HFD 2011 not 89

Notis 89 Överklagande av Stockholms Konserthusstiftelse (stiftelsen) ang. inkomsttaxering 2007. - Stiftelsen angav i sin självdeklaration för beskattningsåret 2006 att den mottagit en återbetalning av mervärdesskatt som avsåg åren 1998 - 2006. Av det återbetalda beloppet om ca 27 mkr hade stiftelsen dragit av 23 235 358 kr vid beräkningen av sin inkomst av näringsverksamhet. Motiveringen för detta var att stiftelsen hade uppfattningen att återbetalad mervärdesskatt vid inkomsttaxeringen skulle hänföras till det beskattningsår som ändringen avsåg och inte till det löpande året. - Skatteverket återförde det avdragna beloppet till beskattning med motiveringen att det för stiftelsen uppkommit en såväl redovisningsmässig som skattemässig fordran, vilken i enlighet med god redovisningssed skulle tas upp som intäkt för räkenskapsåret 2006. - Sedan stiftelsen överklagat Skatteverkets beslut biföll Länsrätten i Stockholms län överklagandet i dom den 27 februari 2009. Länsrätten anförde därvid bl.a. att mervärdesskatt i en mervärdesskattepliktig verksamhet ska vare sig ses som intäkt eller kostnad vid beräkningen av resultatet av verksamheten. En återbetalning av det slag som stiftelsen mottagit skulle därför inte tas upp som intäkt enligt huvudregeln i 15 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Det fanns enligt länsrätten inte heller någon annan uttrycklig bestämmelse i IL av innebörd att återbetald mervärdesskatt skulle tas upp som intäkt. - Efter överklagande upphävde Kammarrätten i Stockholm i dom den 6 december 2010 länsrättens dom och hänvisade i sina domskäl till rättsfallet RÅ 2010 ref. 95. - Stockholms Konserthusstiftelse överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen, med undanröjande av kammarrättens dom, skulle fastställa stiftelsens taxering i enlighet med Länsrätten i Stockholms läns dom. Stiftelsen vidhöll sitt yrkande om ersättning för kostnader i kammarrätten med 50 000 kr. Vidare yrkade stiftelsen ersättning för kostnader i Högsta förvaltningsdomstolen med 84 770 kr. Stiftelsen anförde bl.a. följande. Mervärdesskatt i en mervärdesskattepliktig verksamhet utgör varken en intäkt eller en kostnad vid beräkning av resultatet i en stiftelses näringsverksamhet. En återbetalning som motsvarar ett avdrag för ingående mervärdesskatt kan därför inte utan uttryckligt lagstöd anses som en skattepliktig inkomst enligt 15 kap. 1 § IL. Enligt paragrafens första stycke ska som intäkt tas upp alla inkomster i en näringsverksamhet. Av bestämmelsen följer att en förutsättning för att en återbetalning av ingående mervärdesskatt till en stiftelse ska tas upp som intäkt är att återbetalningen som sådan inryms inom inkomstbegreppet. Först därefter, sedan en inkomst konstaterats föreligga, kan bedömas huruvida inkomsten är skattepliktig enligt IL. Inkomstbegreppet i IL definieras därvid inte så att det endast är de i lag reglerade undantagen som är skattefria. Återbetalning av ingående mervärdesskatt omfattas inte heller av uppräkningen i 15 kap. 6 § IL. I denna bestämmelse regleras de förhållanden under vilka ingående mervärdesskatt ska tas upp till beskattning. I bestämmelsen nämns dock inte återbetalning av ingående mervärdesskatt. Denna bestämmelse bör anses uttömmande reglera när ingående mervärdesskatt ska påverka inkomstbeskattningen. - Skatteverket bestred bifall till överklagandet och avstyrkte att stiftelsen med stöd av 3 § lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. skulle medges ersättning för sina kostnader i Högsta förvaltningsdomstolen. För det fall domstolen fann att ersättning skulle utgå borde den begränsas till totalt