om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

Regeringens proposition = ÅN

| NT

1991/92:115

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 12 mars 1992.

På regeringens vägnar

Carl Bildt

Bo Lundgren

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring i avtalet den 7 maj 1965 mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och antar en lag om ändring i lagen om detta avtal. Ändringen innebär att länderna nu ömsesidigt avstår från att ta ut källskatt på utdelningar mellan dotter- och moderbolag. Med moderbolag avses här att bolaget direkt äger minst 25 90 av det utdelande bolagets kapital. I övriga fall höjs källskatten från 5 92 till 15 20. Avtalet i dess ändrade lydelse föreslås bli intaget i lagen om dubbelbeskattningsavtal som bilaga. Bestämmelsen om avstående av källskatt avses bli tillämplig retroaktivt från den 1 januari 1992. Med anledning av ändringen i avtalet föreslås en ändring i lagen om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning (Annellagen), innebärande att sådant avdrag skall kunna medges även i det fall då mottagare av utdelning genom dubbelbe-

skattningsavtal befriats från att erlägga källskatt.

1 Riksdagen 1991192. I saml. Nr I15

Lag om ändring 'i lagen (1987:1182) om . dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schwciz dels att 1—3 §§ skall ha följande lydelse, dels att till lagen skall fogas en bilaga av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

18 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Schweiz undertecknade den 7 maj 1965, i den lydelse detta erhållit genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 10 mars 1992, skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollet ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag.

2§

(18)

Beskattningsreglerna i avtalet, som Avtalets beskattningsregler skall tilltagits in i kungörelsen (1966:554) om lämpas endast i den mån dessa medtillämpning av avtal den 7 maj 1965 för inskränkning av den skattskylmellan Sverige och Schweiz för und- dighet i Sverige som annars skulle vikande av dubbelbeskattning beträf- föreligga. fande skatter på inkomst och förmögenhet, skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 20 eller antikel 25§ 5 skall beskattas endast i Schweiz, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige. Detsamma gäller för tillgång som avses i artikel 24 § 3.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1966:554) om tillämpning av avtal den 7 maj 1965 mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet.

Bilaga

Abkommen zwischen dem Königreich Avtal mellan Konungariket Sverige Schweden und der Schweizerischen och Schweiziska Edsförbundet för

Eidgenossenschaft zur . Vermeidung undvikande av dubbelbeskattning be-

der Doppelbesteuerung auf dem träffande skatter å inkomst och för- Gebiete der Steuern vom Einkommen mögenhet und vom Vermögen

Die Regierung des Königreichs Schweden Konungariket Sveriges regering och und der Schweizerische Bundesrat, Schweiziska förbundsrådet hava,

vom Wunsche geleitet. ein Abkommen zur föranledda av önskan att ingå ett avtal för

Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem undvikande av dubbelbeskattning beträffan-

Gebiete der Steuern vom Einkommen und de skatter å inkomst och förmögenhet, vom Vermögen abzuschliessen.

haben zu diesem Zweck zu ihren Bevoll- för detta ändamål utsett såsom sina befullmächtigten ernannt: mäktigade ombud: .

Die Regierung des Königreichs Schweden: Konungariket Sveriges regering:

Herrn Torsten Nilsson, Minister för Ministern för utrikes ärendena Torsten Auswärtige Angelegenheiten Nilsson

Der Schweizerische Bundesrat: Schweiziska förbundsrådet:

Herrn Fursprecher Egbert von Graffen- Schweiziska Edsförbundets ambassadör i ried, Botschafter der Schweizerischen Eidge- Stockholm, Egbert von Graffenried. nossenschaft in Stockholm,

die, nachdem sie sich ihre Vollmachten vilka, efter att hava delgivit varandra sina mitgeteilt und diese in guter und gehöriger fullmakter, som befunnits i: god och behorig Form befunden, folgendes vercinbart haben:! form, överenskommit om följande bestäm-

melser:!

ABSCHNITT I KAPITEL I

Geltungsbereich des Abkommens Avtalets tillämpningsområde

Artikel I Artikel I

Personlicher Geltungsbereich Skattskyldiga

Dieses Abkommen gilt för Personen. die in Detta avtal är tillämpligt på personer. som einem Vertragstaat oder in beiden Vertrag- äga hemvist i en avtalsslutande stat eller i staalen ansassig sind. : båda staterna.

Artikel 2 Artikel 2 Unter das Abkommen fallende Steuern Skatter & 1. Dieses Abkommen gilt, ohne Ruck- & 1. Avtalet är tillämpligt på skatter å in-

sicht auf die Art der Erhebung, fur Steuern komst och förmogenhet. vilka uppbäras av vom Einkommen und vom Vermögen, die för envar av de avtalsslutande staterna eller av

Rechnung eines der beiden Venragstaaten, dess politiska underavdelningar eller lokala

serner politischen Unterabteilungen oder sei- myndigheter, oberoende av sättet för skatner lokalen Korperschaften erhoben werden. tens uttagande.

$ 2 Als Steuern vom Einkommen und vom & 2. Med skatter å inkomst och formögen-

Vermogen gelten alle ordentlichen und het forstås alla ordinära och extraordinära

! Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1966:554. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet den 10 mars 1992.

ausserordentlichen Steuern, die vom Ge- skatter. som utgå å inkomst eller å förmögensamteinkommen, vom :Gesamtvermögen het i dess helhet eller å delar av inkomst eller oder von Teilen des Einkommens oder des förmögenhet. därunder inbegripna skatter å Vermögens erhoben werden, einschliesslich vinst genom avyttring av lös eller fast egen-

der Steuern vom Gewinn aus der Veräusse- dom, skatter å ett företags totala löneutbetal-

rung beweglichen oder unbeweglichen Ver- ningar samt skatter å värdestegring. mögens. der Lohnsummensteuern sowie der Steuern vom Vermögenszuwachs.

& 3. Zu den zur Zeit bestehenden Steuern, $ 3. De för närvarande utgående skatter. för die das Abkommen gilt, gehören insbe- på vilka avtalet skall äga tillämpning. äro sarsondere skilt:

a) in Schweden: a) Beträffande Sverige:

1) die staatliche Einkommensteuer, ein- 1) Den statliga inkomstskatten. sjomansschliesslich der Seemannsteuer und der Cou- skatten och kupongskatten däri inbegripna:

ponsteuer; 2) die Abgabe auf besondere Vorteile und 2) bevillningsavgifterna för särskilda för- Gerechtigkeiten (bevillningsavgifterna för måner och rättigheter: särskilda förmåner och rättigheter);

3) die Sondersteuern von Aktiengesell- 3) ersättningsskatten och utskiftningsskatschaften bei Nichtausschuättung vorhandener ten; Gewinne tersättningsskatten) und auf Aus-

schättungen bei Kapitalherabsetzung (ut-

skiftningsskatten);

4) die kommunale Einkommensteuer (den 4) den kommunala inkomstskatten samt

kommunala inkomstskatten): und

$) die staatliche Vermögensteuer (im fol- 5) den statliga förmögenhetsskatten: skatt genden als ”schwedische Steuer” bezeich- av sådant slag benämnes i det följande

net); "svensk skatt”

bi in der Schweiz: b) Beträffande Schweiz:

die von Bund, Kantonen und Gemeinden De federala, kantonala och kommunala erhobenen Steuern skatterna på

DD vom Einkommen (Gesamteinkommen, I) inkomst (sammanlagd inkomst, arbetsin- Erwerbseinkommen. Vermögensertrag. Ge- komst, inkomst av kapital. rorelseinkomst.

schaftsertrag, Kapitalgewinn usw.) und realisationsvinst etc.) samt

2) vom Vermogen (Gesamtvermogen. be- 2) formögenhet (sammanlagd formogenhet, wegliches und unbewegliches Vermögen, Ge- lös och fast egendom. rörelsetillgångar. kapischäftsvermogen, Kapital und Reserven tal och reserver etc.); skatt av sådant slag

usw.) (im folgenden als "”schweizernsche benämnes i det följande "schweizisk skatt

Steuer” bezeichnet).

