om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien
Regeringens proposition
PIE
1988/89:49
Ey.
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
"Prop.
och Indien 1988/89:49
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 6 oktober 1988.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Kjell-Olof Feldt
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet och ett till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet och protokollet träder i kraft när de avtalsslutande staterna meddelat varandra att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avta- Jet och protokollet skall träda i kraft har vidtagits och blir i Sverige tillämpliga beträffande inkomst som förvärvas fr. o. m. den 1 januari året närmast efter det då avtalet träder i kraft och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av året närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare.
Avtalet ersätter ett avtal av den 30 juli 1958.
1 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 49
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Indien undertecknade den 7 juni 1988 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkningar av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle ' föreligga.
38 Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna 'i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 27 punkt 1 i avtalet.
48 Även om cn skattskyldigs inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
[AD
- Bilaga Översättning
Convention between the Government of ' Avtal mellan Republiken Indiens regering
the Republic of India and the Government och Konungariket Sveriges regering för of the Kingdom of Sweden for the att undvika dubbelbeskattning och
avoidance of double taxation and the förhindra skatteflykt beträffande skatter
prevention of fiscal evasion with respect på inkomst och på förmögenhet
to taxes on income and on capital |
The Government of the Republic of India Republiken Indiens regering och Konungaand the Government of the Kingdom of Swe- riket Sveriges regering, som önskar ingå. ett den avtal för att undvika dubbelbeskattning och Desiring to conclude a Convention for the förhindra skatteflykt beträffande skatter på avoidance of double taxation and the preven- inkomst och på förmögenhet, har kommit tion of fiscal evasion with respect to taxes on - Överens om följande: income and on capital | Have agreed as follows:
Article I Artikel 1 | Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har This Convention shall apply to persons who hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda are residents of one or both of the Contracting States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet 1. The existing taxes to which the Conven- 1. De för närvarande utgående skatter, på
tion shall apply. are: vilka avtalet tillämpas, är:
(a) in India: a) i Indien: (1) the income tax and' any surcharge 1) inkomstskatten samt varje extrathereon: skatt som tas ut på denna; (ii) the surtax; and 2) tilläggsskatten; och (i) the wealth-tax; 3) förmögenhetsskatten;
(hereinafter referred to as "Indian tax”); (i det följande benämnda ”indisk skatt”);
(b) in Sweden: | b) I Sverige: (i) the State income tax, including the 1) den statliga inkomstskatten, sjösailors” tax and the coupon tax; mansskatten och kuponreskatten (ii) the tax on the undistributed profits däri inbegripna; of companies and the tax on distri- 2) ersättningsskatten och utskiftning>bution in connection with reduc- skatten: | tion of share capital or the windingup of a company; | (iii) the tax on public entertainers: 3) bevillningsavgiften för vissa offent-
liga föreställningar;
(iv) the communal income tax; 4) den kommunala inkomstskatten; (v) the profit sharing tax; and 5) vinstdelningsskatten; och (vi) the State capital tax; 6) den statliga förmögenhetsskatten; (hereinafter referred to as "Swedish tax”). (i det följande benämnda ”svensk skatt”). 2. The Convention shall apply also to any 2. Avtalet tillämpas även på skatter av
identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som are imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet införs vid Convention in addition to, or in place of, the sidan av eller i stället för de ovan nämnda taxes referred to above. The competent au- skatterna. De behöriga myndigheterna i de thorities of the Contracting States shall notify avtalsslutande staterna skall meddela vareach other of any significant changes which andra de väsentliga ändringar som gjorts i have been made in their respective taxation respektive skattelagstiftning. laws.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
1. For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse:
(a) the term ”India” means the territory of a) ”Indicn” åsyftar Indiens territorium India and includes the territorial sea and the och inbegriper territorialvattnet och luftrumair space above it, as well as any other mari- met över det samt övriga havsområden över time zone in which India has sovereign vilka Indien enligt indisk lagstiftning och i rights, other rights and jurisdiction, accord- överensstämmelse med folkrättens allmänna ing to the Indian law and in accordance with regler utövar suveräna rättigheter och andra international law; rättigheter samt jurisdiktion;
(b) the term Sweden” means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Svedom of Sweden and includes any area outside rige och inbegriper varje utanför Sveriges terthe territorial sea of Sweden within which ritorialvatten beläget område, inom vilket under the laws of Sweden and in accordance Sverige enligt svensk lag och i överensstämwith international law the rights of Sweden melse med folkrättens allmänna regler äger with respect to the exploration and exploita- utöva sina rättigheter med avseende på uttion of the natural resources on the sea bed or forskandet och utnyttjandet av naturtillin its subsoil may be exercised; gångarna på havsbottnen eller i dennas un-
derlag;:
(c) the term "person” includes an individ- c) ”person” inbegriper fysisk person, ual, a company and any other body of per- bolag och annan sammanslutning, eller ansons or any entity which is treated as a tax- nan som behandlas som skattesubjekt enligt able unit under the tax laws in force in the den lagstiftning som gäller i respektive avtalsrespective Contracting States; slutande stat;
(d) the term ”company” means any body d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller corporate or any entity which is treated as a annan som vid beskattningen behandlas såbody corporate for tax purposes; som juridisk person;
(e) the terms "enterprise of a Contracting e) = ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and "enterprise of the other Contract- "företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i dent of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten;
(f) the term "international traffic” means f) — ”internationell trafik” åsyftar transany transport by a ship or aircraft operated port med skepp eller luftfartyg som används by an enterprise of a Contracting State, ex- av företag i en avialsslutande stat, utom när cept when the ship or aircraft is operated skeppet eller luftfartyget används uteslutande solely between places in the other Contract- för transporter mellan platser i den andra ing State; avtalsslutande staten;
(g) the term "national” means: g) ”medborgarc” åsyftar:
(i) any individual possessing the 1) fysisk person som har medbor-
nationality of a Contracting . garskap i en avtalsslutande stat;
State; | :
(ii) any legal person, partnership 2) juridisk person och annan sam-
and association deriving its manslutning som bildats enligt
status as such from the laws in den lagstiftning som gäller i cn
force in a Contracting State; avtalsslutande stat; "(h) the term "”competent authority” h) ”behörig myndighet” åsyftar: mcans:
(1) in India, the Central Govern- 1) I Indien: centralregeringen i fi-
ment in the Ministry of Fi- nansministeriet (inkomstskatte-
nance (Department of Rev- avdelningen) eller dess befullmäk-
enue) or their authorized re- tigade ombud: presentative:
(ii) in Sweden, the Minister of Fi- 2) 1 Sverige: chefen för finansdepar-
naånce or his authorized repre- tementet eller dennes befullmäk-
sentativce; | tigade ombud;
(1) the term "fiscal ycar” means: 1) ”beskattningsår” åsyftar:
(1) in the case of India, "previous 1) beträffande Indien, ”föregående
ygar” as understood under the år” i den mening som avses i den
laws concerning taxes on in- inkomstskattelagstiftning som
come in force in India; and gäller i Indien: och
: (i1) in the case of Sweden, the cal- 2) beträffande Sverige, kalenderåret.
endar year.
2. As regards the application of this Con- 2. Då cen avtalsslutande stat tillämpar detvention by a Contracting State any term not ta avtal anses, såvida inte sammanhanget fördefined therein shall, unless the context oth- anleder annat. varje uttryck som inte definieerwisce requires, have the meaning which it rats i avtalet ha den betydelse som uttrycket has under the laws of that State concerning har enligt den statens lagstiftning i fråga om the taxes to which the Convention applies. sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist
1. For the purposes of this Convention, I. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslumeans any person who, under the laws of that tande stat” person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by reason of his denna stat är skattskyldig där på grund av domicile, residence, place of management or hemvist, bosättning, plats för företagsledning any other criterion of a similar nature. eller annan liknande omständighet.
2. Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1 an individual is a resident of I fysisk person har hemvist i båda avtalssluboth Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på fölbe determined as follows: jande sätt:
(a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han the State in which he has a permanent home har, en bostad som stadigvarande står till available to him: if he has a permanent home hans förfogande: om han har en sådan bostad available to him in both States, he shall be i båda staterna, anses han ha hemvist i den deemed to be a resident of: the State with stat med vilken hans personliga och ekonowhich his personal and cconomic relations miska förbindelser är starkast (centrum för
are closer (centre of vital interests); levnadsintressena); |
(b) if the State in which he has his centre b) om det inte kan avgöras i vilken stat of vital interests cannot be determined. or if han har centrum för sina levnadsintressen he has not a permanent home available to eller om han inte i någondera staten har en
him in cither State, he shall be deemed to be bostad som stadigvarande står till hans förfoa resident of the State in which he has an gande, anses han ha hemvist i den stat där habitual abode; han stadigvarande vistas;
(c) if he has an habitual abode in both c) om han stadigvarande vistas i båda sta- States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvarande i deemed to be a resident of the State of which någon av dem, anses han ha hemvist i den he is a national: stat där han är medborgare;
(d) if he is a national of both States or of d) om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
3. Where by reason of the provisions of dig överenskommelse. paragraph I, a person other than an individ- 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt ual is a resident of both Contracting States, I annan person än fysisk person har hemvist i then it shall be deemed to be a resident of the " båda avtalsslutande staterna, anses personen State in which its place of effective manage- i fråga ha hemvist i den stat där den har sin ment is situated. verkliga ledning.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
1. For the purposes of this Convention the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term "permanent establishment” means a uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett föbusiness of an enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
2. The term "permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: : särskilt: . "> (a) a place of management; a) plats för företagsledning;
(b) a branch; b) — filial; (c) an office; c) kontor: (d) a factory; d) fabrik; (e) a workshop; e) verkstad;
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott any other place of cxtraction of natural re- eller annan plats för utvinning av naturtillsources; gångar;
(g) a warehouse in relation to a person g) lagerbyggnad, i fråga.om person som providing storage facilities for others; förser utomstående med lagerutrymme;
(h) premises used as a sales outlet or for h) utrymme som används som försäljreceiving or soliciting orders; and ningsställe eller för att' mottaga eller göra be-
ställningar;
(i) an installation or structure used for i) — anläggning eller byggnad som anthe exploration of natural resources. vänds för utforskning av naturtillgångar.
3. The term "permanent establishment” 3. Uttrycket ”fast driftställe” omfattar likewise encompasses a building site, a con- även . plats för byggnads-, anläggnings-, struction, assembly or installation project or sammansättnings- eller installationsverksamthe like or supervisory activities in connec- het celler liknande verksamhet eller övervation therewith, where such site. project: or kande verksamhet i samband därmed, om activity continues for a period of more than 6 sådan verksamhet pågår under mer än 6 måmonths or where such project or supervisory nader eller, då verksamheten sker i samband activity, being incidental to the salc of ma- med försäljning av maskiner eller utrustning, chinery or equipment, continues for a period verksamheten inte pågår under längre tid än not exceeding 6 months but the charges pay- 6 månader men den betalning som erläggs för
able for the' project or supervisory activity verksamheten överstiger 10 procent av förexceed 10 per cent of the sale price of the säljningspriset för maskinerna och utrustmachinery: and equipment. ningen. = "4, Notwithstanding the preceding provi- 4, Utan hinder av föregående bestämmelsions'-of this Article, the term "permanent ser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftestablishment” shall be deemed not to in- ställe” inte innefatta: clude: j ”
(a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslupose of storage or display of goods or mer- tande för lagring och utställning av företaget chandise belonging to the enterprise; tillhöriga varor; : (b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för lagring och utställly for the purpose of storage or display; ning;
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för bearbetning eller förly for the purpose of processing by another ädling genom annat företags försorg; enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av vagoods or merchandise or of collecting infor- ror eller inhämtande av upplysningar för fömation, for the enterprise; retaget;
(e) the maintenance :of a fixed place of e) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of advertising, färsverksamhet uteslutande för att ombesörja for the supply of information or for scientific reklam, meddela upplysningar eller bedriva research, being activities solely of a prepara- vetenskaplig forskning, om verksamheten tory or auxiliary character in the' trade or uteslutande är av förberedande eller biträbusiness of the enterprise. dande art i företagets handels- eller affärs-
verksamhet.
5. Notwithstanding the provisions of para- 5. Om person. som inte är sådan oberoengraphs I and 2, where a person - other than de representant på vilken punkt 6 tillämpas, an agent of an independent status to whom är verksam i en avtalsslutande stat för ctt paragraph 6 applies - is acting in a Contract- företag i den andra avtalsslutande staten, aning State on behalf of an enterprise of the ses detta företag - utan hinder av bestämmelother Contracting State, that enterprise shall serna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i be deemed:to have a permanent establish- den förstnämnda avtalsslutande staten i fråga ment in the first-mentioned Contracting om varje verksamhet som denna person be- State in respect of any activities which that driver för företaget, om person undertakes for the enterprise, if such a person: oo oc. -
(a) has and habitually exercises in that a) han i denna stat har och där regelmäs- State an authority to conclude contracts on sigt använder fullmakt att sluta avtal i företabehalf of the enterprise, unless the activities gets namn. Detta gäller dock inte, om den of such person are limited to those men- verksamhet som denna person bedriver är
tioned in paragraph 4 which, if exercised begränsad till sådan som anges i punkt 4 och
through a fixed place of business, would not som — om den bedrevs från en stadigvarande make this fixed place of business a perma- plats för affärsverksamhet — inte skulle göra ' nent establishment under the provisions of denna stadigvarande plats för affärsverksamthat paragraph: or het till fast driftställe enligt bestämmelserna i
- nämnda punkt; eller
(b) has no such authority, but habitually b) han inte har sådan fullmakt, men regelmaintains in the first-mentioned State a mässigt i den förstnämnda staten innehar ctt stock of goods or merchandise from which he varulager från vilket han på företagets vägnar regularly delivers goods or merchandise on regelbundet levererar varor. behalf of the enterprise.
