medlemmar ments. av diplomatisk beskickning och

konsulat.

Article 27 Artikel 27

Entitlement to benefits Rätt till förmåner

1. Notwithstanding the other 1. Utan hinder av övriga provisions of this Convention, a bestämmelser i detta avtal ska en benefit under this Convention shall förmån enligt avtalet inte ges i fråga not be granted in respect of an item om en inkomst, om det med hänsyn of income if it is reasonable to till alla relevanta fakta och conclude, having regard to all omständigheter rimligen kan antas relevant facts and circumstances, att ett av de huvudsakliga syftena that obtaining that benefit was one med det arrangemang eller den of the principal purposes of any transaktion som direkt eller indirekt arrangement or transaction that resulterade i förmånen var att få resulted directly or indirectly in that förmånen, såvida det inte fastställs benefit, unless it is established that att det under omständigheterna är granting that benefit in these förenligt med de relevanta circumstances would be in accor- bestämmelsernas ändamål och dance with the object and purpose syfte att förmånen ges. of the relevant provisions of this Convention.

2. Where a benefit under this 2. Om en person nekas en förmån Convention is denied to a person enligt detta avtal enligt punkt 1, ska under paragraph 1, the competent den behöriga myndigheten i den authority of the Contracting State avtalsslutande stat som annars that would otherwise have granted skulle ha gett förmånen ändå this benefit shall nevertheless treat behandla personen som om denne that person as being entitled to this är berättigad till den förmånen eller benefit, or to different benefits with till andra förmåner med avseende respect to a specific item of income, på en specifik inkomst, om denna if such competent authority, upon behöriga myndighet på begäran av request from that person and after personen och efter att ha beaktat 44 consideration of the relevant facts relevanta fakta och omständigheter

and circumstances, determines that bedömer att sådana förmåner skulle such benefits would have been ha beviljats i avsaknad av den granted in the absence of the transaktion eller det arrangemang transaction or arrangement referred som avses i punkt 1. Den behöriga to in paragraph 1. The competent myndigheten till vilken en begäran authority of the Contracting State to gjorts ska överlägga med den which the request has been made behöriga i den andra staten innan shall consult with the competent den avslår en begäran som gjorts authority of the other State before enligt denna punkt av en person rejecting a request made under this med hemvist i den andra staten. paragraph by a resident of that other State.

3. Notwithstanding any other 3. Utan hinder av övriga provisions of this Convention, bestämmelser i detta avtal, ska för where det fall

a) a company that is a resident of a) ett bolag med hemvist i en a Contracting State derives its avtalsslutande stat huvudsakligen income primarily from other States förvärvar sina inkomster från andra

stater

(i) from shipping or financial 1) från sjöfarts- eller finansactivities, or verksamhet, eller

(ii) from being the headquarters 2) genom att vara huvudkontor or co-ordination centre for, or from eller co-ordination centre för, eller being an entity providing genom att vara en enhet som administrative services or other tillhandahåller administrativa eller support to, a group of companies andra tjänster till, en grupp av bolag which carry on business primarily som bedriver rörelse huvudsakligen in other States; and i andra stater; och

b) under a preferential regime, b) den skatt som tas ut på sådan such income bears a tax lower than inkomst enligt en särskilt förmånlig 60 per cent of the tax that is borne skatteregim i denna stat underby income from similar activities stiger 60 procent av den skatt som carried out within that State or by tas ut på inkomster från liknande income from being the verksamhet som bedrivs inom headquarters or co-ordination denna stat eller genom att vara centre for, or from being an entity huvudkontor eller co-ordination providing administrative services centre för, eller genom att vara en or other support to, a group of enhet som tillhandahåller adminicompanies which carry on business strativa eller andra tjänster åt, en in that State, as the case may be, grupp av bolag som bedriver rör-

else i denna stat, any provisions of this Convention de bestämmelser i detta avtal som conferring an exemption or a medger undantag från eller nedreduction of tax shall not apply to sättning av skatt inte tillämpas i the income of such company and fråga om inkomst som ett sådant the provisions of paragraph 2 of bolag förvärvar och bestämmel- Article 10 and Article 21 shall not serna i artikel 10 punkt 2 och artikel apply to the dividends paid by such 21 ska inte tillämpas på utdelning company. som betalas av ett sådant bolag.

Article 28 Artikel 28

Territorial extension Territoriell utvidgning

1. This Convention may be 1. Denna konvention kan utvidextended, either in its entirety or gas, antingen i sin helhet eller med with any necessary modifications, nödvändiga ändringar, till att to any part of the Kingdom of the omfatta en del av Konungariket Netherlands which is not situated in Nederländerna som inte är belägen Europe, if the part of the Kingdom i Europa, om denna del av of the Netherlands concerned Konungariket Nederländerna påför imposes taxes substantially similar skatter av väsentligen likartat slag in character to those to which the som de på vilka avtalet tillämpas Convention applies and the King- och Konungariket Sverige och dom of Sweden and the Kingdom Konungariket Nederländerna ingår of the Netherlands agree to such an en överenskommelse om en sådan extension. Any such extension shall utvidgning. En sådan utvidgning take effect from such date and shall ska träda i kraft från och med den be subject to such modifications dag och vara föremål för sådana and conditions, including condi- ändringar och villkor, inklusive tions as to termination, as may be villkor för uppsägning, som specified and agreed between the Konungariket Nederländerna och Kingdom of the Netherlands and Konungariket Sverige överensthe Kingdom of Sweden in notes to kommer i noter som ska utväxlas på be exchanged through diplomatic diplomatisk väg eller på annat sätt i channels or in any other manner in enlighet med deras konstitutionella accordance with their constitutional förfaranden. procedures.

2. Unless otherwise agreed, the 2. Såvida inte annat är överenstermination of this Convention kommet, ska uppsägning av detta shall not also terminate this avtal inte också innebära upp- Convention for any part of the sägning av detta avtal i förhållande Kingdom of the Netherlands to till sådan del av Konungariket which this Convention has been Nederländerna till vilken detta extended under this Article. avtal har utvidgats enligt denna

artikel.

CHAPTER VI KAPITEL VI FINAL PROVISIONS SLUTBESTÄMMELSER

Article 29 Artikel 29

Entry into force Ikraftträdande

1. Each of the Contracting States 1. De avtalsslutande staterna ska shall notify the other in writing of skriftligen underrätta varandra när the completion of the procedures de åtgärder vidtagits som enligt required by its law for the entry into respektive stats lagstiftning krävs 46 force of this Convention. för att detta avtal ska träda i kraft.

2. The Convention shall enter 2. Avtalet träder i kraft den sista into force on the last day of the dagen i den månad som följer month following the month in närmast efter den månad då den which the later of the notifications sista av dessa underrättelser tagits has been received and shall emot och ska därefter tillämpas: thereupon have effect

a) in respect of taxes withheld at a) i fråga om källskatter, på source, for amounts paid or belopp som betalas eller tillgodocredited on or after the first day of förs den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter det år då avtalet träder the year in which the Convention i kraft eller senare, enters into force;

b) in respect of other taxes on b) i fråga om andra skatter på income, on taxes chargeable for any inkomst, på skatt som påförs för tax year beginning on or after the beskattningsår som börjar den 1 first day of January of the year next januari det kalenderår som följer following the year in which the närmast efter det år då avtalet träder Convention enters into force. i kraft eller senare.

3. The Convention between the 3. Avtalet mellan Konungariket Kingdom of the Netherlands and Nederländerna och Konungariket the Kingdom of Sweden for the Sveriges för undvikande av dubbelavoidance of double taxation and beskattning och förhindrande av the prevention of fiscal evasion skatteflykt beträffande skatter på with respect to taxes on income and inkomst och på förmögenhet, on capital, with Protocol, signed in undertecknat i Stockholm den Stockholm on 18 June 1991, shall 18 juni 1991, ska upphöra att gälla cease to be in force upon the entry när detta avtal träder i kraft. into force of this Convention. Bestämmelserna i 1991 års avtal However, the provisions of the ska dock fortsatt tillämpas till dess 1991 Convention shall continue to bestämmelserna i detta avtal blir have effect until the provisions of tillämpliga enligt bestämmelserna i this Convention, in accordance punkt 2 i denna artikel. with the provisions of paragraph 2 of this Article, shall have effect.