8 4. Das Abkommen gilt nicht $ 4. Avtalet skall icke aga tillämpning

a) in Schweden: fur die Sondersteuern auf a) beträffande Sverige på den särskilda be- Gewinnen von Lotterien und Wetten; skattningen av vinst på lotterier och vadhäll-

ning;

b) in der Schweiz: fär die an der Quelle b) beträffande Schweiz på den federala erhobene eidgenössische Verrechnungssteuer kallskatten å vinst på schweiziska louerier.

von Lotteriegewinnen. $5. Das Abkommen gilt auch för alle & 5. Avtalet skall likaledes tillämpas å skat- Steuern gleicher oder ähnlicher Art, die könf- ter av samma eller i huvudsak hkartat slag.

tig neben den zur Zeit bestehenden Steuern vilka framdelezs uttagas vid sidan av eller i oder an deren Stelle erhoben werden. Die stället for de för narvarande utgående skat-

zuständigen Behörden der Vertragstaaten tei- terna. De behöriga myndigheterna i de avtalslen einander am Ende eines jeden Jahres die slutande staterna skola vid utgången av varje in ihren Steuergesetzen eingetretenen Aen- år meddela varandra ändringar. i skattelagderungen mit. stiftningen.

ABSCHNITT II KAPITEL II Definitionen Definitioner

Artikel 3 Artikel 3

Allgemeine Definitionen Allmänna definitioner

$ 1. Im Sinne dieses Abkommens, wenn $ 1. Där icke sammanhanget annat föranleder Zusammenhang nichts anderes erfordert: der. skola i detta avtal följande uttryck hava

nedan angiven betydelse:

a) bedeuten die Ausdräcke "ein Vertrag- a) Uttrycken "en avtalsslutande stat” och staat” und "der andere Vertragstaat”. je ”den andra avtalsslutande staten” åsvfta nach dem Zusammenhang, Schweden oder Sverige och Schweiz, alltefter som sammandie Schweiz: hanget kräver.

b) umfasst der Ausdruck ”Person'' natöärli- b) Uttrycket ”person"' inbegriper en fysisk che Personen. Gesellschaften und alle ande- person, ett bolag och varje annan sammanren Personenvereinigungen: slutning av personer.

c) bedeutet der Ausdruck "Gesellschaft c) Uttrycket bolag” åsyftar varje slag av

juristische Personen oder Rechtsträger, die juridisk person eller varje subjekt. som i beför die Besteuerung wie juristische Personen skattningshänseende behandlas såsom juribehandelt werden: disk person.

d) bedeuten die Ausdräcke ”Unternehmen d) Uttrycken "företag i en avtalsslutande eines Vertragstaates” und "”Unternehmen stat” och ”företag i den andra avtalsslutande des anderen Vertrapstaates”. je nachdem, staten” åsyfta ett företag, som bedrives av en ein Unternehmen. das von einer in einem person med hemvist i en avtalsslutande stat Venrtragstaat ansassigen Person betrieben respektive ett företag. som bedrives av en wird, oder ein Unternehmen, das von einer in person med hemvist i den andra avtalsslutandem anderen Vertragstaat ansässigen Person de staten. betrieben wird:

e) bedeutet der Ausdruck ”zuständige Be- e) Uttrycket ”behörig myndighet” åsyftar: hörde” :

1) in Schweden: der Finanzminister oder 1) I Sverige: Finansministern eller hans besein bevollmächtigter Vertreter: fullmäktigade ombud. |

2) in der Schweiz: der Direktor der Eidge- 2) I Schweiz: Chefen för Edsförbundets nössischen Steuerverwaltung oder sein be- skatteförvaltning eller hans befullmäktigade vollmächtigter Vertreter. ombud. :

$2. Bei Anwendung des Abkommens $ 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar be-

durch einen Vertragstaat hat. wenn der Zu- stämmelserna i detta avtal. skall. såvitt icke sammenhang nichts anderes erfordert, jeder sammanhanget annorlunda kräver. varje däri nicht anders definierte Ausdruck die Bedeu- förekommande uttryck, vars innebörd icke

tung, die ihm nach dem Recht dieses Staates särskilt angivits. anses hava den betydelse,

uber die Steuern zukommt. welche Gegen- som uttrycket har enligt den statens lagstiftstand des Abkommen sind. ning rörande sådana skatter. som inbegripas

under avtalet.

Artikel 4 Artikel 4

Steuerlicher Wohnsitz Skarterättsligt hemvist

$ 1. Im Sinne dieses Abkommens bedeutet $1. Vid tillämpningen av detta avtal der Ausdruck "”eine in einem Vertragstaat åsyftar uttrycket "person med hemvist i en ansassige Person” eine Person, die nach dem avtalsslutande stat” varje person. som enligt Recht dieses Staates dort auf Grund ihres den statens lagstiftning är underkastad be- Wonhnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts. des skattning därstädes på grund av hemvist. bo- Ortes ihrer Geschäftsleitung oder eines ande- sättning, plats för företagsledning eller varje ren ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist. annan liknande omständighet.

$& 2. Ist nach Absatz I eine natärliche Per- $ 2. Då på grund av bestämmelserna i $ I son in beiden Vertragstaaten ansässig, so gilt ovan en fysisk person äger hemvist i båda folgendes: avtalsslutande staterna, skall följande gälla:

a) Die Person gilt als in dem Vertragstaat a) Han skall anses äga hemvist i den avtalsansässig, in dem sie öber eine ständige slutande stat, i vilken han har ett hem som

Wohnstätte verfugt. Verfögt sie in beiden stadigvarande står till hans förfogande. Om

Vertragstaaten äber eine ständige Wohnstät- han har ett sådant hem i båda avtalsslutande te, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansäs- staterna, anses han äga hemvist i den avtalssig, zu dem sie die engeren persönlichen und slutande stat, med vilken han har de starkaste wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittel- personliga och ekonomiska förbindelserna

punkt der Lebensinteressen). | (centrum för levnadsintressena).

b) Kann nicht bestimmt werden, in wel- b) Om det icke kan avgöras. i vilken avtalschem Venragstaat die Person den Mittel- slutande stat centrum för levnadsintressena

punkt der Lebensinteressen hat. oder verfögt befinner sig, eller om han icke i någondera

sie in keinem der Vertragstaaten uber eine avtalsslutande staten har ett hem. som stadig-

ständige Wohnståtte. so gilt sie als in dem varande står till hans förfogande. anses han

Vertragstaat ansassig. in dem sie ihren äga hemvist i den avtalsstutande stat. där han

gewohnlichen Aufenthalt hat. stadigvarande vistas.

c) Hat die Person ihren gewöhnlichen Auf- c) Om han stadigvarande vistas i båda aventhalt in beiden Vertragstaaten oder in kei- talsslutande staterna eller om han icke vistas nem der Vertragstaaten. so gilt sie als in dem stadigvarande i någon av dem, anses han äga Vertragstaat ansassig, dessen Staatsangehö- hemvist i den avtalsslutande stat, i vilken han rigkeit sie besizt. är medborgare.

d) Besitzt die Person die Staatsangehörig- d) Om han är medborgare i båda avtalsslukeit beider Vertragstaaten oder keines Ver- tande staterna eller om han icke är medborgatragstaates, so regeln die zuständigen Behör- re i någon av dem, skola de behöriga myndigden der Vertragstaaten die Frage in gegensei- heterna i de avtalsslutande staterna avgöra tigem Einvernehmen. frågan genom överenskommelse.