6. An enterprise shall not be deemed to 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en have a permanent establishment in a Con- avtalsslutande stat endast på den grund att tracting State merely because it carries on företaget bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a broker, gen- stat genom förmedling av mäklare, kommiseral commission agent or any other agent of sionär eller annan oberoende representant, an independent status, provided that such under förutsättning att sådan person därvid persons are acting in the ordinary course of bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. their business. However, when the activities Om emellertid sådan representant bedriver of such an agent arc devoted wholly or almost sin verksamhet uteslutande celler nästan utewholly on behalf of that enterprise itself or slutande för detta företag eller för företaget for that enterprise and other enterprises con- och andra företag som kontrolleras av försttrolling, controlled by, or subject to the same nämnda företag eller vilka själva kontrollerar common control as, that enterprise, he will det förstnämnda företaget eller står under not be considered an agent of an independent samma gemensamma kontroll som detta föstatus within the meaning of this paragraph retag, anses han inte vara en sådan oberoenbut in such cases the provisions of paragraph de representant som avses i denna punkt. I 5 shall apply. sådana fall tillämpas i stället bestämmelserna
7. The fact that a company which is a resi- i punkt 5. dent of a Contracting State controls or is 7. Den omständigheten att ett bolag med controlled by a company which is a resident hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar of the other Contracting State, or which car- eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i ries on business in that other State (whether den andra avtalsslutande staten eller ett bolag through a permanent establishment or other- som bedriver affärsverksamhet i denna andra wise). shall not of itself constitute either com- stat (antingen från fast driftställe eller på anpany a permanent establishment of the other. nat sätt), medför inte i och för sig att något-
dera bolaget utgör fast driftställe för det and-
ra. :
Article 6 . Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
1. Income derived by a resident of a Con- I. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripet inkomst av lantbruk celler situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutanbe taxed in that other State. de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. The term "immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där cgendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid byggany case include buildings, property accesso- nader, tillbehör till fast egendom, levande ry to immovable property, livestock and och döda inventarier i lantbruk och skogsequipment used in agriculture and forestry, bruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i rights to which the provisions of general law privaträtten om fast egendom tillämpas, respecting landed property apply, usufruct of nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till immovable property and rights to variable or föränderliga eller fasta ersättningar för nyttfixed payments as consideration for the jandet av eller rätten att nyttja mineralföreworking of. or the right to work, mincral de- komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, posits, sources and other natural resources; båtar och luftfartyg anses inte vara fast egenships, boats and aircraft shall not be regarded dom. as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shall ap- 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på ply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting. or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom. 8
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immov- tillämpas även på inkomst av fast egendom able property of an enterprise and to income som tillhör företag och på inkomst 'av fast from immovable property used for the per- egendom som används vid självständig yrformance of independent personal services. kesutövning.
Article 7 Artikel 7
Business profits Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som. företag i en
I. The profits of an enterprise of a Con-
avtalsslutande stat förvärvar, beskattas entracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business dast i denna stat, såvida inte företaget bedri-
ver rörelse i den andra avtalsslutande staten in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the från där beläget fast driftställe: Om företaget enterprise carries on. business as aforesaid, bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får förethe profits of the enterprise may be taxed in tagets inkomst beskattas i den andra staten, the other State but onty so much of them as is men endast så stor del av den som är hänför-
attributable to (a) that permanent establish- lig till a) det fasta driftstället, b) försäljning i
ment; (b) sales in that other State of goods or denna andra stat av varor av samma eller merchandise of the same or similar kind as liknande slag som de som sålts genom det those sold through that permanent establish- fasta driftstället, eller c) annan rörelse som
bedrivs i denna andra stat och som är av ment; or (c) other business activities carried on in that other State of the same or similar samma eller liknande :slag som den som bekind as those effected through that perma- drivs från det fasta driftstället. nent establishment.
2. Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- 3, where an enterprise of a Contracting State driver rörelse i den andra avtalsslutande stacarries on business in the other Contracting ten från där beläget fast driftställe, hänförs, State through a permanent establishment sit- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder uated thercin, there shall in cach Contracting annat, i vardera avtalsslutande staten till det State be attributed to that permanent cestab- fasta driftstället den inkomst som det kan lishment the profits which it might be expect- antas att driftstället skulle ha förvärvat, om ed to make if it were a distinct and scparate det varit ett fristående företag, som bedrivit enterprise engaged in the same or similar ac- verksamhet av samma eller liknande slag untivities under the same or similar conditions der samma eller liknande villkor och självand dealing wholly independently with the ständigt avslutat affärer med det företag till enterprise of which it is a permanent estab- vilket driftstället hör. lishment.
3. In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast driftställes permanent establishment, there shall be al- inkomst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which arc in- kommit för det fasta driftställets rörelse, härcurred for the purposes of the business of the under inbegripna sådana utgifter för företapermanent establishment, including such ex- gets ledning och allmänna förvaltning, oavecutive and general administrative ecxpenses sett om utgifterna uppkommit i den stat där
so incurred, whether in the State in which the det fasta driftstället är beläget eller annorstä-
permanent establishment is situated or else- des, vilka är avdragsgilla enligt bestämmelwhere, as are allowed under the provisions of serna i intern lagstiftning i den avtalsslutande the domestic law of the Contracting State in stat där det fasta driftstället är beläget. Såwhich the permanent establishment is situat- dant avdrag medges emellertid inte för be-. ed. However, no such deduction shall be al- lopp (andra än sådana som utgör betalning lowed in respect of amounts, if any, paid för faktiska kostnader) som det fasta drift- (otherwise than towards reimbursement of stället erlägger till företagets huvudkontor elactual expenses) by the permanent establish- ler något av dess andra kontor i form av
ment to the head office of the enterprise or royalties, avgifter eller andra liknande betalany of its other offices, by way of royalties, ningar för utnyttjandet av patent eller andra fees or other similar payments in return for rättigheter eller i form av provision för särthe use of patents or other rights, or by way of skilda tjänster eller för företagsledning, eller, commission, for specific services performed med undantag för bankföretag, i form av ränor for management, or, except in the case of a ta på medel som har lånats ut till det fasta banking enterprise, by way of interest on: driftstället. Likaså beaktas inte, vid bestämmoneys lent to the permanent cstablishment. mandet av fast driftställes inkomst, belopp :Likewise, no account shall be taken, in the (andra än sådana som utgör betalning för determination of the profits of a permanent faktiska kostnader) som det fasta driftstället establishment, for amounts charged (other- debiterat företagets huvudkontor eller något wise than towards reimbursement of actual av dess andra kontor i form av royalties, av-
expenses), by the permanent establishment to gifter eller andra liknande betalningar för ut-
the head office of the enterprise or any of its: nyttjandet av patent eller andra rättigheter other offices, by way of royalties, fces or oth- eller i form av provision för särskilda tjänster er similar payments in return for the use of eller för företagsledning, eller, med undantag patents or other rights, or by way of commis- för bankföretag, i form av ränta på medel sion for specific services performed or for som har lånats ut till företagets huvudkontor management, or, except in the case of a bank- eller något av dess andra kontor. ing enterprise, by way of interest on moneys Bestämmelserna i- denna artikel anses inte lent to the head office of the enterprise or any medföra skyldighet för en avtalsslutande stat of its other offices. att medge företag i den andra avtalsslutande
Nothing contained in this paragraph shall staten avdrag för kostnader som enligt lagbe construed as obliging a Contracting State : stiftningen i den förstnämnda avtalsslutande to allow in the case of an enterprise of the staten inte är avdragsgilla för företag i denna other Contracting State any deduction in re- stat.
spect of expenses which under the laws of the
first-mentioned State would not be allowed to be deducted in the case of an enterprise of that State.
4. No profits shall be attributed to a per- 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe manent establishment by reason of the mere endast av den anledning att varor inköps gepurchase by that permanent establishment of nom det fasta driftställets försorg för företagoods or merchandise for the enterprise. get.
5. Insofar as it has been customary in a 5. I den mån inkomst hänförlig till fast Contracting State to determine the profits to” driftställe brukat i en avtalsslutande stat bebe attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av en fördelning av on the basis of an apportionment of the total företagets hela inkomst på de olika delarna profits of the enterprise to its various parts, av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt nothing in paragraph 2 shall preclude that 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skat- Contracting State from determining the prof- tepliktiga inkomsten bestäms genom sådant its to be taxed by such an apportionment as förfarande. Den fördelningsmetod som anmay be customary; the method of apportion- vänds skall dock vara sådan att: resultatet ment adopted shall, however, be such that "Överensstämmer med principerna i denna arthe result shall be in accordance with the tikel. principles contained in this Article.
6. For the purposes of the preceding para- 6. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst:som är hänförlig till det permanent establishment shall be deter- fasta driftstället genom samma förfarande år mined by the same method year by year; från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl unless there is good and: sufficient reason to föranleder annat. the contrary.
7. Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster : which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av
cles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 Air transport Luftfart
1. Profits derived by an enterprise of a 1. Inkomst som ett företag i en avtalsslu- Contracting State from the operation of air- tande stat förvärvar genom användningen av craft in international traffic shall be taxable luftfartyg i internationell trafik beskattas enonly in that State. : dast 1 denna stat.
2. With respect to profits derived by the 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas be- Swedish, Danish and Norwegian air trans- träffande inkomst som förvärvas av det port consortium Scandinavian Airlines Sys- svenska, danska och norska luftfartskonsortem (SAS), the. provisions of paragraph I tiet Scandinavian Airlines System (SAS). shall apply, but only to such part of the prof- men endast i fråga om den del av inkomsten its as corresponds to the participation held in som motsvarar den andel i konsortiet vilken that consortium by AB Acrotransport (ABA), innehas av AB Acrotransport (ABA), den the Swedish partner of Scandinavian Airlines svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). System (SAS).
3. The provisions of paragraphs I and 2 3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall also apply to profits from the participa- tillämpas även på inkomst som förvärvas getion in a pool, a joint business or an interna- nom deltagande i en pool, ett gemensamt fötional operating agency. retag eller en internationell driftsorganisa-
tion.
4. For the purposes of this Article: 4. Vid tillämpningen av denna artikel:
(a) interest on funds connected with the a) anses ränta på kapital i förbindelse med operation of aircraft in international traffic användningen av luftfartyg i internationell shall be regarded as profits from the opera- trafik vara inkomst genom användningen av tion of such aircraft and the provisions of sådant luftfartyg och bestämmelserna i arti- Article 12 shall not apply in relation to such kel 12 tillämpas inte beträffande sådan ränta: interest: and och
(b) the term "operation of aircraft” shall b) innéfattar uttrycket ”användningen av include the business of transportation by air luftfartyg” verksamhet som avser flygtransof passengers, livestock, goods or mail, car- port av passagerare. kreatur, varor eller post ried on by the owners or lessees or charterers som bedrivs av luftfartygets ägare eller inneof aircraft, including the sale of tickets for havarc, förhyrare eller befraktare, däri inbesuch transportation on behalf of other enter- gripet försäljning av biljetter för sådan transprises.. the incidental Icase of aircraft on a port för andra företags räkning, tillfällig utcharter basis and any other activity directly hyrning av luftfartyg för befraktning och all connected with such transportation. annan verksamhet som har direkt samband
med sådan transport.
Article 9 Artikel 9 Shipping Sjöfart
1. Profits derived by an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av företag i en Contracting State from the operation of ships avtalsslutande stat genom användningen av” in international traffic shall be taxable only skepp i internationell trafik beskattas endast i in that State. denna stat.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph I such profits may also be taxed in the I får sådan inkomst beskattas även i den other Contracting State and according to the andra avtalsslutande staten enligt lagstift-
laws of that other State if the operation of ningen i denna stat, om användningen av ships in international traffic is carried on in skepp i internationell trafik sker i denna andthat other State, but for the purposes of the ra stat, men vid beräkningen av skatten skall calculation of the tax:
(a) such profits shall be decmed to be an a) inkomsten anses utgöra ett belopp som amount not exceeding seven and a half per inte överstiger 7,5 procent av företagets brutcent of the full amount received by the enter- tointäkter på grund av transport av passageprise on account of the carriage of passengers rare och frakt som tagits ombord i denna or freight embarked in that other State; andra stat; och
(b) the tax chargeable in that other State b) den skatt som uttages i denna andra stat shall be reduced by fifty per cent. nedsättas med 50 procent.
3. For the purposes of paragraph 2, in- 3. Vid tillämpningen av punkt 2 förstås come derived by an enterprise of a Contract- med inkomst som ett företag i en avtalssluing State from the operation of ships in inter- tande stat förvärvar genom användningen av national traffic carried on in the other Con- skepp 1 internationell trafik i den andra avtracting State shall mean income from the talsslutande staten inkomst genom befordran carriage of passengers, mail, livestock or av passagerare, post, kreatur celler gods, som goods shipped from that other State. utskeppas från denna andra stat.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall also apply to profits from the participa- tillämpas även på inkomst som förvärvas getion in a pool, a joint business or an interna- nom deltagande i en pool, ett gemensamt fötional operating agency. retag eller en internationell driftsorganisa-
t:on.