Article 30 Artikel 30

Termination Upphörande

1. This Convention shall remain 1. Detta avtal förblir i kraft till in force until terminated by a dess att det sägs upp av en avtals- Contracting State. Either Contrac- slutande stat. Vardera avtalsslutting State may terminate the ande staten kan på diplomatisk väg Convention, through diplomatic skriftligen säga upp avtalet genom channels, by giving written notice underrättelse härom minst sex of termination at least six months månader före utgången av något before the end of any calendar year. kalenderår. I händelse av sådan In such case, the Convention shall uppsägning upphör avtalet att gälla: cease to have effect, 47

a) in respect of taxes withheld at a) i fråga om källskatter, på besource, for amounts paid or lopp som betalas eller tillgodoförs credited on or after the first day of den 1 januari det år som följer January of the year next following närmast efter utgången av sexthe end of the six month period; månadersperioden eller senare,

b) in respect of other taxes on b) i fråga om andra skatter på inincome, on taxes chargeable for any komst, på skatt som påförs för tax year beginning on or after the beskattningsår som börjar den 1 first day of January of the year next januari det kalenderår som följer following the end of the six month närmast efter utgången av sexperiod. månadersperioden eller senare.

2. Notice of termination shall be 2. Underrättelse om uppsägning regarded as having been given by a ska anses ha lämnats av en avtals- Contracting State on the date of slutande stat på den dag då underreceipt of such notice by the other rättelsen mottogs av den andra Contracting State. avtalsslutande staten.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har undersigned, being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen thereto, have signed this Conven- bemyndigade, undertecknat detta tion. avtal.

th Done at The Hague this 24 day of Som skedde i Haag den 24 juni June 2026, in duplicate in the 2026, i två exemplar på det engel- English language. ska språket.

For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige

Björn Jönsson Björn Jönsson

For the Kingdom of the Nether- För Konungariket Nederländerna lands

L M Sanders L M Sanders

PROTOCOL TO THE CON- PROTOKOLL TILL AVTALET VENTION BETWEEN THE MELLAN KONUNGARIKET KINGDOM OF SWEDEN AND SVERIGE OCH KONUNGA- THE KINGDOM OF THE RIKET NEDERLÄNDERNA NETHERLANDS FOR THE FÖR UNDVIKANDE AV ELIMINATION OF DOUBLE DUBBELBESKATTNING BE- TAXATION WITH RESPECT TRÄFFANDE SKATTER PÅ TO TAXES ON INCOME AND INKOMST SAMT FÖRHIN- THE PREVENTION OF TAX DRANDE AV SKATTEFLYKT EVASION AND AVOIDANCE OCH SKATTEUNDANDRAG- ANDE

With respect to the Convention Beträffande avtalet mellan Koconcluded between the Kingdom of nungariket Sverige och Konunga- Sweden and the Kingdom of the riket Nederländerna för undvikande Netherlands for the elimination of av dubbelbeskattning beträffande double taxation with respect to skatter på inkomst samt förhintaxes on income and the prevention drande av skatteflykt och skatteof tax evasion and avoidance, the undandragande, har undertecknade undersigned have agreed that the kommit överens om att följande following provisions shall form an bestämmelser ska utgöra en inteintegral part of the Convention. grerande del av avtalet.

I. GENERAL I. ALLMÄNT

It is understood that the Det förutsätts att bestämmelser i provisions of this Convention detta avtal som överensstämmer which are identical or in substance med eller är i sak likartade med similar to the provisions of the bestämmelserna i OECD:s modell OECD Model Tax Convention on för skatteavtal avseende inkomst Income and on Capital shall be och förmögenhet, ska tolkas i interpreted in accordance with the enlighet med OECD:s kom- OECD Commentary thereon at the mentarer till modellavtalet vid moment of the application of this varje tidpunkt då detta avtal Convention. tillämpas.

II. AD ARTICLE 1 II. TILL ARTIKEL 1

1. Notwithstanding the pro- 1. Utan hinder av bestämmelvisions of Article 1 and Article 22, serna i artikel 1 och artikel 22, ska the benefits of Articles 10, 11, 12, förmåner enligt artiklarna 10, 11, 13, 20 and 21 and the corre- 12, 13, 20 och 21 med tillhörande sponding Articles of this Protocol bestämmelser i detta protokoll, inte shall not apply to a person who is a ges till en person som är ett Tax Exempt Investment Institution skattebefriat investeringsinstitut (Vrijgestelde Beleggingsinstelling) (Vrijgestelde Beleggingsinstelling) for the purposes of the company tax i fråga om bolagsskatt i Nederof the Netherlands. länderna.

2. The competent authorities of 2. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may by de avtalsslutande staterna får 49

Prop. 2025/26:307 mutual agreement decide to which genom ömsesidig överenskomextent a resident of a Contracting melse bestämma i vilken utsträck- State that is subject to any other ning som en person med hemvist i special regime introduced after the en avtalsslutande stat som omfattas signing of this Convention shall not av särskilda skatteregler som inbe entitled to the benefits of this förts efter undertecknandet av detta Convention. avtal, ska ha rätt till förmåner enligt

detta avtal.

III. AD ARTICLE 3 III. TILL ARTIKEL 3

It is understood that the term Det förutsätts att uttrycket “recognised pension fund” at the ”erkänd pensionsfond” vid dagen date of signature of this Convention för undertecknandet av detta avtal includes entities that are regulated omfattar personer som lyder under by the following legislation, or any följande lagstiftning, eller andra identical or substantially similar identiska eller i huvudsak likartade entities that are established pur- personer som lyder under lagstiftsuant to legislation introduced after ning som införts efter dagen för the date of signature of this undertecknandet av detta avtal: Convention:

a) in the Netherlands: a) i Nederländerna: (i) the Pension Act (Pen- 1) pensionslagen (Pensioenwet),

sioenwet);

(ii) the Mandatory Participation 2) lagen om obligatoriskt delin an Industry-wide Pension Fund tagande i en branschövergripande (Wet verplichte deelneming in een pensionsfond (Wet verplichte bedrijfstakpensioenfonds 2000); deelneming in een bedrijfstak-

pensioenfonds 2000),

(iii) the Mandatory Pensions for 3) lagen om obligatoriska pen- Professional Groups Act (Wet ver- sioner för yrkesgrupper (Wet verplichte beroepspensioenregeling); plichte beroepspensioenregeling),

(iv) the Act on the Notary Office 4) lagen om notarieämbetet (Wet (Wet op het notarisambt); op het notarisambt),

(v) the Act on Financial Super- 5) lagen om finansiell tillsyn vision (Wet op het financieel toe- (Wet op het financieel toezicht), zicht);

b) in Sweden, a pension foun- b) i Sverige, en pensionsstiftelse dation formed under The Act on bildad enligt lagen om tryggande av Safeguarding of Pension Commit- pensionsutfästelse m.m. ments (lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m.).

The competent authority of a Den behöriga myndigheten i en Contracting State shall inform the avtalsslutande stat ska informera competent authority of the other den behöriga myndigheten i den Contracting State if any entity andra avtalsslutande staten om en covered by sub-paragraphs a) and person som omfattas av underb) no longer meet the criteria in punkt a) och b) inte längre uppsub-paragraph l) of paragraph 1 of fyller kraven i artikel 3 punkt 1.l). Article 3.

IV. AD ARTICLE 10 IV. TILL ARTIKEL 10

1. The provisions of paragraph 3 1. Bestämmelserna i artikel 10 of Article 10 shall not apply to punkt 3 tillämpas inte på utdelning dividends paid by or to a person som betalas av eller till en person who is a Fiscal Investment Insti- som vid bolagsbeskattning i Nedertution (Fiscale Beleggingsin- länderna är ett skatteinvesteringsstelling) for the purposes of the institut (Fiscale Beleggingsincompany tax of the Netherlands. stelling).

