Regeringens proposition med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m. m.
Regeringens proposition nr 9 år 1975 /76 Prop. 1975 /76: 9
Nr 9
Regeringens proposition med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m. m.;
beslutad den 10 september 1975.
Regeringen föreslår riksdagen att antaga de förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.
På regeringens vägnar OLOF PALME
G. E. STRÄNG
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksöagen godkänner ett mellan Sverige
och Brasilien ingånget avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter samt ett till avtalet fogat protokoll.
Avtalet och protokollet träder i kraft så snart ratifikationshandlingar har utväxlats och avses bli tillämpade, såvitt avser skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller överförs fr. o. m. den 1 januari året cfter ikraftträdandet och, såvitt avser andra inkomstskatter, i fråga om inkomst som uppbirs fr. o. m. den 1 januari året efter ikraftträdandet,
1 Riksdagen 1975/76. 1 saml. Nr 9
Utdrag FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL vid regeringssammanträde 1975-09-10
Närvarande: statsministern Palme, ordförande, och statsråden Sträng, Andersson, Johansson, Holmqvist, Aspling, Lundkvist, Geijer, Bengtsson, Norling, Lidbom, Carlsson, Feldt, Sigurdsen, Gustafsson, Zachrisson, Leijon, Hjelm-Wallén
Föredragande: statsrådet Sträng
Proposition med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter samt ett till avtalet fogat protokoll
1 Inledning
Den 17 september 1965 slöts mellan Sverige och Brasilien ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1965: 164, BeU 1065: 54, rskr 1965: 423) och tillämpades på inkomst som förvärvats den 1 januari 1967 celler senare och i fråga om förmögenhet fr.o.m. 1967 ärs taxering (SFS 1967: 163). Under åren 1970 och 1971 ingick Brasilien avtal med vissa andra stater i Europa. Innehållet i dessa avtal avviker på några viktiga punkt från 1965 års svensk-brasilianska avtal på ett sätt som kommer detta avtal att från svensk synpunkt te sig något oförmånligt. Då detta förhällande kunde befaras minska svenska företags konkurrenskraft på den brasilianska marknaden togs från svensk sida initiativ till en revision av 1965 års avtal. Förhandlingar om en sådan revision ägde rum i Rio de Janciro den 13—-17 mars 1972. Därvid paraferades ett på engelska språket upprättat förslag till avtal mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter samt ctt till avtalet fogat protokoll. Överenskommelse har sedermera nåtts om texter på svenska och portugisiska språken.
Förslagen till avtal och protokoll remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Sistnämnda remissinstans har framfört vissa erinringar av i huvudsak formell natur. Jag avser att ta upp dessa i samband med de avtalsbestämmelser till vilka de hör. Förslagen bör fogas till regeringsprotokollet i detta ärende som bilaga.
Sedan regeringen den 6 februari 1975 beslutat att avtalet och protokollet skulle undertecknas, har de den 25 april 1975 undertecknats för Sveriges del av beskickningschefen i Brasilia.
2 Brasiliansk skattelagstiftning
I Brasilien utgår federala, delstatliga och kommunala skatter. Skatt till förbundsstaten utgår bl.a. i form av inkomstskatt samt skatt på industriproduktion och konsumtion (IPI). Bland viktigare delstatliga skatter må nämnas en mervärdeskatt (ICM). De kommunala skatterna är av mindre betydelse. De utgår dels som skatt på tjänster (ISS) dels som fastighetsskatt med varierande procent på fastighetens taxeringsvärde. Förmögenhetsskatt förekommer inte.
Fysisk person bosatt i Brasilien erlägger federal inkomstskatt efter en progressiv skiktskala oavsett om inkomsten härrör från Brasilien eller från utlandet. Inkomst som ej uppgår till mer än 13 900 Cruz. per år är inte skattepliktig (1 Cruz. = 0,50 svenska kronor). I skiktet 13 901 Cruz.—15 000 Cruz. erläggs skatt efter 3 26. I högsta skiktet, över 289 300 Cruz., erläggs skatt efter 50 26. Från de angivna beloppen medges dock vissa avdrag, som i lägsta skiktet uppgår till 321 Cruz och i högsta till 42 838 Cruz. Gifta makar samtaxeras i regel.
Inkomst kan härröra från åtta skilda inkomstslag. Från varje inkomstslag medges avdrag för redovisade kostnader för intäkternas förvärvande. Från inkomst av fritt yrke, provision, royalty m.m., medges ett schablonavdrag med 20 20. Från de sammanräknade inkomsterna medges dessutom avdrag för hustru och beroende barn och kostnader för barns utbildning samt för sjukvård och sjukvårdspremier, bidrag till välgörande ändamål, räntor och vissa kapitalförluster. Avdrag kan också medges för investeringar i vissa utvecklingsprogram.
I utlandet bosatt person som flyttar till Brasilien anses bosatt där fr.o.m. året närmast efter inflyttningen. Behåller han emellertid bosättningen i det andra landet anses han bosatt i Brasilien sedan tolv månader förflutit efter inflyttningen. Redan dessförinnan föreligger emellertid skyldighet att erlägga skatt med 25 20 på inkomst, som härrör från Brasilien.
Företag erlägger proportionell skatt på inkomst. Skatten uppgår normalt till 30 7 men reduceras till 17 29 för företag av allmännyttig karaktär om vinsten inte överstiger 12 20 av det egna kapitalet. Småföre-
tag som utför personliga tjänster erlägger skatt med 11 90 av inkomsten. För börsnoterade företag och företag vars tillgångar inte överstiger 489 707 Cruz. uttas skatt efter 25 Z0. På utdelad vinst tillkommer skatt med 5 46 av utdelningen. Vid beräkning av skattepliktig inkomst medräknas inte utdelning från annat brasilianskt bolag eller inkomster från verksamhet i utlandet. |
Ett brasilianskt företag som utdelar vinst eller betalar ränta och royalty till bolag eller fysisk person som ej har hemvist i Brasilien skall innehålla källskatt med i regel 25 Z på bruttobeloppet. För att förhindra eller försvåra alltför stora utdelningar till utlandet föreskriver brasiliansk lagstiftning dessutom att en särskild skatt (”excess distributions tax”) tas ut på den del av utdelningen som överstiger 12 90 av bolagets genomsnittliga registrerade kapital under en treårsperiod. Skatten är progressiv och tas ut med 40 Z6 om utdelningen överstiger 12 men inte 15 Z av kapitalet, 50 Z om utdelningen överstiger 15 men inte 25 40 av kapitalet och 60 96 om utdelningen överstiger 25 90 av kapitalet. Vid beräkning av hur stor andel av kapitalet som delas ut tas hänsyn till utbetalat belopp efter avdrag för den ordinarie källskatten, vilket — om källskatten uppgår till 25 0 -— innebär, att 16 20 av kapitalet kan delas ut utan att utdelningen träffas av extraskatten.
Utländska bolag med fast driftställe i Brasilien erlägger, utöver sedvanlig bolagsskatt, källskatt med 25 9 av driftställets vinst efter avdrag för bolagsskatten. Källskatten kan reduceras till 15 6 om vinsten avsätts för vissa investeringar.
Särskilda restriktioner gäller i fråga om utbetalning av bl.a. royalty. Sälunda medges inte avdrag för sådan kostnad då fråga är om patent, som inte registrerats både i patenthavarens eller varumärkesinnehavarens hemland och i Brasilien. Brasilianskt bolag med«ees inte heller avdrag för utbetalning av royalty till utländskt bolag som innehar 50 46 eller mer av aktierna i det utbetalande bolaget. I övriga fall medges avdrag för sådana kostnader med upp till 5 26 av omsättningen såvitt avser royalty och 1 70 av omsättningen såvitt avser ersättning för nyttjande av varumärke.
Avdrag medges vidare för lön till ett företags direktör med högst 30 Jo av bolagets vinst före utbetalningen. Avdrag för gratifikationer och tantiem medges inte alls.
Med hänsyn till penningvärdeförsämring föreligger skyldighet för en del företag att företa uppskrivningar av vissa tillgångar enligt fastställda indexreglerade skalor.
Liksom flera andra länder, vilka i industriellt hänseende är ofullständigt utvecklade, medger Brasilien särskilda skatteförmåner för investeringar som anses önskvärda (”tax incentives”). Detta gäller särskilt vid investeringar i Amazonområdet och i nordöstra Brasilien. Företag som etablerar sig i dessa områden kan medges frihet från inkomstskatt under
Prop. 1975/76: 9 : 5
de första 10—15 åren. Existerande företag kan få väsentlig skattereduktion, ibland uppgående till 50 96.
3 Föredraganden
Avtalet har i huvudsak kunnat utformas i enlighet med de regler som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala skatteavtal. Vissa avvikelser förekommer dock bl. a. i fråga om utdelning, ränta och royalty samt beskattning av fritt yrke och pensioner. Avtalet innehåller vidare bestämmelser om s.k. matching credit på svensk sida, dvs. avräkning för brasiliansk skatt som eftergivits.
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet.
Art. 2 redovisar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I motsats till vad som är fallet enligt gällande avtal omfattas inte den svenska förmögenhetsskatten av det nya avtalet. Som jag tidigare har nämnt förekommer inte någon förmögenhetsskatt i Brasilien. På brasiliansk sida utesluts ur det nya avtalet den tidigare nämnda ”cexcess distributions tax”. I en reservation till riksskatteverkets yttrande påpekas att denna skatt är av sådan höjd att den avsevärt försvårar svenska företags hemtagning av skälig avkastning på sina investeringar. Skatten borde därför enligt reservanten omfattas av avtalet och särskild bestämmelse införas däri som reducerar denna skatt till noll.
Jag vill för egen del framhålla, att man på svensk sida vid förhandlingarna givetvis förde fram bl. a. dessa synpunkter. På brasiliansk sida var man emellertid inte villig att ge avkall på sina interna beskattningsanspråk i detta hänseende. Det bör dock betonas, att det svenska avtalet inte avviker från andra avtal som Brasilien ingått under senare år. Brasiliens avtal med t. ex. Frankrike och Finland omfattar inte hel-
ställda än t. ex. franska och finska.
Art. 3—35 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet och protokollet. Genom art. 5 punkt 4 andra stycket har begreppet fast driftställe fått en vidare innebörd än enligt OECD-reglerna. Utvidgningen avser försäkringsföretag i den ena staten som uppbär premier och försäkrar risker i den andra staten genom ombud där. Sådan verksamhet i den andra staten konstituerar fast driftställe där.
Art, 6—22 upptar regler om beskattningen av särskilda inkomstslag.
Enligt art. 6 får inkomst av fastighet beskattas i den stat där fastigheten är belägen. |
Årt, 7 föreskriver att rörelseinkomst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Vad som avses med fast driftställe anges 1 art. 5. :
Som ett undantag från art. 7 föreskrivs i art. 8 punkt I i överensstämmelse med OECD:s modellavtal, att inkomst av sjö- eller luftfart i internationell trafik skall beskattas endast i den stat där företag som bedriver sådan verksamhet har sin verkliga ledning.
Art. 9 behandlar speciella skatteproblem som kan uppkomma vid intressegemenskap mellan företag. Artikeln föreskriver att vardera staten i enlighet med sin nationella lagstiftning förbehålls rätt att verkställa omräkning av inkomst av rörelse om obehörig vinstöverföring föreligger mellan sådana företag i vardera avtalsslutande staten. Bestämmelsen får på svensk sida betydelse för tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928: 370) (43 § 1 mom. ändrad senast 1965: 573).
Art. 10-—12 i avtalet föreskriver, att utdelning, ränta och royalty i princip skall beskattas i mottagarens hemviststat. Utbetalningen får emellertid beskattas också i den stat från vilken den härrör (källstaten), dock med vissa begränsningar i fråga om de skattesatser som får tillämpas. Sålunda är enligt art. 10 punkt 2, art. 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2 skattesatserna på utdelning, ränta och royalty begränsade till 25 20 eller i vissa fall till 15 26 av det utbetalade bruttobeloppet. Begränsningen till 15 Z på utdelning eller vinst enligt art. 10 punkt 2 a och punkt 5 skall dock enligt art. 10 punkt 6 inte börja tillämpas förrän efter utgången av tredje kalenderåret efter avtalets ikraftträdande. Av punkt Ib i det till avtalet fogade protokollet framgår att begränsningarna till 15 &Z tillimpas endast de första tio åren under vilka avtalet gäller.
Riksskatteverket anser att definitionerna i art. 10 punkt 4, art. 11 punkt 4 och art 12 punkt 3 enligt sin ordalydelse är begränsade till att avse tillämpningen av respektive artikel. Jag vill påpeka, att detta inte är avsikten. Motsvarande definitioner skall gälla även i andra fall då begreppen förekommer i avtalet eller protokollet. Riksskatteverket har vidare invänt, att uttrycket ”vinst” i art. 10 punkt 5 borde ersättas med ”inkomst”, eftersom begreppen är identiska. Verket har därjämte anfört, att det är oklart om den skatt som får tas ut enligt denna punkt träffar hela vinsten eller endast den del som överförs till Sverige.
Beträffande den första invändningen anser jag att uttrycket ”vinst” är mer adekvat i detta sammanhang eftersom det belopp som beskattas är det som återstår sedan den brasilianska bolagsskatten har dragits av. Beträffande frågan om underlaget för källskatt enligt art. 10 punkt 5 torde framgå av ordalydelsen, att skatten träffar all vinst efter avdrag för bo- Jagsskatten, således inte endast den del som förs över till Sverige. Jag anser att bestämmelsen bör godtas i sin föreslagna lydelse.
Enligt en särskild föreskrift i punkt 2 i protokollet skall beskattningsrätten enligt art. 10 punkt 5 inte anses stå i strid med diskrimineringsförbudet i art. 24 punkt 3.
Som ett undantag från bestämmelserna i art. 11 punkterna 1 och 2 gäller enligt art. II punkt 3 att ränta som härrör från en stat och som
utbetalas till den andra statens regering m.fl. organ skall vara undantagen från beskattning i den förstnämnda staten.
Skatt som tagits ut i källstaten enligt bestämmelserna i art. 10—12 får avräknas i betalningsmottagarens hemviststat med tillämpning av art. 23 punkterna 1 och 4. Beträffande aktieutdelning från ett brasilianskt till ett svenskt bolag finns särskilda bestämmelser i art. 23 punkt 2. Jag avser att återkomma till dessa bestämmelser i samband med redogörelsen för art. 23.
Beskattning av realisationsvinst behandlas i art. 13. Vinst genom överlåtelse av fastighet får beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Om avyttring avser lös cgendom som ingår i anläggnings- eller driftkapitalet i fast driftställe eller stadigvarande affärsanordning för utövande av fritt yrke, får beskattning av vinsten ske i den stat där driftstället eller affärsanordningen ligger. Vinst genom avyttring av fartyg cller luftfartyg, som används i internationcll trafik, eller av lös egendom hänförlig till sådana fartyg och luftfartyg beskattas dock endast i den stat som enligt art. 8 har beskattningsrätten till inkomsten av verksamheten, dvs. den stat där sjöfarts- eler luftfartsföretaget har sin verkliga Iedning. Rcealisationsvinst av annat slag får beskattas i båda staterna. Uppkommer dubbelbeskattning undanröjes denna med stöd av bestämmelscrna i art. 23 punkterna 1 och 4.
Art. I4 föreskriver i enlighet med OECD:s modellavtal att inkomst av fritt yrke i regel beskattas endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Bestämmelsen avviker emellertid från OECD-reglerna genom att beskattning får ske i den andra staten om ersättningen belastar ett fast driftställe där eHer ett bolag med hemvist i denna andra stat. Det krävs sålunda icke, såsom fallet är enligt OECD-avtalet, att mottagaren har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten i den andra staten,
Beskattning av inkomst av enskild tjänst regleras i art. 15. Sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat, såvida inte arbetet utförs i den andra staten. I sådant fall får inkomsten enligt art. I5 punkt I beskattas i den sistnämnda staten. Inkomst av arbete, som utförs under kortvarig vistelse i denna andra stat, beskattas dock endast i hemviststaten under de förutsättningar som anges i art. 15 punkt 2 a—c. Beskattning av inkomst av anställning ombord på fartyg och luftfartyg i internationell trafik behandlas särskilt i art. 15 punkt 3. Enligt denna bestämmelse får sådan inkomst beskattas i den stat där företaget i fråga har sin verkliga ledning.
Riksskatteverket har invänt, att hänvisningen i art. 15 punkt 1 till art. 19 som behandlar ersättning av allmän natur är oegentlig, eftersom art. 15 enligt sin rubrik endast behandlar inkomst av enskild tjänst. Verket gjorde motsvarande invändning i fråga om art. 15 i det nya svenskfinska avtalet. Jag får hänvisa till vad jag anförde i prop. 1973: 179 s. 9 och 10.
I överensstämmelse med OECD:s modellavtal får styrelsearvoden och liknande ersättningar enligt art. Z6 beskattas i den stat, där det utbetalande bolaget har hemvist.
Enligt art. 17 får inkomst som artister och professionella idrottsmän förvärvar beskattas i den stat där verksamheten utövas. Bestämmelsen i art. 17 punkt 2, som förekommer i flertalet under senare år ingångna svenska dubbelbeskattningsavtal, har tillkommit för att förhindra att beskattningsregeln i art. 17 punkt 1 kringgås genom att ersättningen för ett artistuppträdande etc. utbetalas cxempelvis till ett för ändamålet bildat artistbolag i den andra staten.
Art. 18 innehåller bestämmelser om beskattning av enskild pension och livränta. Beskattning sker i princip endast i mottagarens hemviststat. Dock får pensioner och liknande ersättningar, som överstiger ett belopp motsvarande 4 000 US dollar under ett kalenderår, beskattas i båda staterna, Uppkommen dubbelbeskattning undanröjs med tillämpning av bestämmelserna i art. 23 punkterna 1 och 4.