$ 3. Ist nach Absatz I eine andere als eine $ 3. Då på grund av bestämmelserna i $ I

naturliche Person in beiden Vertragstaaten ovan en person. som ej är fysisk person. äger ansässig. so gilt ste als in dem Vertragstaat hemvist i båda avtalsslutande staterna. anses

ansässig. in dem sich der Ort ihrer tatsächli- dess hemvist förefinnas i den stat, där dess chen Geschäftsleitung befindet. Dasselbe gilt verkliga ledning är belaågen. Detsamma gäller

fur die nach dem Recht eines Vertragstaates sådana handelsbolag och enkla bolag, vilka errichteten oder organisierten Personenge- bildats eller organiserats enligt lagstiftningen sellschaften. i en avtalsslutande stat.

& 4. Bei natärlichen Personen, die ihren & 4. Då en fysisk person slutgiltigt flyttat

Wonhnsitz endgöältig von einem in den anderen sitt hemvist från den ena avtalsslutande sta-

Vertragstaat verlegt haben. endet die ten till den andra, upphör skattskyldigheten. Steuerpflicht. soweit sie an den Wohnsitz an- såvitt denna sammanhänger med hemvistet, i

knöpft. im erstgenannteh Staat mil dem Ab- den förstnämnda staten med utgången av den

lauf des Tages. an dem die Wohnsitzverle- dag under vilken flyttningen slutförts. gung vollzogen ist. Artikel 5 Artikel 5 Betriebstätte Fast driftställe a

& I. Im Sinne dieses Abkommens bedeutet $ I. Med uttrycket ”fast driftstalle” for-

der Ausdruck ”Betriebstatte” eine feste Ge- stås i detta avtal en stadigvarande affars-

schäftseinrichtung in der die Tätigkeit des anordning, .i vilken företagets verksamhet Unternehmens ganz oder teilweise ausgeubt helt eller delvis utövas. wird,

$2. Der Ausdruck ”Betriebstätte” um- $ 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar fasst insbesondere: särskilt: .

a) einen Ort der Leitung. a) Plats för företagsledning,

bi eine Zweigniederfassung, b) filial,

C) eine Geschäftsstelle, c) kontor, d) eine Fabrikationsstätte, d) fabrik, e) eine Werkstatte. e) verkstad,

f) ein Bergwerk. einen Steinbruch oder f) gruva. stenbrott eller annan plats för uteine andere Stätte der Ausbeutung von Bo- nyttjandet av naturtillgångar: denschätzen.

g&) eine Bauausfuhrung oder Montage, de- g) plats för byggnads-. anlåggnings- eller ren Dauer zvwolf Monate uberschreitet. installationsarbete. som varar mer än tolv

månader.

$ 3. Als Betriebstatten gelten nicht: $ 3. Uttrycket "fast driftstalle”” skall icke

anses innefatta:

a) Einrichtungen. die ausschhiesshich zur a) Användningen av anordningar. avsedda

Lagerung, Ausstellung oder Ausheferung uteslutande för lagring, utställning eller ut-

von Gutern oder Waren des Unternehmens lämnånde av företaget tillhöriga varor, benutzt werden:

b) Bestande von Gutern oder Waren des b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu- Unternehmens. die ausschliesslich zur La- lager. avsett uteslutande för lagring, utstallgerung. Austellung oder Aushetferung unter- ning eller utlämnande. halten werden;

c) Bestande van Gutern oder Waren des c) innehavet av ett företaget tillhorigt varu- Unternehmens. die ausschliessich zu dem lager, avsett uteslutande för bearbetmng eller Zweck unterhalten werden, durch ein ande- föradling genom ett annat foretags forsorg. res Unternehmen bearbeitet oder verarbeitet zu werden:

d) eine feste Geschaftsemmrichtung, die d) innehavet av en stadigvarande affärsausschhiesslich zu dem Zweck unterhalten anordning, avsedd uteslutande för inkop av

wird. fur das Unternehmen Guter oder Wa- varor eller inforskaffande av upplysningar för

ren einzukaufen oder Informationen zu be- företagets räkning. schaffen.

& 4. Ist eine Person - mit Ausnahme eines & 4. En person, som är verksam i en avtals-

unabhängigen Vertreters im Sinne des Absat- slutande stat för ett forerag i den andra av-

zes 5 — in einem Vertragstaat fur ein Unter- talsslutande staten — härunder irbegripes nehmen des anderen Vertragstaates tätig, so icke sådan oberoende representant som av-

gilt eine in dem erstgenannten Staat gelegene ses 1 § 5 — behandlas såsom ett fast driftstalle

Betniebstatte als gegeben. wenn die Person i den forstnamnda staten om han innehar och

La eine Vollmacht besitzt. im Namen des Unter: I den förstnämnda staten regelbundet använnehmens Verträge abzuschliessen, und die der en fullmakt att sluta avtal i företagets Vollmacht in diesem Staat gewöhnlich aus- namn samt verksamheten icke begränsas till ubt, es sei denn, dass sich ihre Tätigkeit auf inköp av varor för företagets räkning. den Einkauf von Göätern oder Waren för das Unternehmen beschränkt.

& 5. Ein Unternehmen eines Vertragstaates $ 5. Ett företag i en avtalsslutande stat an-

wird nicht schon deshalb so behandelt, als ses icke hava ett fast driftställe i den andra habe es eine Betriebstätte in dem anderen avtalsslutande staten allenast på den grund, Vertragstaat, weil es dont seine Tätigkeit att företaget uppehåller affärsforbindelser i durch einen Makler. Kommissionär oder den andra staten genom förmedling av en einen anderen unabhängigen Vertreter aus- mäklare. kommissionär eller annan oberoen- Ööbt, sofern diese Personen im Rahmen ihrer de representant, under förutsättning att dessa ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln. personer därvid fullgöra uppdrag. vilka tillhö-

ra deras vanliga affärsverksamhet.

$6. Allein dadurch, dass eine in einem $ 6. Den omständigheten. att ett bolag med

Vertragstaat ansässige Gesellschaft eine Ge- hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar sellschaft beherrscht oder von einer Gesell- eller kontrolleras av ett bolag. som har sitt schaft beherrscht wird, die in dem anderen hemvist i den andra avtalsslutande staten el-

Vertragstaat ansässig ist oder dort (entweder ler som uppehåller affarsförbindelser i denna

durch eine Betriebstätte oder in anderer Wei- andra stat (antingen genom ett fast driftställe se) ihre Tatigkeit ausubt. wird eine der bei- eller annorledes), skall icke i och för sig medden Gesellschaften nicht zur Betriebstätte föra att någotdera bolaget betraktas såsom ett der anderen. : fast driftställe för det andra bolaget.

ABSCHNITT HI KAPITEL lll

Besteuerung des Einkommens Beskattning av inkomst

Arukel 6 Artikel 6 Einkiinfte aus unbeweglichem Vermögen Fastighet . & 1. Einkunfte aus unbeweglichem Ver- $ 1. Inkomst av fastighet må beskattas i

mögen können in dem Vertragstaat besteuert den avtalsslutande stat i vilken fastigheten är werden. in dem dieses Vermögen liegt. belägen.

$2. Der Ausdruck ”unbewegliches Ver- $ 2. Uttrycket fastighet” skall hava den

mögen” bestimmt sich nach dem Recht des betydelse som uttrycket har enligt gällande Vertragstaates. in dem das Vermögen liegt. lagar i den avtalsslutande stat, i vilken egen- Der Ausdruck umfasst in jedem Fall die Zu- domen i fråga ar belagen. Under detta uttryck gehor zum unbeweglichen Vermögen, das le- inbegripas dock alltid egendom som utgör tillbende und tote Inventar land- und forstwirt- behör till fasughet, levande och döda inven-

schaftlicher Betriebe, die Rechte, auf die die tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter å Vorschriften des Privatrechts uber Grund- vilka föreskrifterna ; allmän lag angående fasstucke Anwendung finden, die Nutzungs- tigheter äga tillämpning, nyttjanderätt till fasrechte an unbeweglichem Vermögen sowie tighet och rätt till föranderliga eller fasta er-

die Rechte auf veränderliche oder feste Ver- sättningar för nyttjandet av eller rätten att gutungen fär die Ausbeutung oder das Recht nyttja gruvor. källor och andra naturtillgångauf Ausbeutung von Mineralvorkommen, ar. Fartyg och luftfanyg skola däremot icke Quellen und anderen Bodenschatzen; Schiffe betraktas såsom fastigheter.

und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbeweg-

liches Vermögen.