2. The provisions of paragraph 2 2. Bestämmelserna i artikel 10 of Article 10 shall apply accord- punkt 2 är tillämpliga även på ingly to deemed income from an inkomst som vid bolagsbeskattning interest in an exempt investment i Nederländerna är hänförlig till institution (“vrijgestelde belegg- andel i ett undantaget investeringsingsinstelling”) for the purposes of institut (”vrijgestelde beleggingsthe company tax of the Nether- instelling”). lands.

3. It is clarified that the 3. Det förtydligas att bestämprovisions of paragraph 8 of article melserna i artikel 10 punkt 8 bara är 10 shall apply only to dividends tillämpliga i fråga om sådan that result in a reduction of the utdelning som minskar det uterevenue claim on the appreciation stående beskattningsanspråket på of capital referred to in paragraph 5 sådan värdestegring som avses i of article 13. artikel 13 punkt 5.

V. AD ARTICLE 10, 11 AND 12 V. TILL ARTIKEL 10, 11 OCH 12

Where tax has been levied at Om källskatt har tagits ut med ett source in excess of the amount of belopp som överstiger det som får tax chargeable under the provisions tas ut enligt bestämmelserna i of Articles 10, 11 or 12, appli- artiklarna 10, 11 eller 12, ska ancations for the refund of the excess sökan om återbetalning av överamount of tax have to be lodged skjutande belopp lämnas in till den with the competent authority of the behöriga myndigheten i den avtals- Contracting State having levied the slutande stat som har tagit ut tax, within a period of five years skatten, inom fem år efter utgången after the expiration of the calendar av det kalenderår under vilket year in which the tax has been skatten har tagits ut. levied.

VI. AD ARTICLE 10 AND 13 VI. TILL ARTIKEL 10 OCH 13

It is understood that income Det förutsätts att inkomst som received in connection with the erhålls i samband med (delvis) (partial) liquidation of a company likvidation av ett bolag eller ett or a purchase of own shares by a företags köp av egna aktier, ses som company is treated as income from inkomst av aktier, såvida inte shares, unless paragraph 5 or 6 of artikel 13 punkt 5 eller 6 är tilläm- Article 13 applies. plig. 51

Prop. 2025/26:307 VII. AD ARTICLE 13 VII. TILL ARTIKEL 13

It is clarified that the time limit Det förtydligas att den tidsfrist stipulated in paragraph 6 of Article som anges i artikel 13 punkt 6 inte 13 does not limit a Contracting begränsar en avtalsslutande stat State from collecting tax on capital från att uppbära sådan skatt på appreciation as meant in paragraph värdestegring som avses i artikel 13 5 of Article 13. punkt 5.

VIII. AD ARTICLE 27 VIII. TILL ARTIKEL 27

It is clarified that, at the date of Det förtydligas att det vid dagen signature of this Convention, para- för undertecknandet av detta avtal graph 3 of Article 27 of the Con- inte finns någon sådan skatteregim vention is not applicable to any tax som avses i artikel 27 punkt 3 i regime in force in the Netherlands avtalet, i kraft i Nederländerna eller or Sweden. Sverige.

In witness whereof the under- Till bekräftelse härav har undersigned, being duly authorised tecknade, därtill vederbörligen thereto, have signed this Protocol. bemyndigade, undertecknat detta

protokoll.

th Done at The Hague this 24 day of Som skedde i Haag den 24 juni June 2026, in duplicate in the 2026, i två exemplar på det engel- English language. ska språket.

For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige

Björn Jönsson Björn Jönsson

For the Kingdom of the Nether- För Konungariket Nederländerna lands

L M Sanders L M Sanders

3¶Ärendet och dess beredning

Sveriges nuvarande avtal med Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades den 18 juni 1991. Avtalet är införlivat i svensk rätt genom lag (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna.

Sedan Sverige och Nederländerna under en tid fört diskussioner om ett bilateralt ändringsprotokoll i syfte att införa nya internationella minimistandarder i det befintliga skatteavtalet, lyfte Nederländerna 2024 frågan om att förhandla fram ett helt nytt avtal. Det gjordes mot bakgrund av att det nuvarande avtalet är föråldrat i flera avseenden, bl.a. då det delvis bygger på lagstiftning i båda länderna som inte längre är aktuell. Sverige ställde sig positivt till detta förslag, där ett nytt avtal kommer att ge förbättrade förutsättningar för det redan omfattande ekonomiska utbytet mellan länderna.

En första förhandlingsrunda om ett nytt avtal hölls i Stockholm i februari 2025. En andra runda hölls i juni samma år i Haag och efter ytterligare skriftväxling paraferades ett utkast till avtal på engelska i februari 2026. En svensk översättning upprättades därefter och den engelska texten och den svenska översättningen har beretts med Skatteverket. Avtalet undertecknades i Haag den 24 juni 2026.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas i svensk lagstiftning det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt förhindrande av skatteflykt och skatteundandragande som Sverige och Nederländerna undertecknade den 24 juni 2026. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4¶Skatteavtalet mellan Sverige och Nederländerna

Regeringens förslag

Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och

Konungariket Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt förhindrande av skatteflykt och

skatteundandragande samt antar regeringens förslag till lag om

skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna.

Genom den föreslagna lagen upphör den nu gällande lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna att gälla.

Lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

Skälen för regeringens förslag

Godkännande av skatteavtalet

Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt och skatteundandragande. Det nya avtalet tillgodoser bättre dessa syften än det nu gällande avtalet med Nederländerna från 1991.

För Sveriges del krävs enligt 10 kap. 3 § regeringsformen riksdagens godkännande innan regeringen ingår en för riket bindande internationell överenskommelse bl.a. i de fall det krävs att en lag ändras eller att en ny lag stiftas. För att avtalets bestämmelser ska kunna tillämpas i Sverige krävs ny lagstiftning, varvid riksdagens godkännande således är en sådan åtgärd som måste fullgöras för att avtalet ska kunna ingås och bli bindande för Sverige och träda i kraft.

Lagförslaget samt ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. I förslaget till lag föreskrivs i 1 § att avtalet ska gälla som lag här i landet. I 2 § regleras frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag och där framgår att avtalets beskattningsregler endast ska tillämpas till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

Enligt artikel 29 punkt 1 i avtalet ska det träda i kraft den sista dagen i den månad som följer närmast efter den månad då den sista skriftliga underrättelsen tagits emot om att de förfaranden som krävs nationellt för att avtalet ska träda i kraft är avslutade. Eftersom det inte är möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft, föreskrivs i punkt 1 i den föreslagna lagens ikraftträdande- och övergångsbestämmelser att lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. I enlighet med artikel 29 punkt 2 i avtalet föreskrivs i punkt 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna att lagen därefter ska tillämpas i fråga om

• källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det Prop. 2025/26:307

kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

• andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som

börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Enligt artikel 29 punkt 3 i avtalet ska det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Nederländerna upphöra att gälla när det nya avtalet träder i kraft. Det nuvarande avtalets bestämmelser ska dock fortsatt tillämpas till dess det nya avtalets bestämmelser blir tillämpliga. I enlighet med detta anges i punkt 3 i den föreslagna lagens ikraftträdande- och övergångsbestämmelser att lagen (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna upphävs. Av ikraftträdande- och övergångsbestämmelsernas punkt 4 framgår dock att den upphävda lagen fortsatt ska gälla i fråga om • källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs före den 1 januari

det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft, och • andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som

börjar före den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft.

Enligt artikel 29 punkt 3 i avtalet upphör även det nuvarande avtalets regler om förmögenhetsskatt att gälla när avtalet träder i kraft. Eftersom både Sverige och Nederländerna sedan lång tid tillbaka inte tar ut sådan skatt saknas behov av att särskilt att reglera någon fortsatt tillämplighet av den upphävda lagens regler om förmögenhetsskatt.