skäliga 30 000 kr . - Högsta förvaltningsdomstolen (2011-10-28, Dexe, Knutsson, Saldén Enérus, Nymansson) : Skälen för avgörandet . Av handlingarna i målet framgår bl.a. följande. Till följd av Högsta förvaltningsdomstolens avgörande RÅ 2006 ref. 47 erhöll stiftelsen återbetalning år 2006 av den ingående mervärdesskatt som stiftelsen tidigare inte medgetts avdrag för vid sin redovisning av mervärdesskatt. Av avgörandet framgår att en i svensk lagstiftning föreskriven begränsning av avdragsrätten för ingående mervärdesskatt på grund av erhållna bidrag inte ska tillämpas, mot bakgrund av EU-rätten, när den skattskyldige bedriver en verksamhet som i sin helhet medför skattskyldighet. Den nu aktuella ingående mervärdesskatten hade stiftelsen kostnadsfört i räkenskaperna för tidigare år och de skattemässiga resultaten hade påverkats. Frågan i målet är om - och i så fall när - det återbetalda beloppet ska inkomstbeskattas hos stiftelsen. - Högsta förvaltningsdomstolen gör följande bedömning. - Sambandet mellan mervärdeskatteredovisningen och inkomstbeskattningen får anses uttömmande reglerat i IL. Av 15 kap. 1 § framgår att alla inkomster i en näringsverksamhet ska tas upp som intäkt i verksamheten. Något undantag från denna regel finns inte för återbetalning av ingående mervärdesskatt som gjorts för att rätta till att avdrag tidigare inte medgetts vid mervärdesskatteredovisningen. Den aktuella återbetalningen utgör därför en skattepliktig intäkt i stiftelsens verksamhet (jfr RÅ 2010 ref. 95). - Av huvudregeln i 14 kap. 2 § IL framgår att inkomster ska tas upp som intäkt och utgifter dras av som kostnad det beskattningsår de hänför sig till enligt god redovisningssed. Stiftelsen erhöll återbetalningen under 2006 och intäktsförde beloppet i räkenskaperna för samma år. Annat har inte framkommit än att intäktsföringen följt god redovisningssed. Intäkten ska följaktligen beskattas vid 2007 års taxering. Överklagandet ska därför avslås. - Målet avser en fråga som är av betydelse för rättstillämpningen. Stiftelsen är därför berättigad till ersättning för skäliga kostnader i kammarrätten och Högsta förvaltningsdomstolen. Ersättningen bör bestämmas till sammanlagt 50 000 kr. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande . Högsta förvaltningsdomstolen avslår överklagandet. - Högsta förvaltningsdomstolen beviljar Stockholms Konserthusstiftelse ersättning för kostnader i kammarrätten och Högsta förvaltningsdomstolen med sammanlagt 50 000 kronor. - Justitierådet Stenman var skiljaktig i fråga om motiveringen och ansåg att skälen, i stycket närmast efter orden Högsta förvaltningsdomstolen gör följande bedömning, borde ha utformats på följande sätt. - Sambandet mellan mervärdesskatteredovisningen och inkomstbeskattningen får anses uttömmande reglerat i IL. Av 15 kap. 1 § framgår att alla inkomster i en näringsverksamhet ska tas upp som intäkt i verksamheten. Något undantag från denna regel finns inte för återbetalning av ingående mervärdesskatt som gjorts för att rätta till att avdrag tidigare inte medgetts vid mervärdesskatteredovisningen. Regleringen innebär att i fråga om en skattskyldig som, i likhet med stiftelsen, med stöd av 16 kap. 16 § IL dragit av hela utgiften inklusive mervärdesskatten vid ett tidigare års taxering inte ska återföra avdraget när den ingående mervärdesskatten senare återbetalas. Regelsystemets uppbyggnad innebär i stället följaktligen att den aktuella återbetalningen utgör en skattepliktig intäkt i stiftelsens verksamhet. - (mål nr 678-11, fd 2011-09-21, Bolund Thornell) Anm. Samma dag avgjordes mål nr 1801-1803-11 i vilka saken och utgången var densamma.