$ 3. Absatz 1 gilt för Einkönfte aus der $ 3. Bestämmelserna i 8 I ovan skola äga

unmittelbaren Nutzung, der Vermietung oder tillämpning såväl å inkomst. vilken förvärvas

Verpachtung sowie jeder anderen Art der genom omedelbart brukande av fastighet. Nutzung unbeweglichen Vermögens. som å inkomst, vilken erhålles genom uthyr-

ning av fastighet eller genom annan använd-

ning av fastigheten.

$ 4. Die Absätze I und 3 gelten auch för $ 4. Bestämmelserna i $$ I och 3 ovan sko-

Einkönfte aus unbeweglichem Vermögen ei- la även äga tillämpning å sådan inkomst av nes Unternehmens und för Einkänfte aus un- fastighet som förvärvas av ett företag ävenbeweglichem Vermögen, das der Ausöbung som inkomst av fastighet som användes vid eines freien Berufes dient. utövandet av fria yrken.

Artikel 7 Artikel 7 Unternehmensgewinne Rörelse

$ 1. Gewinne eines Unternehmens eines $ 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten av ett fö- Vertragstaates können nur in diesem Staat retag i en avtalsslutande stat. må beskattas besteuert werden, es sei denn, dass das Un- allenast i denna stat, såvida icke företaget ternehmen seine Tätigkeit im anderen Ver- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tragstaat durch eine dort gelegene Betrieb-. staten från ett där beläget fast driftställe. Om stätte ausöbt. Uebt das Unternehmen seine företaget bedriver rörelse på nyss angivet Tätigkeit in dieser Weise aus, so können die sått, äger den andra avtalsslutande staten be- Gewinne des Unternehmens in dem anderen skatta företagets inkomst men endast så stor Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, del därav, som är hänförlig till det fasta driftals sie dieser Betriebstätte zugerechnet wer- stället. den können. .

$ 2. Uebt ein Unternehmen eines Vertrag- $ 2. Om ett företag i en avtalsslutande stat staates seine Tätigkeit in dem anderen Ver- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tragstaat durch eine dort gelegene Betrieb- staten från ett där beläget fast driftställe, stätte aus, so sind in jedem Venrtragstaat die- skall i vardera staten till det fasta driftstället ser Betriebstatte die Gewinne zuzurechnen, hänföras den inkomst av rörelse, som driftdie sie hätte erzielen können, wenn sie eine stället kan antagas skola hava åtnjutit. därest gleiche oder ähnliche Tätigkeit unter gleichen driftstället varit ett fristående företag med oder ähnlichen Bedingungen als selbständi- samma eller liknande verksamhet, bedriven ges Unternehmen ausgeubt hätte und im Ver- under samma eller liknande villkor, samt kehr mit dem Unternehmen. dessen Betrieb- driftstället självständigt avslutat affärer med stätte sie ist. völlig unabhängig gewesen det företag. till vilket driftstältet hör. wäre.

$ 3. Bei der Ermittlung der Gewinne einer $ 3. Vid bestämmandet av det fasta drift- Betriebstatte werden die för diese Betrieb- ställets inkomst av rörelse skall avdrag medstätte entstandenen Aufwendungen, einschli- givas för alla kostnader som uppkommit för esslich der Geschäftsfährungs- und allgemei- det fasta driftställets räkning, härunder innen Verwaltungskosten, zum Abzug zugelas- begripna kostnader för företagets ledning och

sen, gleichgältig, ob sie in dem Staat, in dem allmänna förvaltning, oavsett om kostnaderdie Betriebstätte liegt. oder anderswo ent- na uppkommit i den stat där det fasta drift-

standen sind. stället är beläget eller annorstädes.

$ 4. Absatz 2 schliesst nicht aus, dass ein 8 4. Vad i $ 2 av denna artikel stadgas skall

Vertragstaat die einer Betriebstätte zuzu- emellertid icke hindra at: inkomst hänförlig rechnenden Gewinne durch Aufteilung der till ett fast driftställe i en avtalsstutande stat

Gesamtgewinne des Unternehmens auf seine bestämmes på grundval av en fördelning av einzelnen Teile unter Anrechnung eines Vor- företagets hela inkomst på de olika delarna av

1" Riksdugen 1991192. 1 saml. Nr 115

aus von höchstens 10 vom Hundert zu Guns- företaget. därvid högst 10 procent av företa-

ten des Sitzes des Unternehmens ermittelt; gets inkomst först skall tilldelas huvudkontodie Art der angewendeten Gewinnaufteilung ret. Förfarandet skall dock vara sådant att muss jedoch so sein,.dass das Ergebnis mit resultatet står i överensstämmelse med :de i den Grundsätzen dieses Artikeis. uberein- denna artikel angivna principerna. stimmt. re :

$ 5. Uebt ein Versicherungsunternehmen $ 5. Beträffande ett försäkringsforetag i en eines Vertragstaates seine Tätigkeit in dem avtalsslutande stat. vilket bedriver rorelse i anderen Vertragstaat durch eine dont gelege- den andra avtalsslutande staten från ett där ne Betriebstätte aus, so sind die dieser Be- beläget fast driftställe, skall inkomst hänförtriebstätte zuzurechnenden Gewinne da- lig till det fasta driftstället bestammas genom durch zu ermitteln, dass die Gesamtgewinne en fördelning av företagets hela inkomst efter

des Unternehmens im Verhältnis der Rohprä- förhållandet mellan det fasta driftställets

mieneinnahmen dieser Betnebstätte zu den bruttopremieintäkter och summan av företagesamten Rohprämieneinnahmen des Unter- gets bruttopremieintäkter. nehmens aufgeteilt werden.

8 6. Auf Grund des blossen Einkaufs von $ 6. Inkomst skall icke anses hänforlig till

Gutern oder Waren för das Unternehmen ett fast driftställe allenast av den anledningen wird einer Betriebstätte kein Gewinn zuge- att det fasta driftstället inköper varor för förerechnet. tagets räkning. .

8 7. Bei Anwendung der vorstehenden Ab- $ 7. Vid tillämpningen av föregående parasätze sind die der Betriebstätte zuzurechnen- grafer skall inkomst hänförlig till det fasta den Gewinne jedes Jahr auf dieselbe Art zu driftstället bestämmas genom samma förfa-

ermitteln, es sei denn. dass ausreichende rande år från år såvida icke särskilda forhål-

Grände dafäör bestehen, anders zu verfahren. landen annat föranleda.

8 8. Gehören zu den Gewinnen Einkänfte, $ 8. Ingår i rörelseinkomsten inkomstslag, die in anderen Artikeln dieses Abkommens vilka behandlas särskilt i andra artiklar av behandelt werden, so werden die Bestumm- detta avtal, skola bestämmelserna i dessa arungen jener Artikel durch die Bestimmungen tiklar icke beröras av reglerna i förevarande dieses Artikels nicht beruhrt. artikel.

Artikel 8 Artikel 8 Seeschiffahrt und Luftfahrt Sjö- och luftfartstrafik

& I. Gewinne aus dem Betrieb von See- $ 1. Inkomst. som förvarvas genom utschiffen oder Luftfahrzeugen im internatio- övande av sjöfart eller tuftfart I internationell nalen Verkehr können nur in dem Vertrag- trafik, skall beskattas allenast I den avtalsslustaat besteuert werden, in dem sich der Ort tande stat. i vilken företaget har sin verkliga der tatsachichen Geschaftsleitung des Un- ledning. ternehmens befindet.

$ 2. Absatz I gilt-auch för Gewinne aus der $2. Bestämmelserna 181 skola även Beteiligung an einem Pool, an einer gemein- tillämpas vid deltagande i en pool. en gemen-

samen Betriebsorganisation oder an einer in- sam trafikorganisation eller eu internationellt

ternationalen Betriebskörperschaft. trafikföretag.