4.1¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Nederländerna

4.1.1¶Bolagsbeskattning

Nederländerna tillämpar ekonomisk dubbelbeskattning av bolagsvinster, dvs. först beskattas vinsten på bolagsnivå och därefter beskattas vinsten hos delägaren när den delas ut. Bolag hemmahörande i Nederländerna är obegränsat skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Ett bolag anses hemmahörande i Nederländerna om det är registrerat där eller om bolagets verkliga ledning finns i Nederländerna. Bolagsskatten, som beräknas på nettoinkomsten, uppgår för 2026 till 19 procent på inkomster upp till 200 000 euro. På inkomster därutöver är skattesatsen 25,8 procent. Beskattning sker på bolagsnivå, men bolag i inhemska helägda koncerner (95 procents ägande) kan efter gemensam ansökan beskattas som en skattemässig enhet.

Inkomst av kapital ingår i nettoinkomsten, men undantag från beskattning medges för såväl kvalificerade kapitalvinster som kvalificerad utdelning.

Bolag som inte är hemmahörande i Nederländerna är skattskyldiga där för inkomst som härrör från Nederländerna, t.ex. inkomst från ett fast

Prop. 2025/26:307 driftställe beläget i Nederländerna. Bolagsskatt tas ut med samma procentsatser som i fråga om obegränsat skattskyldiga bolag. Källskatt i Nederländerna tas ut på ej kvalificerad utdelning samt på ränta som utgår på vinstandelsobligationer, i båda fallen med 15 procent på bruttobeloppet. I övrigt tas ingen källskatt ut på utdelning, ränta och royalty, såvida inte betalningen gått till ett närstående bolag i en lågskattejurisdiktion samt i missbruksfall. Källskattesatsen i dessa fall uppgår till 28,5 procent på bruttobeloppet.

Det nederländska regelverket om internprissättning (transfer pricing) bygger på principerna i OECD:s Transfer Pricing Guidelines. Det finns även CFC-regler (controlled foreign companies) och såväl generella som speciella skatteflyktsregler.

4.1.2¶Beskattning av fysiska personer

Fysiska personer som är hemmahörande i Nederländerna är obegränsat skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Huruvida en person i detta avseende är hemmahörande i Nederländerna bedöms med ”beaktande av alla relevanta fakta och omständigheter”, där t.ex. boendeoch familjeförhållanden beaktas.

Inkomst av tjänst, däri inkluderat pension, beskattas enligt en progressiv skala som för 2026 omfattar spannet 35,75–49,5 procent. Högsta marginalskatt om 49,5 procent tas ut vid en årsinkomst på 78 426 euro och uppåt. Nettoinkomst från enskild näringsverksamhet slås samman med inkomst av tjänst och beskattas enligt samma skatteskala.

Fysiska personers inkomster av kapital i form av t.ex. kapitalvinster, utdelning och ränta beskattas med 36 procent.

I fråga om fysiska personer med s.k. betydande innehav i ett bolag gäller särskilda regler. Med betydande innehav avses ett direkt eller indirekt innehav om minst 5 procent av kapitalet i bolaget. I dessa fall beskattas utdelning och kapitalvinst som härrör från innehavet i spannet 24,5–31 procent för 2026. Högsta marginalskatt om 31 procent tas ut vid inkomst på 68 843 euro och uppåt.

Fysiska personer som inte är hemmahörande i Nederländerna är begränsat skattskyldiga där för inkomst som härrör från Nederländerna, t.ex. inkomst av tjänst för arbete utfört i Nederländerna, inkomst från fast egendom belägen i Nederländerna och inkomst av näringsverksamhet hänförlig till ett fast driftställe i Nederländerna. Även pension som utbetalas från Nederländerna är skattepliktig för begränsat skattskyldiga personer. Beskattning sker enligt de allmänna skattesatser som gäller för inkomst av tjänst i Nederländerna.

I fråga om begränsat skattskyldiga fysiska personers inkomster av kapital tas källskatt i Nederländerna ut på utdelning samt på ränta som utgår på vinstandelsobligationer, i båda fallen med 15 procent på bruttobeloppet. I övrigt tas ingen källskatt ut på utdelning, ränta och royalty.

Personer som omfattas av de ovan nämnda reglerna om betydande innehav kan även bli föremål för s.k. exitbeskattning. Om en person med ett betydande innehav i ett bolag flyttar från Nederländerna, genomförs beskattning som om innehavet avyttrats sista dagen då personen hade hemvist i Nederländerna. Beskattningsbar inkomst beräknas som skill-

naden mellan andelarnas anskaffningsvärde och marknadsvärdet på dessa Prop. 2025/26:307 när utflyttningen sker och skatt påförs enligt de särskilda reglerna för beskattning av betydande innehav. Eftersom någon verklig avyttring inte skett medges uppskov med betalning av den påförda skatten. Om verklig avyttring av hela eller del av det betydande innehavet sker efter utflyttning upphör uppskovet, varvid den utestående skatten i motsvarande mån förfaller till betalning. I fråga om utdelning hänförlig till innehavet som sker efter utflyttning föreligger en begränsad skattskyldighet i Nederländerna. Om det utdelande bolaget fortsatt är hemmahörande i Nederländerna enligt intern nederländsk rätt, beskattas utdelningen enligt de särskilda reglerna för betydande innehav. Skatten på sådan utdelning minskar det utestående uppskovsbeloppet.

4.2¶Skatteavtalets innehåll

4.2.1¶Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (förkortad OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats och fortlöpande uppdateras inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.2.2¶Minimistandarder för skatteavtal

Under ledning av OECD och G20-länderna genomfördes 2013–2015 ett globalt projekt för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster, det s.k. BEPS-projektet (”Base Erosion and Profit Shifting”). Projektet resulterade i 13 rapporter avseende 15 åtgärdsområden. Två av rapporterna innehåller skatteavtalsbestämmelser som utgör minimistandarder, vilka de stater och jurisdiktioner som deltagit i projektet eller senare anslutit sig till

Prop. 2025/26:307 detta, åtagit sig att uppfylla. Dessa minimistandarder kommer också till uttryck i OECD:s modellavtal i dess lydelse från november 2017.

Slutrapporten för åtgärdsområde 6 (Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances) innehåller en miniminivå av skydd (minimistandard) mot skatteavtalsmissbruk. Enligt minimistandarden bör det i ett skatteavtal uttryckligen anges att syftet ska vara att undvika dubbelbeskattning utan att samtidigt skapa förutsättningar för icke-beskattning eller mindre skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Detta syfte uttrycks numera i ingressen till OECD:s modellavtal. Denna minimistandard omfattar också specifika avtalsbestämmelser och i slutrapporten anges följande alternativ till bestämmelser som staterna kan välja (vilka återfinns i artikel 29 med kommentarer i OECD:s modellavtal): 1. En regel om s.k. Principal Purpose Test (PPT-regel) som innebär att en

förmån enligt ett skatteavtal inte ska ges om ett av de huvudsakliga

syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion har varit att

få denna avtalsförmån. Enligt PPT-regeln görs dock undantag om

givandet av förmånen skulle vara i överensstämmelse med ändamålet

för och syftet med de relevanta bestämmelserna i skatteavtalet i fråga. 2. En regel om s.k. Limitation on Benefits (LOB-regel) som kompletteras

av en ”anti-slussningsregel”. En LOB-regel är en mer specifik

bestämmelse mot missbruk i vilken det sätts upp objektiva kriterier

som en person måste uppfylla för att få rätt till skatteavtalets förmåner.

”Anti-slussningsregeln” syftar till att förhindra att bolag som inte på

egen hand har rätt till avtalets förmåner får den rätten genom

slussningsbolag. 3. En PPT-regel i kombination med LOB-regel.