Art. 19 föreskriver att lön eller pension, som utbetalas av en av de avtalsslutande staterna ciler från fond inrättad av staten i fråga, får beskattas i den utbetalande staten. Är inkomsttagaren medborgare i denna stat skall inkomsten beskattas endast där. Pension som utbetalas enligt en stats socialförsäkringslagstiftning (i Sverige t.ex. folkpension och ATP) får enligt art. 19 punkt 3 alltid beskattas i denna stat.
Riksskatteverket har med hänvisning till sitt yttrande över förslaget till dubbelbeskattningsavtal med Finland ifrågasatt om inte en precisering av uttrycket ”bestämmelser om socialförsäkring” i art. 19 punkt 3 är erforderlig. Jag får med anledning härav hänvisa till vad jag anförde i prop. 1973: 179 s. 11 och 12.
Art. 20 och 21 innehåller särskilda regler om skattefrihet för inkomster, som uppbärs för föreläsnings-, undervisnings- eller forskningsverksamhet, praktiktjänstgöring m.m. Likartade bestämmelser återfinns i flertalet svenska dubbelbeskattningsavtal. Syftet med bestämmelserna är att underlätta utbytet av lärare, forskare, studenter och praktikanter mellan de båda staterna.
Inkomstslag som inte behandlats i föregående artiklar beskattas enligt art. 22 i båda de avtalsslutande staterna, Dubbelbeskattning undanröjs med tillämpning av art. 23 punkterna 1 och 4.
Riksskatteverket har i sitt yttrande gjort vissa invändningar av principiell natur av samma innehåll som den kritik som verket framförde mot förslaget till avtal med Kenya. Invändningarna rör art. 10—312, art. 13 punkt 3, art. 18 punkt I och art. 22. Jag får i dessa delar hänvisa till vad jag anförde i prop. 1973: 183 s. 6 ff.
I art, 23 punkterna I och 4 föreskrivs för båda staterna skatteavräkning (credit of tax) som huvudmetod för undvikande av dubbelbeskattning. Metoden innebär, att beskattningen i hemviststaten innefattar den
skattskyldiges samtliga inkomster utom de som i avtalet uttryckligen undantagits från beskattning i denna stat. Från den sålunda uträknade skatten avräknas den skatt, som påförts i den andra staten. I fråga om utdelning från brasilianskt bolag till svenskt gäller dock enligt art. 23 punkt 2 att sådan utdelning skall vara undantagen från svensk skatt i de fall utdelningen enligt svensk lag varit undantagen från beskattning om båda bolagen varit svenska. För skattefrihet fordras dock även att de ytterligare villkor som anges i punkt 2 är uppfyllda. De åsyftade svenska bestämmelserna återfinns i 54 8 kommunalskattelagen (1928: 370) (54 8 ändrad senast 1974: 313) och 7 8 lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt.
I likhet med de flesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i Brasilien, s.k. matching credit (art. 23 punkt 3). I förslaget har reglerna om matching credit begränsats till inkomstslagen utdelning, ränta och royalty. Reglerna har utformats så att avräkning i fråga om utdelning och royalty enligt art. 10 punkt 2 a resp. art. 12 punkt 2b alltid skall ske som om brasiliansk skatt uttagits med 25 26. Såvitt avser utdelning gäller detta givetvis ej de fall då utdelningen enligt art. 23 punkt 2 är undantagen från svensk skatt. Beträffande ränta som avses i art. 11 punkt 2 b skall brasiliansk skatt alltid anses ha tagits ut med 20 20. Bestämmelserna om matching credit enligt art. 23 punkt 3 skall enligt punkt I a i protokollet tillämpas endast de första tio åren under vilka avtalet gäller.
I art. 23 punkt 5 har intagits sedvanliga regler om progressionsförbehåll för sådana fall då inkomst enligt avtalet skall beskattas endast i källstaten och credit of tax-metoden således inte skall tillämpas.
Bestämmelser om förbud mot diskriminering, förfarandet vid ömsesidig överenskommelse om tolkning eller tillämpning av avtalet och protokollet samt utbyte av upplysningar har intagits i art. 24—26.
I samband med redogörelsen för brasiliansk skattelagstiftning nämnde jag, att ett brasilianskt bolag inte får avdrag vid inkomstbeskattningen för royalty som betalas till utländskt bolag om det utländska bolaget äger minst 50 96 av aktierna i det brasilianska bolaget. Om royaltymottagaren däremot är ett annat brasilianskt bolag medges avdrag. Vid förhandlingarna var man enig om att dessa föreskrifter inte skulle anses strida mot diskrimineringsförbudet i art. 24 punkt 4. På brasiliansk sida åtog man sig emellertid att, trots bestämmelserna i intern lagstiftning, i här avsedda fall medge avdrag för royalty som utbetalas till svenskt företag så snart Brasilien genom avtal, slutet efter undertecknandet av förevarande avtal, med annan stat, belägen utanför Latinamerika, förbundit sig att medge sådant avdrag för royaltybetalningar till företag i denna andra stat. En bestämmelse härom har tagits in i punkt 3 i protokollet.
Art. 27 innehåller bestämmelser om diplomatiska och konsulära befattningshavare.
IL art. 28 föreskrivs, att avtalet efter ratifikation träder i kraft så snart ratifikationshandlingarna utväxlats. Enligt avtalsförslaget tillämpas de nya bestämmelserna för Sveriges del såvitt avser skatt som innehålls vid källan i fråga om belopp som betalas eller överförs fr.o.m. den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet och såvitt avser andra skatter på inkomst i fråga om inkomst som uppbärs fr. o. m. den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet. Nuvarande avtal mellan Sverige och Brasilien upphör att gälla såvitt avser källskatter och andra skatter på inkomst fr.o.m. den dag förevarande avtal blir tillämpligt.
I fråga om förmögenhetsskatt tillämpas nuvarande avtal sista gången på förmögenhet som innehas vid utgången av det år då förevarande avtal träder i kraft. Som jag nämnt tidigare omfattar det nya avtalet inte förmögenhetsskatter.
Bestämmelser om upphörande av avtalet finns i art. 29.
Det till avtalet fogade protokollet utgör en integrerande del av avtalet. Dess innehåll har tidigare berörts i samband med de bestämmelser i avtalet till vilka det hör.
Sammanfattningsvis vill jag framhålla följande. Gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Brasilien från år 1965 är ett utpräglat u-landsavtal, där Sverige för att undanröja dubbelbeskattning gjort långtgående eftergifter till förmån för Brasiliens fiskala intressen, något som påpekades när avtalet förelades riksdagen för godkännande (prop. 1965: 164 s. 48). Avtalet avviker väsentligt från OECD:s modellavtal både i materiellt och formellt hänseende. Avtalet torde emellertid ha haft stor betydelse för utvecklingen av de kommersiella förbindelserna mellan Sverige och Brasilien och väsentligen förbättrat den svenska exportindustrins konkurrensläge på den brasilianska marknaden, Under början av 1970-talet ingick Brasilien en rad nya avtal med andra europeiska stater. Brasilien synes därvid ha omprövat sin tidigare attityd till avtal av detta slag och visat benägenhet att i viss utsträckning ge avkall på tidigare långtgående beskattningskrav. I jämförelse med de nya avtalen kom därför det svenska avtalet från år 1965 att framstå som oförmånligt både för de svenska fiskala intressena och för de svenska företagen. Detta gäller särskilt beskattningen av utdelning och ränta. Förevarande avtalsförslag, som från svensk synpunkt innebär förbättringar i dessa och andra hänseenden, överensstämmer i stort sett med de övriga av Brasilien under senare år ingångna avtalen och även med de avtal Sverige under senare år har ingått med andra utvecklingsländer. Avtalet avviker givetvis på flera väsentliga punkter från OECDavtalet men har i stort sett kunnat anpassas till detta avtal både materiellt och formellt. Liksom i nuvarande avtal används avräkningsmeto-
den (credit of tax) som generell metod för att undvika dubbelbeskattning. Vidare har Sverige i det nya avtalet liksom i det nuvarande åtagit sig att i vissa fall ge avräkning för brasiliansk skatt som efltergivits (s. k. matching credit). Åtagandena i detta hänseende är dock mindre långtgående än i nuvarande avtal. Avtalet bygger emellertid i princip på ömsesidiga åtaganden och får anses utgöra en tillfredsställande lösning av hithörande beskattningsproblem.
4 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Brasilien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter samt det till avtalet fogade protokollet,
2. bemyndiga regeringen att, i den mån det föranleds av avtalet och protokollet, meddela föreskrifter om ändring i fråga om taxeringar som rör statlig eller kommunal skatt och i fråga om andra åtgärder varigenom sådan skatt påförts.
5 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att antaga de förslag som föredraganden har lagt fram.
Avtal mellan Sverige och Brasilien för und- Convention between Sweden and Brazil for
vikande av dubbelbeskattning beträffande the avoidance of double taxation with resinkomstskatter pect to taxes on income
Konungariket Sveriges regering och För- The Government of the Kingdom of bundsrepubliken Brasiliens regering har, Sweden and The Government of the Fedföranledda av önskan att ingå avtal för erative Republic of Brazil, desiring to conundvikande av dubbelbeskattning beträf- clude a Convention for the avoidance of fande inkomstskatter, överenskommit om double taxation with respect to taxes on inföljande bestämmelser: come, have agreed as follows:
Artikel I Article I Skattskyldiga Personal scope Detta avtal är tillämpligt på personer This Convention shall apply to persons som har hemvist i en avtalsslutande stat el- who are residents of one or both of the ler i båda staterna. Contracting States.
Artikel 2 Article 2 Skatter Taxes covered 1. De skatter som avses i detta avtal är 1. The existing taxes to which the Conför närvarande: vention shall apply are: a) I Sverige: a) in the case of Sweden
1) Den statliga inkomstskatten, sjö- i) the State income tax, including sailmansskatten och kupongskatten däri in- ors' tax and coupon tax; begripna,
2) crsättningsskatten, ii) the tax on the undistributed profits;
ii) the tax on the distribution in con-
3) utskiftningsskatten, nection with reduction of share capital or
winding-up of a company:
4) bevillningsavgiften för vissa offent- iv) the tax on public entertainers; liga föreställningar samt
5) den kommunala inkomstskatten; v) the communal income tax;
skatt av sådant slag benämnes i det (hereinafter referred to as "Swedish följande ”svensk skatt”. tax”). b) I Brasilien: Den federala inkomstskat- b) in the case of Brazil ten, skatterna på för höga vinstöverfö- — the federal income tax, excluding ringar och på verksamhet av mindre vikt the tax on excess remittances and on däri icke inbegripna; activities of minor importance; skatt av sådant slag benämnes i det föl- (hereinafter referred to as "Brazilian jande ”brasiliansk skatt”. tax”).
2. Avtalet tillämpas även på skatter av 2. The Convention shall also apply to any samma eller i huvudsak likartat slag som se- identical or substantially similar taxes nare uttages vid sidan av cller i stället för which are subsequently imposed in addition de ovannämnda skatterna. De behöriga to, or in place of, the afore-mentioned taxmyndigheterna i de avtalsslutande staterna es. The compcetent authorities of the Conskall meddela varandra de väsentliga änd- tracting States shall notify to each other any
Convencao entre a Suécia e O Brasil para
evitar a dupla tributagao em matéria de impostos sobre a renda
O Governo do Reino da Suécia e O Governo da Repöblica Federativa do Brasil, desejando concluir uma Convengäo destinada a evitar a dupla tributagäo em matéria
de impostos sobre a renda, acordaram no seguinte:
Artigo 1
Pessoas visadas A presente Convengåo se aplica ås pes-
soas residentes de um ou de ambos os Estados Contratantes.
Attigo 2 :Impostos visados
1. Os impostos atuais aos quais se aplica
a presente Convengäo säo:
a) no caso da Suécia:
I) o imposto estatal sobre a renda, inclusive os impostos dos marinheiros e o imposto sobre os cupons;
II) o imposto sobre os lucros näåo distri-
buidos;
III) o imposto sobre as distribuigöes no
caso de redugåo do capital ou de liquida-
gäo de uma sociedade;
IV) o imposto sobre os profissionais de
espetåculos;
V) o imposto comunal sobre a renda;
(doravante referidos como "imposto sueco”');
b) no caso do Brasil:
-— 0 imposto federal de renda, com exclusäo das incidéncias sobre remessas ex-
cedentes e atividades de menor importån-
cia;
(doravante referido como "imposto bra-
sileiro”').
2. Esta Convengäo também serå aplicåvel a quaisyuer impostos idénticos ou substan-
cialmente semelhantes que forem posteriormente introduzidos, seja em adigäo aos im-
postos anteriormente mencionados, seja em sua substituigåo. As autoridades competen-
ringar som skett i respektive skattelagstift- substantial changes which have been made ning. in their respective taxation laws.
Artikel 3 Article 3 Allmänna definitioner General definitions 1. Där icke sammanhanget föranleder an- 1. In this convention, unless the context nat, har i detta avtal följande uttryck nedan otherwise requires: angiven betydelse: a) Uttrycket ”Sverige” åsyftar Konunga- a) the term ”Sweden” means the Kingriket Sverige och inbegriper varje intill Sve- dom of Sweden, and includes any area riges territorialvatten beläget område, inom adjacent to the territorial waters of Sweden vilket Sverige enligt svensk lag och i över- within which, under the laws of Sweden and ensstämmelse med folkrättens allmänna reg- in accordance with international law, the ler äger utöva sina rättigheter med avseen- rights of Sweden with respect to the explode på utforskandet och utnyttjandet av na- ration and exploitation of the natural returtillgångar på havsbottnen och i dennas sources on the sea bed or in its sub-soil may underlag. be exercised; b) Uttrycket ”Brasilien” åsyftar För- b) the term ”"Brazil” means the Federabundsrepubliken Brasilien. tive Republic of Brazil; c) Uttrycken ”en avtalsslutande stat” c) the terms "a Contracting State” and och ”den andra avtalsslutande staten” åsyf- "the other Contracting State” mean Swetar Sverige eller Brasilien, alltefter som den or Brazil, as the contexi requires; sammanhanget kräver. d) Uttrycket ”person” omfattar fysisk d) the term "”person” comprises an indiperson, bolag och varje annan sammanslut- vidual, a company and any other body of ning av personer. persons; ce) Uttrycket ”bolag” åsyftar varje slag e) the term ”company” means any body av juridisk person eller varje subjekt, som i corporate or any entity which is treated as a beskattningshänseende behandlas såsom ju- body corporate for tax purposes; ridisk person. f) Uttrycken ”företag i cn avtalsslutande f) the terms "enterprise of a Contracting stat” och ”företag i den andra avtalsslu- State” and "enterprise of the other Contande staten” åsyftar företag, som bedrives tracting State” mean respectively an enav person med hemvist i en avtalsslutande terprise carried on by a resident of a Constat, och företag, som bedrives av person tracting State and an enterprise carried on med hemvist i den andra avtalsslutande sta- by a resident of the other Contracting State; ten. g) Uttrycket ”internationell trafik” inbe- g) the term "international traffic” ingriper trafik som utövas mellan orter i ett cludes traffic between places in one country och samma land, vilken ingår som en del av in the course of a journey which extends en resa som sträcker sig över mer än ctt over more than one country: land. h) Uttrycket ”behörig myndighet” åsyf- h) the term "competent = authority” tar: means: 1) I Sverige: Finansministern eler i) in Sweden: the Minister of Finance hans befullmäktigade ombud. or his authorised representative;
2) I Brasilien: Finansministern, ”the ii) in Brazil: the Minister of Finance, Secretary of Federal Revenue” eller deras the Secretary of Federal Revenuc or their
tes dos Estados Contratantes notificar-se-ä0 mutuamente de qualquer modificagäo subs-
tancial que tenha ocorrido em suas respec-
tivas legislacöes tributårias.
Artigo 3 Definigöes gerais
1. Na presente Convengäo, a näo ser que
o contexto imponha interpretagåo diferente:
a) o termo "Suécia” designa o Reino da
Suécia, incluindo qualquer årea adjacente ao seu mar territorial, sobre a qual, em conformidade com a legislagäo sueca e o direito
internacional, a Suécia possa exercer os
lireitos relativos å exploragäo e utilizagäo
dos recursos naturais do fundo e do subsolo do mar;
b) o termo Brasil” designa a Repuåblica Federativa do Brasil; C) as expressöes "um Estado Contratante”
e 0 outro Bstado Contratante” designam a Suécia ou a Brasil, consoante o contexto;
d) o termo "pessoa” compreende uma pessoa fisica, uma sociedade ou qualquer outro grupo de pessoas;
e) o termo "sociedade” designa qualquer pessoa juridica ou qualquer entidade que,
para fins tributårios, seja considerada como
pessoa juridica;
f) as expressöes "empresa de um Estado Contratante” e "empresa do outro Estado Contratante” designam respectivamente uma empresa explorada por um residente de um Estado Contratante e uma empresa explorada por um residente do outro Estado Contratante;
g) a expressäo "tråfego internacional” in-
clui o tråfego entre lugares de um pais, no
curso de uma viagem que se estende a mais de um pais;
h) a expressåo "autoridade competente”
designa:
1) na Suécia: O Ministro das Finangas ou seu repre-
sentante autorizado;
IT) no Brasil:
O Ministro da Fazenda, o Secretårio da
befullmäktigade ombud. authorised representative.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar 2. As regards the application of the Condetta avtal anscs, såvitt icke sammanhanget vention by a Contracting State any term not föranleder annat, varje däri förekommande otherwise defined shall, unless the context uttryck, vars innebörd icke angivits särskilt, otherwise requires, have the meaning which ha den betydelse som uttrycket har enligt it has under the laws of that Contracting den statens lagstiftning rörande sådana State relating to the taxes which are the skatter som omfattas av avtalet. subject of the Convention.