Article 10 Artikel 10 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
"Wherc : I fall då :
(a) an enterprise of a Contracting State a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt participates directly or indirectly in the man- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakagement, control or capital of an enterprise ningen av ett företag i den andra avtalsslutanof the other Contracting State, or de staten eller äger del i detta företags kapital,
eller
(b) the same persons participate directly b) samma personer direkt eller indirekt or indirectly in the management, control or deltar i ledningen eller övervakningen av såcapital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller State, äger del i båda dessa företags kapital,
iakttas följande. and in either case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsimposed between the two enterprises in their förbindelser eller finansiella förbindelser avcommercial or financial relations which dif- talas eller föreskrivs villkor, som avviker från fer from those which would be made between dem som skulle ha avtalats mellan av varand-
independent enterprises, then any profits ra oberoende företag, får all inkomst, som
which would, but for those conditions, have utan sådana villkor skulle ha tillkommit det accrued to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av villkoren reason of those conditions, have not so ac- I fråga inte tillkommit detta företag, inräknas crued,. may be included in the profits of that i detta företags inkomst och beskattas i över- "enterprise and taxed accordingly. ensstämmelse därmed.
Article 11 Artikel 11 Dividends Utdelning
1. Dividends paid by a company .which is 1. Utdelning från bolag med hemvist i en a resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat.
2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottagathe recipient is the beneficial owner of the ren har rätt till utdelningen får skatten inte dividends the tax so charged shall not ex- överstiga: ceed:
(a) 15 per cent of the gross amount of the a) 15 procent av utdelningens bruttobedividends if the beneficial owner is a com- lopp, om den som har rätt till utdelningen är pany (other than a partnership) which holds ett bolag (med undantag för handelsbolag) directly at least 10 per cent of the capital of som direkt behärskar minst 10 procent av det the company paying the dividends and to the utdelande bolagets kapital, till den del utdelextent the dividends are attributable to a new ningen är hänförlig till nytillskjutet aktieka-
contribution; pital:
(b) 25 per cent of the gross amount of the b) 25 procent av utdelningens bruttobedividends in all other cases. lopp i övriga fall.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
3. The term "dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, mining denna artikel inkomst av aktier, gruvaktier, shares, founders” shares or other rights, not stiftarandelar eller andra rättigheter, som being debt-claims, participating in profits, as inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, well as income from other corporate rights samt inkomst av andra andelar i bolag, som which is subjected to the same taxation treat- enligt lagstiftningen i den stat där det utdement as income from shares by the laws of lande bolaget har hemvist vid beskattningen the State of which the company making the behandlas på samma sätt som inkomst av distribution is a resident. aktier.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till utdeldividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den andra avtalsslutantracting State of which the company paying de staten, där bolaget som betalar utdelningthe dividends is a resident, through a perma- en har hemvist, från där beläget fast driftstälnent establishment situated therein, or per- le eller utövar självständig yrkesverksamhet i forms in that other State independent per- denna andra stat från där belägen stadigvasonal services from a fixed base situated rande anordning, samt den andel på grund av therein, and the holding in respect of which vilken utdelningen betalas äger verkligt samthe dividends are paid is effectively connect- band med det fasta driftstället eller den staed with such permanent establishment or " digvarande anordningen. I sådant fall tillämfixed base. In such case the provisions of pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar- Article 7 or Article 15, as the case may be, tikel 15. shall apply. | :
5. Where a company which is a resident of 5. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State, that other avtalsslutande staten, får denna andra stat State may not impose any tax on the divi- inte beskatta utdelning som bolaget betalar, dends paid by the company, except insofar as utom i den mån utdelningen betalas till per-
such dividends are paid to a resident of that son med hemvist i denna andra stat :'cller i other State or insofar as the holding in re- den mån den andel på grund av vilken utdelspect of which the dividends are paid is effec- ningen betalas äger verkligt samband med tively connected with a permanent establish- fast driftställe eller stadigvarande anordning
ment or a fixed base situated in that other i denna andra stat, och ej heller beskatta bo-
State, nor subject the company's undistribu- lagets icke utdelade vinst, även om utdelted profits to a tax on the company's undistri- ningen eller den icke utdelade vinsten helt buted profits, even if the dividends paid or eller delvis utgörs av inkomst som uppkomthe undistributed profits consist wholly or mit i denna andra stat. pärtly of profits or income arising in such other State.
6. As used in paragraph 2 of this Article, 6. Uttrycket ”nytillskjutet aktickapital” i the term "new contribution” means any punkt 2 i denna artikel åsyftar kapital fördeshare capital, other than bonus shares, issued lat på aktier, andra än gratisaktier, som efter after the date of entry into force of this Con- ikraftträdandet av detta avtal utges av bolag vention by a company which is a resident of a som har hemvist i en avtalsslutande stat och Contracting State, and beneficially owned by till vilket person. med hemvist i den -andra a resident of the other Contracting State. avtalsslutande staten är den verklige ägaren.
Article 12 Artikel 12 Interest Ränta
1. Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutanand paid to a resident of the other Contract- de stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. However, such interest may also be 2. Räntan får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which it den avtalsslutande stat från vilken den härarises and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat. Om en provided:that where the resident of the other person med hemvist i den andra avtalsslutan- Contracting State is the beneficial owner of de staten har rätt till räntan och räntan betathe interest and it is paid in respect of a loan las för lån eller-.skuld som första gången tillor debt first created after the date of entry kom efter tidpunkten för 'ikraftträdandet. av into force of this Convention, the tax so detta avtal, får skatten dock inte överstiga 15 charged shall not exceed 15 per cent of the procent av räntans bruttobelopp. gross amount of the interest.
3. Notwithstanding the provisions of parar 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 2 of this Article: 21 denna artikel gäller följande:
(a) wherc the interest is paid to a financial a) om räntan betalas till ett finansicrings-
institution carrying on a bona fide banking företag som bedriver bona fide bankverksam-
business which is a resident of the other Con- het och som har'hemvist i den andra avtalstracting State and is the beneficial owner of slutande staten och har rätt till räntan, får the interest, the tax charged in the Contract- skatten i den avtalsslutande stat från vilken ing State in which the interest arises shall not räntan härrör inte överstiga 10 procent av exceed 10 per cent of the gross amount of the räntans bruttobelopp: interest:
(b) where the interest arises in a Contract- b) om räntan härrör från en avtalsslutande ing State and is paid to the Government or a stat och betalas till regeringen eller till en political subdivision or a local authority, or politisk underavdelning, en lokal myndighet the Central Bank of the other Contracting eller centralbanken i den andra avtalsslutan- State, or, in the case of Sweden, the National de staten,-eller, beträffande Sverige, till riks- Debt Office, the interest shall be exempt gäldskontoret, skall räntan undantas från befrom tax in the first- mentioned Contracting skattning i den förstnämnda avtalsslutande State; and staten; och
(c) where the interest arises:in.a Contract- c) om räntan härrör från en avtalsslutande ing State and is paid to a resident of the other stat och betalas till person med hemvist i den Contracting State, the interest shall be andra avtalsslutande staten, skall räntan unexempt from tax in the first-mentioned Con- " dantas från beskattning i den förstnämnda tracting State, provided that the loan or cred- avtalsslutande staten, under förutsättning att it for which the interest is paid is made or det lån eller den kredit för vilken räntan betaallowed by any person in respect of whom the : las beviljats eller avtalats av en person beträfcompetent authorities agree to grant such ex- fande vilken de behöriga myndigheterna cmption. kommit överens om att medge sådan skatte-
befrielse. a
4. The term "interest” as used in this Arti- 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage, en den säkerställts genom inteckning i fast and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government securities and in- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdecome from bonds or debentures, including papper som utfärdats av staten och inkomst premiums and prizes attaching to such secu- av obligationer eller debentures, däri inberities, bonds or debentures. Penalty charges gripna agiobelopp och vinster som hänför sig for late payments shall not be regarded as till sådana värdepapper, obligationer eller deinterest for the purpose of this Article. bentures. Straffavgift på grund av sen betal-
ning anses inte som ränta vid tillämpningen
av denna artikel.'
5. The provisions of paragraphs I, 2 and 3 5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 (a) shall not apply if the beneficial owner of a) tillämpas inte, om den som 'har rätt till the interest, being a resident of a Contracting räntan har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den andra avtalsslutantracting State in which the interest arises, de staten, från vilken räntan härrör, från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe eller utövar självstäntherein, or performs in that other State inde- dig yrkesverksamhet i denna andra stat från -pendent personal services from a fixed base där belägen stadigvarande anordning, samt situated therein, and the debt-claim in re- den fordran för vilken räntan betalas äger spect of which the interest is paid is effective- verkligt samband med det fasta driftstället ly connected with such permanent establish- eller den stadigvarande anordningen eller ment or fixed base, or with business activities med rörelse som avses i artikel 7 punkt I c). I referred to under (c) of paragraph Iof Article sådana fall tillämpas bestämmelserna i arti- 7. In such cases the provisions of Article 7 or kel 7 respektive artikel 15. Article 15, as the case may be, shall apply.
6. Interest shall be deemed to arise in a 6. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer isthat State tande stat om utbetalaren är. den staten själv, itself. a political subdivision, a local author- politisk underavdelning, lokal myndighet elity or a resident of that State. Where, howev- ler person med hemvist i denna stat. Om er, the person paying the interest, whether he emellertid den person som betalar räntan, is a resident of a Contracting State or not, has antingen han har hemvist i en avtalsslut: 4e in a Contracting State a permanent establish- stat eller inte, i en avtalsslutande stat hu us. ment or a fixed base in connection with driftställe . eller stadigvarande anordning i which the indebtedness on which the interest samband varmed den skuld uppkommit på is paid was incurred, and such interest is vilken räntan betalas, och räntan belastar det borne bv such permanent establishment or fasta driftstället eller den stadigvarande anfixed base, then such interest shall be deemed ordningen, anses räntan härröra från den stat to arisce in the State in which the permanent där det fasta driftstället eller den stadigvaranestablishment or fixed basc is situated. de anordningen finns.
7. Where, by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan per-
other person, the amount of the interest, hav- son räntebeloppet, med hänsyn till den fording regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas ship. the provisions of this Article shall apply bestämmelserna 1 denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iakttagan- Contracting Statc, due regard being håd to de av övriga bestämmelser i detta avtal. the other provisions of this Convention.
Article 13 Artikel 13 Rovalties and fees for technical services Rovalty och ersättning för teknisk service
I. Royalties and fees for technical services 1. Royalty och 'cersättning för teknisk serarising in a Contracting State and paid to a vice, som härrör från cen avtalsslutande stat resident of the other Contracting State may och som betalas till person med hemvist i den be taxed in that other State. andra avtalsslutande staten, får beskattas i
denna andra stat. =
2. However, such royalties and fees for 2. Sådan royalty och ersättning för teknisk technical services may also be taxed in the service får emellertid beskattas även i den Contracting State in which they arise and avtalsslutande stat från vilken den härrör,
according to the laws of that State, but if the enligt lagstiftningen i denna stat, men om
recipient is the beneficial owner of the royal- mottagaren har rätt till royaltyn eller ersättties or fees for technical services the tax so ningen för teknisk service får skatten inte charged shall not exceed 20 per cent of the överstiga 20 procent av rovyaltyns eller ersättgross amount of the royalties or fees for tech- ningens bruttobelopp. nical services.
3. The term "royalties” as used in this Ar- 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna ticle means payments of any kind received as artikel varje slags betalning som mottas såa consideration for the usc of, or the right to som ersättning för nyttjandet av eller för rätuse, any copyright of literary, artistic or sci- ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstentific work including cinematograph films, närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegrifilms or video tapes for use in connection pet biograffilm, film eller videoupptagningar with television or tapes for use in connection för televisionssändningar eller band för rawith radio broadcasting, any patent, trade diosändningar, patent, varumärke, mönster mark, design or model, plan, secret formula eller modell, ritning, hemligt recept ciler or process, or for the use of, or the right to hemlig tillverkningsmetod samt för nyttjanuse, industrial, commercial or scientific det av eller för rätten att nyttja industriell, equipment. or for information concerning in- kommersiell eller vetenskaplig utrustning cldustrial, commercial or scientific experience. ler för upplysning om erfarenhetsrön av in-
dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na-
tur.
4. The term "fees for technical services” 4. Med uttrycket ”ersättning för teknisk as used in this Article means payments of any service” förstås i denna artikel varje slags kind to any person, other than payments to betalning till en person, utom sådana betalan employee of the person making the pay- ningar som sker till person :som är anställd ments and to any individual for independent hos utbetalaren och till fysisk person för såpersonal services mentioned in Article 15, in dan självständig yrkesutövning som anges i consideration for services of a managerial, artikel 15, såsom ersättning för tjänster i technical or consultancy nature, including egenskap av företagsledare, tekniker eller the provision of services of technical or other konsult, däri inbegripet tillhandahållande av personnel. tjänster av teknisk och annan personal.
5. The provisions of paragraphs I and 2 5. Bestämmelserna i punkterna I och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till royalroyalties or fees for technical services, being a tyn eller ersättningen för teknisk service har resident of a Contracting State, carries on hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver business in the other Contracting State in rörelse i den andra avtalsslutande staten, från which the royalties or fees for technical ser- vilken royaltyn eller ersättningen härrör, från vices arise, through a permanent establish- där beläget fast driftställe eller utövar självment situated therein, or performs in that ständig yrkesverksamhet i denna andra stat other State independent personal services från där belägen stadigvarande anordning, from a fixed base situated thercin, and the samt den rättighet, egendom eller kontrakt i right or property or contract in respect of fråga om vilken royaltyn eller ersättningen which the royalties or fees for technical ser- betalas äger verkligt samband med det fasta vices are paid is effectively connected with driftstället eller den stadigvarande anordsuch permanent establishment or fixed base ningen eller med rörelse som avses i artikel 7 or with business activities referred to under punkt I c). I sådana fall tillämpas bestämmel- (c) of paragraph 1 of Article 7. In such case, serna i artikel 7 respektive artikel 15. the provisions of Article 7 or Article 15, as the case may be, shall apply.