Slutrapporten för åtgärdsområde 14 (Making Dispute Resolution Mechanisms More Effective) innehåller en minimistandard som syftar till att säkerställa ett snabbt, effektivt och ändamålsenligt förfarande för att lösa skatteavtalsrelaterade tvister genom s.k. ömsesidig överenskommelse. För att uppfylla minimistandarden ska staterna införa artikel 25 punkterna 1– 3 i OECD:s modellavtal i sina skatteavtal. Sådana bestämmelser har länge varit en del av modellavtalet, men genom BEPS-projektet har artikel 25 punkt 1 i modellavtalet fått en något ändrad lydelse så att en person som anser att åtgärder har vidtagits som medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i skatteavtalet, kan lägga fram saken för den behöriga myndigheten i endera avtalsslutande staten. Enligt den tidigare lydelsen ska saken i dessa fall läggas fram i den stat där personen har hemvist eller, i vissa fall, i den stat där personen är medborgare. Minimistandarden tillåter dock att den gamla lydelsen av artikel 25 punkt 1 bibehålls, under förutsättning att den behöriga myndighet som mottar en begäran om ömsesidig överenskommelse notifierar eller konsulterar den andra behöriga myndigheten för det fallet den anser att den skattskyldiges invändning inte är grundad och avser att avslå begäran.

BEPS-projektets slutrapporter avseende åtgärdsområdena 6 och 7 (Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status) innebar även vissa ändringar i artiklarna 1, 4, 5, 10 och 13 i modellavtalet som syftar till att motverka missbruk av skatteavtal. Dessa ändringar utgör 58 dock inte minimistandarder, utan det är upp till varje jurisdiktion att

bedöma behovet av varje bestämmelse som en del av sin övergripande Prop. 2025/26:307 skatteavtalspolicy eller i ett specifikt avtal.

4.2.3¶Avtalets ingress

I ingressen till avtalet anges att den gemensamma partsavsikten är att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst, utan att samtidigt skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Ingressen överensstämmer i dessa delar med ingressen till OECD:s modellavtal och motsvarar därmed den minimistandard som framgår av BEPS-projektets slutrapport för åtgärdsområde 6.

4.2.4¶Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1, som överensstämmer med motsvarande punkt i OECD:s modellavtal, ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. Begreppet ”person” definieras i artikel 3 och huruvida en person har hemvist i en avtalsslutande stat enligt avtalet avgörs av artikel 4.

Av punkt II underpunkt 1 i protokollet till avtalet framgår att sådana investeringsinstitut i Nederländerna som benämns Vrijgestelde Beleggingsinstelling oavsett bestämmelserna i artikel 1 (och artikel 22) inte ska ges förmåner enligt artiklarna 10, 11, 12, 13, 20 och 21 med tillhörande bestämmelser i protokollet. Vidare anges i underpunkt 2 att de behöriga myndigheterna kan komma överens om i vilken utsträckning som personer som omfattas av särskilda skatteregimer som införs efter avtalets ingående ska vara berättigade till förmåner enligt avtalet.

Artikel 1 punkt 2 innehåller bestämmelser rörande delägarbeskattade personer. Av bestämmelserna följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelserna syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare gjort investeringen direkt. Vid tillämpning av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet. Bestämmelser av denna innebörd har länge varit en del av den svenska skatteavtalspolicyn. Sedan sådana bestämmelser till följd av BEPS-projektet infördes i artikel 1 punkt 2 i OECD:s modellavtal 2017, överensstämmer bestämmelserna i dessa delar med modellavtalet.

I artikel 1 punkt 3 klargörs att bestämmelserna i punkt 2 inte på något sätt påverkar en avtalsslutande stats rätt att beskatta personer med hemvist i denna stat. Bestämmelserna syftar till att motverka s.k. hybrida missmatchningar och förtydligar att en avtalsslutande stat t.ex. inte är förhindrad att beskatta en person med hemvist i den staten i fråga om en betalning, även om den andra avtalsslutande staten anser att samma person är skatte- 59

Prop. 2025/26:307 mässigt transparent och därmed anser att betalningen ska tas upp till beskattning av en person hemmahörande i denna andra stat.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2 punkt 3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Till skillnad från det nu gällande avtalet omfattar det nya avtalet inte förmögenhetsskatt, eftersom varken Sverige eller Nederländerna längre tar ut sådan skatt.

Av artikel 2 punkt 4 i avtalet framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2 punkt 3.

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist. Artikeln överensstämmer väsentligen med OECD:s modellavtal.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Av artikel 1 punkt 1 följer att för att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 3 punkt 1 d, dels att denna person i enlighet med artikel 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Artikel 4 punkt 1 innebär att avtalet endast är tillämpligt på personer som enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

En avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4 punkt 1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

Av artikel 4 punkt 1 följer även att en erkänd pensionsfond i en avtals- Prop. 2025/26:307 slutande stat ska anses ha hemvist i den staten. Definitionen av ”erkänd pensionsfond” i en avtalsslutande stat framgår av artikel 3 punkt 1 l och följer den definition som finns i OECD:s modellavtal. Dessa bestämmelser har införts på begäran av Nederländerna för att säkerställa att alla former av pensionssparinstitut kan få förmåner enligt avtalet. Ett pensionssparinstitut som behandlas som en egen person enligt skattelagstiftningen i en stat och samtidigt är undantagen från inkomstskatt där, skulle utan dessa bestämmelser inte anses ha hemvist i avtalsslutande stat enligt huvudregeln i artikel 4 punkt 1. I punkt III i protokollet till avtalet anges vilka personer som vid avtalets ingående omfattas av denna definition. Även andra identiska eller i huvudsak likartade personer som lyder under lagstiftning som införts efter dagen för undertecknandet avses omfattas. Här avses endast personer som uppfyller de krav som anges i artikel 3 punkt 1 l. Som framgår är det i huvudsak olika nederländska pensionssparinstitut som nämns. Det beror på att listan endast anger sådana institut som bara genom att uppfylla kraven i definitionen av ”erkänd pensionsfond” kan anses ha hemvist i en avtalsslutande stat enligt avtalet. Institut som anses ha hemvist i avtalsslutande stat enligt huvudregeln anges inte i listan. Exempel på ett pensionssparinstitut i den senare kategorin kan vara ett livförsäkringsbolag där det förvaltade pensionskapitalet – som visserligen kan vara undantaget från inkomstbeskattning – vid beskattningen inte ses som en egen person enligt skattelagstiftningen i det land där livförsäkringsbolaget hör hemma. Listan är alltså inte avsedd att ge en heltäckande bild över vilka pensionsfonder som ska ses som en ”person med hemvist” enligt avtalet, utan den omfattar endast sådana pensionsfonder m.m. som bara genom att uppfylla definitionen av ”erkänd pensionsfond” kan vara en ”person med hemvist” enligt avtalet.

Punkt 2 i artikel 4 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Nederländerna anses obegränsat skattskyldig även där. Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Nederländerna enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Nederländerna ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt artikel 4 punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5 definierar fast driftställe. BEPS-projektets slutrapport avseende åtgärdsområde 7 resulterade i vissa ändrade respektive nya bestämmelser i artikel 5 rörande definitionen av ”fast driftställe”, vilka infördes i 2017 års utgåva av OECD:s modellavtal. Varken de ändrade eller de nya bestämmelserna utgör minimistandarder och Sverige har i anslutning till kommentarerna till artikel 5 i modellavtalet lämnat en reservation mot samtliga ändrade bestämmelser och förbehåller sig rätten att utgå från artikel 5 i 2014 års utgåva av modellavtalet vid skatteavtalsförhandlingar. Artikel 5 i avtalet med Nederländerna följer i stora delar 2014 års modell- 61

Prop. 2025/26:307 avtal och avviker därmed från den senaste utgåvan av modellavtalet. När vägledning för tolkning av artikel 5 söks, kan därför även kommentarerna till 2014 års modellavtal vara en viktig sekundärkälla i fråga om bestämmelser som följer den upplagan av modellavtalet och därmed avviker från bestämmelserna i senare utgåvor av modellavtalet.

Punkterna 1–2 i artikel 5 överensstämmer med modellavtalet. Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Artikel 5 punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än tolv månader.