Artikel 4 Article 4 Skatterättsligt hemvist Fiscal domicile
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyf- 1. For the purposes of this Convention, tar uttrycket ”person med hemvist i en av- the term "resident of a Contracting State” talsslutande stat” varje person som enligt means any person who, under the law of lagstiftningen i denna stat är underkastad that State, is liable to taxation therein by beskattning där på grund av hemvist, bo- reason of his domicile, residence, place of sättning, styrelses säte cller varje annan lik- management or any other criterion of a sinande omständighet. milar nature.
2. Då på grund av bestämmelserna i 2. Where by reason of the provisions of punkt 1 fysisk person har hemvist i båda paragraph 1 an individual is a resident of avtalsslutande staterna, fastställes hans both Contracting States, then his status hemvist enligt följande regler: shall be determined in accordance with the
following rules:
a) Han anses ha hemvist i den avtalsslu- a) He shall be deemed to be a resident of tande stat, där han har ett hem som stadig- the Contracting State in which he has a pervarande står till hans förfogande. Om han manent home available to him. If he has a har ett sådant hem i båda avtalsslutande permanent home available to him in both staterna anses han ha hemvist i den avtals- Contracting States, he shall be deemed to slutande stat, med vilken hans personliga be a resident of the Contracting State with och ekonomiska förbindelser är starkast which his personal and economic relations (centrum för leynadsintressena). are closcst (centre of vital interests);
b) Om det icke kan avgöras, i vilken av- b) If the Contracting State in which he talsslutande stat han har centrum för lev- has his centre of vital interests cannot be nadsintressena, eller om han icke i någon- determined, or if he has not a permanent dera avtalsslutande staten har ett hem, som home available to him in either Contracting stadigvarande står till hans förfogande, an- State, he shail be dcemed to be a resident of ses han ha hemvist i den avtalsslutande stat, the Contracting State in which he has an där han stadigvarande vistas. habitual abode;
c) Om han stadigvarande vistas i båda c) If he has an habitual abode in both avtalsslutande staterna eller om han icke Contracting States or in neither of them, he vistas stadigvarande i någon av dem, anses shall be deemed to be a resident of the han ha hemvist i den avtalsslutande stat där Contracting State of which he is a national; han är medborgare.
d) Om han är medborgare i båda avtals- d) If he is a national of both Contracting slutande staterna eller om han icke är med- States or of neither of them, the competent borgare i någon av dem, avgör de behöriga authorities of the Contracting States shall myndigheterna i de avtalsslutande staterna settle the question by mutual agreement. frågan genom överenskommelse.
Receita Federal ou seus representantes autorizados. 2. Para a aplicagåo da presente Convencå0 por um Estado Contratante, qualquer
expressäo que nåo se encontre de outro
modo definida terå o sentido que lIhe é
atribuido pela legislacgäo desse Estado Contratante relativa aos impostos que säo ob-
jeto da Convengäo, a nåo ser que o contexto imponha interpretagäv diferente.
Artigo 4 Domicilio fiscal 1. Para os fins da presente Convengåo,
a expressäo "”residente de um Estado Contra-
tante” designa qualquer pessoa que, em vir-
tude da legislagäo desse Estado, estå ai sujeita a imposto em razäo de seu domicilio, de sua residéncia, de sua sede de diregåo ou
de qualquer outro critério de natureza anå-
loga. 2. Quando, por forga das disposicgöes do parågrafo I, uma pessoa fisica for residente de ambos os Estados Contratantes, a situacäo serå resolvida de acordo com as seguin-
tes regras:
a) serå considerada como residente do Estado Contratante em que ela disponha de
uma habitagåo permanente. Se dispuser de uma habitagåo permanente em ambos os
Estados Contratantes, serå considerada como residente do Estado Contratante com o qual suas ligagöss pessoais e econömicas sejam mais estreitas (centro de interesses vitais); | b) se o Cstado Contratante em que tem o centro de seus interesses vitais nåo puder ser determinado, ou se nåo dispuser de urna habitagäo permanente em nenhum dos Estados Contratantes, serå considerada como residente do Estado Contratante em que permanecer habitualmente; c) se permanecer habitualmente em ambos os Estados Contratantes ou se nåo permanecer habitualmente em nenhum deles, serå considerada como residente do Estado Contratante de que for nacional; d) se for nacional de ambos os Estados
Contratantes ou se nåäo for nacional de
nenhum deles, as autoridades competentes
dos Estados Contratantes resolveråo a questäo de comum acordo.
2 Riksdagen 1975/76. I saml. Nr 9
3. Då på grund av bestämmelserna i 3. Where by reason of the provisions of punkt 1 person som cj är fysisk person har paragraph 1 a person other than an indivihemvist i båda avtalsslutande staterna anses dual is a resident of both Contracting Stapersonen i fråga ha hemvist i den avtalsslu- tes, then it shall be decmed to be a resident tande stat där den har sin verkliga ledning. of the Contracting State in which its place
of effective management is situated.
Artikel 5 Article 5 Fast driftställe Permanent establishment
1. Vid tillämpningen av detta avtal för- 1. For the purposes of this Convention, stås med uttrycket ”fast driftställe” en sta- the term = "permanent = establishment” digvarande affärsanordning, där företagets means a fixed place of business in which verksamhet helt eller delvis utövas. the business of the enterprise is wholly or
partly carried on.
2. Såsom fast driftställe anses särskilt: 2. The term "permanent establishment”
includes especially: a) plats för företagsledning, a) a place of management; b) filial, b) a branch; c) kontor, c) an office; d) fabrik, d) a factory; c) verkstad, ec) a workshop;
f) gruva, stenbrott eller annan plats för f) a mine, quarry or other place of exutnyttjandet av naturtillgång, traction of natural resources;
2) plats för byggnads-, anläggnings- eller £2) a building site or construction or asimstallationsarbete, som varar mer än sex sembly project which exists for more than månader. six months.
3, Uttrycket ”fast driftställe” anses icke 3. The term "permanent establishment” innefatta: shall not be deemed to include:
a) användningen av anordningar, av- a) the use of facilities solely for the pursedda uteslutande för lagring, utställning el- pose of storage, display or delivery of goods ler utlämnande av företaget tillhöriga varor, or merchandise belonging to the enter-
prise;
b) innehavet av ett företaget tillhörigt b) the maintenance of a stock of goods varulager, avsett uteslutande för lagring, ut- or merchandise belonging to the enterprise ställning eller utlämnande, solely for the purpose of storage, display or
delivery; |
c) innehavet av ett företag tillhörigt va- c) the maintenance of a stock of goods rulager, avsett uteslutande för bearbetning or merchandise belonging to the enterprise eller förädling genom annat företags för- solely for the purpose of processing by an- SOrg, other enterprise;
d) innehavet av stadigvarande affärs- d) the maintenance of a fixed place of anordning, avsedd uteslutande för inköp av business solely for the purpose of purchavaror eller införskaffande av upplysningar sing goods or merchandise, or for collecting för företagets räkning, information, for the enterprise;
e) innehavet av stadigvarande affärsan- c) the maintenance of a fixed place of ordning. avsedd uteslutande för att ombe- business solely for the purpose of advertisörja reklam, meddela upplysningar, be- sing, for the supply of information, for driva vetenskaplig forskning eller utöva lik- scientific research or for similar activities nande verksamhet, som är av förberedande which have a preparatory or auxiliary chaeller biträdande art för företaget. racter for the enterprise.
4. Person som är verksam i en avtalsslu- 4. A person acting in a Contracting State
3. Quando, em virtude das disposigöes
do parågrafo 1, uma pessoa que näo seja uma pessoa fisica for um residente de ambos os Estados Contratantes, serå considerada como residente do Estado Contratante em
que estiver situada a sua sede de diregåo
efetiva.
Artigo 5
Estabelecimento permanente
1. Na presente Convengäo, a expressåo
"estabelecimento permanente” designa uma
instalagäo fixa de negöcios em que a empresa exerga toda ou parte de sua atividade.
2. ÅA expressåo "”estabelecimento perma-
nente” abrange especialmente:
a) uma sede de diregåo; b) uma sucursal; c) um escritério; d) uma fåbrica; e) uma oficina;
f) uma mina, uma pedreira ou qualquer
outro local de extragåo de recursos naturais;
g) um canteiro de construgäo ou de montagem, cuja duragäo exceda seis meses.
3. A expressäo "estabelecimento perma-
nente” näo compreende: a) a utilizagäo de instalagöes unicamente
para fins de armazenagem, exposigäo ou entrega de bens ou mercadorias pertencentes åa empresa;
b) a manutengäo de um estoque de bens
ou mercadorias pertencentes å empresa uni-
camente para fins de armazenagem, exposigän ou entrega;
c) a manutengäo de um estoque de bens ou mercadorias pertencentes å empresa unicamente para fins de transformagäo por outra empresa;
d) a manutengäo de uma instalagäo fixa
de negåcios unicamente para fins de comprar bens ou mercadorias, ou obter informa-
cöes para a empresa;
e) a manutencgäo de uma instalagäo fixa de negöåcios unicamente para fins de publicidade, fornecimento de informagöes, pesquisas cientificas ou de atividades anålogas que tenham um caråter preparatörio ou
auxiliar para a empresa.
4, Uma pessoa que atue num Estado Con-
tande stat för företag i den andra avtalsslu- on behalf of an' enterprise of the other tande staten — härunder inbegripes icke så- Contracting State — other than an agent of dan oberoende representant som avses i an independent status to whom paragraph 5 punkt 5 — behandlas såsom fast driftställe i applies — shall be deemed to be a permaden förstnämnda staten om han innehar nent establishment in the first-mentioned och i denna förstnämnda stat regelbundet State if he has, and habitually cxercises in använder en fullmakt att sluta avtal i före- that State, an authority to conclude contagets namn samt verksamheten icke be- tracts in the name of the enterprise, unless gränsas till inköp av varor för företagets his activities are limited to the purchase of räkning. goods or merchandise for the enterprise.
Ett försäkringsföretag i en avtalsslutande However, an insurance company of a stat anses emellertid ha fast driftställe i den Contracting State shall be deemed to have a andra avtalsslutande staten, om företaget permanent establishment in the other Conuppbär premier eller försäkrar risker i tracting State provided that, through a redenna andra stat genom ombud, andra än presentative other than the persons to sådana personer som avses i punkt 5 nedan. whom paragraph 5 below applies, it re-
cceives premium or insures risks in that other
State.
5. Företag i cn avtalsslutande stat anses 5. An enterprise of a Contracting State icke ha fast driftställe i den andra avtalsslu- shall not be decmed to have a permanent tande staten endast på den grund att företa- establishment in the other Contracting State get uppchåller affärsförbindelser i denna mercly because it carries on business in that andra stat genom förmedling av mäklare, other State through a broker, general comkommissionär eller annan oberoende repre- mission agent or any other agent of an insentant, under förutsättning att denna per- dependent status, where such persons are son därvid utövar sin vanliga affärsverk- acting in the ordinary course of their busisamhet. ness.
6. Den omständigheten att ett bolag med 6. The fact that a company which is a rehemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar sident of a Contracting State controls or is eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i controlled by a company which is a resident den andra avtalsslutande staten eller av ctt of the other Contracting State, or which bolag som uppchåller affärsförbindelser i carries on business in that other State denna andra stat (antingen genom fast drift- (whether through a permanent establishment ställe eller på annat sätt), medför icke i och or otherwise), shall not of itself constitute för sig att någotdera bolaget betraktas så- cither company a permanent establishment som fast driftställe för det andra bolaget. of the other.
Artikel 6 Article 6 Fastighet Income from imimovable property
1. Inkomst av fastighet får beskattas i den 1. Income from immovable property may avtalsslutande stat där fastigheten är belä- be taxed in the Contracting State in which gen. such property is situated.
2. a) Med förbehåll för bestämmelserna i 2. a) Subject to the provisions of sub-parpunkterna b och c har uttrycket ”fastighet” agraphs b) and c) the term "immovable den betydelse som uttrycket har enligt gäl- property” shall be defined in accordance lande lagar i den avtalsslutande stat där fas- with the law of the Contracting State in tigheten i fråga är belägen. which the property in question is situated;
b) Uttrycket inbegriper dock alltid egen- b) the term shall, however, in any case dom som utgör tillbehör till fastighet, 1e- include property accessory to immovable vande och döda inventarier i lantbruk och property, livestock and equipment used in
tratante por conta de uma empresa do outro
Estado Contratante — e desde que nåo seja um agente que goze de um starus indepen-
dente contemplado no parågrafo 5 — serå considerada como "estabelecimento perma-
nente” no primeiro Estado, se tiver, e exer-
cer habitualmente naquele Estado, autori-
dade para concluir contratos em nome da empresa, a näo ser que suas atividades sejam limitadas å compra de bens ou mercadorias para a cmpresa.
Contudo, uma sociedade de seguros de
um Estado Contratante serå considerada como tendo um estabelecimento permanente
no outro Estado Contratante, desde que, através de pessoa nåo mencionada no parå-
grafo 5 abaixo, receba prömios ou segure
riscos necesse outro Estado.
5. Uma empresa de um Estado Contra-
tante näo serå considerada como tendo um
estabelecimento permanente no outro Estado Contratante pelo simples fato de exercer a
sua atividade nesse outro Estado por intermédio de um corretor, de um comissårio geral ou de qualquer outro agente que goze de um status independente, desde que essas pessoas atuem no ämbito de suas atividades normais.
6. O fato de uma sociedade residente de
um Estado Contratante controlar ou ser controlada por uma sociedade residente do outro Estado Contratante, ou exercer sua atividade nesse outro Estado (quer seja atravås de um estabelecimento permanente, quer de outro modo) näåo serå, por si så, bastante para fazer de qualquer dessas sociedades estabelecimento permanente da outra.
Artigo 6 Rendimentos de bens imobiliårios 1. Os rendimentos de bens imobiliårios
sao tributåveis no Estado Contratante em que esses bens estiverem situados.
a) Å expressäo "”bens imobiliärios”, com
ressalva das disposigöes das alineas b) e c)
abaixo, é definida de acordo com a legisla-
gåo do Estado Contratante em que os bens
em questäo estiverem situados; b) contudo, a expressäo compreende, em
qualquer caso, os acessörios da propriedade
imobiliåria, o gado e o equipamento utili-
skogsbruk, rättigheter på vilka föreskrif- agriculture and forestry, rights to which the terna i allmän lag angående fastigheter är provisions of general law respecting immovtillämpliga, nyttjanderätt till fastighet samt able property apply, usufruct of immovrätt till föränderliga eller fasta ersättningar able property and rights to variable or fixed för nyttjandet av eller rätten att nyttja mi- payments as consideration for the working neralfyndighet, källa eller annan naturtill- of, or the right to work, mineral deposits, gång. sources and other natural resources;
c) Fartyg, båtar och luftfartyg anses icke c) ships, boats and aircraft shall not be som fastighet. regarded as immovable property.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på 3. The provisions of paragraph 1 shall inkomst, som förvärvas genom omedelbart apply to income derived from the direct brukande, genom uthyrning eller genom an- use, letting, or use in any other form of imnan användning av fastighet. movable property.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 4. The provisions of paragraphs 1 and 3 tillämpas även på inkomst av fastighet som shall also apply to the income from immotillhör företag och på inkomst av fastighet vable property of an enterprise and to insom användes vid utövande av fritt yrke. come from immovable property used for
the performance of professional services.
Artikel 7 Article 7 Rörelse Business profits
1. Inkomst av rörelse som förvärvas av 1. The profits of an enterprise of a Conföretag i en avtalsslutande stat beskattas en- tracting State shall be taxable only in that dast i denna stat, såvida icke företaget be- State unless the enterprise carries on busidriver rörelse i den andra avtalsslutande ness in the other Contracting State through staten från där beläget fast driftställe. Om a permanent establishment situated therein. företaget bedriver rörelse på nyss angivet If the enterprise carries on business as aforesätt, får företagets inkomst beskattas i den said, the profits of the enterprise may be andra staten men endast så stor del därav, taxed in the other State but only so much of som är hänförlig till det fasta driftstältet. them as is attributable to that permanent es-
tablishment.
2. Om företag i en avtalsslutande stat be- 2. Where an enterprise of a Contracting driver rörelse i den andra avtalsslutande State carries on business in the other Constaten från där beläget fast driftställe, hän- tracting State through a permanent cstabföres i vardera avtalsslutande staten till det lishment situated therein, there shall in cach fasta driftstället den inkomst av rörelse, Contracting State be attributed to that persom det kan antagas att driftstället skulle ha manent establishment the profits which it förvärvat, om det varit ett fristående före- might be expected to make if it were a distag, som bedrivit verksamhet av samma el- tinct and separate enterprise engaged in the ler liknande slag under samma eller lik- same or similar activities under the same or nande villkor och självständigt avslutat af- similar conditions and dealing wholly indefärer med det företag till vilket driftstället pendently with the enterprise of which it is hör. a permanent establishment.
3. Vid bestämmandet av inkomst, som är 3, In the determination of the profits of a hänförlig till det fasta driftstället, medges permanent establishment, there shall be alavdrag för kostnader som uppkommit för lowed as deductions expenses which are indet fasta driftställets räkning, härunder in- curred for the purposes of the permanent begripna kostnader för företagets ledning establishment including executive and gen-
zado nas exploragöes agricolas e florestais.
os direitos a que se aplicam as disposigöes do direito privado relativas å propriedade imobiliåria, o usufruto de propriedade imobiliåria e os direitos aos pagamentos varjiå-
veis ou fixos pela exploragäo, ou concessäo da exploracåo, de jazidas minerais, fontes e outros recursos naturais;
C) os navios, barcos e aeronaves näo säo considerados bens imobiliårios.