6. Royaltics and fees for technical services 6. Royalty och ersättning för teknisk sershall be deemed to arise in a Contracting vice anses härröra från en avtalsslutande stat State when the payer is that State itself, a om utbetalaren är denna stat själv, politisk political subdivision, a local authority or a underavdelning. lokal myndighet eller person resident of that State. Where, however, the med hemvist i denna stat. Om den person person paying the royalties or fees for techni- som betalar royaltyn eller ersättningen, ancal services, whether he is a resident of a tingen han har hemvist i en avtalsslutande Contracting State or not, has in a Contracting stat eller ej, i en avtalsslutande stat har fast State a permanent establishment or a fixed driftställe eller stadigvarande anordning i base in connection with which the liability to samband varmed skyldigheten att erlägga pay the royalties or fees for technical services royaltyn eller ersättningen uppkommit samt was incurred, and such royalties or fees for royaltyn eller ersättningen belastar det fasta technical services are borne by such perma- .driftstället eller den stadigvarande anordnent establishment or fixed base, then such ningen, anses dock royaltyn eller ersättningroyalties or fees for technical services shall be en härröra från den avtalsslutande stat där deemed to arise in the State in which the det fasta driftstället eller den stadigvarande permanent establishment or fixed base is sit- anordningen finns. uated.
7. Where, by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some betalningen eller mellan dem båda och en other person, the amount of the royalties or annan person beloppet av utbetalad royalty fees for technical services, having regard to eller ersättning för teknisk service med hänthe usc, right or information for which they syn till det nyttjande, den rätt eller den uppare paid, exceeds the amount which would lysning för vilken royaltyn eller ersättningen have been agreed upon by the payer and the betalats, överstiger det belopp som skulle ha beneficial owner in the absence of such rela- avtalats mellan utbetalaren och den som har -: tionship, the provisions of this Article shall rätt till royaltyn eller ersättningen om sådana apply only to the last-mentioned amount. In förbindelser inte förelegat, gäller bestämmelsuch case, the excess part of the payments serna i denna artikel endast för sistnämnda shall remain taxable according to the laws of belopp. I sådant fall beskattas överskjutande each Contracting State, due regard being had belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsto the other provisions of this Convention. slutande staten med iakttagande av övriga
bestämmelser i detta avtal.
2 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 49
Article 14 Artikel 14 Capital gains Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of immov- avtalsslutande stat förvärvar på grund av able property referred to in Article 6 and överlåtelse av sådan fast egendom som avses situated in the other Contracting State may i artikel 6 och som är belägen i den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.
2. Gains from the alicnation of movable 2. Vinst på grund av Överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgångarty of a permanent cstablishment which an na i fast driftställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable prop- tande staten, eller av lös egendom, hänförlig certy pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning som person med resident of a Contracting State in the other hemvist i en avtalsslutande stat har i den Contracting State for the purpose of perform- andra avtalsslutande staten för att utöva ing independent personal services, including självständig yrkesverksamhet, får beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst på mancent establishment (alone or with the grund av överlåtelse av sådant fast driftställe whole enterprise) or of such fixed base, may (för sig eller tillsammans med hela företaget) be taxed in that other State. eller av sådan stadigvarande anordning.
3. Gains derived by an enterprise of a 3. Vinst, som ett företag i en avtalsslutan- Contracting State from the alienation of de stat förvärvar på grund av överlåtelse av ships or aircraft operated in international skepp eller luftfartyg som används i internatraffic or movable property pertaining to the tionell trafik eller lös egendom, som är hänoperation of such ships or aircraft shall be förlig till användningen av sådana skepp eller taxable only in that State. luftfartyg, beskattas endast i denna stat.
With respect to gains derived by the Swed- Beträffande vinst som förvärvas av det ish, Danish and Norwegian air transport con- svenska, danska och norska luftfartskonsorsortium Scandinavian Airlines System (SAS), tiet Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of this paragraph shall apply tillämpas bestämmelserna i denna punkt enonly to such proportion of the gains as corre- dast i fråga om den del av vinsten som motsponds to the participation held in that con- svarar den andel i konsortiet vilken innehas sortium by AB Acrotransport (ABA), the av AB Aerotransport (ABA), den svenske del- Swedish partner of Scandinavian Airlines ägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). System (SAS).
4. Gains derived by a resident of a Con- 4. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of any avtalsslutande stat förvärvar på grund av property other than that referred to in para- överlåtelse av annan egendom än sådan som graphs I, 2 and 3, may be taxed in both avses i punkterna I, 2 och 3, får beskattas i Contracting States. båda avtalsslutande staterna.
Article 15 Artikel 15 Independent personal services Självständig yrkesutövning
I. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva vices or other activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter shall be taxable only in that State het, beskattas endast i denna stat, utom i except in the following circumstances, when följande fall, då sådan inkomst får beskattas such income may also be taxed in the other även i den andra avtalsslutande staten: Contracting State:
(a) if he has a fixed base regularly avail- a) om inkomsttagaren i denna andra stat
able to him in the other Contracting State for har stadigvarande anordning, som regelmästhe purpose of performing his activities; in sigt står till hans förfogande för att utöva that case, only so much of the income as is verksamheten; i sådant fall får endast så stor attributable to that fixed base may be taxed del av inkomsten som är hänförlig till denna in that other Contracting State; or anordning beskattas i denna andra avtalsslu-
tande stat; eller
(b) if his stay in the other Contracting b) om inkomsttagarens vistelse i den and- State is for a period or periods exceeding in ra avtalsslutande staten varar under tidrymd the aggregate 90 days in the fiscal year of that eller tidrymder som sammanlagt överstiger other State; in that case only so much of the 90 dagar under denna andra stats beskattincome as is derived from his activities per- ningsår; i sådant fall får endast så stor del av formed in that other State may be taxed in inkomsten som förvärvas genom inkomsttathat other State. garens verksamhet i denna andra stat beskat-
tas i denna andra stat.
2. The term "professional services” in- 2, Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särcludes especially independent scientific, liter- skilt självständig vetenskaplig, litterär och ary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan självphysicians, surgeons, lawyers, engineers, ar- ständig verksamhet som läkare, kirurg, advochitects, dentists and accountants. kat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor
utövar.
Article 16 Artikel 16 Dependent personal services Enskild tjänst
I. Subject to the provisions of Articles 17, I. Om inte bestämmelserna i artiklarna 18, 19, 20, 21 and 22, salaries, wages and 17, 18, 19, 20, 21 och 22 föranleder annat, other similar remuneration derived by a resi- beskattas lön och annan liknande ersättning, dent of a Contracting State in respect of an som person med hemvist i en avtalsslutande employment shall be taxable only in that stat uppbär på grund av anställning, endast i State unless the employment is exercised in denna stat, såvida inte arbetet utförs i den the other Contracting State. If the employ- andra avtalsslutande staten. Om arbetet utment is so exercised, such remuncration as is förs i denna andra stat, får ersättning som derived therefrom may be taxed in that other uppbärs för arbetet beskattas där. State.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph I, remuneration derived by a resident 1 beskattas crsättning, som person med of a Contracting State in respect of an em- hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för ployment excrcised in the other Contracting arbete som utförs I den andra avtalsslutande State shall be taxable only in the first-men- staten endast i den förstnämnda staten, om: tioned State if:
(a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten un- State for a period or periods not excceding in der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt the aggregate 183 days in the fiscal year of inte överstiger 183 dagar under denna andra that other State; stats beskattningsår;
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare half of. an employer who is not a resident of som inte har hemvist i den andra staten eller the other State; and på dennes vägnar: och
(c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in the other Statc. varen har i den andra staten.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration derived in ser i denna artikel får ersättning för arbete, respect of an employment exercised aboard a som utförs ombord på skepp eller luftfartyg
ship or aircraft operated in international traf- som används i internationell trafik av ett föfic by an enterprise of a Contracting State, retag i en avtalsslutande stat, beskattas i denmay be taxed in that State. Where a resident na stat. Om person med hemvist i Sverige of Sweden derives remuneration in respect of uppbär inkomst av arbetc, vilket utförs oman employment excercised aboard an aircraft bord på luftfartyg som används i internatiooperated in international traffic by the air nell trafik av luftfartskonsortiet Scandinatransport consortium Scandinavian Airlines vian Airlines System (SAS), beskattas in- System (SAS), such remuneration shall be komsten endast i Sverige. taxable only in Sweden.
Article 17 Artikel 17 Directors” fees and remuneration of top-level Styrelsearvode och ersättning till tjänsteman i
managerial ofjicials högre företagsledande ställning
I. Directors” fees and other similar pay- 1. Styrelsearvode och annan liknande erments derived by a resident of a Contracting sättning, som person med hemvist i en av- State in his capacity as a member of the talsslutande stat uppbär i egenskap av medboard of directors of a company which is a lem i styrelse eller annat liknande organ i resident of the other Contracting State may bolag med hemvist i den andra avtalsslutanbe taxed in that other State. de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Salaries, wages and other similar remu- 2. Lön och annan liknande ersättning, neration derived by a resident of a Contract- som person med hemvist i en avtalsslutande ing State in his capacity as an official in a stat uppbär i egenskap av tjänsteman i högre top-level managerial position of a company företagsledande ställning i bolag med which is a resident of the other Contracting hemvist i den andra avtalsslutande staten, får State may be taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.
Article 18 Artikel 18 Income earned by entertainers and athletes Inkomst som förvärvas av
underhållningsartister och idrottsmän
1. Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 15 and 16,:income derived by a resident larna 15 och 16 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar geas a theatre, motion picture, radio or televi- nom sin personliga verksamhet i den andra sion artiste, or a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten 1 egenskap av underfrom his personal activities as such exercised hållningsartist, såsom teater- eller filmskådein the other Contracting State, may be taxed spelare, radio- eller televisionsartist eller muin that other State. siker, eller av idrottsman, beskattas i denna
andra stat.
2. Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or an samhet, som =:underhållningsartist = eller athlete in his capacity as such accrues not to idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillthe entertainer or athlete himself but to an- faller artisten eller idrottsmannen själv utan other person, that income may, notwith- annan person, får denna inkomst, utan hinstanding the provisions of Articles 7, 15 and der av bestämmelserna i artiklarna 7, 15 och 16, be taxed in the Contracting State in which 16, beskattas i den avtalsslutande stat där the activities of the entertainer or athlete are artisten eller idrottsmannen utövar verksamexercised. heten.
3. Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkgraphs I and 2, income derived from such terna 1 och 2 skall inkomst som förvärvas activities as defined in paragraph 1 shall be genom verksamhet som avses i punkt I unexempt from tax in the Contracting State in dantas från skatt i den avtalsslutande stat där
which these activities are performed if the denna verksamhet utövas, om underhållvisit of the entertainer or the athlete is within ningsartistens eller idrottsmannens besök the framework of cultural exchange between sker inom ramen för kulturutbyte mellan de the Contracting States, or is directly or indi- avtalsslutande staterna eller om besöket, directly supported, wholly or substantially, rekt eller indirekt, bekostas, helt eller till väfrom the public funds of the other Contract- sentlig del, av allmänna medel från den andra ing State, including a political subdivision or avtalsslutande staten eller från politisk unlocal authority of that other State. deravdelning eller lokal myndighet i denna
stat.
Article 19 Artikel 19 Pensions, social security Pension, utbetalning enligt Pavments and annuities socialförsäkringslagstiftning och livränta
1. Subject to the provisions of paragraph 2 1. Om inte bestämmelserna i artikel 20 of Article 20, pensions and other similar re- punkt 2 föranleder annat, får pension och muneration in consideration of past employ- annan liknande ersättning med anledning av ment, annuities and payments under the so- tidigare anställning, livränta och utbetalning cial security legislation arising in a Contract- enligt socialförsäkringslagstiftningen, vilka ing State and paid to a resident of the other härrör från en avtalsslutande stat och betalas Contracting State may be taxed in the first- till person med hemvist i den andra avtalsslumentioned State. tande staten, beskattas i den förstnämnda
staten.
2. The term "annuity” means a stated sum 2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett payable periodically at stated times during fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på life or during a specified or ascertainable pe- fastställda tider under en persons livstid eller riod of time under an obligation to make the under angiven eller fastställbar tidsperiod payments in return for adequate and full con- och som utgår på grund av förpliktelse att sideration in money or moncy's worth. verkställa dessa utbetalningar som ersättning
för däremot fullt svarande vederlag i pen-
ningar eller penningars värde.
Article 20 Artikel 20 Government service Offentlig tjänst
1. (a) Remuncration, other than a pen- 1. a) Ersättning (med undantag för pension. paid by a Contracting State or a politi- sion), som betalas av en avtalsslutande stat, cal subdivision or a local authority thereof to dess politiska underavdelningar eller lokala an individual in respect of services rendered myndigheter till fysisk person på grund av to that State or subdivision or authority shall arbete som utförs i denna stats, dess politiska be taxable only in that State. underavdelningars eller iokala myndigheters
tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten om the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personv : individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och
(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat, eller
(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat ute-
State solely for the purpose of ren- slutande för att utföra arbetet. dering the services.