I artikel 5 punkterna 4 och 5 finns särskilda bestämmelser avseende offshoreverksamhet, vilka saknar direkt motsvarighet i OECD:s modellavtal. Med offshoreverksamhet avses enligt punkt 4 att ett företag i en avtalsslutande stat bedriver verksamhet till havs i ett område där den andra avtalsslutande staten i överensstämmelse med folkrättens regler utövar jurisdiktion eller suveräna rättigheter. Ett företag som bedriver sådan offshoreverksamhet under en eller flera tidsperioder som sammanlagt uppgår till minst 30 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, ska anses bedriva affärsverksamhet i denna andra stat från ett där beläget fast driftställe. I punkt 5 anges vissa verksamheter som även om de bedrivs på sätt som anges i punkt 4, inte ska anses utgöra ”offshoreverksamhet”.

Artikel 5 punkt 6 syftar till att motverka att närstående företag delar upp ett kontrakt mellan sig i syfte att undgå att ett fast driftställe uppstår enligt punkt 3. Bestämmelsen bygger på en alternativ bestämmelse i punkt 52 i kommentaren till artikel 5 i OECD:s modellavtal och innebär att den tid under vilken de närstående företagen bedriver sådan verksamhet som avses i punkt 3, under vissa förutsättningar ska slås samman vid beräkning av huruvida 12-månadersperioden i punkt 3 har överskridits. Vad som avses med närstående företag framgår av artikel 5 punkt 11.

I artikel 5 punkt 7 finns en liknande regel som i punkt 6, men för beräkning av huruvida 30-dagarsperioden i punkt 4 är uppfylld vad gäller offshoreverksamhet. Även denna bestämmelse tillämpar definitionen av närstående företag i artikel 5 punkt 11.

Punkt 8 i artikel 5 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Bestämmelserna följer i dessa delar 2014 års utgåva av modellavtalet. De återfinns dock även i kommentaren till den senaste utgåvan av modellavtalet, där de utgör alternativa bestämmelser till artikel 5 punkt 4 i modellavtalet för länder som anser de verksamheter som beskrivs i bestämmelserna till sin natur är av förberedande eller biträdande art.

Artikel 5 punkt 9, som överensstämmer med artikel 5 punkt 5 i 2014 års 62 utgåva av OECD:s modellavtal, reglerar fall där ett fast driftställe anses

föreligga genom verksamhet som bedrivs av en person i en avtalsslutande Prop. 2025/26:307 stat för ett företag och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn. Bestämmelsen omfattar inte en sådan oberoende representant som avses i punkt 10 eller sådan verksamhet som avses i punkt 8 och som enligt de bestämmelserna inte utgör fast driftställe.

Punkt 10 i artikel 5 innebär att ett företag inte anses ha ett fast driftställe i fråga om affärsverksamhet som bedrivs oberoende representant. Bestämmelsen har sin utgångspunkt i 2014 års utgåva av OECD:s modellavtal.

Slutligen anges i artikel 5 punkt 12 att den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt) inte i sig medför att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Nederländerna ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna).

4.2.5¶Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–20 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–20, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 21.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i artikelns punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige, även om inkomsttagaren har hemvist i Nederländerna.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i

Prop. 2025/26:307 artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikeln motsvarar väsentligen OECD:s modellavtal.

Rörelseinkomst beskattas enligt huvudregeln i artikel 7 punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3 punkt 1 g och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Nederländerna bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Enligt artikel 7 punkt 2 ska armlängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att ha mellanhavanden med huvudkontoret – hade haft mellanhavanden med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit genom det fasta driftstället och genom andra delar av företaget och haft mellanhavanden på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 i artikel 7 överensstämmer i huvudsak med den alternativa bestämmelse som finns i kommentaren till artikel 7 punkt 3 i OECD:s modellavtal. Punkten innehåller regler för det fall en avtalsslutande stat, i enlighet med punkt 2, justerar de inkomster som är hänförliga till ett fast driftställe och därmed beskattar företaget för inkomst som har beskattats i den andra staten. I sådana fall ska den andra staten, om den instämmer med den justering som den förstnämnda staten har gjort, göra en vederbörlig justering i den utsträckning som är nödvändigt för att undvika dubbelbeskattning av de aktuella inkomsterna. För det fall den andra staten inte instämmer i justeringen ska staterna söka undanröja eventuell dubbelbeskattning genom ömsesidig överenskommelse. Den omständigheten att de behöriga myndigheterna i vissa fall ska ”söka” undanröja eventuell dubbelbeskattning genom ömsesidig överenskommelse utgör en avvikelse från den alternativa bestämmelse som finns i OECD:s modellavtal. Av- 64 vikelsen syftar till att tillse att åtagandet i artikel 7 punkt 3 inte går längre

än det i artikel 23, som reglerar förfarandet vid ömsesidig överens- Prop. 2025/26:307 kommelse.

Ingår i inkomst av rörelse, inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (artikel 7 punkt 4).

Artikel 8, som överensstämmer med artikel 8 i OECD:s modellavtal, behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Artikeln överensstämmer med OECD:s modellavtal.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 5, överensstämmer med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse. Av punkt VI i protokollet till avtalet framgår att inkomst som erhålls i samband med (delvis) likvidation av ett bolag eller ett företags köp av egna aktier, ses som inkomst av aktier, såvida inte artikel 13 punkt 5 eller 6 är tillämplig.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt artikel 10 punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp. Enligt punkt IV underpunkt 2 i protokollet till avtalet är bestämmelserna i artikel 10 punkt 2 även tillämpliga på inkomst som vid bolagsbeskattning i Nederländerna är hänförlig till andel i ett undantaget investeringsinstitut (”vrijgestelde beleggingsinstelling”).

Av artikel 10 punkt 3 följer dock att skatten i källstaten inte får överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp när den som har rätt till utdelningen är ett bolag som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och direkt innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets kapital eller direkt kontrollerar 10 procent av bolagets röstetal. Vidare krävs att det kvalificerande innehavet innehafts under en period om minst 365 dagar som innefattar den dag då utdelningen betalats ut. Vid beräkningen av denna tidsperiod beaktas inte förändringar i innehavet som följer av en omstrukturering i det utdelande eller mottagande bolaget. Av punkt IV underpunkt 1 i protokollet till avtalet framgår att bestämmelserna i artikel 10 punkt 3 inte ska tillämpas på utdelning som betalas av eller till en person som vid bolagsbeskattningen i Nederländerna benämns ”Fiscale Beleggingsinstelling”.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon begränsning enligt avtalet inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand, exempelvis 65

Prop. 2025/26:307 en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs att den rättmätige mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt (artikel 10 punkt 4).

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse i artikel 7. Dessa fall anges i artikel 10 punkt 6.

Punkt 7 i artikel 10 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 10 punkt 8 avser utdelning hänförlig till ett innehav i ett bolag i en avtalsslutande stat för vilket en fysisk person har beskattats i samband med att personen flyttat från den staten, s.k. exitbeskattning. Vad som avses med sådan beskattning anges i artikel 13 punkt 5. I punkt IV underpunkt 3 i protokollet till avtalet förtydligas att det ska vara fråga om sådan utdelning som minskar ett utestående krav på skatt som fastställts vid utflyttningen. Punkt 8 ger källstaten beskattningsrätt under förutsättning att det utdelande bolaget hör hemma i den staten enligt dess interna lagstiftning, dvs. oavsett om bolaget ska anses ha hemvist i den andra staten enligt avtalet. De begränsningar för uttag av källskatt som följer av artikel 10 punkt 2 gäller inte i dessa fall.

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta. Vad som avses med ränta framgår av punkt 2 och definitionen, som överensstämmer med definitionen i OECD:s modellavtal, gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas enligt punkt 1 endast i denna andra stat. I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, är på motsvarande sätt källstaten förhindrad från att beskatta en räntebetalning endast om ”den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Från bestämmelserna i artikel 11 punkt 1 görs i punkt 3 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken räntan betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern svensk rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

Av punkt 4 följer att bestämmelserna i artikel 11 inte är tillämpliga på den del av ett utbetalat räntebelopp som överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan oberoende parter. Ett sådant överskjutande belopp beskattas enligt lagstiftningen i de avtalsslutande staterna med iakttagande av övriga bestämmelser i avtalet.

Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande Prop. 2025/26:307 stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist, beskattas enligt artikel 20 punkt 1 (annan inkomst) endast i hemviststaten.