Artikel 9 Artikel 9

Verbundene Unternehmen Intressegemenskap mellan företug

Wenn I fall då

a) ein Unternehmen eines Vertragstaates a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt

unmittelbar oder mittelbar an der Geschäfts- elter' indirekt deltager i ledningen eller överleitung, der Kontrolle oder am Kapital eines vakningen av ett företag i den andra avtals-

Unternehmens des anderen Vertragstaates slutande staten eller äger del i detta toretags

beteiligt ist, oder kapital, eller

b) dieselben Personen unmittelbar oder b) samma personer direkt eller indirekt delmitteibar an der Geschäftsleitung, der Kon- taga i ledningen eller övervakningen av saval trolle oder am Kapital eines Unternehmens ett företag i en avtalsslutande stat som ett eines Vertragstaates und eines Unterneh- företag i den andra avtalsslutande staten eller mens des anderen Vertragstaates beteiligt äga del i båda dessa företags kapital. sind,

und in diesen Fällen zwischen den beiden skall iakttagas följande. Om mellan företa- Unternehmen hinsichtlich ihrer kaufmänni- gen i fråga om handel eller andra ekonomiska schen oder finanziellen Beziehungen Be- förbindelser avtalas eller föreskrivas villkor, dingungen vereinbart oder auferlegt werden, som avvika från dem som skulle hava avtadie von denen abweichen, die unabhängige lats mellan två av varandra oberoende fore-

Unternehmen miteinander vereinbaren wör- tag, må alla vinster, som skulle hava tillkom-

den, so däörfen die Gewinne, die eines der mit det ena företaget om sagda villkor icke

Unternehmen ohne diese Bedingungen er- funnits men som på grund av villkoren i fråga

zielt hatte, wegen dieser Bedingungen aber icke tillkommit detta företag, inraknas i detta nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Unter- företags inkomster och beskattas i överensnehmens zugerechnet und entsprechend be- stämmelse därmed. steuert werden.

Antikel 10 Artikel 10

Dividenden Utdelning

F$ I. Dividenden, die eine in einem Ver- $ 1. Utdelning från ett bolag med hemvist i

tragstaat ansässige Gesellschaft an eine in en avtalsslutande stat till en person med dem anderen Vertragstaat ansässige Person hemvist i den andra avtalsslutande staten må zahlt. konnen in dem anderen Staat besteuen beskattas i denna andra stat. werden.

'$2.! Diese Dividenden können jedoch in - $2.! Den avtalsslutande stat i vilken det dem Vertragstaat, in dem die die Dividenden utdelande bolaget äger hemvist må dock enligt

Zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem sin egen lagstiftning beskatta utdelningen, Recht dieses Staates besteuert werden; die men därvid får skattesatsen inte överstiga 15 Steuer darf aber 15 vom Hundert des Brutto- procent av utdelningens bruttobelopp. Utdelbetrags der Dividenden nicht öbersteigen. ningen skall dock vara undantagen från be- Diese Dividenden sind jedoch im erstgenann- skattning i den förstnämnda staten om mottaten Staat von der Steuer befreit, wenn der garen är ett bolag (med undantag för handels- Empfänger eine Gesellschaft (jedoch keine bolag) som direkt behärskar minst 25 procent Personcengesellschaft) ist, die unmittelbar öber av kapitalet i det utdelande bolaget. mindestens 25 vom Hundert des Kapitals der die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfögt. 83. Der in diesem Artikel verwendete $ 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i

Ausdruck ”Dividenden” bedeutet Einkuänfte denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis

aus Aktien, Genussaktien oder Genusschei- elter andra liknande bevis med rätt till andel i nen, Kuxen. Grunderanteilen oder anderen vinst, andelar i gruva, stiftarandelar eller

Rechten — ausgenommen Forderungen — mit andra rättigheter, fordringar ej inbegripna, Gewinnbeteliligung sowie aus sonstigen Ge- med rätt till deltagande i vinst ävensom insellschaftsanteilen stammende Einkunfte, die komst av andra andelar i bolag, vilken enligt nach dem Steuerrecht des Staates, in dem die skattelagstifningen i den stat, varest det utde-

I Art. 108 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 10 mars 1992. 11

ausschöttende Gesellschaft ansässig ist. den lande bolaget äger hemvist. jämstalles med Einkänften aus Aktien gleichgestellt sind. inkomst av aktier.

$4. Die Absätze I und 2 sind nicht an- $ 4. Bestämmelserna i $$ I och 2 äro icke zuwenden, wenn der in einem Vertragstaat tillämpliga, om mottagaren av utdelningen ansässige Empfänger der Dividenden in dem äger hemvist i en avtalsslutande stat och inanderen Vertragstaat, in dem die die Dividen- nehar ett fast driftställe i den andra avtalssluden zahlende Gesellschaft ansässig ist. eine tande staten, varest det utbetalande bolaget Betriebstätte hat und die Beteiligung, för die äger hemvist. samt den andel. av vilken utdie Dividenden gezahlt werden, tatsächlich delningen i fråga härflyter. äger verkligt samzu dieser Betriebstätte gehört. In diesem Fall band med det fasta driftstallet. I dylikt fall ist Artikel 7 anzuwenden. skola bestämmelserna i artikel 7 aga tillämp-

ning.

$ 5. Bezieht eine in einem Vertragstaat an- & 5. Om ett bolag med hemvist i en avtalssässige Gesellschaft Gewinne oder Einkänfte slutande stat uppbär inkomst från den andra aus dem anderen Vertragstaat, so darf dieser avtalsslutande staten, får icke i denna andra

andere Staat weder die Dividenden besteu- stat påföras någon skatt å utdelning. som av

ern. die die Gesellschaft an nicht in diesem bolaget utbetalas till personer, vilka ej äga anderen Staat ansässige Personen zahlt. noch hemvist i denna andra stat. och ej heller nå- Gewinne der Gesellschaft einer Steuer fär gon skatt å bolagets icke utdelade vinst. det nichtausgeschöttete Gewinne unterwerfen. sagda gåller aven om utdelningen eller den selbst wenn die gezahlten Dividenden oder icke utdelade vinsten helt eller delvis utgöres die nichtausgeschutteten Gewinne ganz oder av inkomst. som hårror från den andra stateilweise aus in dem anderen Staat erzielten ten. Gewinnen oder Einkunften bestehen.

Artikel 11 Artikel II Zinsen Ränta

$ 1. Zinsen,. die aus einem Venragstaat $ 1. Ränta. som härror från en avtalsslustammen und an eine in dem anderen Ver- tande stat och utbetalas till en person med tragstaat ansassige Person gezahlt werden. hemvist i den andra avtalsslutande staten, må können in dem anderen Staat besteuert 'wer- beskattas i denna andra stat. den.

$ 2. Diese Zinsen konnen jedoch in dem $ 2. Den avtalsslutande stat. från vilken Vertragstaat. aus dem sie stammen. nach räntan harrör. må dock enligt sin egen lag- .

dem Recht dieses Staates besteuert werden: stiftning beskatta räntan men darvid får skatdie Steuer darf aber 5 vom Hundert des Be- tesatsen icke överstiga 5 procent av runtans träags der Zinsen nicht ubersteigen. Die zu- belopp. De behoriga myndigheterna I de av-

ständigen Behorden der Venragstaaten re- talsslutande staterna skola traffa overens-

geln in gegenseiuigem Einvernehmen. wie kommelse om ullampningen av namnda bediese Begrenzungsbesummung durchzufuh- gransning. ren ist.