3. O disposto no parågrafo 1 aplica-se aos
rendimentos derivados da exploragäo di-
reta, da locagåo, do arrendamento ou de qualquer outra forma de exploragäo de bens imobiliårios.
4, O disposto nos parågrafos 1 e 3 aplicase igualmente aos rendimentos provenientes
de bens imobiliårios de uma empresa, assim como aos rendimentos de bens imobiliårios que sirvam para o exercicio de uma profissäo liberal.
Artigo 7 Lucros das empresas
1. Os Iucros de uma empresa de um Esta-
do Contratante så säv tributåveis nesse Estado. a nåo ser que a empresa exerga sua atividade no outro Estado Contratante por
meio de um estabelecimento permanente ai situado. Se a empresa exercer sua atividade
na forma indicada, seus Iucros seräo tri-
butäveis no outro Estado, mas unicamente na medida em que forem atribuiveis a esse estabelecimento permanente.
2. Quando uma empresa de um Estado Contratante exercer sua atividade no outro Estado Contratante através de um estabelecimento permanente at situado, seräo atribuidos em cada Estado Contratante a esse
estabelecimento permanente os lucros que
obteria se constituisse uma empresa distinta e separada, exercendo atividades idénticas
ou similares, em condigöes idénticas ou simi-
lare3, e transacionando com absoluta inde-
pendéncia com a empresa de que é um esta-
belecimento permancente.
3. No cålculo dos Jucros de um estabele-
cimento permanente, & permitido deduzir as despesas que tiverem sido feitas para a consecucåäo dos objetivos do estabelecimento
permanente, incluindo as despesas de ad-
och allmänna förvaltning. eral administrative expenses so incurred.
4. Inkomst anses icke hänförlig till fast 4. No profits shall be attributed to a perdriftställe endast av den anledningen att va- manent establishment by reason of the mere ror inköpes genom det fasta driftställets för- purchase by that permanent establishment sorg för företagets räkning. of gocds or merchandise for the enterprise.
5. Ingår i rörelseinkomsten inkomstslag, 5. Where profits include items of income som behandlas särskilt i andra artiklar av which arc dealt with separately in other Ardetta avtal, beröres bestämmelserna i dessa ticles of this Convention, then the proviartiklar icke av reglerna i förevarande arti- sions of those Articles shall not be affected kel. by the provisions of this Article.
Artikel 8 Article 8 Sjö- och luftfart Shipping and air transport
1. Inkomst genom utövande av sjö- eller 1. Profits from the operation of ships or luftfart i internationell trafik beskattas en- aircraft in international traffic shall be taxdast i den avtalsslutande stat där företaget able only in the Contracting State in which har sin verkliga ledning. the place of effective management of the
enterprise is situated.
2. Bestämmelserna 1 denna artikel tilläm- 2. With respect to profits derived by the pas beträffande inkomst som förvärvas av Swedish, Danish and Norwegian air transdet svenska, danska och norska luftfarts- port consortium, known as Scandinavian konsortiet Scandinavian Airlines System Airlines System (SAS) the provisions of this (SAS) men endast i fråga om den del av in- Article shall apply, but oniy to such part of komsten som motsvarar den andel i konsor- the profits as corresponds to the shbareholdtiet vilken innehas av AB Aerotransport ing in that consortium held by A. B. Aero- (ABA), den svenske delägaren i Scandina- transport (ABA). the Swedish partner of vian Airlines System (SAS). Scandinavian Airlines System (SAS).
Artikel 9 Article 9 Intressegemenskap mellan företag Associated enterprises
I fall då Where
a) ett företag i en avtalsslutande stat di- a) an enterprise of a Contracting State rekt eller indirekt deltager i ledningen eller participates directly or indirectly in the maövervakningen av ctt företag i den andra nagement, control or capital of an enteravtalsslutande staten eller äger del i detta prise of the other Contracting State, or företags kapital, eller
b) samma personer dirckt eller indirekt b) the same persons participate directly deltager i ledningen eller övervakningen av or indirectly in the management, control or såväl ett företag i en avtalsslutande stat som capital of an enterprise of a Contracting ett företag i den andra avtalsslutande staten State and an enterprise of the other Coneller äger del i båda dessa företags kapital, tracting State,
iakttages följande. Om mellan företagen i and in cither case conditions are made or fråga om handel eller andra ekonomiska imposed between the two enterprises in förbindelser avtalas eller föreskrives villkor, their commercial or financial relations som avviker från dem som skulle ha avta- which differ from those which would be lats mellan av varandra oberoende företag, made between independent enterprises, then får alla inkomster, som utan sådana villkor any profits which would, but for those conskulle ha tillkommit det ena företaget men ditions, have accrucd to one of the enterprisom på grund av villkoren i fråga icke till- ses, but, by reason of those conditions, have kommit detta företag, inräknas i detta före- not so accrued, may be included in the pro-
ministragäo e os encargos gerais de diregäo
assim realizados. 4, Nenhum lucro serå atributdo a um
estabelecimento permanente pelo simples fato de comprar mercadorias para a em-
presa. 5. Quando os lucros compreenderem ele-
mentos de rendimentos tratados separadamente nos outros artigos da presente Con-
vengåo, as disposigöes desses artigos näo seråo afetadas pelas disposicöces deste Artigo.
Artigo 8 Navegagäo maritima e atrea
1. Os lucros provenientes da exploragåo, no tråfego internacional, de navios ou aeronaves sö såo tributåveis no Estado Contra-
tante em que estiver situada a sede da di-
regäo efetiva da empresa.
2, O disposto neste Artigo somente se
aplica å parte do Iucro do consöreio de
transporte acreo sueco, dinamarqués e noruegués "The Scandinavian Airlines Sy-
stem” (SAS) que corresponder å participa-
cåo acionåria do söcio sueco "A.B. Aerotransport” (ABA) no capital do consörcio.
Artigo 9 Empresas associadas
Quando:
a) uma empresa de um Estado Contratante participar direta ou indiretamente da diregåo, controle ou capital de uma empresa do outro Estado Contratante, ou,
b) as mesmas pessoas participarem direta ou indiretamente da diregäo, controle ou
capital de uma empresa de um Estado Con-
tratante e de uma empresa do outro Estado Contratante,
e, em ambos os casos, as duas empresas estiverem ligadas, nas suas relagöes comerciais ou financeiras, por condigdes aceltas
ou impostas que difiram das que seriam esta-
belecidas entre empresas independentes, os
lucros que, sem essas condigöes, teriam sido
obtidos por uma das empresas, mas nåäo o foram por causa dessas condigöes, podem ser incluidos nos lucros dessa empresa e
tags inkomst och beskattas i överensstäm- fits of that enterprise and taxed accormelse därmed. dingly.
Artikel 10 Article 10 Utdelning Dividends
1. Utdelning från bolag med hemvist i en 1. Dividends paid by a company which is avtalsslutande stat till person med hemvist i a resident of a Contracting State to a residen andra avtalsslutande staten får beskat- dent of the other Contracting State may be tas i denna andra stat. taxed in that other State.
2. Utdelningen får emellertid beskattas 2. However, such dividends may also be även i den avtalsslutande stat, där bolaget taxed in the Contracting State of which the som betalar utdelningen har hemvist, i en- company paying the dividends is a resident, lighet med lagstiftningen i denna stat men and according to the law of that State, but skatten får icke överstiga the tax so charged shall not excced:
a) 15 procent av utdelningens bruttobe- a) 15 per cent of the gross amount of the lopp om mottagaren är ett bolag (med un- dividends if the recipient is a company (exdantag för handelsbolag och enkelt bolag), cluding a partnership);
b) 25 procent av utdelningens bruttobe- b) 25 per cent of the gross amount of the lopp i övriga fall. dividends in all other cases.
De behöriga myndigheterna i de avtals- The competent authorities of the Conslutande staterna skall träffa överenskom- tracting States shall by mutual agreement melse om sättet för genomförandet av settic the mode of application of this limitadenna begränsning. tion.
Denna punkt berör inte bolagets beskatt- This paragraph shall not affect the taxaning för vinst av vilken utdelningen betalas. tion of the company in respect of the pro-
fits out of which the dividends are paid.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 3. The provisions of paragraphs 1 and 2 tillämpas icke, om mottagaren av utdel- shall not apply if the recipient of the diviningen har hemvist i en avtalsslutande stat dends, being a resident of a Contracting och har fast driftställe i den andra avtals- State, has in the other Contracting State, of slutande staten, där det utbetalande bolaget which the company paying the dividends is har hemvist, samt den andel av vilken ut- a resident, a permanent establishment with delningen i fråga härflyter äger verkligt which the holding by virtue of which the disamband med det fasta driftstället. I sådant vidends are paid'is effectively connected. In fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7. such a case, the provisions of Article 7 shall
apply.
4, Med uttrycket ”utdelning” förstås i 4. The term "”dividends” as used in this denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis Article means income from shares, "jouiseller andelsrätter, andelar i gruva, stiftaran- sance” shares or "jouissance” rights, midelar eller andra rättigheter, fordringar ej ning shares, founder's shares or other inbegripna, med rätt till andel i vinst samt rights, not being debt-claims, participating inkomst av andra andelar i bolag, som en- in profits, as well as income from other corligt skattelagstiftningen i den stat där det porate rights assimilated to income from utdelande bolaget har hemvist jämställes shares by the taxation law of the State of med inkomst av aktier. which the company making the distribution
is a resident.
5. Då bolag med hemvist i Sverige har 5. Where a company resident of Sweden fast driftställe i Brasilien, får detta fasta has a permanent establishment in Brazil, driftställe underkastas skatt som innehålles that permanent establishment may be subvid källan i enlighet med brasiliansk lag- ject to a tax withheld at source in accor-
tributados como tal.
Artigo 10 Dividendos
1. Os dividendos pagos por uma sociedade
residente de um Estado Contratante a um residente do outro Estado Contratante såo tributåveis nesse outro Estado.
2. Todavia, esses dividendos podem ser
tributados no Estado Contratante onde reside a sociedade que os paga, e de acordo com a legislacäo desse Estado, mas o imposto assim estabelecido näo poderå exceder:
a) 13 por cento do montante bruto dos dividendos se o beneficiårio for uma sociedade (excluindo-se as sociedades de pessoas);
b) 25 por cento do montante bruto dos dividendos em todos vs demais casos.
Ås autoridades competentes dos Estados
Contratantes estabeleceräo, de comum acor-
do, a forma de aplicar esta limitagåo.
Este parågrafo nåo afetarå a tributagäo
da sociedade com referéncia aos lucros que
deram origem aos dividendos pagos.
3. O disposto nos parågrafos 1 e 2 näo se aplica quando o beneficiårio dos divi-
dendos, residente de um Estado Contratante, tiver, no outro Estado Contratante de que é residente a sociedade que paga os dividendos, um estabelecimento permanente a que estiver ligada efetivamente a participagäo geradora dos dividendos. Neste caso, seråo aplicåveis as disposigöes do Artigo 7.
4, O termo "dividendos” usado no presente Artigo, designa os rendimentos provenientes de acöes, acöes ou direitos de fruicåo, acöes de empresas mineradoras, partes de fundador ou outros direitos de
participagäo em Jucros, com excegåo de cré-
ditos, bem como rendimentos de outras participagöes de capital assemelhados aos rendimentos de acvöes pela legislagäo fiscal do
Estado Contratante em que a sociedade que
ös distribuir seja residente.
5. Quando uma sociedade residente da Suécia tiver um estabelecimento permanente no Brasil, esse estabelecimento permanente
poderå ai estar sujeito a um imposto retido
stiftning. Skatten får dock icke överstiga 15 dance with Brazilian law. However, such a procent av det fasta driftställets vinst, be- tax shall not execed 15 per cent of the gross räknad efter erläggandet av den bolagsskatt amount of the profits of that permanent som hänför sig till vinsten. establishment determined after the payment
of the corporation tax related to such prof-
its.
6. Den begränsning av skattesatsen som 6. The tax rate limitation forscen in paraföreskrives i punkt 2 a och punkt 5 tilläm- graphs 2a and 5 shall not apply to divipas icke på utdelning eller vinst som beta- dends or profits paid or remitted up to the lats eller överförts intill utgången av tredje expiration of the 3rd calendar ycar followkalenderåret efter det då detta avtal träder i ing the ycar in which this Convention enters kraft. into force.
Artikel 11 Article 11 Ränta Interest
1. Ränta, som härrör från en avtalsslu- 1. Interest arising in a Contracting State tande stat och som betalas till person med and paid to a resident of the other Conhemvist i den andra avtalsslutande staten, tracting State may be taxed in that other fär beskattas i denna andra stat. State.
2. Räntan får emellertid beskattas även i 2. However, such interest may be taxed den avtalsslutande stat från vilken den här- in the Contracting State in which it arises rör i enlighet med denna stats lagstiftning and according to the law of that State but men skatten får icke överstiga: the tax so charged shall not exceed:
a) 25 procent av räntans bruttobelopp, a) 25 per cent of the gross amount of the om mottagaren är fysisk person, handelsbo- interest if the recipicnt is an individual or a lag eller enkelt bolag, partnership:
b) 15 procent av räntans bruttobelopp i b) 15 per cent of the gross amount of the övriga fall. interest in all other cases.
De behöriga myndigheterna i de avtals- The competent authorities of the Conslutande staterna skall träffa Ööverenskom- tracting States shall by mutual agrcement melse om sättet för genomförandet av settle the mode of application of this limitadenna begränsning. tion.
3. Ränta, som härrör från en avtalsslu- 3. Notwithstanding the provisions of patande stat och som betalas till regeringen, ragraphs 1 and 2 interest arising in a Conpolitisk underavdelning eller lokal myndig- tracting State and paid to the Government het i den andra avtalsslutande staten, till of the other Contracting State, a political organ, penninginrättning däri inbegripen, subdivision or local authority thereof or vilken lyder under denna regering, politiska any agency (including a financial instituunderavdelning eller lokala myndighet eller tion) wholly owned by that Government, till centralbanken i denna andra avtalsslu- political subdivision or local authority or to tande stat, är — utan hinder av bestämmel- the Central Bank of that other Contracting serna i punkterna 1 och 2 — undantagen State shall be excempt from tax in the firstfrån beskattning i den förstnämnda avtals- mentioned Contracting State. slutande staten.
4. Med uttrycket ”ränta” förstås i den- 4. The term "”interest” as used in this na artikel inkomst av värdepapper som ut- Article means income from Government scfärdats av staten, av obligationer eller de- curities, bonds or debentures, whether or bentures, antingen de utfärdats mot säker- not secured by mortgage and whether or het i fastighet eller ej och antingen de med- not carrying a right to participate in profits, för rätt till andel i vinst eller ej. Uttrycket and dcebt-claims of every kind as well as
na fonte, de acordo com a legislagåo bra-
sileira. Todavia, esse imposto nåo poderå
exceder 15 por cento do montante bruto
dos lucros do estabelecimento permanente, determinado apös o pagamento do imposto
de renda de sociedades referentes a esses
lucros.
6. A limitagåo da aliquota do imposto
prevista nos parågrafos 2 a) e 5 näo se aplica aos dividendos ou lucros pagos ou remetidos antes da expiragäo do 3” ano calendårio, contado a partir do ano em que a Convencäo entrar em vigor.
Artigo 11 Juros
1. Os juros provenientes de um Estado Contratante e pagos a um residente do outro Fstado Contratante säo tributåveis nesse outro Estado.
2. Todavia, esses juros podem ser tributa-
dos no Estado Contratante de que provém,
e de acordo com a legislagäo desse Estado, mas o imposto assim estabelecido näo po-
derå exceder: .
a) 25 por cento do montante bruto dos juros, se o beneficiårio for uma pessoa fisica
ou uma sociedade de pessoas;
b) 15 por cento do montante bruto dos
juros, em todos os demais casos.
AS autoridades competentes dos Estados
Contratantes estabeleceräo, de comum acordo, a forma de aplicar esta limitagåo.
3. Nåo obstante o disposto nos parågrafos 1 e 2, os juros provenientes de um Estado Contratante e pagos ao Governo do outro Estado Contratante, a uma sua subdivisåo
politica ou autoridade local, ou a qualquer
agéncia (inclusive uma Instituigåo financeira) de propriedade exclusiva daquele Go-
verno, de 'uma sua subdivisäo politica ou autoridade local, bem como ao Banco Cen-
tral desse outro Estado Contratante, säo
isentos de imposto no primeiro Estado Con-
tratante.
4. O termo ”juros” usado no presente
artigo designa os rendimentos da divida publica, de titulos ou debéåntures, acompanhados ou näo de garantia hipotecåria ou de clåusula de participagåo nos lucros, e de créditos de qualquer natureza, bem como
åsyftar även inkomst av varje annat slags other income assimilated to income from fordran samt annan inkomst som enligt money lent by the taxation law of the Conskattelagstiftningen i den avtalsslutande stat tracting State in which the income arises. från vilken inkomsten härrör jämställes med inkomst av försträckning.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 5. The provisions of paragraphs 1 and 2 tillämpas icke, om mottagaren av räntan shall not apply if the recipient of the interhar hemvist i en avtalsslutande stat och in- est, being a resident of a Contracting State, nehar fast driftställe i den andra avtalsslu- "> has in the other Contracting State in which tande staten från vilken räntan härrör samt the interest arises a permanent establishden fordran av vilken räntan härflyter äger ment with which the debt-claim from which verkligt samband med det fasta driftstället. the interest arises is effectively connected. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i ar- In such a case the provisions of Article 7 tikel 7. shall apply.
6. Begränsningen enligt punkt 2 b gäller 6. The Jlimitation established in paraicke i fråga om ränta som härrör från en graph 2 b shall not apply to interest arising avtalsslutande stat och som betalas till fast in a Contracting State and paid to a permadriftställe som ett företag i den andra av- nent establishment of an enterprise of the talsslutande staten har i en tredje stat. other Contracting State which is situated in
a third State.