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 2 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Det innebär att leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja av lös egendom inte omfattas av definitionen.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas enligt artikel 12 punkt 1 endast i denna andra stat. I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, är på motsvarande sätt källstaten förhindrad från att beskatta en räntebetalning endast om ”den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Från bestämmelserna i artikel 12 punkt 1 görs i punkt 3 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall ska i stället bestämmelserna i artikel 7 tillämpas i fråga om royaltyn.

Artikel 12 punkt 4 innehåller bestämmelser motsvarande de som i fråga om räntebetalningar finns i artikel 11 punkt 4, dvs. en regel rörande betalningar som överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan oberoende parter.

Liksom i fråga om ränta beskattas även royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist, enligt artikel 20 punkt 1 (annan inkomst) endast i hemviststaten.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna i punkterna 1–4 följer i allt väsentligt OECD:s modellavtal.

I artikel 13 punkt 5 finns en bestämmelse av främst förtydligande karaktär. Där anges att om en fysisk person har haft hemvist i en avtalsslutande stat och har fått hemvist i den andra avtalsslutande staten, så hindrar inte punkt 4 den förstnämnda staten från att enligt lagstiftningen i den staten uppbära skatt som har påförts på värdestegring avseende annan egendom än sådan som avses i punkt 1, 2 och 3, under den tid personen har haft hemvist i den förstnämnda staten. Bestämmelsen klargör således att en stat som påfört s.k. exitskatt i samband med en person flyttat från staten i fråga, vid en senare avyttring av den beskattade egendomen kan kräva in utestående skatt på den värdeökning på egendomen som är hänförlig till tiden då personen hade hemvist i den staten. För Sverige, som tillämpar avräkning som metod för undanröjande av dubbelbeskattning, finns i artikel 21 ett åtagande att under vissa förutsättningar avräkna den exitskatt som tagits ut på egendomen i Nederländerna från skatt som tas ut i Sverige vid en verklig försäljning av egendomen, se avsnitt 4.2.6 nedan. I punkt VII i protokollet till avtalet förtydligas att den tidsfrist som anges i artikel 13 punkt 6 inte begränsar en avtalsslutande stat från att inkräva sådan skatt på värdestegring som avses i artikel 13 punkt 5.

Punkt 6 i artikel 13 avviker från OECD:s modellavtal. Bestämmelserna har införts på svenskt initiativ och ger en tidigare hemviststat rätt att utan hinder av punkt 4 beskatta kapitalvinst på annan egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2 och 3, som förvärvas av en fysisk person efter ut-

Prop. 2025/26:307 flyttningen. Denna rätt att beskatta gäller under de tio år som följer efter det år under vilket hemvistet upphörde.

Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning i enskild tjänst. Artikeln överensstämmer med OECD:s modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I artikel 14 punkt 3 finns regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik. Ersättning som en person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik (i andra fall än ombord på skepp eller luftfartyg som används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten) beskattas endast i den ombordanställdes hemviststat.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15 punkt 1 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. Enligt punkt 2 avser uttrycket ”medlem i styrelse” en person som har ansvar för bolagets övergripande ledning och person som har ansvar för tillsynen över denna.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 16, där punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Artikel 16 punkt 3 innehåller ett undantag från punkterna 1 och 2 och innebär att artisten eller sportutövaren endast ska beskattas i sin hemviststat om besöket till den andra staten till minst 75 procent har finansierats med offentliga medel från hemviststaten.

Artikel 17 innehåller bestämmelser om pensioner, livräntor och socialförsäkringsersättningar. Enligt punkt 1 får pensioner och liknande ersättningar samt livräntor som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i utbetalarstaten (källstaten). Vad som avses med livränta framgår av punkt 4.

Enligt artikel 17 punkt 2 ska sådana ersättningar som avses i punkt 1 anses härröra från en avtalsslutande stat om de varit föremål för skattelättnader i den staten. Med skattelättnad avses t.ex. avdragsrätt för inbetalning för tryggande av pension eller att en arbetstagare inte behöver ta upp arbetsgivarens tryggande av pension till beskattning.

Av punkt 3 i artikel 17 följer att alla pensioner och andra utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen i en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i den förstnämnda staten.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i artikel 17 även ska tillämpas på Prop. 2025/26:307 engångsbelopp som utbetalas i stället för pension eller annan liknande ersättning eller livränta.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för sådan ersättning som omfattas av artikel 17 – beskattas enligt huvudregeln i artikel 18 punkt 1 a endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga. Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 ska inkomst av offentlig tjänst inom ramen för offentligt bedriven rörelse beskattas enligt reglerna i artiklarna 14, 15 och 16.

Artikel 19 omfattar studerande eller affärspraktikanter med hemvist i en avtalsslutande stat, som för studier eller praktik flyttar till den andra avtalsslutande staten och får hemvist där. Ersättning som en sådan person erhåller för uppehälle och undervisning eller praktik, undantas från beskattning i den nya hemviststaten under förutsättning att ersättningen härrör från källa utanför den staten.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–19, regleras i artikel 20. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7.

Från huvudregeln i artikel 20 punkt 1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i punkt 2, som innebär att beskattningsrätten ska fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6 punkt 2.

4.2.6¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 21. Sverige tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvud-metod för att undvika dubbelbeskattning i fråga om inkomstskatt.

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige följer av punkt 7 a att bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, förkortad AvrL, ska tillämpas. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

Artikel 21 punkt 7 b behandlar situationen där en fysisk person har exitbeskattats i samband med en flytt från Nederländerna och sedan säljer hela eller delar av den egendom som är föremål för denna beskattning medan

Prop. 2025/26:307 han eller hon har hemvist i Sverige. I dessa fall kan avräkning medges för den skatt som erlagts i Nederländerna, trots att beskattningen i Nederländerna hänför sig till den tid då personen hade hemvist i Nederländerna. Avräkning ska i tillämpliga fall göras enligt ovan nämnda punkt a, dvs. enligt bestämmelserna i avräkningslagen. En förutsättning för detta är att den beskattningsbara inkomsten i Sverige till följd av avyttringen innefattar värdestegring hänförlig till egendomen som skedde under den tid då personen hade hemvist i Nederländerna. Vid beräkning av det avräkningsbara beloppet ska den skatt som erlagts i Nederländerna anses vara skatt som enligt svensk lagstiftning betalats på samma inkomst (helt eller delvis) och under samma beskattningsår som den svenska skatt som betalats av den fysiska personen på den kapitalvinst som uppstått vid avyttringen. Det är alltså bara skatt som de facto har betalats i Nederländerna som kan avräknas. Skatt som fastställts men till följd av att uppskov lämnats inte har betalats kan inte avräknas.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i artikel 21 punkt 2 c, rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Nederländerna. Ytterligare en synpunkt är att det bortfall av skatt som blir följden av ett sådant avstående torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 21 punkt 2 d reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Nederländerna till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

4.2.7¶Särskilda bestämmelser

I artikel 22 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. Bestämmelserna överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

I artikel 22 punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren

just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt Prop. 2025/26:307 punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt begränsat skattskyldig svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i artikel 22 punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I artikel 22 punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 4 i artikel 22 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av artikel 22 punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande t.ex. mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 23 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, dvs. ”mutual agreement procedure”, MAP. Som framgår ovan i avsnitt 4.2.2 är punkterna 1–3 en del av den minimistandard som utarbetats inom ramen för BEPS åtgärdsområde 14 och som återfinns i OECD:s modellavtal. Bestämmelserna i avtalet överensstämmer med modellavtalet i dessa delar.

Punkt 4 i artikel 23 klargör att de behöriga myndigheterna vid behov kan träda i direkt förbindelse med varandra för att ingå en ömsesidig överenskommelse. Punkten avviker från artikel 25 punkt 4 i OECD:s modellavtal, då länderna är överens om att det är obehövligt att på sätt som anges i modellavtalet reglera att överläggningar kan äga rum genom inrättandet av en särskild kommitté bestående av representanter för de behöriga myndigheterna.