$ 3. Die in Jdiesem Artikel vervwendete $ 3. Med uttrycket "ränta förstås i denna

Ausdruck ”Zinsen” bedeutet Einkunfte aus artikel inkomst av värdepapper som utfärdats öffentlichen Anleihen. aus Obligationen. av staten, av obligationer eller debentures, auch wenn sie durch Pfandrechteé an Grund- antingen desamma utfärdats mot såkerhet i stucken gesichert oder mit einer Gewinn- egendom eller icke och antingen de represenbeteiligung ausgestattet sind. und aus Forde- tera en rätt till andel i vinst eller icke. samt av

rungen jeder Art sowie alle anderen Einkunf- varje annat slags fordran ävensom all annan

te. die nach dem Steuerrecht des Staates, aus inkomst. vilken enligt skattelagsuftningen I

dem sie stammen. den Einkunften aus Darle- den stat, från vilken rantan harror. jamställes hen gleichgestellt sind. med inkomst as forstrackning.

$£4. Die Absätze I und 2 sind nicht an- $ 4. Bestämmelserna i $$ I och 2 äro icke zuwenden, wenn der in einem Vertragstaat tillämpliga, om mottagaren av räntan äger ansässige Empfänger der Zinsen in dem an- hemvist i en avtalsslutande stat och innehar deren Vertragstaat, aus dem die Zinsen stam- ett fast driftställe i den andra avtalsslutande men, eine Betriebstätte hat und die Forder- staten, varifrån räntan härrör, samt den fordung, för die die Zinsen gezahlt werden, tat- ran, av vilken räntan härflyter. äger verkligt sächlich zu dieser Betriebstätte gehört. In samband med det fasta driftstället. I dylikt diesem Fall ist Artikel 7 anzuwenden. fall skola bestämmelserna i artikel 7 äga

tillämpning. .

$ S. Zinsen gelten dann als aus einem Ver- $ 5. Ränta skall anses härröra från en avtragstaat stammend, wenn der Schuldner die- talsslutande stat. om utbetalaren är staten ser Staat selbst, eine seiner politischen själv, en politisk underavdelning, lokal. myn- Unterabteilungen, eine seiner lokalen Kör- dighet eller en person med hemvist i denna perschaften oder eine in diesem Staat ansäs- stat. Om den person som utbetalar räntan —

sige Person ist. Hat aber der Schuldner der antingen han äger hemvist i en avtalsslutande Zinsen, ohne Röcksicht darauf, ob er in ei- stat eller ej — i en avtalsslutande stat innehar nem Vertragstaat ansässig ist oder nicht, in ett fast driftställe, för vilket upptagits det lån einem Vertragstaat eine Betriebstätte und ist som räntan avser, och räntan bestrides av det

die Schuld, fär die die Zinsen gezahlt wer- fasta driftstället, skall räntan dock anses härden, för Zwecke der Betriebstätte eingegang- röra från den avtalsslutande stat. i vilken det en worden und trägt die Betriebstätte die Zin- fasta driftstället är beläget. sen, so gelten die Zinsen als aus dem Vertragstaat stammend, in dem die Betriebstätte hegt. |

$6. Bestehen zwischen Schuldner und $ 6. Beträffande sådana fall. då särskilda

Gläubiger oder zwischen jedem von ihnen förbindelser mellan utbetalaren och mottagaund .einem Dritten besondere Beziehungen ren eller mellan dem båda och annan person

und öbersteigen deshalb die gezahlten Zin- föranleda att det utbetalade räntebeloppet

sen, gemessen an der zugrundeliegenden med hänsyn till den skuld. för vilken räntan Forderung, den Betrag, den Schuldner und erlägges. överstiger det belopp som skulle Gläubiger ohne diese Beziehungen vereinbart hava avtalats mellan utbetalaren och mottahätten. so wird dieser Artikel nur auf diesen garen om dylika förbindelser icke förelegat. : letzten Betrag angewendet. In diesem Fall skola bestämrmelserna i denna artikel gälla kann der öbersteigende Betrag nach dem allenast för sistnämnda belopp. I dylikt fall Recht jedes Vertragstaates und unter Be- skall överskjutande räntebelopp beskattas i rucksichtigung der anderen Bestimmungen enlighet med lagsuftningen i vardera avtalsdieses Abkommens besteuert werden. slutande staten med iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

Artikel 12 Artikel 12

Lizenzgebähren Royalty

$ 1. Lizenzgeböhren, die aus einem Ver- $ I. Royalty, som härrör från en avtalsslu-

tragstaat stammen und an eine in dem ande- tande stat och utbetalas till en person med ren Vertragstaat ansässige Person gezahlt hemvist i den andra avtalsslutande staten, werden, können nur in dem anderen Staat skall beskattas allenast i denna andra stat. besteuert werden.

&2. Der in diesem Artikel verwendete $ 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i den-

Ausdruck ”Lizenzgebähren” bedeutet Ver- na artikel varje slag av utbetalning. som upp-

götung jeder Art, die fär die Benutzung oder bares såsom ersättning för nyttjandet av eller

fär das Recht auf Benutzung von Urheber- rätten att nyttja upphovsrätt till litterära, rechten an literarischen. känstlerischen oder konstnärliga eller vetenskapliga verk. dåri in-

wissenschaftlichen Werken, einschliesslich begripet kinematografisk film. patent. varukinematographischer Filme, von Patenten, märke. mönster eller modell. ritning, hemligt Marken, Mustern oder Modellen, Plänen, ge- recept eller fabrikationsmetod avensom för heimen Formeln oder Verfahren oder fär die nyttjandet av eller rätten att nyttja industriell, Benutzung oder das Recht auf Benutzung kommersiell eller vetenskaplig utrustning elgewerblicher, kaufmännischer oder wissen- ler fö; upplysningar om erfarenhetsrön av inschaftlicher Ausrästungen oder fär die dustriell. kommersiell eller vetenskaplig na-

Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer tur.

oder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden. .

$ 3. Absatz I ist nicht anzuwenden, wenn $ 3. Bestämmelserna i $ I äro icke tillämp-

der in einem Vertragstaat ansässige Emp- liga, om mottagaren av royaltyn äger hemvist fånger der Lizenzgebuhren in dem anderen 1 en avtalsslutande stat och innehar ett fast Vertragstaat aus dem die Lizenzgebuöhren driftställe i den andra avtalsslutande staten, stammen, eine Betriebstätte hat und die varifrån royaltyn härrör, samt den rättighet Rechte oder Vermögenswerte, fär die die eller egendom, av vilken royaltyn härflyter, Lizenzgebähren gezahlt werden, tatsächlich äger verkligt samband med det fasta driftstälzu dieser Betriebstätte gehören. In diesem let. I dylikt fall skola bestämmelserna i artikel Fall ist Artikel 7 anzuwenden. . 7 äga tillämpning.

84. Bestehen zwischen Schuldner und 8 4. Beträffande sådana fall. då särskilda

Gläubiger oder zwischen jedem von ihnen förbindelser mellan utbetalaren och mottagaund einem Dritten besondere Beziehungen ren eller mellan dem båda och annan person und ubersteigen deshalb die gezahlten föranleda att det utbetalade royvaltybeloppet Lizenzgebuhren, gemessen an der zugrunde- med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller liegenden Leistung, den Betrag, den de upplysningar. för vilka royaltyn erlägges. Schuldner und Gläubiger ohne diese Be- överstiger det belopp, som skulle hava avtaziehungen vereinbart hätten, so wird dieser lats mellan utbetalaren och mottagaren om Artikel nur auf diesen letzten Betrag an- dylika förbindelser icke företegat. skola begewendet. In diesem Fall kann der öber- stämmelserna i denna artikel gälla allenast för steigende Betrag nach dem Recht jedes Ver- sistnämnda belopp. I dylikt fall skall övertragstaates und unter Berucksichtigung der skjutande ersättningsbelopp beskattas i enliganderen Bestimmungen dieses Abkommens het med lagstiftningen i vardera avtalsslutanbesteuert werden. de staten med iakttagande av övriga bestäm-

melser i detta avtal.