7. Ränta anses härröra från en avtalsslu- 7. Interest shall be deemed to arise in a tande stat, om utbetalaren är denna stat Contracting State when the paycr is that själv, politisk underavdelning, lokal myn- Contracting State itself, a political subdividighet eller person med hemvist i denna sion, a local authority or a resident of that stat. Om den person som betalar räntan, an- . State. Wherc, however, the person paying tingen han har hemvist i en avtalsslutande the interest, whether he is a resident of a stat eller ej, innehar fast driftställe i cn av- Conträcting State or not, has in a Contalsslutande stat för vilket upptagits det lån tracting State a permanent establishment in som räntan avser och räntan bestrides av connection with which the indebtedness on det fasta driftstället, anses dock räntan här- which the interest is paid was incurred, and röra från den avtalsslutande stat, där det such interest is borne by such permanent fasta driftstället är beläget. establishment, then such interest shall be
deemed to arise in the Contracting State in
which the permanent establishment is situa-
ted.
8. Beträffande sådana fall då särskilda 8. Where, owing to a special relationship förbindelser mellan utbetalaren och motta- between the payer and the recipient or begaren celler mellan dem båda och annan per- tween both of them and some other person, son föranleder att det utbetalade räntebe- the amount of the interest paid, having reloppet med hänsyn till den skuld, för vilken gard to the debt-elaim for which it is paid, räntan erlägges, överstiger det belopp som exceeds the amount which would have been skulle ha avtalats mellan utbetalaren och agreed upon by the payer and the recipient mottagaren om sådana förbindelser icke in the absence of such relationship, the proförelegat, gäller bestämmelserna i denna ar- visions of this Article shall apply only to the tikel endast för sistnämnda belopp. I sådant last-mentioned amount. In that case, the exfall beskattas överskjutande belopp enligt cess part of the payments shall remain taxlagstiftningen i vardera avtalsslutande sta- able according to the law of cach Contractten med iakttagande av övriga bestämmel- ing State due regard being had to the other ser i detta avtal. provisions of this Convention.
outros rendimentos que, pela legislagäo tri-
butåria do Estado Contratante de que pro-
venham, sejam assemelhados aos rendimen-
tos de importäncias emprestadas.
5. As disposigöes dos parågrafos I e 2 näo
se aplicam se o beneficiårio dos juros, residente de um Estado Contratante, tiver, no outro Estado Contratante de que provenham os juros, um estabelecimento permanente ao qual se ligue efetivamente o crédito gerador dos juros. Nesse caso, aplicar-se-å o disposto no Årtigo 7.
6. A limitagäo estabelecida no parågrafo
2 b näo se aplica aos juros provenientes de um Estado Contratante e pagos a um estabelecimento permanente de uma empresa
da outro Estado Contratante situada em um
terceiro Estado.
7. Os juros seråo considerados provenien-
tes de um Estado Contratante quanrdo o de-
vedor for esse pröprio Estado, uma sua subdivisäo politica, uma autoridade local ou um residente desse Estado. No entanto, quando o devedor dos juros, residente ou
näo de um Estado Contratante, tiver num Estado Contratante um estabelecimento per-
manente pelo qual haja sido contraida a obrigagäo que då origem aocs juros e caida
a esse estabelecimento permanente o pagamento desses juros, tais juros seråo con-
siderados provenientes do Estado Contratante em que o estabelecimento permanente
estiver situado.
8. Se, em conseqliencia de relagöes especiais existentes entre o devedor e o credor, ou entre ambos e terceiros, o montante dos juros pagos, tendo em conta o crédito pelo qual såo pagos, exceder åquele que seria acordado entre o devedor e o credor na auséncia de tais relagöes, as disposigöes deste
Artigo se aplicam apenas a este tltimo mon-
tante. Neste caso, a parte excedente dos pagamentos serå tributåvel conforme a legi-
slagåo de cada Estado Contratante e tendo em conta as outras disposigöes da presente
Convengaåo.
Artikel 12 Article 12
Rovalty Rovyalties 1. Royalty, som härrör från en avtalsslu- 1. Royalties arising in a Contracting State tande stat och som betalas till person med and paid to a resident of the other Contracthemvist i den andra avtalsslutande staten, ing State may be taxed in that other State. får beskattas i denna andra stat. 2. Royaltyn får cmellertid beskattas även 2. However, such royalties may be taxed i den avtalsslutande stat från vilken den in the Contracting State in which they arisc, härrör i enlighet med denna stats lagstift- and according to the laws of that State, but ning men skatten får inte överstiga: the tax so charged shall not cexcecd:
a) 25 procent av bruttobeloppet av a) 25 per cent of the gross amount of royalty, som uppkommit genom nyttjandet royalties arising from the use or the right to av eller rätten att nyttja varumärke. use trade marks;
b) 15 procent i övriga fall. b) 15 per cent in all other cases. De behöriga myndigheterna i de avtals- The competent authorities of the Conslutande staterna skall träffa överenskom- tracting States shall by mutual agreement melse om sättet för genomförandet av settle the mode of application of this limitadenna begränsning. tion. 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i 3. The term "royalties" as used in this denna artikel varje slag av belopp som beta- Article means payments of any kind recceilas såsom ersättning för nyttjandet av cller ved as a consideration for the use of, or the rätten att nyttja upphovsrätt till litterära, right to use, any copyright of literary, artiskonstnärliga eller vetenskapliga verk (bio- tic or scientific work (including cinematosraffilm samt film och inspelade band för graph films, films or tapes for television or televisions- eller radiosändning häri inbe- radio broadcasting); any patent, trade gripna), patent, varumärke, mönster eller marks, design or model, plan, secret formodell, ritning, hemligt recept cller fabrika- mula or process, as well as for the use of, or tionsmetod samt för nyttjandet av celler riät- the right to use, industrial, commercial or ten att nyttja industriell, kommersiell eller scientific equipment, or for information vetenskaplig utrustning celler för upplys- concerning industrial, commercial or scienningar om erfarenhetsrön av industriell, tilic experience. kommersiell eller vetenskaplig natur.
4. Royalty anses härröra från en avtals- 4. Royalties shall be deemed to arise in a slutande stat om utbetalaren är denna stat Contracting State when the payer is that själv, politisk underavdelning, lokal myn- State itself, a political subdivision, a local dighet eller person med hemvist i denna authority or a resident of that State. Where, stat. Om den person som betalar royaltyn, however, the person paying the royalties, antingen han har hemvist i en avtalsslu- whether he is a resident of a Contracting tande stat eller ej, innehar fast driftställe i State or not, has in a Contracting State a en avtalsslutande stat för vilket rättigheten permanent establishment in connection with eiler egendomen, som ger upphov till royal- which the obligation to pay the royalties tyn, förvärvats och rovaltyn bestrides av det was incurred, and such royalties are borne fasta driftstället, anses dock royaltyn här- by the permanent establishment, then such röra från den avtalsslutande stat där det royalties shall be deemed to arise in the fasta driftstället är beläget. Contracting State in which the permanent establishment is situated.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 5. The provisions of paragraphs 1 and 2 tillämpas icke, om mottagaren av royaltyn shall not apply if the recipient of the royal-
Artigo 12 Royalties 1. Os royalties provenientes de um Estado
Contratante e pagos a um residente do outro
Estado Contratante säo tributåveis nesse outro Estado.
2. Todavia, esses royalties podem ser tributados no Estado Contratante de que provém, e de acordo com a legislagåo desse
Estado, mas o imposto assim estabelecido näo poderå exceder: a) 25 por cento do montante bruto dos royalties provenientes do uso ou da concessäo do uso de marcas da indåstria ou
comércio;
b) 15 por cento em todos os demais casos. AS autoridades competentes dos Estados Contratantes estabeleceraåo, de comum acardo, a forma de aplicar esta limitagäo.
3. O termo "royalties” empregado neste artigo designa as remuneracöes de qualquer natureza pagas pelo uso ou pela concessäo
do uso de um direito de autor sobre uma obra literåria, artistica ou Ccientifica (inclusive os filmes cinematogräficos, filmes ou
fitas de gravagäo de programas de televisäo ou radiodifusäo), qualquer patente, marcas de indäåstria ou comércio, desenho ou modelo, plano, förmula ou processo secretos, bem como pelo uso ou pela concessäo do uso de um equipamento industrial, comercial ou cientifico e por informacöes correspondentes å experignceia adquirida no setor industrial, comercial ou cientifico.
4, Os royalties seråo considerados provenientes de um Estado Contratante quando o devedor for o pröprio Estado, uma sua sub-
divisåo politica, uma autoridade local ou
um residente desse Estado. Todavia, quando o devedor dos royalties, seja ou nåo resi-
dente de um Estado Contratante, tiver num
Estado Contratante um estabelecimento per-
manente com relagåo ao cqual haja sido contraida a obrigagäo de pagar os royalties e
caiba a esse estabelecimento permanente o pagamento desses royalties, seräo eles con-
siderados provenientes do Estado Contra-
tante em que o estabelecimento permanente estiver situado.
5. Ås disposigöes dos parågrafos I e 2 näo se aplicam quando o beneficiårio dos 3 Riksdagen 1975/76. 1 saml. Nr 9
har hemvist i en avtalsslutande stat och in- tics, being a resident of a Contracting State, nehar fast driftställe i den andra avtalsslu- has in the other Contracting State in which tande staten från vilken royaltyn härrör the royalties arise, a permanent cstablishsamt den rättighet eller cgendom av vilken 1ed. In such a casc, the provisions of Arroyaltyn härflyter äger verkligt samband ment wilh which the right or property givmed det fasta driftstället. I sådant fall till- ing rise to the royaltys is effectively conneclimpas bestämmelserna i artikel 7. ticle 7 shall apply.
6. Beträffande sådana fall då särskilda 6. Where, owing to a special relationship förbindelser mellan utbetalaren och motta- between the payer and the recipient or betgaren eller mellan dem båda och annan per- ween both of them and some other person, son föranleder att beloppet av utbetalad the amount of the royalties paid, having reroyalty med hänsyn till det nyttjande, den gard to the use, right or information for rätt eller de upplysningar för vilka royaltyn which they are paid, exceeds ihe amount erlägges, överstiger det belopp, som skulle which would have been agreed upon by the ha avtalats mellan utbetalaren och mottaga- payer and the recipient in the absence of ren om sådana förbindelser icke förelegat, such relationship, the provisions of this Argäller bestämmelserna i denna artikel endast ticle shall apply only to the last-mentioned för sistnämnda belopp. I sådant fall beskat- amount. In that case, the excess part ot the tas överskjutande belopp enligt Jagstiftning- påayments shall remain taxable according to en I vardera avtalsslutande staten med iakt- the law of each Contracting State. duc retagande av övriga bestämmelser i detta av- gard being had to the other provisions of tal. this Convention.
Årtikel 13 Article 13 Realisationsvinst Capital gains
I. Vinst genom överlåtelse av sådan fas- 1. Gains from the alienation of immovtighet som avses i artikel 6 punkt 2 får be- able property, as defined in paragraph 2 of skattas i den avtalsslutande stat där fastig- Article 6, may be taxed in the Contracting heten är belägen. State in which the immovable property is si-
tuated.
2. Vinst genom överlåtelse av lös egen- 2. Gains from the alienation of movable dom hänförlig till anläggnings- eller driftka- property forming part of the business propital i fast driftställe, vilket ett företag i en perty of a permanent establishment which avtalsslutande stat har i den andra avtals- an enterprise of a Contracting State has in slutande staten, eller av lös egendom hän- the other Contracting State or of movable förlig till stadigvarande anordning för ut- property pertaining to a fixed base available övande av fritt yrke, vilken en person med 19 a resident of a Contracting State in the hemvist i en avtalsslutande stat har i den other Contracting State for the purpose of andra avtalsslutande staten, får beskattas i performing professional services, including denna andra stat. Motsvarande gäller vinst such gains from the alienation of such a genom överlåtelse av sådant fast driftställe permanent establishment (alone or together (för sig eller i samband med avyttring av with the whole enterprise) or of such a fixhela företaget) eller sådan stadigvarande ed base, may be taxed in the other State. anordning. Vinst genom överlåtelse av fartyg However, gains from the alienation of ships eller luftfartyg, vilka användes i internatio- and aircraft operated in international traffic nell trafik, samt lös egendom, som är hän- and movable property pertaining 10 the förlig till användningen av sådana fartyg cl- operation of such ships and aircraft shall be ler luftfartyg, beskattas emellertid endast i taxable only in the Contracting State in den avtalsslutande stat där företaget har sin which the place of effective management of verkliga ledning. the enterprise is situated.
3. Vinst genom överlåtelse av annan än i 3. Gains from the alienation of any propunkterna 1 och 2 angiven egendom celler perty or right other than those mentioned in
rovalties, residente de um Estado Contratante, liver, no outro Estado Contratante de que provém os rovalties, um estabelecimento permanente ao qual estäo ligados efetivamente o direito ou bem que deu origem aos royalties. Nesse caso, aplicar-se-å o disposto no Artigo 7.
6. Se, em consequencia de relagöes especiais existentes entre o devedor e o credor, ou entre ambos e terceiros, o montante dos royalties pagos, tendo em conta o uso, direito ou informagäo pelo qual é pago, ex-
ceder aquele que seria acordado entre o de-
vedor e o credor na auséncia de tais relacöes, as disposigöes deste Artigo säo aplicåveis apenas a este åltimo montante. Neste Caso, a parte excedente dos pagamentos serå tributåvel conforme a legislagäo de cada Estado Contratante e tendo em conta as outras disposigöes da presente Convengäo.
Artigo 13 Ganhos de capital
1. Os ganhos provenientes da alienagäo
de bens imobiliårios, conforme säo definidos
no parågrafo 2 do Artigo 6, säo tributåveis no Estado Contratante em que esses bens imobiliårios estiverem situados.
2. Os ganhos provenientes da alienagåo
de bens mobiliårios que facgam parte do
ativo de um estabelecimento permanente que uma empresa de um Estado Contratante possua no outro Estado Contratante, ou de bens mobiliårios constitutivos de uma instalagäo fixa de que disponha um residente de um Estado Contratante no outro Estado Contratante para o exercicio de uma profissäo liberal. ineluindo ganhos provenientes da alienagåo desse estabelecimento permanente (isolado ou com ao conjunto da empresa) ou dessa instalagäo fixa, säo tributåveis no outro Estado. No entanto, os
ganhos provenientes da alienacäo de navios
ou aeronaves utilizados no tråfego internacional e de bens imobiliårios pertinentes å exploragäo de tais navios ou aeronaves somente seråo tributåveis no Estado Contratante em que estiver situada a sede da direcäo cfetiva da empresa.
3. Os ganhos provenientes da alienagäo
rättighet får beskattas i båda avtalsslutande paragraphs 1 and 2 may be taxed in both staterna. Contracting States.
Årtikel 14 Article 14 Fritt vrke Independent personal services
1. Inkomst, som förvärvas av person 1. Income derived by a resident of a med hemvist i en avtalsslutande stat genom Contracting State in respect of professional utövande av fritt yrke eller annan därmed services or other independent activities of a jämförbar självständig verksamhet, beskat- similar nature shall be taxable only in that tas endast i denna stat, såvida icke ersätt- State, unless the payment of such services ningen för sådan verksamhet bestrides av and activities is borne by a permanent estabfast driftställe i den andra avtalsslutande lishment situated in the other Contracting staten celler av ett bolag med hemvist där. I State or a company resident therein. In sådant fall får inkomsten beskattas i denna such a case, the income may be taxed in andra stat. that other Statc.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper sär- 2. The term "professional services” inskilt självständig vetenskaplig, teknisk, Jitte- cludes, especially, independent scientific, rär och konstnärlig verksamhet, uppfost- technical, literary, artistic, educational or rings- och undervisningsverksamhet samt teaching activities as well as the indepensådan självständig verksamhet som utövas dent activities of physicians, lawyers, engiav läkare, advokater, ingenjörer, arkitekter. neers, architects, dentists and accountants. tandläkare och revisorer.
Artikel 15 Article 15 Enskild tjänst Depenwvent personal services
1. Där icke bestämmelserna i artiklarna 1. Subject to the provisions of Articles 16, 18, 19, 20 och 21 föranleder annat, be- 16, 18, 19, 20 and 21, salaries, wages and skattas löner och liknande ersättningar, som other similar remuneration derived by a reperson med hemvist i en avtalsslutande stat sident of a Contracting State in respect of förvärvar genom anställning, endast i denna an employment shall be taxable only in that stat såvida icke arbetet utföres i den andra State unless the employment is exercised in avtalsslutande staten. Om arbetet utföres i the other Contracting State. If the employdenna andra stat, får ersättning som uppbä- ment is so cexercised, such remuncration as res för arbetet beskattas där. is derived therefrom may be taxed in that
other State.
2. Utan hinder av bestämmelserna i 2. Notwithstanding the provisions of papunkt 1 beskattas inkomst, vilken uppbäres ragraph 1, remuncration derived by a resiav person med hemvist i en avtalsslutande dent of a Contracting State in respect of an stat för arbete som utförts i den andra av- employment exercised in the other Contracttalsslutande staten, endast i den först- ing State shall be taxable only in the firstnämnda avtalsslutande staten, under förut- mentioned State if: sättning att
a) inkomstmottagaren vistas i den andra a) the recipient is present in the other avtalsslutande staten under tidrymd eller State for a period or periods not exceeding tidrymder, som sammanlagt icke överstiger in the aggregate 183 days in the fiscal year 183 dagar under beskattningsåret i fråga, concerned, and
b) ersättningen betalas av clier på upp- b) the remuneration is paid by, or on bedrag av arbetsgivare, som inte har hemvist i half of, an employer who is not a resident den andra staten, samt of the other State, and
de quaisquer bens ou direitos diferentes dos
mencionados nos parågrafos 1 e 2 säv tributåveis em ambos os Estados Contratantes.