I artikel 23 punkt 5 finns bestämmelser om skiljeförfarande i vissa fall. Enligt dessa bestämmelser ska, i de fall en person har gjort en framställan enligt punkt 1 och de behöriga myndigheterna inte inom tre år kunnat nå en överenskommelse, kvarstående olösta frågor hänskjutas till skiljeförfarande. Sådant hänskjutande ska dock endast ske på begäran av den person som har ansökt om ömsesidig överenskommelse. Ett beslut som lämnas enligt skiljeförfarandet är bindande för båda staterna och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i staternas interna lag- 71

Prop. 2025/26:307 stiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan ingå en överenskommelse om det närmare sättet att tillämpa bestämmelsen.

Punkterna 6 och 7 i artikel 23 innehåller undantag från möjligheten till skiljeförfarande. Ärenden som rör en juridisk persons hemvist enligt artikel 4 punkt 3 kan inte hänskjutas till skiljeförfarande (punkt 6). Vidare kan de behöriga myndigheterna komma överens om att en viss fråga inte lämpar sig att avgöras genom skiljeförfarande (punkt 7).

4.2.8¶Utbyte av upplysningar

Artikel 24 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal.

Enligt artikel 24 punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska eller administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2 i avtalet.

I artikel 24 punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas för andra ändamål då sådana upplysningar får användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 24 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller av annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), förkortad OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av upplys-

ningar på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av Prop. 2025/26:307 27 kap. 5 § första stycket OSL framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller en mellanfolklig organisation följer i stället av 27 kap. 5 § andra stycket OSL att sekretess gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL får, enligt tredje stycket i samma paragraf, de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 5 c §, 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av 27 kap. 5 § fjärde stycket OSL framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Artikel 24 punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a och b följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftningen och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (s.k. ordre public).

I punkt 4 i artikel 24 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I artikel 24 punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

Artikel 25 behandlar handräckning vid indrivning av skatter. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med artikel 27 i OECD:s modellavtal.

4.2.10¶Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän

Artikel 26 innebär att avtalet inte påverkar de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer medlemmar av diplomatisk beskickning och konsulat.

4.2.11¶Rätt till förmåner

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid. Som framgår ovan i avsnitt 4.2.2 har det inom ramen för BEPS-projektet även utarbetats minimistandarder på skatteavtalsområdet som syftar till att förhindra avtalsmissbruk.

Artikel 27 innehåller bestämmelser som i vissa fall begränsar rätten till avtalsförmåner. Punkt 1 behandlar prövning av det huvudsakliga syftet (Principle Purpose Test, ”PPT-regel”). Bestämmelserna innebär att en förmån enligt avtalet inte ska ges om det rimligen kan antas, med hänsyn till alla relevanta fakta och omständigheter, att ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion som direkt eller indirekt resulterade i förmånen har varit att få denna avtalsförmån. Undantag görs dock för de fall givandet av förmånen är förenligt med avtalets ändamål och syfte, varmed förbudet enligt bestämmelsen inte ska gälla. Punkten överensstämmer med punkt 9 i artikel 29 i OECD:s modellavtal och uppfyller därmed den minimistandard som följer av BEPS åtgärdsområde 6. Kopplad till dessa bestämmelser ger artikel 27 punkt 2 en möjlighet för en skattskyldig som nekats förmåner enligt punkt 1 att, efter ansökan till den behöriga myndigheten i den stat som nekat förmånen, ändå beviljas förmånen. Detta kan ske om det bedöms att den skattskyldige hade kunnat beviljas förmånen även i avsaknad av ett sådant arrangemang eller en sådan transaktion som avses i punkt 1.

Punkt 3 i artikel 27, som införts på initiativ av Sverige, innehåller bestämmelser avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, s.k. coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Sverige har under en längre tid haft som policy att införa särskilda spärregler kopplade

till sådan verksamhet, som en gardering för eventuella framtida ändringar Prop. 2025/26:307 i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Som framgår av bestämmelserna avses här inte offshoreverksamhet enligt artikel 5 punkt 5, utan sådan verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart och finansverksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av coordination centres eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Av punkt VIII i protokollet till avtalet framgår att det vid dagen för undertecknandet av avtalet inte i någon av de avtalsslutande staterna finns någon sådan skatteregim som omfattas av artikel 27 punkt 3.

4.2.12¶Territoriell utvidgning

Enligt artikel 3 punkt 1 b är avtalet bara tillämpligt i förhållande till den europeiska delen av Nederländerna. Artikel 28 punkt 1 ger staterna en möjlighet utvidga avtalet till att även omfatta en eller flera delar av Nederländerna som inte är belägna i Europa. En förutsättning för en sådan utvidgning är att det i de berörda territorierna tas ut skatter av likartat slag som de skatter som avtalet ska tillämpas på enligt artikel 2 punkt 3. En utvidgning av avtalet är dock aldrig tvingande, utan förutsätter att staterna ingår en överenskommelse om detta.

Enligt artikel 28 punkt 2 ska – såvida inte annat är överenskommet – en uppsägning av detta avtal även innebära att det sägs upp i förhållande till de delar av Nederländerna som det har utvidgats till att omfatta.

Artikel 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Enligt punkt 2 träder avtalet i kraft den sista dagen i månaden efter den månad då den senare av underrättelserna mottagits. I fråga om när avtalet därefter blir tillämpligt, se avsnitt 4 om lagförslagets ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.

Enligt artikel 29 punkt 3 ska 1991 års avtal upphöra att tillämpas mellan länderna när 2026 års avtal blir tillämpligt. När det gäller denna övergång och fortsatt tillämpning av 1991 år avtal, se avsnitt 4 om lagförslagets ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.

Bestämmelser om avtalets upphörande finns i artikel 30. En avtalsslutande stat kan säga upp avtalet genom att skriftligen på diplomatisk väg underrätta den andra staten om detta. Sker sådan uppsägning minst sex månader före utgången av ett kalenderår upphör avtalet att gälla vid utgången av detta kalenderår. Det innebär i fråga om källskatter att avtalet upphör att gälla på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det påföljande kalenderåret eller senare. När det gäller andra skatter på inkomst, upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som påförs för beskattningsår som börjar 1 januari påföljande kalenderår eller senare.

4.2.14¶Protokollet till avtalet

Vid undertecknandet av avtalet har länderna även kommit överens om att i ett protokoll till avtalet införa vissa ytterligare bestämmelser kopplade till olika artiklar i avtalet. Protokollet utgör en integrerande del av avtalet och är i kraft så länge som avtalet är i kraft. En närmare redogörelse för de olika bestämmelserna i protokollet görs i de avsnitt som behandlar den artikel som respektive protokollsbestämmelse avser. Några av bestämmelserna i protokollet är dock av övergripande natur eller berör flera olika artiklar.

Av punkt I i protokollet framgår att bestämmelser i avtalet som överensstämmer med eller är i sak likartade med bestämmelserna i OECD:s modell för skatteavtal avseende inkomst och förmögenhet, ska tolkas i enlighet med OECD:s kommentarer till modellavtalet vid varje tidpunkt då avtalet tillämpas.

Enligt punkt V i protokollet måste en ansökan om återbetalning av källskatt som har tagits ut med ett belopp som överstiger det som får tas ut enligt bestämmelserna i artiklarna 10, 11 eller 12 lämnas in till den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat som har tagit ut skatten inom fem år efter utgången av det kalenderår under vilket skatten har tagits ut.

5¶Konsekvenser

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft i förhållande till Nederländerna att ersättas av ett nytt avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Förslagen bedöms inte medföra några märkbara effekter på vare sig inkomstfördelningen eller den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män. Slutligen bedöms förslagen inte i övrigt ha några effekter på sysselsättning, miljö eller integration.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 september 2026 Närvarande: statsrådet Svantesson, ordförande, och statsråden Edholm, Jonson, Strömmer, Forssmed, Forssell, Slottner, Liljestrand, Bohlin, Carlson, Pourmokhtari, Rosencrantz, Dousa, Larsson, Britz, Lann Föredragande: statsrådet Slottner

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och Nederländerna