2. (a) Any pension paid by, or out of funds 2.a) Pension, som betalas av, eHer från created by, a Contracting State or a political fonder inrättade av, en avtalsslutande stat,
3 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 49 21
subdivision or a local authority thereof to an dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförts i denna stats, dess politaxable only in that State. tiska underavdelningars eller lokala myndig-
heters tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten om individual is a resident of, and a national of, personen i fråga har hemvist och är medborthat State. garc 1 denna stat.
3. The provisions of Articles 16, 17 and 19 3. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och shall apply to remuncration and pensions in 19 tillämpas på ersättning och pension som respect of services rendered in connection betalas på grund av arbete som utförts i samwith a business carried on by a Contracting band med rörelse som bedrivs av en avtals- State or a political subdivision or a local au- slutande stat, dess politiska underavdelningthority thereof. ar eller lokala myndigheter.
Article 21 Artikel 21 Students and trainees Studerande och praktikanter
An individual who is resident of a Con- Fysisk person, som har hemvist i en avtalstracting State or was a resident of that State slutande stat eller som hade hemvist i denna immediately before visiting the other Con- stat omedelbart före vistelse i den andra avtracting State and who is temporarily present talsslutande staten och som tillfälligt vistas i in that other State for the primary purpose denna andra stat huvudsakligen för att of:
(a) studying in that other State at a univer- a) studera i denna andra stat vid universisity or other educational institution ap- tet eller vid annan undervisningsanstalt som proved by the appropriate educational au-: är godkänd av vederbörlig undervisningsthority of that Statc, myndighet i denna stat:
(b) securing training required to qualify b) erhålla utbildning som är nödvändig för him to practice a profession or for acquiring att få behörighet att utöva yrke eller för att a vocation or a professional or technical spe- förvärva yrkesmässiga eller tekniska specialciality; or kunskaper; eller
(c) studying or doing research as a recipi- c) studera eller forska i egenskap av mottaent of a grant, allowance, or award from a gare av stipendium, ansiag eller annat pengovernmental, religious, charitable, scienti- ningunderstöd från statligt organ eller från fic, literary or educational organisation, or as organisation med uppgift att främja religiöst, a participant in other programmes sponsored välgörande, vetenskapligt, litterärt eller uppby such an organisation, fostrande ändamål eller i egenskap av deltashall be exempt from tax in that other State gare i andra program som finansieras av såin respect of: dant organ eller sådan organisation,
är befriad från skatt i denna andra stat för:
(i) remittances from abroad for the 1) belopp, som betalas till honom
purposes of his maintenance, edu- från utlandet för hans uppehälle,
cation, research or training; undervisning, forskning celler ut-
bildning;
(ii) remuneration for personal scr- 2) inkomst av arbete som utförs i
vices performed in that other denna andra stat, under förutsätt-
Statc, provided the remuneration ning att inkomsten inte under nå-
does not exceed Fifteen Thou- got av denna andra stats beskatt-
sand Swedish Kronor or the ningsår överstiger femtontusen
equivalent in Indian currency for svenska kronor eller motvärdet i
any fiscal year of that other State; indisk valuta: samt and
LD bra
(iii) the amount of such grant, 3) sådant stipendium, anslag eller
allowancc or award. penningunderstöd.
The benefits under sub-paragraph (ii) Skattebefrielse enligt 2) ovan medges en-
above shall extend only for such period of dast för den tid som skäligen eller vanligtvis time as may be reasonably or customarily erfordras för att fullborda undervisningen, required to complete the education, research forskningen eller utbildningen i fråga, men or training undertaken but shall in no event får inte i något fall avse längre tidrymd än exceed a period of five consecutive years. fem på varandra följande år.
Article 22 Artikel 22 Teaching and research Undervisning och forskning
1. An individual who is a resident of a I. Fysisk person. som har hemvist i en Contracting State or was a resident of that avtalsslutande stat eller hade hemvist i denna State immediately before visiting the other stat omedelbart före vistelse i den andra av- Contracting State and who. at the invitation talsslutande staten och som, på inbjudan av of the Government of that other State or of a denna stats regering, eller av universitet eller university or other educational institution av annan undervisningsanstalt i denna andra situated in that other State and approved by stat som är godkänd av vederbörlig undervisthe appropriate educational authority of that ningsmyndighet i denna stat, vistas i denna State, visits that other State for the primary andra stat huvudsakligen för att bedriva unpurpose of teaching or engaging in research, dervisning eller forskning, eller bådadera, vid or both, at such university or other cduca- sådant universitet eller sådan annan undertional institution shall be exempt from tax by visningsanstalt, skall vara undantagen från that other State on his income from personal beskattning i denna andra stat för inkomst av services for teaching or research at such uni- sin tjänst såsom lärare eller forskare vid university or other educational institution for a versitetet eller undervisningsanstalten om period less than one year from the date of his verksamheten pågår under en tidrymd som arrival in that State. understiger ett år räknat från dagen för hans
ankomst till denna stat.
2. The exemption granted under para- 2. Skattebefrielse enligt punkt 1 gäller inte graph I shall not apply to income from rce- i fråga om inkomst av forskning om forsksearch if such research is undertaken not in ningen sker, inte i allmänt intresse, utan förethe public interest but primarily for the pri- trädesvis för att gagna viss persons eller vissa vate benefit of a specific person or specific personers privata intressen. persons.
Artikel 23 Article 23
Annan inkomst Other income
1. Inkomst som person med hemvist i en
1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte
behandlas i föregående artiklar av detta avtal with in the foregoing Articles of this Conven-
beskattas endast i denna stat. oavsett vartion shall be taxable only in that State.
ifrån inkomsten härrör.
2. The provisions of paragraph I shall not 2. Bestämmelserna I punkt I tillämpas apply to income, other than income from inte på inkomst, med undantag för inkomst immovable property as defined in paragraph av fast egendom som anges i artikel 6 punkt 2 of Article 6, if the recipient of such income, 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i being a resident of a Contracting State, car- en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i ries on business in the other Contracting den andra avtalsslutande staten från där belä- State through a permanent establishment sit- get fast driftställe eller utövar självständig uated thercin, or performs in that other State yrkesverksamhet i denna andra stat från där
independent personal services from a fixed belägen stadigvarande anordning, samt den base situated therein, and the right or proper- rättighet eller egendom i fråga om vilken inty in respect of which the income is paid is komsten betalas äger verkligt samband med effectively connected with such permanent det fasta driftstället eller den stadigvarande establishment or fixed base. In such case the anordningen. I sådant fall tillämpas bestämprovisions of Article 7 or Article 15, as the melserna i artikel 7 respektive artikel 15. case may be. shall apply. 3. Inkomst vilken inte behandlas i föregå-
3. Notwithstanding the provisions of para- ende artiklar av detta avtal, som person med graphs I and 2, items of income of a resident hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar, of a Contracting State not dealt with in the och som härrör från den andra avtalsslutande foregoing Articles of this Convention and staten, får, utan hinder av bestämmelserna i arising in the other Contracting State may be punkterna 1 och 2, beskattas i denna andra taxed in that other State. stat.
Article 24 Artikel 24 Capital Förmögenhet
1. Capital represented by immovable 1. Förmögenhet bestående av sådan fast property referred to in Article 6, owned by a egendom som avses i artikel 6, vilken person resident of a Contracting State and situated med hemvist i en avtalsslutande stat innehar in the other Contracting State, may be taxed och vilken är belägen i den andra avtalssluin that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Capital represented by movable proper- 2. Förmögenhet bestående av lös egenty forming part of the business property of a dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i permanent establishment which an enter- fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsprise of a Contracting State has in the other slutande stat har i den andra avtalsslutande Contracting State or by movable property staten, eller av lös egendom, hänförlig till pertaining to a fixed base available to a resi- stadigvarande anordning som person med dent of a Contracting State in the other Con- hemvist i en avtalsslutande stat har i den tracting State for the purpose of performing andra avtalsslutande staten för att utöva independent personal services, may be taxed självständig yrkesverksamhet, får beskattas i in that other State. denna andra stat.
3. Capital represented by ships or aircraft, 3. Förmögenhet bestående av skepp och operated in international traffic and by mov- luftfartyg som används i internationell trafik able property pertaining to the operation of och lös egendom som är hänförlig till ansuch ships or aircraft shall be taxable only in vändningen av sådant skepp och luftfartyg the Contracting State of which the enterprise beskattas endast i den avtalsslutande stat där owning such property is a resident. företaget som äger sådan egendom har
hemvist.
4. All other elements of capital of a resi- 4. Alla andra slag av förmögenhet, som dent of a Contracting State may be taxed in person med hemvist i en avtalsslutande stat both Contracting States. innehar, får beskattas i båda avtalsslutande
staterna.
Article 25 Artikel 25 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
1. The laws in force in either of the Con- 1. Lagstiftningen i vardera avtalsslutande tracting States shall continue to govern the staten skall alltjämt tillämpas vid beskatttaxation of income and capital in the respec- ningen av inkomst och förmögenhet I respektive Contracting State except where express tive avtalsslutande stat, utom i fall då inte provision to the contrary is made in this Con- annat uttryckligen föreskrivs i detta avtal. vention.
2. (a) Where a resident of India derives 2.a) Om person med hemvist i Indien income or owns capital which, in accordance uppbär inkomst eller innehar förmögenhet with the provisions of this Convention, may som enligt bestämmelserna i detta avtal får be taxed in Sweden, India shall allow as a beskattas i Sverige, skall Indien från vederbödeduction from the tax on the income of that rande persons inkomstskatt avräkna ctt beresident an amount equal to the income tax lopp motsvarande den inkomstskatt som dipaid in Sweden, whether directly or by de- rekt eller genom skatteavdrag erlagts i Sveriduction; and as a deduction from the tax on ge, och från vederbörande persons förmögenthe capital of that resident an amount equal hetsskatt avräkna ett belopp motsvarande to the capital tax paid in Sweden. Such de- den förmögenhetsskatt som erlagts i Sverige. duction in either case shall not, however, ex- Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i ceed that part of the income tax or capital tax något fall överstiga den del av inkomstskat- (as computed before the deduction is given) ten eller förmögenhetsskatten (beräknad utan which is attributable, as the case may be, to sådan avräkning) som belöper på den inthe income or the capital which may be taxed komst respektive den förmögenhet som får in Sweden. Further, where such resident is a beskattas i Sverige. Om personen i fråga är company by which surtax is payable in India, ett bolag som skall erlägga tilläggsskatt i Indithe deduction in respect of income tax paid en, avräknas den inkomstskatt som erlagts i in Sweden shall be allowed in the first in- Sverige i första hand från inkomstskatt som stance from income tax payable by the com- bolaget skall betala i Indien och eventuellt pany in India and as to the balance, if any, överskjutande skattebelopp från den tilläggsfrom surtax payable by it in India. skatt som bolaget skall betala i Indien.
(b) Where a resident of India derives in- b) Om person med hemvist i Indien uppcome which, in accordance with the provi- bär inkomst, som enligt bestämmelserna i sions of this Convention, shall be taxable detta avtal beskattas endast i Sverige, får Inonly in Sweden, India may include this in- dien inräkna inkomsten i beskattningsundercome in the tax base but shall allow as a laget men skall minska inkomstskatten med deduction from the income tax that part of den del av inkomstskatten som belöper på the income tax which is attributable to the inkomst som förvärvats från Sverige. income derived from Sweden.
3. (a) Where a resident of Sweden derives 3. a) I fall då person med hemvist i Sverige income which, in accordance with the provi- uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i sions of this Convention. may be taxed in detta avtal får beskattas i Indien, skall Sveri- India, Sweden shall allow - subject to the ge — med iakttagande av bestämmelserna i provisions of the law of Sweden concerning svensk lagstiftning (även i den lydelse den credit for foreign tax (as it may be amended framdeles kan få genom att ändras utan att from time to time without changing the gen- den allmänna princip som anges här ändras) eral principle hereof) - as a deduction from — från skatten på inkomsten avräkna ett bethe tax on such income, an amount equal to lopp motsvarande den inkomstskatt som erthe income tax paid in India in respect of lagts i Indien för inkomsten. such income.
(b) For the purposes of the deduction re- b) Vid avräkning enligt a) i denna punkt ferred to in sub-paragraph (a), the term "in- anses uttrycket ”inkomstskatt som erlagts i come tax paid in India” shall be deemed to Indien” innefatta varje belopp som enligt ininclude any amount which would have been disk lagstiftning och i enlighet med detta avpayable as Indian tax under the laws of India tal skulle ha erlagts såsom indisk skatt för ett and in accordance with this Convention for visst år om inte befrielse från eller nedsättany year but for an exemption from, or re- ning av skatt medgivits under samma år enduction of, tax granted for that year under: ligt
(i) sections 10(4), IO(4A), 10(4B), 1) avdelningarna 10 (4), 10 (4A), 10
10(6)(viia), 10(15)(iv), IOA and (4B), 10 (6) viia), 10 (15)(iv), 10
80 I of the Income-tax Act, 1961 A och 80 I i inkomstskattelagen år
(43 of 1961), so far as they were in 1961 (43/1961) i den mån dessa
force on, and have not been modi- bestämmelser var i kraft vid tid-
fied since, the date of the signa- punkten för undertecknandet av
ture of this Convention, or have detta avtal och därefter inte änd-
been modified only in minor re- rats eller ändrats endast i mindre
spects so as not to affect their gen- betydelsefulla hänseenden utan
eral character; or att deras allmänna innebörd på-
verkats; eller
(i1) any other provision which may be 2) andra bestämmelser som införs
enacted after I November 1986 efter den 10 november 1986 vilka
granting a deduction in comput- medger avdrag vid beräkningen
ing the taxable income or an ex- av beskattningsbar inkomst eller
emption or reduction from tax befrielse från eller nedsättning av
which the compcetent authorities skatt och vilka enligt överens-
of the Contracting States agree to kommelse mellan behöriga myn-
be for the purposes of the eco- digheter i de avtalsslutande sta-
nomic development of India, if it terna är ägnade att främja Indiens
has not been modified thereafter ckonomiska utveckling, under
or has been modified only in mi- förutsättning att dessa bestäm-
nor respects so as not to affect its melser därefter inte ändrats celler
gencral character. ändrats endast 1 mindre betydel-
sefulla hänseenden utan att deras
allmänna innebörd påverkats.