Artigo 14 Profissöes independentes
1. Os rendimentos que um residente de um Estado Contratante obtenha pelo exercicio de uma profissäo liberal ou de outras atividades independentes de caråter anålogo sö säo tributåveis nesse Estado, a nåo ser
que o pagamento desses servigos e atividades caiba a um estabelecimento permanente
situado no outro Estado Contratante ou a uma sociedade residente desse outro Estado. Nesse caso, esses rendimentos såo tributåveis nesse outro Estado.
2. A expressåo "”profissåo liberal” abrange,
em especial, as atividades independentes de
caråter cientifico, técnico, literårio, artistico, educativo e pedagögico, bem como as atividades independentes de måédicos, advogados, engenheiros, arquitetos, dentistas e contadores.
Artigo 15 Profissöes dependentes
1. Com ressalva das disposicöes dos Ar-
tigos 16, 18, 19, 20 e 21, os salårios, ordena-
dos e outras remuneragcöes similares que
um residente de um Estado Contratante receber em razäo de um emprego serao tributåveis somente nesse Estado, a näo ser que o emprcgo seja exercido no oulro Esta-
do Contratante. Se o emprego for al exer-
cido, as remuncragöes correspondentes säo
tributåveis nesse outro Estado. 2. Näo obstante as disposicöes do parå-
grafo 1, as remunceragöes que um residente
de um Estado Contratante receber em fun-
cgäo d um emprego exercido no outro Estado Contratante så säo tributåveis no primeiro Estado se:
a) o beneficiårio permanecer no outro Estado durante um periodo ou periodos que
näo excedam, no total, 183 dias do ano fis-
cal considerado;
b) as remuneragöes forem pagas por um
empregador ou em nome de um' emprega-
dor, que näo é residente do outro Estado; e 4 Riksdagen 1975/76. I saml. Nr 9
c) ersättningen icke såsom omkostnad c) the remuncration is not borne by a belastar fast driftställe eller stadigvarande permanent establishment or a fixed base anordning, som arbetsgivaren har i den which the employer has in the other State. andra staten. 3. Utan hinder av föregående bestäm- 3. Notwithstanding the preceding provimelser i denna artikel får inkomst av ar- sions of this Article, remuncration in rebete, som utförts ombord på fartyg celler spect of an employment exercised aboard a luftfartyg i internationell trafik, beskattas i ship or aircraft in international traffic may den avtalsslutande stat där företaget har sin be taxed in the Contracting State in which verkliga ledning. the place of effective management of the enterprise is situated.
Årtikel 16 Article 16 Styrelsearvoden Directors! fees Styrelscarvoden och liknande = cersätt- Directors” fees and similar payments deningar, som uppbäres av person med hem- rived by a resident of a Contracting State in vist i en avtalsslutande stat i egenskap av le- his capacity as a member of the board of damot i styrelse eller ”Conselho fiscal” i directors or of a "Conselho Fiscal” of a bolag med hemvist i den andra avtalsslu- company which is a resident of the other tande staten, får beskattas i denna andra Contracting State may be taxed in that stat. other State.
Artikel 17 Årtiele 17 Artister och idrottsmän Årtistes and athletes 1. Utan hinder av övriga bestämmelser i 1. Notwithstanding any other provisions of detta avtal får inkomst, som teater- celler this Convention, income derived by public filmskådespelare, radio- eller televisionsar- entertainers, such as theatre, motion pictister, musiker och idrottsmän och andra ture, radio or television artistes, and musiliknande yrkesutövare förvärvar genom sin cians, and by athletes, from their personal personliga verksamhet i denna egenskap, activities as such may be taxed in the Conbeskattas i den avtalsslutande stat där verk- tracting State in which these activities are samheten utövas. exercised.
2. I de fall då de tjänster som avses i 2. Where the services mentioned in parapunkt 1 av denna artikel tillhandahålles i en graph 1 of this Article are provided in a avtalsslutande stat av företag i den andra Contracting State by an enterprise of the avtalsslutande staten, får utan hinder av öv- other Contracting State, then the income riga bestämmelser i detta avtal inkomst, derived from providing those services by som uppkommer för företaget genom sådan such an enterprise may, notwithstanding verksamhet, beskattas i den förstnämnda any other provision of this Convention, be avtalsslutande staten. taxed in the first-mentioned Contracting State.
Artikel 18 Article 18 Pensioner och livräntor Pensions and annuities 1. Där icke bestämmelserna i artikel 19 1. Subject to the provisions of paragraphs punkterna 1 och 3 föranleder annat, skall 1 and 3 of Article 19, pensions and other sipension och annan liknande ersättning, som milar remuneration not exceeding an
c) 0 encargo das remuneragöes näo cou-
ber a um estabelecimento permanente ou a
uma instalagåäo fixa que o empregador tiver no outro Estado.
3. Näo obstante as disposigöes preceden-
tes deste artigo, as remuneracöes relativas a
um emprego exercido a bordo de um navio ou de uma aeronave em tråfego inter-
nacional såo tributåveis no Estado Contra-
tante em que estiver situada a sede da direcåo efetiva da empresa.
Artigo 16 Remuneracöes de direcäo
As remuneragcöes de diregäo e outras remuneragöes similares que um residente de
um Fstado Contratante recebe na qualidade
de membro do conselho de diretores ou de um conselho fiscal de uma sociedade residente do outro Estado Contratante, säo tributåveis nesse outro Estado.
Artigo 17 Artistas e desportistas
I. Nåo obstante as outras disposigöes da
presente Convengäo, os rendimentos obtidos
pelos profissionais de espetåculo, tais como
artistas de teatro, de cinema, de rådio ou de televisäo e måsicos, bem como os dos
desportistas. pelo exercicio, nessa qualidade,
de suas atividades pessoais, säo tributåveis
no Estado Contratante em que cessas atividades forem cxercidas.
2. Quando os servicos mencionados no parågrafo I deste Artiga forem fornecidas num Estado Contratante por uma empresa do outro Estado Contratante, os rendimentos recebidos pela empresa pelo fornecimento desses servicos podem ser tributados no primeiro Estado Contratante, nåäo obstante as outras disposigöes da presente Con- Vengäo.
Artigo 18
Pensöes e anuidades
1. Com ressalva das disposigöes dos parågrafos I e 3 do Artigo 19, as pensöes e outras remuneragöes similares que näo ex-
icke överstiger ett belopp motsvarande amount equivalent to US $ 4.000 in a ca- 4000 US dollar under ett kalenderår, och lendar year, and annuities paid to a resident livränta, vilka utbetalas till person med of a Contracting State shall be taxable only hemvist i en avtalsslutande stat, beskattas in that State. endast i denna stat.
Pensionsbelopp, som överstiger ovan- The amount of pension which cexceceds nämnda gräns, får beskattas i båda avtals- the above-mentioned limit may be taxed in slutande staterna. both Contracting States.
2. Vid tillämpningen av denna artikel 2. Ås used in this Article: åsyftar
a) uttrycket ”pension och annan lik- a) the term "pensions and other similar nande ersättning” periodisk utbetalning som remuneration” means periodic payments sker efter pensionering såsom ersättning för made after retirement in consideration of tidigare utfört arbete eller för liden skada i past employment or by way of compensasamband med sådant arbete, tion for injuries received, in connection
with past employment;
b) uttrycket ”livränta” ett fastställt be- b) the term "”annuity” means a stated lopp, som skall utbetalas periodiskt på fast- sum payable periodically at stated times ställda tider under vederbörandes livstid el- during life, or during a specified or ascerler under annan angiven eller fastställbar tainable period of time, under an obligation tidsperiod och som utgår på grund av för- to make the payments in return for adequate pliktelse att verkställa dessa utbetalningar and full consideration in money or money's såsom crsättning för däremot fullt svarande worth (other than services rendered). vederlag i penningar eller penningars värde (med undantag för utförda tjänster).
Artikel 19 Article 19 Ersättningar av allmän natur Governmental pavments
1. Ersättning, pension däri inbegripen, 1. Remuncration, including pensions, som utbetalas av — cller från fonder inrät- paid by, or out of funds created by, a Contade av — en avtalsslutande stat, dess poli- tracting Statc, a political subdivision or a tiska underavdelningar eller lokala myndig- local authority thereof to any individual in heter till fysisk person på grund av arbete respect of services rendered to that State, to som utförts i denna stats, politiska underav- a political subdivision or a local authority delnings eller lokala myndighets tjänst, får thercof in the discharge of functions of a beskattas i denna avtalsslutande stat. Ersätt- governmental or other public nature may ningen beskattas emellertid endast i denna be taxed in that State. Such remuneration stat, om mottagaren är medborgare där. shall, however, be taxable only in that State
if the recipient is a national of that State.
2. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 2. The provisions of Articles 15, 16 and och 18 tillämpas på ersättning eller pension, 18 shall apply to remuneration or pensions som utbetalas på grund av arbete utfört i in respect of services rendered in connecsamband med rörelse som bedrivits av en tion with any trade or business carried on avtalsslutande stat, dess politiska underav- by onc of the Contracting States, a political delningar eller lokala myndigheter. subdivision or a local authority thercof.
3. Pension, som utbetalas enligt bestäm- 3. Pensions paid out under the Social Scmelser om socialförsäkring i en avtalsslu- curity Scheme of a Contracting State may tande stat, får beskattas i denna stat. be taxed in that State.
cederem um montante equivalente a US $ '
4,000 em um ano calendårio, e anuidades pagas a um residente de um Estado Contratante så såo tributåveis nesse Estado.
O montante da pensäo que exceder o limite acima mencionado, serå tributåvel em ambos os Estados Contratantes.
2. No presente Artigo:
a) a expressäo "pensöes c outras remuneracöes similares” designa pagamentos periödicos efetuados depois da aposentadoria,
em conseqiiencia de emprego anterior, ou
a titulo de compensagåo por danos sofridos
em conseqiliöncia de emprego anterior; b) o termo ”anuidade” designa uma quan-
tia determinada, paga periodicamente em prazos determinados durante a vida ou du-
rante um periodo de tempo determinado ou determinåvel, em decorréncia de um com-
promisso de efetuar os pagamentos como
retribuigåo plena e adequada em dinheiro
ou avaliåvel em dinheiro (que näo seja por
servigos prestados).
Artigo 19
Pagamentos governamentais
1. Ås remuneragöes, incluindo as pensöes, pagas por um Estado Contratante, uma de suas subdivisöcs politicas ou autoridade local, quer diretamente, quer através de fundos por eles constituidos, a uma pessoa fisica, em conseqUéncia de servicos prestados a esse Estado, a uma sua subdivisäo politica ou autoridade local, no exercicio de funcöes governamentais, ou de outras fungöes de caråter puöblico, säo tributåveis nesse Estado. Tais remuneragcöes seråo, entretanto, tributåveis somente nesse Estado, se o
beneficiårio for nacional desse Estado.
2. O disposto nos Artigos 15, 16 e 18 aplica-se ås remuneragöes ou pensöes pagas em conseqliåncia de servigos prestados no åmbito de uma atividade comercial ou indu-
strial exercida por um dos Estados Contra-
tantes, uma sua subdivisäo politica ou autoridade local.
3. Ås pensöes pagas com fundos provenientes da previdéncia social de um Estado Contratante säo tributåveis nesse Estado.
Artikel 20 Article 20
Lärare och forskare Teachers and researchers
Fysisk person, som har clier omedelbart An individual who is, or was immediately före en vistelse i en avtalsslutande stat hade before visiting a Contracting State, a resihemvist i den andra avtalsslutande staten dent of the other Contractng State and
och som på inbjudan av den förstnämnda who, at the invitation of the first- mentioned
avtalsslutande staten eler universitet, hög- Contracting State or a university, college,
skola, skola. museum eller annan kulturin- school, museum or other cultural institu-
stitution i denna förstnämnda stat eller tion in that first-mentioned Contracting inom ramen för ctt officiellt program för State or under an official programme of
kulturellt utbyte vistas i denna stat under en cultural exchange, is present in that State
tidrymd cj överstigande två år uteslutande i for a period not exceeding two years solely syfte att hålla föreläsningar celler bedriva for the purpose of teaching, giving lectures undervisning eller forskning vid sådan insti- or carrying out research at such institution
tution, är befriad från skatt i denna stat på shall be exempt from tax in that State on
ersättning för sådan verksamhet, under för- his remunceration for such activity, provided
utsättning att han är skattskyldig för ersätt- he is subject to tax thereon in the other
ningen i den andra avtalsslutande staten. Contractung State.
Artikel 21 Article 21 Studerande Students
1. Fysisk person, som har eller omedel- 1. An individual who is, or was inmediabart före cen vistelse i en avtalsslutande stat tely before visiting a Contracting State, a hade hemvist i den andra avtalsslutande sta- resident of the other Contracting State and
ten och som vistas i den förstnämnda av- who is present in the first-mentioned Con-
talsslutande staten uteslutande tracting State solely:
a) såsom studerande vid universitet, hög- a) as a student at a university. college or skola eller skola i denna förstnämnda av- school in that first- mentioned Contracting talsslutande stat, State,
b) såsom praktikant, cller b) as a trainee, or
c) såsom mottagare av stipendium, an- c) as the recipient of a grant, allowancee slag eller penningunderstöd, huvudsakligen or award för the primary purpose of study
för att bedriva studier eller forskning, från or research from a religious, charitable,
stiftelse eller institution med uppgift att scientific or educational organization, främja religiöst. välgörande, vetenskapligt eller uppfostrande ändamål,
är befriad från skatt i denna förstnämnda shall be exempt from tax in that firststat på utbetalningar från utlandet som han mentioned Contracting State in respect of erhåller för silt uppehälle, sin undervisning remittances from abroad for the purposes
eller utbildning. of his maintenance, education or traming.
2. Studerande eller praktikant, som har 2. A student or trainee who is, or was im-
eller omedelbart före cen vistelse i en av- mediately before visiting a Contracting
talsslutande stat hade hemvist i den andra State, a resident of the other Contracting
avtalsslutande staten och som vistas i den State and who is present in the first-mentioförstnämnda avtalsslutande staten uteslu- ned Contracting State solely, for the purpo-
tande för sin undervisning eller utbildning, ses of his education or training shall be ex-
är befriad från skatt i den förstnämnda av- cmpt from tax in that first-mentioned Contalsslutande staten, under en tidrymd cj tracting State for a period not exceeding
överstigande tre på varandra följande be- three conscculive fiscal years in respect of
skattningsår, på ersättning för anställning i remuncration from employment in that
Atrtigo 20
Professores e pesquisadores
Uma pessoa fisica que é, ou foi em pe-
riodo imediatamente anterior å sua visita a
um Estado Contratante, residente do outro
Estado Contratante, e que, a convite do pri-
meiro Estado Contratante, ou de uma universidade, escola superior, escola, museu ou
outra instituigäo cultural do primeiro Estado
Contratante, ou que, cumprindo um programa oficial de intercåmbio cultural, permanecer nesse Estado, por um periodo näo superior a dois anos, com o tånico fim de 1e-
cionar, proferir conferåéncias, ou realizar pesquisas em tais instituigöes serå isenta de
imposto nesse Estado no que concerne å remuneragäo proveniente dessa atividade, desde que essa pessoa esteja sujeita a imposto no outro Estado Contratante.
Artigo 21 Estudantes
1. Uma pessoa fisica que &, ou foi em periodo imediatamente anterior å sua visita a um Estado Contratante, um residente do outro Estado Contratante, e que permanecer no primeiro Estado Contratante exclusiva-
mente: |
a) como estudante de uma universidade,
escola superior ou escola do primeiro Estado
Contratante,
b) como estagiårio, ou
c) como beneficiårio de uma doagao, subvengäo ou prémio concedido por uma or-
ganizagäo religiosa, de caridade, cientifica
ou educacional, com o fim primordial de estudar ou pesquisar,
serå isenta de imposto no primeiro Estado Contratante no que concerne ås quantias que receber do exterior para fazer face å sua
manutengåäo, educagao ou treinamento.
2. Um estudante ou estagiårio que é, ou
foi em periodo imediatamente anterior å
sua visita a um Estado Contratante, um
residente do outro Estado Contratante, e
que permanecer no primeiro Estado Contra-
tante com o ånico fim de se educar ou de
realizar treinamento, serå isento de imposto
no primeiro Estado Contratante, por um periodo näo superior a trés anos fiscais con-
secutivos, no que concerne äå remuneragäo
denna stat, under förutsättning att ersätt- Statc, provided that the remuneration does ningen under beskattningsåret icke översti- not exceed in the fiscal ycar an amount corger ett belopp motsvarande 2 000 US dollar. responding to US $ 2.000.
Artikel 22 Article 22 Övriga inkomstslag Income not expressly mentioned
Inkomst, beträffande vilken ingen ut- Items of income of a resident of a Con-
trycklig bestämmelse meddelats i före- tracting State which are not expressly mengående artiklar av avtalet och som uppbäres tioned in the foregoing Articles of this Conav person med hemvist i en avtalsslutande vention may be taxed in both Contracting stat, får beskattas i båda avtalsslutande sta- States. terna. Artikel 23 Article 23 Metoder för undvikande av dubbelbeskatt- Methods for avoiding double taxation ning
1. Om person med hemvist i Sverige 1. Where a resident of Sweden derives in-
uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna come which, in accordance with the provii detta avtal får beskattas i Brasilien, skall sions of this Convention, may be taxed in Sverige från skatten på denna persons in- Brazil, Sweden shall allow as a deauction komst medge avräkning för ett belopp mot- from the tax on the income of that person, svarande den erlagda brasilianska skatten. an amount equal to the Brazilian tax paid.