Artikel 13 Artiket 13 Gewinne aus der Veräusserung von Ver- Realisationsvinst mogen

$ 1. Gewinne aus der Veräusserung un- $ 1. Vinst på grund av avyttring av fastigbeweglichen Vermögens im Sinne des Arti- het. i den mening sistnämnda uttryck äger

kels 6 Absatz 2 können in dem Vertragstaat enligt $ 2 av artikel 6, må beskattas i den besteuert werden. in dem dieses Vermögen avtalsslutande stat, i vilken fastigheten år be-

hiegt. lägen.

$ 2. Gewinne aus der Veräusserung beweg- $2. Vinst på grund av avyttring av lös

lichen Vermögens. das Betriebsvermögen egendom. som är att hänföra till anläggningseiner Betriebstätte darstellt, die ein Unter- eller driftkapital i ett fast driftställe. vilket ett nehmen eines Vertragstaates in dem anderen företag i en avtalsslutande stat innehaz i den Vertragstaat hat. oder das zu einer festen andra avtalsslutande staten. eller av lös egen-

Einrichtung gehört, uber die eine in einem dom. som ingår i en stadigvarande affars-

Vertragstaat ansässige Person för die Aus- anordning över vilken en person med hemvist

uäbung eines freien Berufes in dem anderen i en avtalsslutande stat förfogar i den andra Vertragstaat verfögt. einschliesslich derarti- avtalsslutande staten för utövande av fritt

ger Gewinne. die bei der Veräusserung einer yrke. där inbegripet vinst genom avyttring

solchen Betriebstätte (allein oder zusammen av dylikt fast driftställe (för sig eller i sammit dem äbrigen Unternehmen) oder einer band med avyttring av hela företagew) eller av solchen festen Einrichtung erzielt werden, dylik stadigvarande anordning. må beskattas können in dem anderen Staat besteuert wer- I denna andra stat. Vinst på grund av avyttden. Jedoch können Gewinne aus der Ver- ring av lös egendom, som avses i $ 3 av artiausserung des in Artikel 24 Absatz 3 genann- kel 24, skall dock beskattas endast i den avten beweglichen Vermögens nur in dem Ver- talsslutande stat. i vilken dylik egendom entragstaat besteuert werden, in dem dieses be- ligt nämnda artikel är underkastad skatt. wegliche Vermögen nach dem angeföhrten Artikel besteuert werden kann.

$ 3. Gewinne aus der Veräusserung des in $ 3. Vinst på grund av avyttring av annan

den Absatzen I und 2 nicht genannten Ver- än i $8 I och 2 ovan avsedd egendom skall mögens können nur in dem Vertragstaat be- beskattas endast i den stat. i vilken säljaren steuert werden, in dem der Veräusserer an- äger hemvist. Sassig ist.

Artikel 14 Arnikel 14 Ruhende Erbschaften: Personengesellschaf- Oskifta dödsbon samt handelsbolag och enkten la bolag

& I. Die Vorschnriften der Gesetze eines $& 1. Föreskrifterna i författningarna i en

Vertragstaates uber die Besteuerung ruhen- avtalsslutande stat om beskattning av oskifta

der Erbschaften finden insoweit keine An- dödsbon tillämpas icke i den mån den som

wendung. als fur das Einkommen. das aus erhåller inkomst, som härrör från dödsboet, der Erbschaft herruhrt, oder das Vermögen, eller förmögenhet. som tillhör detsamma. endas zu ihr gehort. der Erwerber nach den ligt bestämmelserna i detta avtal må beskat- Besummungen dieses Abkommens im ande- tas i den andra staten för inkomsten eller ren Vertragstaat besteuert werden kann. förmögenheten.

& 2. Hat nach den Bestimmungen des Ab- & 2. Då ett handelsbolag eller ett enkelt

kommens eine Personengesellschaft als eine bolag med hemvist I Schweiz enhgt bestämin der Schweiz ansassige Person Anspruch melserna i detta avtal är befnat från eller auf Befreiung von der schwedischen Steuer berattigat till nedsättning av svensk skatt.

oder auf Ermassigung dieser Steuer, so wird skall detta förhållande icke inskränka Sveri-

dadurch die Befugnmis Schwedens nicht ges ratt att beskatta sådan delägare i handelseingeschrankt. einen Teilhaber der Perso- bolaget eller det enkla bolaget som enligt nengesellschaft. welcher nach schwedischem svenska beskattningsregler ar bosatt i Sveri- Steuerrecht als in Schweden ansässig gilt. zu ge. I dylikt fall skola emellertid bestämmelbesteuern: in dresem Fall ist Artikel 25 Ab- serna 1 § I av arvikel 25 aga ullämpning. satz I anzuwenden.

Artikel IS Artikel 15

Selbstundige Arbeit Fritt yrke

& 1. Einkunfte, die eine in einem Yertrag- $ 1. Inkomst, som förvärvas av en person

staat ansassige Person aus einem freien Beruf med hemvist I en avtalsstutande stat genom

oder aus sonsuger selbstandiger Tätigkeit utövande av fritt yrke eller annan därmed

ahnlicher Art bezieht. konnen nur in diesem jämförbar självstandig verksamhet, skall be- Staat besteuert werden. es sei denn, dass die skattas allenast i denna stat om han icke har Person fur die Ausubung ihrer Tätigkeit in en stadigvarande anordning i den andra av-

dem anderen Vertragstaat regelmässig äber talsslutande staten. som regelmässigt star till eine feste Einrichtung verföugt. Verfögt sie hans förfogande för utövandet av verksamheuber eine solche feste Einnichtung, so können ten. Därest han har en sådan stadigvarande die Einkänfte in dem anderen Staat besteuert anordning. må den del av inkomsten som ar werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser hänförlig till denna anordning beskattas I den festen Einrichtung zugerechnet werden andra avtalsslutande staten. können.

& 2. Der Ausdruck ”freier Beruf” umfasst $ 2. Uttrycket "fritt yrke” inbegnper sarinsbesondere die selbständig ausgeiöbte wis- skilt självständig vetenskaplig. litterar och senschaftliche, literarische, könstlerrische. konstnärlig verksamhet. uppfostrings- och erziehenrische oder unterrichtende Tätigkeit undervisningsverksamhet samt sådan själv-

sowie die selbständige Tätigkeit der Aerzte, ständig verksamhet som utövas av läkare,

Rechtsanwälte, Ingenieure, = Architekten, advokater. ingenjörer, arkitekter. tandlakare Zahnärzte und Bucherrevisoren. och revisorer.

Artikel 16 Artikel 16 Unselbständige Arbeit Enskild tjänst

& 1. Vorbehältlich der Artikel 17, 19 und 20 § 1. Där icke artiklarna 17, 19 och 20 annat

können Gehälter, Löhne und ähnliche Vergä- föranleda skola löner och lhknande ersätttungen, die eine in einem Vertragstaat ansäs- ningar, Som en person med fiemvist i en av-

sige Person aus unselbständiger Arbett be- talsslutande stat uppbär på grund av arbets-

zieht, nur in diesem Staat besteuert werden, anställning, beskattas allenast i denna stat, es sei denn, dass die Arbeit in dem anderen såvida icke arbetet utföres i den andra avtals- Vertragstaat ausgeöbt wird. Wird die Arbeit slutande staten. Om arbetet utföres I den anddort ausgeubt, so können die dafär bezogen- ra staten, må ersättningen på grund av anen Vergätungen in dem anderen Staat besteu- ställningen beskattas i denna stat. ert werden.