(c) For the purposes of deduction referred c) Vid tillämpningen av avräkning enligt to in sub-paragraph (a). Indian tax on interest a) i denna punkt skall indisk skatt på ränta, and royalties and fees for technical services royalty och ersättning för teknisk service inte shall in no case be considered as having been i något fall anses ha cerlagts efter en skattesats paid at a rate of less than - som är lägre än
(1) 15 per cent in the case of interest; 1) 15 procent i fråga om ränta; och
and
(ii) 20 per cent in the case of royalties 2) 20 procent i fråga om royalty och
and fees for technical services. ersättning för teknisk service.
(d) Where a resident of Sweden owns capi- d) I fall då person med hemvist i Sverige tal which, in accordance with the provisions innehar förmögenhet som enligt bestämmelof this Convention, may be taxed in India, serna i detta avtal får beskattas i Indien, skall Sweden shall allow as a deduction from the Sverige från denna persons förmögenhetstax on the capital of that resident an amount skatt avräkna ett belopp motsvarande den equal to the capital tax paid in India. Such förmögenhetsskatt som crlagts i Indien. Avdeduction shall not, however, exceed that räkningsbeloppet skall emellertid inte överpart of the Swedish capital tax, as computed stiga den del av den svenska förmögenhetsbefore the deduction is given, which is appro- skatten, beräknad utan sådan avräkning, som priate to the capital which may be taxed in belöper på den förmögenhet som får beskat- India. tas i Indien. -
(e) Notwithstanding the provisions of sub- e) I fall då person med hemvist i Sverige paragraph (a) of this paragraph, where a resi- uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i dent of Sweden derives income which, in ac- artikel 7, artikel 14 punkt 2 celler artikel 15 cordance with the provisions of Article 7, punkt I a) får beskattas i Indien, skall Sveriparagraph (2) of Article 14 or paragraph ge, utan hinder av bestämmelserna i a) i den- (1)(a) of Article 15 may be taxed in India, na punkt, undanta sådan inkomst från be- Sweden shall exempt such income from tax skattning, under förutsättning att den huvudprovided that the principal part of the in- sakliga delen av inkomsten från det fasta come arises from independent personal scr- driftstället eller den stadigvarande anordvices or business activities, other than the ningen härrör från annan verksamhet än förmanagement of sccurities and other similar valtning av värdepapper och annan liknande property. This exemption shall not apply un- egendom. Sådan skattebefrielse medges dock less the income has been subjected to the endast om inkomsten underkastats den nornormal tax prevailing in India at the time of mala skatt som utgår i Indien vid avtalets
signature of this Convention or a tax compa- undertecknande eller en därmed jämförlig rable thereto. skatt.
(fy) Notwithstanding the provisions of sub- f) Utan hinder av bestämmelserna i a) i paragraph (a) of this paragraph, dividends denna punkt är utdelning från bolag med paid by a company which is a resident of hemvist i Indien till bolag med hemvist i India to a company which is a resident of Sverige undantagen från svensk skatt i den Sweden shall be exempt from Swedish tax to mån utdelningen skulle ha varit undantagen the extent that the dividends would have från beskattning enligt svensk lagstiftning, becn exempt under Swedish law if both com- om båda bolagen hade varit svenska. Sådan panies had been Swedish companies. This skattebefrielse medges dock endast om exemption shall not apply unless
(i) the profits out of which the divi- 1) den vinst av vilken utdelningen
dends are paid have been subject- betalas underkastats den normala
ed to the normal corporate tax bolagsskatt som utgår i Indien vid
prevailing in India at the time of tidpunkten för undertecknandet
signature of this Convention or av detta avtal eller därmed jäm-
an income tax comparable there- förlig inkomstskatt; eller to. or
(ii) the dividends paid by the com- 2) den utdelning som betalas av bo-
pany which is a resident of India laget med hemvist i Indien uteslu-
consist wholly or almost wholly of tande eller så gott som uteslutan-
dividends which that company de utgörs av utdelning vilken det-
has received, in the year or pre- ta bolag under ifrågavarande år
vious ycars, in respect of shares eller tidigare år mottagit på aktier
held by it in a company which is a eller andelar, som bolaget innehar
resident of a third State and i bolag med hemvist i en tredje
which would have been exempt stat, och vilken utdelning skulle
from Swedish tax if the shares in ha varit undantagen från svensk
respect of which they are paid had skatt om de aktier eller andelar på
been held directly by the com- vilka utdelningen betalas hade in-
pany which is a resident of Swe- nehafts dirckt av bolaget med
den. hemvist i Sverige.
(g) The provisions of sub-paragraphs (b) g) Bestämmelserna i b) och c) i denna and (c) of this paragraph shall apply for the punkt gäller de första 10 åren under vilka first 10 ycars for which this Convention is detta avtal tillämpas men de behöriga myneffective but the competent authorities of the digheterna 1 de avtalsslutande staterna kan Contracting States may consult each other to överlägga med varandra för att bestämma om determine whether this period shall be ex- denna tidrymd skall utsträckas. tended.
(h) Where a resident of Sweden derives h) I fall då person med hemvist i Sverige income which, in accordance with the provi- uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i sions of Article 20, shall be taxable only in artikel 20 beskattas endast i Indien eller en- India, or income which, in accordance with ligt bestämmelserna i e) i denna punkt skall the provisions of sub-paragraph (e) of this undantas från svensk skatt, får Sverige vid paragraph, shall be exempt from Swedish tax, fastställandet av skattesatsen för svensk pro- Sweden may, when determining the graduat- gressiv skatt beakta den inkomst som skall ed rate of Swedish tax, take into account the beskattas endast i Indien respektive den inincome which shall be taxable only in India komst som skall undantas från svensk skatt. or income which shall be cxempt from Swedish tax, respectively.
Article 26 Artikel 26 Non-discrimination Förbud mot diskriminering
I. Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat not be subjected in the other Contracting - skall inte i den andra avtalsslutande staten bli State to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected thercwith, which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och därquirements to which nationals of that other med sammanhängande krav som medborga- State in the same circumstances and under re I denna andra stat under samma förhållanthe same conditions are or may be subjected. den och på samma villkor är eller kan bli This provision shall, notwithstanding the underkastad. Utan hinder av bestämmelserprovisions of Article 1, also apply to persons na i artikel I tillämpas denna bestämmelse who are not residents of onc or both of the även på person som inte har hemvist i en Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande
staterna.
2. The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den and- State has in the other Contracting State shall ra avtalsslutande staten, skall i denna andra not be less favourably levied in that other stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- State than the taxation levied on enterprises ningen av företag i denna andra stat, som of that other State carrying on the same ac- bedriver samma verksamhet under samma tivities in the same circumstances and under förhållanden och på samma villkor. Denna the same conditions. This provision shall not bestämmelse anses inte hindra en avtalsslube construed as preventing a Contracting tande stat från att beskatta inkomst från fast State from charging the profits of a perma- driftställe, som företag i den andra avtalsslunent establishment which an enterprise of the tande staten har i den förstnämnda staten, other Contracting State has in the first-men- efter en skattesats som är högre än den som tioned State at a rate of tax which is higher gäller för inkomst som förvärvas av ett likthan that imposed on the profits of a similar nande företag i den förstnämnda avtalssluenterprise of the first-mentioned Contracting tande staten. State.
3. Nothing contained in this Article shall 3. Denna artikel anses inte medföra skylbe construed as obliging a Contracting State dighet för en avtalsslutande stat att vid beto grant to individuals not resident in that skattningen medge fysisk person som inte har State any personal allowances, reliefs and re- hemvist i denna stat sådant personligt avdrag ductions for taxation purposes which are by eller sådan skattebefrielse eller skattenedsättlaw available only to individuals who are so ning som enligt lag medges endast fysisk perresident. son med hemvist i denna stat.
4. Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State, shall not be subjected in the first-men- ten, skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed samment connected therewith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och därnected requirements to which other similar med sammanhängande krav som annat likenterprises of the first-mentioned State are or nande företag i den förstnämnda staten är may be subjected. eller kan bli underkastat.
5. In this Article, the term "taxation” 5. Uttrycket ”beskattning” i denna artikel means taxes which are the subject of this åsyftar skatter på vilka detta avtal tillämpas. Convention.
6. Except where the provisions of Article 6. Utom i de fall då bestämmelserna i arti- 10, paragraph 7 of Article 12, or paragraph 7 kel 10, artikel 12 punkt 7 eller artikel 13
of Article 13, apply, interest; royalties and punkt 7 tillämpas, är ränta, royalty, ersättfees for technical services, and other dis- ning för teknisk service och annan betalning bursements paid by an enterprise of a Con- från företag i en avtalsslutande stat till person tracting State to a resident of the other Con- med hemvist 1 den andra avtalsslutande statracting State shall, for the purpose of deter- ten avdragsgilla vid bestämmandet av den mining the taxable profits of such enterprise. beskattningsbara inkomsten för sådant förebe deductible under the same conditions as if tag på samma villkor som betalning till perthey had been paid to a resident of the first- son med hemvist i den förstnämnda staten. mentioned State. Similarly, any debts of an På samma sätt är skuld som företag i en aventerprise of a Contracting State to a resident ' talsslutande stat har till person med hemvist i of the other Contracting State shall, for the den andra avtalsslutande staten avdragsgill purpose of determining the taxable capital of vid bestämmandet av sådant företags besuch enterprise. be deductible under the skattningsbara förmögenhet på samma: villsame conditions as if they had been contract- kor som skuld till person med hemvist i den ed to a resident of the first-mentioned State. förstnämnda staten.
Article 27 Artikel 27 Mutual agreement procedure. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
I. Where a person considers that the ac- 1. Om en person anser att en avtalsslutantions of one or both of the Contracting States de stat eller båda avtalsslutande staterna vidresult or will result for him in taxation not in tagit åtgärder som för honom medför eller accordance with the provisions of this Con- kommer att medföra beskattning som strider vention, he may, irrespective of the remedies mot bestämmelserna i detta avtal. kan han, provided by the domestic laws of those utan att detta påverkar hans rätt att använda States, present his case to the competent au- sig av de rättsmedel som finns i dessa staters thority of the Contracting State of which he is interna rättsordning, framlägga saken för den a resident or, if his case comes under para- behöriga myndigheten i den avtalsslutande graph I of Article 26, to that of the Contract- stat där han har hemvist eller, om fråga är om ing State of which he is a national. The case tillämpning av artikel 26 punkt 1, i den avmust be presented within three years from talsslutande stat där han är medborgare. Sathe first notification of the action resulting in ken skall framläggas inom tre år från den taxation not in accordance with the provi- tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om sions of the Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot bestämmelserna i avtalet.
2. The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to résolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande staview to the avoidance of taxation which is ten i syfte att undvika beskattning som strinot in accordance with the Convention. Any der mot avtalet. Överenskommelse som träfagreement reached shall be implemented not- fats genomförs utan hinder av tidsgränser i withstanding any time limits in the domestic de avtalsslutande staternas interna lagstiftlaws of the Contracting States. ning.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter elarising as to the interpretation or application ler tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double tax- kan även överlägga i syfte att undanröja dubation in cases not provided for in the Con- belbeskattning i fall som inte omfattas av vention. avtalet. .
4 Riksdagen 1988/89. I vaml Nr 40
4. The competcent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with cach slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs. The competent authorities shall punkter. De behöriga myndigheterna skall through consultations develop appropriate genom överläggningar utarbeta lämpliga bilabilatera! procedures, conditions, methods terala förfaringssätt, villkor, metoder och and techniques for the implementation of the tekniska lösningar för att genomföra det förmutual agreement procedure provided for in farande vid ömsesidig överenskommelse som this Article. föreskrivs i denna artikel.