Avräkningsbeloppet skall emellertid icke The deduction shall not, however, exceed
överstiga beloppet av den del av den that part of the Swedish income tax, as svenska skatten, beräknad utan sådan av- computed before the deduction is given, räkning, som belöper på den inkomst som which is appropriate to the income which får beskattas i Brasilien. may be taxed in Brazil.
2. Utdelning från bolag med hemvist i 2. Dividends paid by a company being a Brasilien till bolag med hemvist i Sverige är resident of Brazil to a company which is a undantagen från beskattning i Sverige i den resident of Sweden shall be exempt from mån utdelningen enligt svensk lag skulle ha tax in Sweden to the extent that the divivarit undantagen från beskattning om båda dends would have been cxempt under Swcbolagen varit svenska bolag. Sådan skatte- dish law if both companies' had been Swcbefrielse inträder dock icke med mindre dish companies. This cxemption shall not den huvudsakliga delen av det utbetalande apply unless the principal part of the profits bolagets inkomst direkt eller indirekt härrör of the company paying the dividends ariscs, från annan verksamhet än förvaltning av direcily or indirectly, from business activivärdepapper och därmed likartad egendom ties other than the management of sccurities samt verksamheten bedrives i Brasilien av and other similar property and such actividet utbetalande bolaget eller av ett bolag i ties are carried on within Brazil by the vilket det äger aktier eller andelar motsva- company paying the dividends or by a comrande minst 25 procent av röstetalet för pany in which it owns at least 25 per cent samtliga aktier eller andelar. of the voting power.
3. Vid tillämpningen av punkt 1 i denna 3. In the application of paragraph 1 of artikel skall, beträffande utdelning som av- this Article, as respects dividends referred ses i artikel 10 och som utbetalas från bolag to in Article 10 paid by a company resident med hemvist i Brasilien till bolag (med un- in Brazil to a company (excluding a partdantag för handelsbolag och enkelt bolag) nership) resident in Sweden which divimed hemvist i Sverige och vilken utdelning dends are not excmpt from tax in Sweden
que receber pelo emprego exercido nesse
Estado, desde que a remuneragäo näo exceda, num ano fiscal, o montante correspondente a US $ 2,000.
Artigo 22 Rendimentos nåo expressamente mencionados
Os rendimentos de um residente de um Estado Contratante näo expressamente mencionados nos artigos precedentes da presente Convengåo såo tributåveis em ambos os Estados Contratantes.
Artigo 23 Métodos para eliminar a dupla tributagäo
1. Quando um residente da Suécia receber rendimentos que, de acordo com as disposigöes da presente Convengäo, sejam tri-
butåveis no Brasil, a Suécia permitirå que seja deduzido do imposto que cobrar sobre
os rendimentos dessa pessoa, um montante igual ao imposto sobre a renda pago no
Brasil.
Todavia, o montante deduzido nåo poderå exceder å fracåo do imposto de renda sueco, calculado antes da dedugåo, correspondente
aos rendimentos tributados no Brasil.
2. Os dividendos pagos por uma sociedade residente do Brasil a uma sociedade residente da Suécia serao isentos de imposto na Suécia na medida em que esses dividendos sejam isentos pela legislagåo sueca, se ambas as sociedades forem suecas.
Essa isengåo nåo serå aplicåvel a menos que a parte principal dos lucros da sociedade que paga os dividendos provenha, direta ou indiretamente, de atividades empresariais que näo sejam relacionadas com a administracäo de titulos ou outros bens similares e que esas atividades sejam exercidas no Brasil pela sociedade que paga os dividendos ou por uma sociedade na qual possua no mi-
nimo 25 por cento do capital com direito a voto.
3. Na aplicagäo do parågrafo 1 deste Artigo, no que se refere aos dividendos men-
cionados no ÅArtigo 10 pagos por uma sociedade residente do Brasil a uma sociedade (excluindo-se as sociedades de pessoas) re-
sidentes da Suécia, cujos dividendos näo 5 Riksdagen 1975/76. 1 saml. Nr 9
icke är undantagen från beskattning enligt under paragraph 2 of this Article and on punkt 2 i denna artikel samt beträffande royalties as referred to in paragraph 2 b of royalty som avses i punkt 2 b i artikel 12, Article 12, Brazilian tax shall be considerad brasiliansk skatt anses ha erlagts efter en as having been paid at a rate of 25 per cent. skattesats av 25 procent. I fråga om ränta, With regard to interest referred to in parasom avses i punkt 2 bi artikel 11, skall bra- graph 2 b of Article 11 Brazilian tax shall siliansk skatt anses ha erlagts efter en skat- be considered as having been paid at a rate tesats av 20 procent. of 20 per cent.
4. Om person med hemvist i Brasilien 4. Where a resident of Brazil derives inuppbär inkomst, som enligt bestämmelserna come which, in accordance with the provii detta avtal får beskattas i Sverige, skall sions of this Convention, may be taxed in Brasilien från skatten på denna persons in- Sweden, Brazil, when applying its tax, shall komst medge avräkning motsvarande det allow a credit corresponding to the amount skattebelopp som erlagts i Sverige. of the tax paid in Sweden.
Avräkningsbeloppet skall emellertid icke The amount of this credit, however, shall överstiga beloppet av den del av inkomst- not exceed the part of the Brazilian tax corskatten, beräknad utan sådan avräkning, responding to the participation of such insom belöper på den inkomst som får be- come in the income which is taxable in Braskattas i Sverige. zil.
5. Om person med hemvist i en avtalsslu- 5. Where under this Convention a resitande stat enligt detta avtal är befriad från dent of a Contracting State is exempt from skatt i denna avtalsslutande stat på inkomst, tax in that Contracting State in respect of som uppbäres från den andra avtalsslutande income derived from the other Contracting staten, får den förstnämnda avtalsslutande State, then the first-mentioned Contracting staten vid beräkning av skatt på ifrågava- State may, in calculating the tax on the rerande persons övriga inkomster tillämpa maining income of that person, apply the den skattesats som skulle ha varit tillämplig, rate of tax which would have been applicaom skattebefrielse enligt detta avtal icke ble if the income cxempted from tax in achade medgivits för inkomsten. cordance with this Convention had not
been so exempted.
Artikel 24 Article 24 Förbud mot diskriminering Non-diserimination
1. Medborgare i en avtalsslutande stat 1. The nationals of a Contracting State skall icke i den andra avtalsslutande staten shall not be subjected in the other Contractbli föremål för någon beskattning eller nå- ing State to any taxation or any requiregot därmed sammanhängande skattekrav av ment connected thercwith which is other or annat slag eller mer tyngande än medbor- more burdensome than the taxation and garna i denna andra stat under samma för- connected requirements to which nationals hållanden är eller kan bli underkastade. of that other State in the same circumstan-
ccs are or may be subjected.
2. Uttrycket ”medborgare” betyder: 2. The term "nationals” means:
a) Fysiska personer som är medborgare i a) all individuals possessing the nationaen avtalsslutande stat. lity of a Contracting State;
b) Juridiska personer och andra sam- b) all legal persons, partnerships and asmanslutningar, som bildats enligt gällande sociations deriving their status as such from lag i en avtalsslutande stat. the law in force in a Contracting State.
sejam, pelo parågrafo 2 deste Artigo, isentos
de imposto na Suécia, a aos royalties men-
cionados no parågrafo 2 b do Artigo 12, o
imposto brasileiro serå considerado como tendo sido pago com a aliquota de 25 por cento. No que se refere aos juros menciona-
dos no parågrafo 2 b do Artigo 11 o imposto
brasileiro serå considerado como tendo sido
pago com a aliquota de 20 por cento.
4. Quando um residente do Brasil receber
rendimentos que, de acordo com as disposicöes da presente Convengäo, sejam tributåveis na Suécia, o Brasil permitirå que seja deduzido do imposto que cobrar sobre os
rendimentos dessa pessoa, um montante igual ao imposto sobre a renda pago na
Suécia.
Todavia, o montante deduzido näo poderå exceder afragåo do imposto sobre a renda, calculado antes da deducäo, correspondente aos rendimentos tributados na
Suécia. |
5. Quando, de acordo com a presente
Convencäo, um residente de um Estado
Contratante for isento de imposto nesse
Estado Contratante, com relagäo a rendi-
mento recebido do outro Estado Contra-
tante, o primeiro Estado Contratante, ao calcular o imposto sobre a parte remanescente do rendimento dessa pessoa, poderå aplicar a taxa do imposto que teria sido aplicåvel se o rendimento isento de imposto
nos termos da presente Convengäo, näo o
tivesse sido.
Artigo 24
Näåo discriminagao
1. Os nacionais de um Estado Contratante nåo ficaräo sujeitos no outro Estado Contratante a nenhuma tributagäo ou obrigagäo correspondente, diferente ou mais onerosa
do que aquelas a que estiverem sujeitos os
nacionais desse outro Estado que se encontrem na mesma situagäo.
2. O termo "nacionais” designa:
a) todas as pessoas fisicas que possuam a nacionalidade de um Estado Contratante;
b) todas as pessoas juridicas, sociedades
de pessoas e associacöes constituidas de
acordo com a legislagäo em vigor num Estado Contratante.
3. Beskattningen av fast driftställe, som 3. The taxation on a permanent cstablishföretag i en avtalsslutande stat har i den ment which an enterprise of a Contracting andra avtalsslutande staten, skall i denna State has in the other Contracting State andra stat icke vara mindre fördelaktig än shall not be less favourably levied in that beskattningen av företag i denna stat, som other State than the taxation levied on cenbedriver samma verksamhet. terprises of that other State carrying on the
same activities.
Denna bestämmelse skall icke anses med- This provision shall not be construed as föra förpliktelse för en avtalsslutande stat obliging a Contracting State to grant to reatt medge personer med hemvist i den sidents of the other Contracting State any andra avtalsslutande staten sådana person- personal allowances, reliefs and reductions liga avdrag vid beskattningen, skattebefriel- for taxation purposes on account of civil ser eller skattenedsättningar, som medges status or family responsibilities which it personer med hemvist i den förstnämnda grants to its own residents. staten på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj.
4. Företag i cn avtalsslutande stat, vilkas 4, Enterprises of a Contracting State, the kapital helt eller delvis äges eller kontrolle- capital of which is wholly or partly owned ras, direkt eller indirekt, av en eller flera or controlled, directly or indirectly by one personer med hemvist i den andra avtalsslu- or more residents of the other Contracting tande staten, skall icke i den förstnämnda State, shall not be subjected in the firstavtalsslutande staten bli föremål för någon mentioned Contracting State to any taxabeskattning eller något därmed samman- tion or any requirement connected therehängande skattekrav, som är av annat slag with which is otber or more burdensome eller mer tyngande än den beskattning och than the taxation and connected requiredärmed sammanhängande skattekrav, som ments to which other similar enterprises of andra liknande företag i denna förstnämnda that first-mentioned State are or may be stat är eller kan bli underkastade. subjected.
5. I denna artikel avser uttrycket ”be- 5. In this Article the term "taxation” skattning” skatter av varje slag och beskaf- means taxes of every kind and description. fenhet.
Artikel 25 Article 25 Förfarandet vid ömsesidig överenskom- Mutual agreement procedure melse
1. Om person med hemvist i en avtalsslu- 1. Where a resident of a Contracting tande stat gör gällande, att i en avtalsslu- State considers that the actions of once or tande stat eller i båda staterna vidtagits åt- both of the Contracting States result or will gärder, som för honom medför eller kom- result for him in taxation not in accordance mer att medföra en mot detta avtal stri- with this Convention, he may, notwithdande beskattning, äger han — utan att standing the remedies provided by the nadetta påverkar hans rätt att använda sig av tional laws of those States, present his case de rättsmedel som finns i dessa staters in- to the competent authority of the Contractterna rättsordning — göra framställning i ing State of which he is a resident. saken hos den behöriga myndigheten i der avtalsslutande stat, där han har hemvist.
2. Om denna behöriga myndighet finner 2. The competent authority shall endeaframställningen grundad men ej själv kan få vour, if the objection appears to it to be justill stånd en tillfredsställande lösning, skall tified and if it is not itself able to arrive at myndigheten söka lösa frågan genom ömsc- an appropriate solution, to resolve the case sidig överenskommelse med den behöriga by mutual agreement with the competent myndigheten i den andra avtalsslutande sta- authority of the other Contracting State,
3. A tributagäo de um estabelecimento permanente que uma empresa de um Estado Contratante possuir no outro Estado Contratante näo serå menos favoråvel do que
as das empresas desse outro Estado Contratante que exergam a mesma atividade.
Esta disposicåo nåäo poderå ser interpretada no sentido de obrigar um Estado Con-
tratante a conceder ås pessoas residentes do
outro Estado Contratante as dedugöes pes-
soais, os abatimentos e reducöes de impos-
tos em fungäov do estado civil ou encargos familiares concedidos aos seus pröprios re-
sidentes.
4. Ås empresas de um Estado Contratante
cujo capital pertencer ou for controlado, to-
tal o uparcialmente, direta ou indiretamente,
por uma ou vårias pessoas residentes do
outro Estado Contratante, nåo ficaräo sujeitas, no primeiro Estado, a nenhuma tribu-
tagäo ou obrigagäo correspondente diversa
ou mais onerosa do que aquelas a que esti-
verem ou puderem estar sujeitas as outras
empresas da mesma natureza desse primeiro
Estado.
5. No presente Artigo, o termo "tributacgäo” designa os impostos de qualquer natureza ou denominagäo.
Artigo 25 Procedimento amigåvel
1. Quando um residente de um Estado
Contratante considerar que as medidas to-
madas por um ou ambos os Estados Contratantes conduzem ou poderåo conduzir, em relacäo a si, a uma tributagäo em desacordo com a presente Convengåo, poderå, independentemente dos recursos previstos pelas
legislacgöes nacionais desses Estados, sub-
meter o seu caso å apreciagäo da autoridade competente do Estado Contratante de que
é residente.
2. Essa autoridade competente, se a reclamagcäo se Ihe afigurar justificada e näo
estiver em condigcöes de Ihe dar uma solucgåo
satisfatöria, esforgar-se-å por resolver a queståo de comum acordo com a autoridade
competente do outro Estado Contratante,
ten i syfte att undvika en mot detta avtal with a vicw to the avoidance of taxation not stridande beskattning. in accordance with the Convention.
3. De behöriga myndigheterna i de av- 3. The competent authorities of the Contalsslutande staterna skall genom ömsesidig tracting States shall endeavour to resolve by överenskommelse söka avgöra svårigheter mutual agreement any difficulties or doubts eller tvivelsmål som uppkommer rörande arising as to the interpretation or applicatolkningen eller tillämpningen av detta av- tion of the Convention. They may also contal. De kan även överlägga i syfte att un- sult together for the elimination of double danröja dubbelbeskattning i sådana fall som taxation in cases not provided for in the ej omfattas av detta avtal. Convention.
4. De behöriga myndigheterna i de av- 4. The competent authorities of the Contalsslutande staterna kan träda i direkt för- tracting States may communicate with each bindelse med varandra för att träffa över- other directly for the purpose of reaching enskommelse i de fall som angivits i före- an agreement in the sense of the preceding gående paragrafer. Om muntliga överlägg- paragraphs. When it seems advisable in ningar anses underlätta en överenskom- order to reach agreement to have an oral melse, kan sådana överläggningar äga rum exchange of opinions, such exchange may inom ramen för en kommitté bestående av take place through a Commission consisting representanter för de behöriga myndighe- of representatives of the competent authoriterna i de avtalsslutande staterna. ties of the Contracting States.
Artikel 26 Article 26 Utbyte av upplysningar Exchange of information
1. De behöriga myndigheterna i de av- 1. The competent authorities of the Contalsslutande staterna skall utbyta sådana tracting States shall exchange such informaupplysningar som är nödvändiga för att till- tion as is necessary for the carrying out of lämpa detta avtal och för att genomföra be- this Convention and of the domestic laws of stämmelserna i de avtalsslutande staternas the Contracting States concerning taxes lagstiftning beträffande skatter, som avses i covered by this Convention insofar as the detta avtal, i den utsträckning beskattningen taxation thereunder is in accordance with enligt denna lagstiftning står i överensstäm- this Convention. Any information so exmelse med detta avtal. De utbytta upplys- changed shall be treated as secret and shall ningarna skall behandlas som hemliga och not be disclosed to any persons or authorifår icke yppas för andra personer eller ties other than those (including a court) myndigheter, befattningshavare vid domsto- concerned with the assessment or collection lar inbegripna, än dem som handlägger tax- of the taxes which are the subject of the ering eller uppbörd av skatter som omfat- Convention. tas av detta avtal.
2. Bestämmelserna i punkt 1 skall inte 2. In no case shall the provisions of paraanses medföra skyldighet för en avtalsslu- graph 1 be construed so as to impose on tande stat one of the Contracting States the obliga-
tion:
a) att vidtaga förvaltningsåtgärder, som a) to carry out administrative measures strider mot lagstiftning eller administrativ at variance with the laws or the administrapraxis i denna stat eller i den andra avtals- tive practice of that or of the other Conslutande staten, tracting State;
b) att lämna upplysningar, som icke är b) to supply particulars which are not tillgängliga enligt lagstiftning eller under obtainable under the laws or in the normal sedvanlig tjänsteutövning i denna stat eller i course of the administration of that or of den andra avtalsslutande staten, eller the other Contracting State;
c) att lämna upplysningar, som skulle c) to supply information which would
a fim de evitar uma tributagåo em desacordo com a presente Convengäo.
3. As autoridades competentes dos Estados Contratantes esforgar-se-å por resolver, através de acordo amigåvel, as dificuldades
ou as dåvidas que surgirem da interpretacåo ou da aplicagäo da presente Convengäo.