Article 28 Artikel 28 Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- I. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalslaws of the Contracting States concerning slutande staternas interna lagstiftning i fråga
taxes covered by the Convention, insofar as om skatter som omfattas av avtalet i den mån
the taxation thercunder is not contrary to the beskattningen enligt denna lagstiftning inte Convention, in particular for the prevention strider mot avtalet, i synnerhet för att hindra of fraud or evasion of such taxes. The ex- skattebedrägeri och skatteflykt i fråga om såchange of information is:not restricted by dana skatter. Utbytet av upplysningar be-. Article 1. Any information received by a gränsas inte av artikel 1. Upplysningar som Contracting State shall be treated as secret in en avtalsslutande stat mottagit skall behandthe same manner as information obtained las såsom hemliga på samma sätt som upplysunder the domestic laws of that State. How- ningar som erhållits enligt den interna lagever, if the information is originally regarded stiftningen i denna stat. Om emellertid uppas secret in the transmitting State it shall be lysning ursprungligen anses hemlig i den disclosed only to persons or authorities (in- översändande staten, får den yppas endast cluding courts and administrative bodies) in- för personer eller myndigheter (däri inbegrivolved in the assessment or collection of, the pet domstolar och förvaltningsorgan) som enforcement or prosecution in respect of, or fastställer, uppbär eller indriver de skatter på the determination of appeals in relation to, vilka avtalet tillämpas eller handlägger åtal the taxes which are the subject of the Con- eller besvär i fråga om sådana skatter. Dessa vention. Such persons or authorities shall use personer eller myndigheter skall använda the information only for such purposes but upplysningarna endast för sådana ändamål may disclose the information in public court men de får yppa upplysningarna vid offentlig proceedings or in judicial decisions. The rättegång eller i domstolsavgöranden. De becompetent authorities shall, through consul- höriga myndigheterna skall genom överläggtation, develop appropriate conditions, ningar utarbeta lämpliga villkor, metoder methods and techniques concerning the mat- och tekniska lösningar i fråga om de fall där ters in respect of which such exchanges of sådant utbyte av upplysningar skall ske, däri information shall be made, including, where inbegripet, när så är lämpligt, utbyte av uppappropriate, exchanges of information re- lysningar beträffande skatteundandragande. garding tax avoidance. |
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte graph 1 be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att: (a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten;
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som intc är tilltainable under the laws or in the normal gängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig ad-' course of the administration of that or of the ministrativ praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten;
(c) to supply information which would c) lämna upplysningar som skulle röja afdisclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the diclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy. lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn.
Article 29 Artikel 29 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän |
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of spe- särskilda överenskommelser tillkommer dipcial agreements. lomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
män. :
Article 30 Artikel 30
Entry into force "Ikraftträdande
1. Each of the Contracting States shall no- 1. Envar av de avtalsslutande staterna tify to the other the completion of the proce- skall underrätta den andra när de åtgärder dures required by its law for the bringing into har vidtagits som enligt dess lagstiftning fordforce of this Convention. The Convention ras för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet shall enter into force on the date of the later träder i kraft vid den tidpunkt då den senare of these notifications and shall thereupon av dessa underrättelser har lämnats och skall have effect: därefter tillämpas:
(a) In Sweden: a) I Sverige:
in respect of income derived on or after I beträffande inkomst som förvärvas den I January next following the calendar year in januari året närmast efter det kalenderår då which the Convention enters into force and avtalet träder i kraft eller senare, och beträfin respect of capital which is held at the ex- fande förmögenhet som innehas vid utgången piry of the calendar ycar next following that av kalenderåret närmast efter det då avtalet in which the Convention enters into force or träder i kraft eller senare år; subsequent ycars;
(b) In India: b) IIndien:
in respect of income arising in any fiscal beträffande inkomst som uppkommer unyear beginning on or after 1 April next fol- der beskattningsår som börjar den 1 april året lowing the calendar year in which the Con- närmast efter det kalenderår då avtalet träder vention enters into force and in respect of i kraft eller senare, och beträffande förmöcapital which is held at the expiry of any genhet som innehas vid utgången av beskattfiscal year beginning on or after 1 April next ningsår som börjar den 1 april närmast efter following the calendar year in which the Con- det kalenderår då avtalet träder i kraft eller vention enters into force. senare.
2. The Agreement between the Royal 2. Avtalet mellan Kungl. svenska regering- Government of Sweden and the Government en och Indiens regering för undvikande av of India for the avoidance of double taxation dubbelbeskattning av inkomst, som underof income, signed at Stockholm on 30 July, tecknades i Stockholm den 30 juli 1958, upp-
1958, shall cease to have effect at the time hör att gälla vid den tidpunkt då bestämmelwhen the provisions of this Convention shall serna i förevarande avtal skall gälla enligt be effective in. accordance with the provi- bestämmelserna i punkt 1. sions of paragraph 1. :
Article 31 Artikel 31 : Terminåtion Upphörande
This Convention shall remain in force in- Detta avtal förblir i kraft utan tidsbegränsdefinitely, but either of the Contracting ning men envar av de avtalsslutande staterna States may, on or before 30 June in any cal- äger att - senast den 30 juni under ett kalenendar year beginning after the expiration of a derår som börjar efter utgången av en tidperiod of five years from the date of its entry rymd av fem år efter dagen för avtalets ikraftinto force, give to the other Contracting trädande - på diplomatisk väg skriftligen State, through diplomatic channels, written uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande notice of termination. In such event, the staten. I händelse av sådan uppsägning upp- Convention shall cease to have effect: hör avtalet att gälla:
(a) In Sweden: a) I Sverige:
in respect of income derived on or after 1 beträffande inkomst som förvärvas den 1. January next following the calendar year in. januari året närmast efter det kalenderår då which the notice of termination is given and uppsägningen skedde eller senare, och beträfin respect of capital which is held at the ex- fande förmögenhet som innehas vid utgången piry of the calendar vear next following that av det kalenderår som följer närmast det då in which the notice of termination is given or uppsägningen skedde eller senare år; any subsequent year; |
(b) In India: b) I Indien: .
in respect of income arising in any. fiscal beträffande inkomst som uppkommer unyear beginning on or after I April next fol- der ett beskattningsår som börjar den 1 april. lowing the calendar year in which the notice året närmast efter det kalenderår då uppsägof termination is given and in respect of capi- ningen skedde eller senare, och beträffande tal which is held at the expiry of any fiscal förmögenhet som innehas vid utgången av ctt vear beginning on or after 1 April next fol- beskattningsår som börjar den 1 april året lowing the calendar year in which the notice närmast efter det kalenderår då uppsägningof termination is given. en skedde eller senare.
IN WITNESS whereof, the undersigned, Till bekräftelse härav har undertecknade, being duly authorised thereto, have signed därtill vederbörligen bemyndigade, underthis Convention. . tecknat detta avtal. .
DONE at Stockholm this 7th day of June Som skedde i Stockholm den 7 juni 1988 i
1988 in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.
For the Government of För Republiken Indiens the Republic of India regering
Shri B.M. Oza Shri B.M.Oza
For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering
Sten Andersson Sten Andersson
' [NN
Protocol Protokoll
"At the signing of the Convention between Vid undertecknandet av avtalet mellan Rethe Government of the Republic of India and publiken Indiens regering och Konungariket the Government of the Kingdom of Sweden Sveriges regering för undvikande av dubbelfor the Avoidance of Double Taxation and beskattning och förhindrande av skatteflykt the Prevention of Fiscal Evasion with respect beträffande skatter på inkomst och på förmöto Taxes on Income and on Capital, the un- genhet har undertecknade kommit: överens dersigned have agreed upon the following om följande bestämmelser, vilka utgör en inprovisions which shall be an integral part of tegrerande del av avtalet: the Convention: 1. Beträffande artikel 12 punkt 4 råder
(1) With reference to paragraph 4 of Ar- cnighet om att inkomst av fordringar, i synticle 12, it is understood that income from nerhet obligationer och debentures, som debt-claims. and in particular bonds and de- medför rätt till andel i gäldenärens vinst, bentures, which carry a right to participate in skall anses som ränta, om kontraktets allthe debtor's profits shall be regarded as inter- männa karaktär tydligt visar att räntebäranest if the contract by its general character de lån föreligger. Däremot skall inkomst på clearly evidences. a loan at interest, but in- grund av andel i vinst inte anses som ränta come derived from the participation in prof- enligt nyssnämnda punkt; om andelen uppits where such participation rests upon a pro- kommit genom tillskott av medel som är vision of funds that is subject to the hazards underkastade företagets affärsrisker. of the enterprise's business shall not be re- 2. Beträffande artikel 26 punkt 2 råder garded as interest within the meaning of that enighet om att - i det fall Indien, enligt ett paragraph. : avtal som efter undertecknandet av föreva-'
(2) With reference to paragraph 2 of Ar- rande avtal ingås med cen stat som är medlem ticle 26, in the event that pursuant to a Con- i Organisationen för ekonomiskt samarbete vention concluded with a State which is a och utveckling, skulle medge att vinst, som member of the Organisation for Economic ' förvärvas av fast driftställe i Indien tillhöran- Co-operation and Development after the de företag i denna stat, skulle underkastas date of signature of this Convention India skatt efter samma skattesats som den som would accept that the profits of a permanent gäller för liknande företag i Indien - samma establishment of an enterprise of that State in skattesats automatiskt kommer att gälla vid India would be chargeable to tax at the same beskattningen av. svenska företags fasta rate as is applicable in the case of a similar driftställen från och med dagen för ikraftträenterprise in India, it is understood that the dandet av avtalet med denna stat. same rate will automatically be applied for Till bekräftelse härav har undertecknade, the taxation of the profits of permanent cs- därtill vederbörligen bemyndigade, undertablishments of Swedish enterprises as from tecknat detta protokoll. the date of entry into force of the Convention Som skedde i Stockholm den 7 juni 1988 i with that State. två cxemplar på engelska språket.
In WITNESS whereof, the undersigned, being duly authorised 'thereto, have signed this Protocol.
DONE at Stockholm this 7th day of June 1988 in duplicate in the English language.
For the Government of För Republiken Indiens the Republic of India regering
Shri B.M. Oza Shri B.M.Oza
For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering
Sten Andersson Sten Andersson
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 33
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 oktober 1988
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén, -S. Andersson, Bodström, Göransson, Gradin, R. Carlsson, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström.
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Indien ee I Inledning
Den 30 juli 1958 undertecknades ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien beträffande skatter på inkomst. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1958:B 48, BevU B 25, rskr B 110) och tillämpades fr.o.m. 1959 års taxering (SFS 1959: 24).
Förhandlingar om ett nytt avtal har ägt rum i flera omgångar, senast i New Delhi i november 1986. Avtalsutkastet har i en tidigare version remitterats till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Med hänsyn till de synpunkter som då framfördes erfordrades en ny förhandlingsomgång. De ändringar som blev resultatet av dessa förhandlingar tillfredsställer i allt väsentligt remissinstansernas förslag till ändringar varför någon ny remissomgång inte ansetts nödvändig.
Avtalet och protokollet undertecknades den 7 juni 1988.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna: 1-4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna texten på engelska samt i svensk översättning. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets och protokollets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet och protokollet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3§ erinras om möjligheten att söka rättelse om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst eller förmögenhet enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4
$).
Enligt artikel 30 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta
för att avtalet skall träda i kraft. Det träder i kraft den dag då'det sista av dessa meddelanden har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Indien
Fysisk person som är bosatt i Indien (resident) erlägger i princip skatt för all inkomst i Indien, antingen den härrör från källa i Indien eller i utlandet. Detta gäller dock inte för person som inte varit bosatt i Indien under nio av de tio åren närmast före inkomståret eller som inte vistats i Indien minst 730 dagar under de sju åren närmast före inkomståret (not ordinarily resident individual). För sådan person gäller att han inte beskattas i Indien för inkomst som förvärvats i utlandet om inkomsten inte förs in eller uppbärs i Indien, såvida inte inkomsten erhålls från verksamhet som kontrolleras från Indien eller yrkesverksamhet som bedrivs därifrån. : Fysisk person anses i regel bosatt i Indien, om han vistats där minst 182 dagar under året närmast före inkomståret. Detta gäller också i fråga om fysisk person som vistats i Indien minst 60 dagar under året närmast före inkomståret och har vistats där under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår till 365 dagar under de fyra åren närmast före inkomståret.
Inkomster av olika slag beräknas - utom i vissa fall - var för sig. Skatten beräknas därefter på den skattskyldiges sammanlagda inkomst. Förlust hänförlig till tidigare år får i viss utsträckning dras av från rörelsevinst. Inkomstskatten för fysiska personer är progressiv och utgår efter en skala som varierar mellan 25 och 50 90. Skatt utgår inte om den beskattningsbara inkomsten inte överstiger 18000 rupier (100 rupier motsvarar ung. 45,50 sv. kr.). Realisationsvinst beskattas i princip som annan inkomst. Vid långtidsinnehav, i regel tre år eller längre, beskattas dock endast en del av vinsten. Förlust som uppkommit vid avyttring av realisationsvinstskattepliktig egendom får dras av från skattepliktig realisationsvinst upp till åtta år efter det år då förlusten uppkom.
Fysisk person som inte är bosatt i Indien beskattas där för inkomst från källa i Indien. Detta gäller också beträffande inkomst som uppbärs eller anses uppburen i Indien. Skatten för en fysisk person som inte är bosatt i Indien utgår normalt antingen med 30 960 eller efter den skala som gäller för där bosatt fysisk person, om detta medför högre skatt. -
Bolag med hemvist i Indien erlägger i princip skatt på all inkomst oavsett var den uppkommit. Inkomstskatten för de inhemska bolagen utgår efter olika procentsatser beroende på om bolaget är att bedöma som bolag med spritt ägande eller som fåmansbolag. Bolagsskatten för bolag med spritt ägande utgår med 50 20. För fåmansbolag som bedriver handel ' eller investeringsverksamhet utgör skatten 6090 medan den för övriga fåmansbolag utgår med 5596. Vissa fåmansbolag som inte delar ut vinst i tillräcklig omfattning erlägger också en särskild skatt på icke utdelad vinst.
Filialer till bolag som inte har hemvist i Indien erlägger skatt efter
samma procentsatser som gäller för inhemska bolag men endast på inkomst som uppbärs i eller härrör från Indien. Ingen ytterligare skatt utgår då vinst överförs från en filial till bolagets huvudkontor. Bolag som inte har hemvist i Indien erlägger normalt källskatt på utdelning och ränta med 25960 och på royalty och ersättningar för tekniska tjänster med 30 90.