Poderåo, também, consultar-se mutuamente
com vistas a eliminar a dupla tributacäo nos Casos nåäo previstos na presente Convengäo.
4. As autoridades competentes dos Estados Contratantes poderäo comunicar-se diretamente a fim de chegarem a acordo nos termos dos parågrafos anteriores. Se, para facilitar a realizagåäo desse acordo, tornar-se aconselhåvel realizar trocas de entendimentos verbais, tais entendimentos poderäo ser efetuados no åmbito de uma Comissäo de representantes das autoridades competentes
dos Estados Contratantes.
Artigo 26 Troca de informagöes
1. As autoridades competentes dos Estados Contratantes trocaråo entre si as informacöes necessårias para aplicar as disposi-
cdes da presente Convengåo e das leis internas dos Estados Contratantes relativas aos impostos que säo objeto da presente Con-
vengåo, na medida em que a tributagäo nelas prevista for conforme com a presente Convencäo. Todas as informagöes assim tro-
cadas seråo consideradas secretas e så poderäo ser comunicadas ås autoridades (inclusive um tribunal) encarregadas do langamento ou cobranga dos impostos que såo objeto da Convencåo.
2. O disposto no parågrafo 1 näo poderå, em caso algum, ser interpretado no sentido de impor a um dos Estados Contratantes a obrigagäo:
a) de tomar medidas administrativas contrårias å sua legislagåo ou å sua pråtica administrativa ou ås do outro Estado Contratante;
b) de fornecer informagöes que näo poderiam ser obtidas com base na sua legisla-
cäo ou no ämbito da sua pråtica administra-
tiva normal ou das do outro Estado Contratante;
c) de fornecer informacöes reveladoras
röja affärshemlighet, industri-, handels- el- diselose any trade, business, industrial, ler yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet commercial or professional secret or trade nyttjat förfaringssätt, eller upplysningar, process, or information, the disclosure of vilkas överlämnande skulle strida mot all- which would be contrary to public policy. männa hänsyn.
Artikel 27 Article 27 Diplomatiska och konsulära befattningsha- Diplomatic and consular officials vare
Detta avtal påverkar icke privilegier i be- Nothing in this Convention shall affect skattningshänseende, som enligt folkrättens the fiscal privileges of diplomatic or consuallmänna regler eller stadganden i särskilda lar officials under the general rules of inöverenskommelser tillkommer diplomatiska ternational law or under the provisions of eller konsulära befattningshavare. special agreements.
Artikel 28 ÅArtiele 28 Ikraftträdande Entry into force
1. Detta avtal skall ratificeras och ratifi- 1. This Convention shall be ratified and kationshandlingarna skall utväxlas i Stock- the instruments of ratification shall be exholm snarast möjligt. changed at Stockholm as soon as possible.
2. Detta avtal träder i kraft med utväx- 2. This Convention shall enter into force lingen av ratifikationshandlingarna och dess upon the exchange of instruments of ratifibestämmelser tillämpas: cation and its provisions shall have cffect:
I. Beträffande skatter som innehbålles vid I — as respects taxes withheld at source källan, i fråga om belopp som erlägges cller to amounts paid or remitted on or after Jaöverföres den 1 januari kalenderåret när- nuary 1 of the calendar ycar immediately mast efter det då avtalet träder i kraft eller following the year in which the Convention senare. enters into force;
I. Beträffande andra skatter på inkomst, II — as respects other taxes on income, i fråga om inkomst som uppbäres den 1 ja- to income derived on or after January 1 of nuari kalenderåret närmast efter det då av- the calendar year immediately following the talet träder i kraft eller senare. year in which the Convention enters into
force.
3. Avtalet mellan Sverige och Brasilien 3. The Agreement between Sweden and för undvikande av dubbelbeskattning be- Brazil for the avoidance of double taxation träffande skatter på inkomst och förmögen- with respect to taxes on income and capital, het, undertecknat i Rio de Janeiro den 17 signed at Rio de Janeiro on 17th September september 1965 skall upphöra att gälla i 1965, shall cease to have effect as regards fråga om skatter som innehålles vid källan taxes withheld at source and other taxes on och andra skatter på inkomst från och med income, from the date on which the present den dag då förevarande avtal blir tillämp- Convention becomes effective in accorligt enligt punkt 2 i denna artikel. Beträf- dance with paragraph 2 of this Article. fande den svenska förmögenhetsskatten till- With respect to the Swedish capital tax, the lämpas det äldre avtalet sista gången i fråga Agreement shall be applied for the last time om förmögenhet som innehas vid utgången in respect of capital owned at the cxpiration av det år då förevarande avtal träder i of the year in which the present Convention kraft. enters into force.
de segredos comerciais, industriais, profissionais ou de processos comerciais ou industriais, ou informacöes cuja comunicagäo
seja contråria å ordem påblica.
Artigo 27
Funcionårios diplomåtices e consulares
Nada na presente Convengcåo prejudicarå os privilégios fiscais de que se beneficiem os
funcionårios diplomåticos ou consulares em
virtude de regras gerais do direito internacional ou de disposigöes de acordos espe-
ciais.
Artigo 28 Entrada em vigor
1. ÅA presente Convengäo serå ratificada e os instrumentos de ratificagåo seräo tro-
cados em Estocolmo täo logo seja possivel.
2. A presente Convengäo entrarå em vigor na data da troca dos instrumentos de ratificagåo e as suas disposicöes seräo aplicå-
veis: I — no que concerne aos impostos cobrados por meio de retengäo na fonte, ås im-
portåncias pagas ou remetidas no ou depois do primeiro dia de janeiro do ano calendårio imediatamente seguinte åquele em que a Convengåo entrar em vigor;
II — no que concerne aos outros impos-
tos sobre a renda, aos rendimentos recebidos
no ou depois do primeiro dia de janeiro do ano calendärio imediatamente seguinte
äquele em que a Convencäo entrar em vigor.
3. O Acordo entre a Suctcia e o Brasil para evitar a dupla tributagåo em matéria
de impostos sobre a renda e o capital, assinado no Rio de Janeiro a 17 de setembro
de 1965, cessarå de vigorar, relativamente
aos impostos retidos na fonte e aos outros impostos sobre a renda, a partir da data em
que a presente Convencåo entrar em vigor, de acordo com o parågrafo 2 deste Artigo.
No que se refere ao imposto sueco sobre o capital, o Acordo serå aplicado pela tultima
vez com relagäo ao capital possuido por ocasiäo da expiragäo do ano em que a presente Convengåo entrar cm vigor.
Artikel 29 Article 29 Upphörande Termination
Detta avtal förblir i kraft utan tidsbe- This Convention shall remain in force ingränsning men envar av de avtalsslutande definitely, but cither Contracting State may, staterna äger att — senast den 30 juni un- on or before 30th June in any calendar year der ett kalenderår, dock icke tidigare än tre beginning after the expiration of a period of år efter dagen för avtalets ikraftträdande — three ycars from the date of the entry into på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avta- force, give to the other Contracting State, let hos den andra avtalsslutande staten. I through diplomatic channels, written notice händelse av sådan uppsägning upphör avta- of termination. In such case, the Convenlet att gälla: tion shall ccase to have cffect:
I. Beträffande skatter som innehålles vid I — as respects taxes withheld at source, källan, i fråga om belopp som erlägges cller to amounts paid or remitted after the exöverföres efter utgången av det kalenderår piration of the calendar year in which the då uppsägningen äger rum. notice of termination is given;
II. Beträffande andra skatter på inkomst, II — as respects other taxes on income, i fråga om inkomst som uppbäres efter ut- to income derived after the expiration of gången av det kalenderår då uppsägningen the calendar ycar in which the notice of teräger rum. mination is given.
Till bekräftelse härav har undertecknade, In witness whereof the undersigned being därtill vederbörligen bemyndigade, under- duly authorized thereto have signed this tecknat detta avtal och försett detsamma Convention and have affixed thereto their med sina sigill. seals.
Som skedde i Brasilia den 25 april 1975 i Done at Brasilia this 25th day of April två exemplar på svenska, portugisiska och 1975, in duplicate in the Swedish, the Porengelska språken, vilka tre texter äger lika tuguese and the English languages, all three vitsord. Vid sinsemellan olika tolkningar av texts being equally authentic. In case of any texterna äger den engelska texten företräde. divergence of interpretation the English text
shall prevail.
För Konungariket Sveriges regering: For the Government of the Kingdom of
Sweden: Bengt Odevall Bengt Odevall
För Förbundsrepubliken Brasiliens rege- For the Government of the Federative Rering: public of Brazil: ÅA. F. Azaredo da Silveira ÅA. F. Azaredo da Silveira
Artigo 29 Denöåncia
A presente Convencäo permanecerå em
vigor indefinidamente, mas qualquer Estado
Contratante poderå denunciå-la depois de decorrido um periodo de trés anos a contar
da data de sua entrada em vigor mediante um aviso escrito de denuäncia entregue ao outro Estado Contratante através dos canais diplomåticos, desde que tal aviso seja
dado até ou antes do dia 30 de junho de qualquer ano calendårio. Nesse caso, a Convengäo nåo se aplicarå:
I — no que concerne aos impostos retidos na fonte, ås importåncias pagas ou re-
metidas depois da expiracäo do ano calendårio no qual o aviso de dentäncia tenha
sido dado;
II — no que concerne aos outros impostos
sobre a renda, aos rendimentos recebidos
depois da expiragäo do ano calendårio no qual o aviso de dentåncia tenha sido dado. Em testemunho do que, os abaixo assina-
dos, para isso devidamente autorizados, assinaram a presente Convengäo e nela apuseram seus selos.
Feito em Brasilio, no dia 25 de abril de
1975 em duplicata, nas linguas sueca, portuguesa e inglesa, sendo os trés textos igualmente auténticos. No caso de qualquer divergéncia na interpretagåo, prevalecerå o texto em lingua inglesa.
Pelo Governo do Reino da Suécia:
Bengt Odevall
Peilo Governo da Repåblica Federativa do
Brasil:
Å. F. Azaredo da Silveira
Protokoll Protocol
Vid undertecknandet av avtalet för und- At the moment of the signature of the vikande av dubbeilbeskattning beträffande Convention for the avoidance of double inkomstskatter mellan Konungariket Sveri- taxation with respect to taxes on income, ges regering och Förbundsrepubliken Brasi- between the Government of the Kingdom of licens regering har undertecknade, därtill Sweden and the Government of the Federavederbörligen bemyndigade av sina respek- tive Republic of Brazil; the undersigned tive regeringar, överenskommit om följande being duly authorised thereto by their rebestämmelser, vilka utgör en integrerande spective Governments, have agreed upon del av avtalet. : the following provisions which constitute an
integral part of the Convention.
1. Till artikel 10 punkt 2 a och punkt 5, 1. Ad/Article 10, paragraphs 2 a and 5, artikel II punkt 2 b, artikel 12 punkt 2b Article 11, paragraph 2 b, Article 12, parasamt artikel 23 punkt 3 graph 2 b and Article 23, paragraph 3.
a) Bestämmelserna i ovannämnda artikel a) The provisions of the above mentio- 23 punkt 3 tillämpas endast de första tio ned paragraph 3 of Article 23 shall apply åren under vilka avtalet gäller. only for the first ten years during which the
Convention is effective.
b) Begränsningarna av skattesatserna i b) The tax rate limitations foreseen in artikel 10 punkt 2 a och punkt 5, artikel 11 paragraphs 2 a and 5 of Article 10, parapunkt 2 b samt artikel 12 punkt 2 b tilläm- graph 2 b of Article 11, paragraph 2 b of pas endast de första tio åren under vilka av- Article 12 shall apply only for the first ten
talet gäller. years during which the Convention is effec-
tive.
c) Efter utgången av den i punkterna a c) After the cxpiration of the period of och b ovan angivna tidrymden om tio år ten years mentioned in sub-paragraphs a) kan de behöriga myndigheterna överlägga and b) above, the competent authorities med varandra i syfte att avgöra om denna may consult each other in order to detertidrymd skall utsträckas. mine whether this period shall be extended.
2. Till artikel 10 punkt 5 2. Ad/Artiele 10, paragraph 5
Avtalet förutsätter, att bestämmelserna i It is understood that the provisions of the rubricerade punkt inte står i strid med be- above mentioned paragraph are not conflicstämmelserna i artikel 24 punkt 3. tant with the provisions of paragraph 3 of
Article 24.
3. Till artikel 24 punkt 4 3. Ad/Article 24, paragraph 4
För det fall att Brasilien efter underteck- In the event that Brazil, after the signanandet av avtalet skulle tillåta att royalty, ture of the Convention, would allow that som avses i artikel 12 punkt 3 och som ut- royalties, as defined in paragraph 3 of Arbetalas från företag med hemvist i Brasilien ticle 12, paid by an enterprise which is a retill företag med hemvist i tredje stat, ej be- sident of Brazil to an enterprise which is a lägen i Latinamerika, vilket företag innehar resident of a third State not located in Laminst 50 procent av kapitalet i företaget tin-America, and which holds at least 50 med hemvist i Brasilien, är avdragsgill vid per cent of the capital of the enterprise bestämmandet av sistnämnda företags be- which is a resident of Brazil, be deductible skattningsbara vinst, skall motsvarande av- at the moment of the determination of the
Protocolo
No momento da assinatura da Convengäo
para evitar a dupla tributagäo em matéria
de impostos sobre a renda, entre o Governo
do Reino da Suécia e o Governo da Repåblica Federativa do Brasil, os abaixo as-
sinados, para isso devidamente autorizados
pelos seus respectivos Governos, acordaram nas seguintes disposigöes que constituem
parte integrante da Convencgäo.
1. Ad/Artigo 10, parågrafos 2 a e 5, Årtigo II, parågrafo 2 b, Artigo 12, parågrafo 2 be Artigo 23, parågrafo 3.
a) As disposigöes do mencionado parågrafo 3 do Artigo 23 seräo aplicåveis so-
mente nos primeiros 10 anos de vigéncia da Convengäo;
b) as Hlimitagöes da aliquota do imposto
previstas nos parågrafos 2 a e 5 do Artigo 10, parågrafo 2 b do Artigo 11, e parågrafo
2 b do Artigo 12 scräo aplicåveis somente nos primeiros 10 anos de vigåncia da Con-
vengåo;
c) depois da expiragäo do periodo de 10
anos mencionado nas alineas a) e b) acima,
as autoridades competentes poderåo con-
sular-se mutuamente a fim de determinar se aquele periodo serå ampliado.
2. Ad/ Artigo 10, parågrafo 5
Fica entendido que as disposicöes do parågrafo acima mencionado nåo säo conflitantes com as disposigöes do 3 do Artigo 24.
3. Ad/Artigo 24, parågrafo +
Na eventualidade de o Brasil, apés a as-
sinatura da presente Convengäo, permitir
que os rovalties, mencionados no parågrafo
3 do Artigo 12, pagos por uma empresa re-
sidente do Brasil a uma empresa residente
de um terceiro Estado nåäo localizado na América Latina, e due possua no minimo
50 por cento do capital da empresa residente do Brasil, sejam dedutiveis para efeito de determinagäo dos lucros tributåveis dessa
drag under liknande omständigheter auto- taxable profits of this enterprise, an equal matiskt medges företag med hemvist i Bra- deduction will be automatically applicable silien som erlägger royalty till företag med under similar conditions, to an enterprise hemvist i Sverige. which is a resident of Brazil paying royal-
tics to an enterprise which is a resident of
Sweden.
Avtalet förutsätter, att nuvarande före- It is understood that the present disposiskrift i brasiliansk lagstiftning angående tion of the Brazilian law regarding the nonförbud mot avdrag för royalty i fall som av- deductibility of royalties as indicated above ses ovan icke står i strid med artikel 24 are not conflictant with paragraph 4 of Arpunkt 4 i avtalet. ticle 24 of the Convention.
Till bekräftelse härav har undertecknade, In witness whereof the undersigned being därtill vederbörligen bemyndigade, under- duly authorized thereto have signed this tecknat detta protokoll och försett det- Protocol and have affixed thercto their samma med sina sigill. seals.
Som skedde i Brasilia den 25 april 1975 i Done at Brasilia this 25th day of April två exemplar på svenska, portugisiska och 1975, in duplicate in the Swedish, the Porengelska språken, vilka tre texter äger lika tugucse and the English languages, all three vitsord. Vid sinsemellan olika tolkningar av texts being equally authentic. In case of any texterna äger den engelska texten företräde. divergence of interpretation the English text
shall prevail.
För Konungariket Sveriges regering: For the Government of the Kingdom cf
Sweden: Bengt Odevall Bengt Odevall
För Förbundsrepubliken For the Government of the Federative Re- Brasiliens regering: bublic of Brazil: Å. F. Azaredo da Silveira Å. F. Azaredo da Silveira
empresa, uma dedugåo igual serå automaticamente aplicåvel, em condicöes similares, a uma empresa residente do Brasil que pa-
que royalties a uma empresa residente da
Suécia.
Fica entendido que a presente disposigäo
da lei brasileira concernente å nåo-deduti-
bilidade dos royalties, conforme acima in-
dicado, näo & conflitante com o parågrafo
4 do Artigo 24 da Convengåo. Em testemunho do que, os abaixo assina-
dos, para isso devidamente autorizados, assinaram o presente Protocolo e nele afixaram seus respectivos selos.
Fceito em Brasilia no dia 25 de abril de 1975, em duplicata em linguas sueca, portuguesa e inglesa, sendo os trés textos igualmente auténticos. No caso de qualquer di-
vergéncia de interpretagåo, prevalecerå o texto em lingua inglesa.
Pelo Governo do Reino da Suécia:
Bengt Odevall
Pelo Governo da Repöblica Federativa do Brasil: ÅA. F. Azaredo da Silveina
STOCKHOLM 1975, NORSTEDTS TRYCKERI 750365