4¶Avtalets och protokollets innehåll.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom- : menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att Indien är ett utvecklingsland. Avvikelser från modellavtalet förekommer också i syfte att anpassa avtalet till resp. avtalsslutande stats interna lagstiftning och praxis. Som exempel på avvikelser . från OECD:s modellavtal kan nämnas bl.a. reglerna om fast driftställe (art. 5), sjöfart (art. 9), utdelning (art. 11), royalty och ersättning för teknisk service (art. 13), realisationsvinst (art. 14) och pensioner (art. 19). Hänsyn har också tagits till viss indisk lagstiftning som ger skattelättnader till utländska företag i syfte att främja investeringar i Indien.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde '
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet.och art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
4.2¶Definitioner m. m.
4rt. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 11, 12 och 13, där det inkomstslag som behandlas i resp. artikel definieras.
I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte avgör om en person enligt interna skatteförfattningar skall anses bosatt här eller inte. Reglerna har således endast betydelse vid en tillämpning av avtalets bestämmelser. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp så till vida att frågan om en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i endera staten i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i . resp. stat [beträffande Sverige jfr 538 kommunalskattelagen (1928:370). jämte anvisningar, 69 och 7088 samma lag, 3 § andra stycket, 6, 17 och 1888 lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt samt 1 § tredje stycket, 6, 17 och 188§ lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 i avtalet regleras fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt beskattningsreglerna i Indien anses bosatt där. Vid tillämp-
ningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist Prop. 1988/89:49 endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Indien enligt resp. stats interna regler men anses ha hemvist i Indien vid "tillämpningen av avtalet skall vid beskattning i Sverige för de inkomster som Sverige har beskattningsrätten till anses som bosatt i Sverige och således t. ex. medges grundavdrag.
Art. 5 anger innebörden av uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Bestäm-' melserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna till 53§ kommunalskattelagen. För att ett indiskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Uttrycket ”fast driftställe” i förevarande avtal har fått en vidare innebörd än i OECD: s modellavtal men överensstämmer i allt väsentligt med de rekommendationer som Förenta Nationerna utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Devceloping Countries”, 1980).
4.3¶Avtalets beskattningsregler
Art. 6-24 innehåller avtalets beskattningsregler varvid en indelning skett i olika inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall hänföras enligt svensk intern skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk intern skatterätt. Om denna beskattningsrätt genom avtalet har inskränkts måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt på ännan inkomst . [fr art. 25 punkt 3 h)]. Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-24 detta inte innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs
regleras i art. 25. | i
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6' beskattas i den stat där -egendomen är belägen. Enligt bl.a. 27§ kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som omfattas av art. 6 får emellertid vid tillämpningen av avtalet beskattas som inkomst av fast egendom, dvs. i den stat där den fasta egendomen är belägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 13.
I punkt 2 har ”byggnader” tagits med i uppräkningen av de rättigheter och tillgångar som vid tillämpningen av avtalet alltid är att anse som fast
egendom. Detta innebär att inkomst av sådan i Sverige belägen byggnad enligt avtalet alltid får beskattas i Sverige även om den skattskyldige enligt avtalet har hemvist i Indien.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Indien, skall undantas från skatt i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 25 punkt 3 e) är uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 25 punkt 3 h). Är villkoren i art. 25 punkt 3 e) inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Indien skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 25 punkt 3 a).
Om ctt indiskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punkterna 2-6.
Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningen av dessa i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 7). > Beskattningen av inkomst av rörelse i form av luftfart och sjöfart i internationell trafik sker inte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8 och art. 9. Beträffande luftfart i internationell trafik gäller enligt art.8 punkt I att beskattning sker endast i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. Punkt 4 a) klargör att ränta som har samband med luftfart i internationell trafik inte skall behandlas som ränta i avtalets mening utan beskattas på samma sätt som övriga luftfartsinkomster. Bakgrunden till bestämmelsen är att företag i Indien som bedriver internationell luftfart i vissa situationer är skyldiga att sätta in intjänade medel på räntebärande konton. För att inte osäkerhet.skall uppstå om hur räntan på dessa medel skall behandlas enligt avtalet har en uttrycklig bestämmelse härom införts. Vidare finns i punkt 4 b) en definition av användningen av luftfartyg. Av denna framgår bl.a. att inkomst av viss verksamhet som inte omedelbart kan sägas vara inkomst av luftfart, t.ex. inkomst av tillfällig uthyrning av luftfartyg för befraktning, också skall beskattas som inkomst genom användningen av luftfartyg i internationell trafik. dvs. endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist.
Huvudregeln beträffande beskattning av inkomst av sjöfart i internationell trafik är att beskattning skall ske endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist (art. 9 punkt 1). Enligt punkt 2 får emellertid även den andra staten beskatta sådan inkomst om användningen av skepp sker i denna stat. Det finns dock en begränsning vid beräkningen av den inkomst som får beskattas i denna stat så att inkomsten inte får överstiga 7,5 90 av bruttointäkten av transport av passagerare och frakt som tagits ombord i staten i fråga. Vidare skall den sålunda beräknade
skatten nedsättas med hälften. Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst från Indien på här beskrivet vis beskattas inkomsten i Sverige. Indisk skatt som tagits ut i enlighet med avtalets regler avräknas därvid från den svenska skatten. I de fall en person med hemvist i Indien förvärvar inkomst från Sverige av sjöfart i internationell trafik måste Sverige vid en eventuell beskattning iaktta ifrågavarande begränsningsregler.
Art. 10 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. |
I art. 11 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt avtalets regler om beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 4. Där föreskrivs .att art. 7 resp. art. 15 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslu-
tande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra
avtalsslutande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist. Skatten skall dock begränsas till 15 96 av utdelpingens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som behärskar minst 1090 av det utdelande bolagets kapital, till den del utdelningen är hänförlig till nytillskjutet aktiekapital [punkt 2 a)]. Vad som avses med nytillskjutet aktiekapital finns beskrivet i punkt 6. Är villkoren i punkt 2a) inte uppfyllda skall källskatten, om mottagaren har rätt till utdelningen, begränsas till 2590 av bruttobeloppet [punkt 2 b)]. Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32-35 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).
Ränta får enligt arr. 12 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 4 jämförd med punkt I i protokollet. Även den stat varifrån räntan härrör får beskatta räntan. Under förutsättning av att de angivna villkoren är uppfyllda skall denna skatt dock begränsas till 15 (punkt 2) resp. 1090 [punkt 3 a)] av räntans ' bruttobelopp. I vissa fall skall skatt inte tas ut i källstaten [punkt 3 b) och c)]. Begränsningarna enligt punkt 2 och 3 gäller dock inte i fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samt med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten eller med rörelse som avses i art. 7 punkt I c). I sådant fall får räntan beskattas i denna andra stat såsom . inkomst av rörelse eller fritt yrke med tillämpning av art. 7 resp. art. 15. Ränta, som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Indien och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan således bli tillämplig i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till
2883 kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53§ I mom. a kommunalskattelagen).
Sådan royalty och ersättning för teknisk service som avses'i art. 13 punkt 3 resp. punkt 4 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt I beskattas i denna andra stat. Källstaten får också enligt punkt 2 ta ut skatt men denna skall begränsas till 2096 av royaltyns eller ersättningens bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn eller ersättningen. Undantag görs.dock i punkt 5 för sådana fall då den rättighet, egendom eller kontrakt tör vilken royaltyn resp. ersättningen betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn eller ersättningen har i den andra staten eller med rörelse som avses i art. 7 punkt I c). I sådant fall får royaltyn resp: ersättningen :
beskattas i denna andra stat såsom inkomst av rörelse eller fritt yrke med
tillämpning av art. 7 resp. art. 15. Royalty och ersättning för teknisk service som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Indien får som sagts ovan beskattas här men skatten skall begränsas till 2090 av royaltyns eller ersättningens bruttobelopp i fall som avses i punkt 2. Begränsningen gäller inte i fall som avses i punkt 5. För att en beskattning skall kunna ske i Sverige måste en sådan kunna ske enligt intern svensk rätt (fr 288 kommunalskattelagen samt punkt 3 femte stycket av anvisningarna till 53§ kommunalskattelagen jämfört med 28 1 mom. och 3 § lagen om statlig inkomstskatt).
Art. 14 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelsen i punkt 4 innebär att beskattning kan ske i båda staterna av realisationsvinst vid överlåtelse av annan egendom än som avses i artikelns tidigare punkter. Bestämmelsen gör det bl. a. möjligt för Sverige att tillämpa de svenska reglerna om beskattning av vinst vid akticförsäljning som 'skett efter utflyttning från Sverige (53 § I mom. a sista stycket kommunalskattelagen).
Enligt art. 15 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten; får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om inkomsttagarens vistelse i den andra staten varar i mer än 90 dagar under denna stats beskattningsår [punkt 1 b)l. | |
Art. 16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid utsändning under kortare tid under de förutsättningar som anges i punkt2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. |
Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt årt. 17 punkt I beskattas i den stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt
uppbärs av tjänsteman i högre företagsledande ställning.
Beskattningen av inkomst som underhållningsartist celler idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 18. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.
Punkterna 1 och 2 gäller dock inte då verksamheten utövas inom ramen
för kulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna celler om besöket bekos-
tas till väsentlig del av allmänna medel från den stat där artisten eller idrottsmannen har hemvist. I sådana fall är inkomsten undantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas (punkt 3).
Enligt art. 19 punkt 1 får pension och annan liknande ersättning med anledning av tidigare anställning samt livränta. och utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, som inte omfattas av art. 20 punkt 2 (offentlig tjänst), vilka härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i den stat från vilka de härrör.
Inkomst av allmän tjänst beskattas enligt art. 20:i regel endast i dens stat som betalar ut inkomsten [punkt 1 a)]. Motsvarande gäller enligt punkt 2a) i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i . punkterna 1b) och 2b) beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av inkomst av enskild tjänst.
Art. 21 och 22 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärspraktikanter resp. lärare och forskare.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-22 beskattas enligt art. 23 endast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall en inkomst har anknytning till den andra avtalsslutande staten på sätt som 'anges i punkterna 2 och 3. |
Art. 24 teglerar beskattningen av förmögenhet. Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande regler i OECD:s modellavtal. I punkt 4 har dock angivits att alla andra slag av förmögenhet än sådana som behandlats i punkterna 1-3 får beskattas i båda avtalsslutande staterna.
Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 25. Såväl Sverige som Indien tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detta innebär en ändring jämfört med 1958 års avtal där Sverige tillämpade den s.k. exempt-metoden (exempt ='undantagande från skatt) som huvudmetod. Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hemvist i den ena staten taxceras där även för sådan inkomst .som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4-18 §§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Där-
vid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Indien och som omfattas av avtalet.
I likhet med de flesta andra dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna härom finns i punkt 3 b), c) och g).
På svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 3 c). Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Detsamma gäller beträffande person med hemvist i Sverige som uppbär inkomst från Indien enligt art. 20. I det fall exemptmetoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt har Sverige enligt det s.k. progressionsförbehållet i punkt 3h) rätt att företa progressionsuppräkning. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt än vad som skulle ha blivit fallet om skatten beräknats utan beaktande av inkomsten från Indien (jfr 208 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).
Inte heller i det fall som avses i punkt 3f) tillämpas credit of tax-metoden. Enligt denna punkt skall på vissa i punkten angivna villkor utdelning från bolag i Indien till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige 1 den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag (jfr 7§ 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt). Vidare krävs antingen att den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den: normala indiska bolagsskatten celler därmed jämförlig inkomstskatt eller att den utdelning som betalas av det indiska bolaget uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning vilken bolaget under det aktuella eller tidigare år mottagit på aktier eller andelar som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i tredje stat, och vilken skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Det sistnämnda villkoret som således tar sikte på utdelning som ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare framhållit i prop. 1983/84: 19 (s. 145), inte anses vara uppfyllt i de fall då Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal med denna tredje stat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgöras av beskattningsmyndighet genom en direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket det bolag som utbetalat utdelningen till Sverige har hemvist eller med stöd av regler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära krav på prövning av en hypotetisk ansökan om dispens, något som får anses vara uteslutet.
I art. 26 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 2 anges att en avtalsslutande stat dock har rätt att beskatta inkomst från fast driftställe i denna stat som företag i den andra avtalsslutande staten förvärvar efter en högre skattesats än den som gäller för liknande företag i den egna staten. I punkt 2 i protokollet har föreskrivits att om Indien med en stat som är medlem i OECD skulle ingå étt avtal som medger att sådant fast driftställe skall beskattas efter samma skattesats som den som gäller för liknande företag i Indien skall samma skattesats automatiskt gälla vid beskattningen av svenska företags fasta driftställen i Indien.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 27 och bestämmelser om utbyte av upplysningar finns i art. 28.
I art. 29 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 30 skall de båda staterna meddela varandra när de åtgärder vidtagits som enligt dess lagstiftning fordras för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft dagen för det senare av dessa meddelanden och tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet träder i kraft och på förmögenhet som innehas vid utgången av det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare år. Från indisk sida tillämpas avtalet beträffande inkomst som uppkommer under beskattningsår som börjar den I april året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av beskattningsår som börjar den 1 april året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet kan sägas upp först sedan det varit i kraft i minst fem år. 1958 års avtal upphör att gälla i och med att förevarande avtal blir tillämpligt.
3¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § 1 den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i; den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Indiens regering för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien.
7 Beslut Prop. 1988/89:49 ' Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988 44