$ 2. Ungeachtet des Absatzes 1 können $ 2. Utan hinder av bestämmelserna i 5 I

Vergutungen, die eine in einem Vertragstaat skall ersättning, som en person med hemwist i

ansässige Person fär eine in dem anderen en avtalsslutande stat uppbar på grund av

Vertragstaat ausgeöbte unselbständige Ar- arbete som utföres i den andra avtalsslutande beit bezieht. nur in dem erstgenannten Staat staten, beskattas allenast I den forstnamnda besteuert werden, wenn staten, under förutsattning att

a) der Empfänger sich in dem anderen a) inkomsttagaren vistas I denna andra stat Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage under en tidrymd eller tidrymder, som samwährend des betreffenden Steuerjahres auf- manlagt icke överstiga 183 dagar under be-

hält. skattningsåret i fråga,

bi die Vergutungen von einem Arbeitgeber b) ersättningen betalas av eller på uppdrag

oder fär einen Arbeitgeber gezahlt werden, av en arbetsgivare, som ej äger hemvist i

der nicht in dem 'anderen Staat ansässig ist, denna andra stat. och

und c) die Vergätungen nicht von einer Be- c) ersättningen ej såsom omkostnad betriebstätte oder einer festen Einrichtung ge- lastar ett fast driftställe eller en stadigvarande tragen werden, die der Arbeitgeber in dem anordning, som arbetsgivaren har i denna

anderen Staat hat. andra stat.

& 3. Ungeachtet der vorstehenden Bestim- $ 2. Utan hinder av vad som stadgas ovan I

mungen dieses Anikels können Vergötungen denna artikel må ersättning for personligt arfur unselbständige Arbeit. die an Bord eines bete. som fullgöres ombord pa fartyg och

Seeschiffes oder Luftfahrzeuges im interna- luftfartyg i internationell trafik. beskattas I

tionalen Verkehr ausgeöbt wird, in dem Ver- den avtalsslutande stat. i vilken företaget har tragstaat besteuert werden, in dem sich der sin verkliga ledning. Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet. Artikel 17 Artikel 17 Aufsichtsrats- und Vervaltungsratsvergi- Styrelsearvoden

tungen |

Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsvergi- Styrelsearvoden eller liknande ersattningtungen und ähnliche Zahlungen. die eine in ar, som uppbäras av en person med hemvist i einem Vertragstaat ansässige Person in ihrer en avtalsslutande stat i egenskap av styrelse-

Eigenschaft als Mitglied des Aufsichts- oder ledamot i ett bolag med hemvist i den andra Verwaltungsrates einer Gesellschaft bezieht, avtalsslutande staten, må beskattas i denna die in dem anderen Vertragstaat ansässig ist andra stat.

können in dem anderen Staat besteuert werden.

Artikel 18 Artikel 18

Kinstler und Sportler Artister och idrottsmän

Ungeachtet der Artikel 15 und 16 können Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna

Einkäönfte, die berufsmässige Käönstler, wie 15 och 16 må inkomst, som skådespelare,

Bäöhnen-, Film-, Rundfunk- oder Fernseh- filmskådespelare, radio- eller televisionsarkänstler und Musiker, sowie Sportler aus ih- tister, musiker och dylika ävensom idrottsrer in dieser Eigenschaft persönlich ausgeäb- män förvärva under sin yrkesutövning, beten Tätigkeit beziehen. in dem Vertragstaat skattas i den avtalsslutande stat. i vilken yr-

besteuert werden, in dem sie diese Tätigkeit ket utövas. Denna bestämmelse skall. utan

ausuben. Dasselbe gilt, ungeachtet des Ani- hinder av bestämmelserna i artikel 7, tillamkels 7, wenn die Einkänfte einer Person pas även då inkomsten uppbäres av en perzufliessen. die den Kuönstler oder Sportler son hos vilken sådan yrkesutövare är anangestellt hat. ställd.

Artikel 19 Artikel 19

Ruhegehälter Pensioner

$ 1. Vorbehältlich des Artikels 20 können $ I. Där icke bestämmelserna i artikel 20 Ruhegehälter und ähnliche Vergätungen, die annat föranleda. skola pensioner och liknaneiner in einem Vertragstaat ansässigen Per- de ersättningar, som i anledning av tidigare son fär fruhere unselbstandige Arbeit gezahlt anställning utbetalas till en person med werden, nur in diesem Staat besteuert wer- hemvist i en avtalsslutande stat, beskattas den. endast i denna stat.

$ 2. Ungeachtet des Absatzes I können $ 2. Utan hinder av bestämmelserna 1 § I

Pensionen. die auf Grund der schwedischen må pensioner. som enligt svensk socialför-

Sozialversicherung an eine in der Schweiz sakringslagstiftning utbetalas till en person

ansässige Person gezahlt werden, in Schwe- med hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige. I

den besteuert werden: in diesem Fall ist Arti- dylikt fall skola bestämmelserna i $ 4 av artkel 25 Absatz 4 anzuvwenden. kel 25 äga tillämpning.

Artikel 20 Artikel 20 Oeffentlich-rechtliche Vergiitungen Allmän tjänst

Vergötungen, einschliesslich der Ruhege- Ersättningar. pensioner där inbegripna, hälter, die von einem Vertragstaat. einer sei- vilka utbetalas av — eller från fonder inratta-

ner politischen Unterabteilungen oder loka-' de av — en avtalsslutande stat. dess politiska len Körperschaften, oder von einer juristi- underavdelningar, lokala myndigheter eller schen Person des öffentlichen Rechts dieses av den statens offentligrättsliga juridiska per- Vertragstaates unmittelbar oder aus einem. soner till en fysisk person, som är medborga- Sondervermögen an eine natäörliche Person. re i denna stat. såsom ersåttning för forhanwelche die Statsangehörigkeit dieses Ver- denvarande eller tidigare tjänsteprestationer. tragstaates besitzt. för gegenwärtig oder fru- skola beskattas allenast i den stat. varifrån her erbrachte Dienste gezahlt werden. ersättningen utbetalas.

können nur in dem Vertragstaat besteuernt

werden, aus dem diese Vergutungen stam-

men. |

Artikel 21 Artikel 21 Renten Livräntor

& ). Renten. die aus einem Vertragstaat & 1. Livråntor, uppburna från en avtalsslustammen und an eine im anderen Vertrags- tande stat av en person med hemvist ; den taat ansässige Person gezahlt werden, andra avtalsslutande staten, skola beskattas können nur in dem anderen Staat besteuert allenast i sistnämnda stat. | werden. |

& 2. Der Ausdruck ”Renten” bedeutet be- $ 2. Med livränta förstås ett fastställt be-

stimmte. periodisch an festen Terminen. auf lopp, som skall utbetalas periodiskt på fast- Lebenszeit oder während einer besttmmten ställda tider under vederbörandes livstid eller oder bestimmbaren Zeitperiode als Gegen- under annan angiven eller faststallbar tidspe-

leistung fur eine angemessene und volle Ver- riod och som utgår på grund av en förpliktel-

gutung in Geld oder Geldeswert zahlbare se att verkställa dessa utbetalningar såsom Summen. ersättning för ett däremot fullt svarande

vederlag i penningar eller penningars varde.

Artikel 22 Artikel 22

Studenten Studerunde

& I. Zahlungen. die ein Student, Lehrling $1. En studerande eller affars- eller

oder Praktikant. der in einem Vertragstaat hantverkspraktikant. som ager eller tidigare ansassig ist oder vorher dort ansässig war ägt hemvist i en avtalsslutande stat och som und der sich in dem anderen Vertragstaat vistas i den andra avtalsslutande staten alleausschliesslich zum Studium oder zur Aus- nast för sin undervisning eller utbildning. bildung aufhalt. fur seinen Unterhalt, sein skall ej beskattas i denna andra stat för be- Studium oder seine Ausbildung erhält, wer- lopp. som han uppbär tll bestridande av sitt den in dem anderen Staat nicht besteuent, uppehälle, sin undervisning eller sin utbildsofern ihm diese Zahlungen aus Quellen aus- ning, dårest beloppen i fråga utbetalas till serhalb des anderen Staates zufliessen. honom från utlandet.

F 2 Ein Student einer Universität oder & 2. En studerande vid universitet eller an-

einer anderen hoheren Lehranstalt in einem nan undervisningsanstalt för hogre utbildning

Vertragstaat. der in dem anderen Venrag- i en avtalsslutande stat. som under en tidstaat insgesamt nicht länger als 100 Tage rymd eller tidrymder. vilka sammanlagt icke wahrend des betreffenden Steuerjahres be- överstiga 100 dagar under beskattningsåret. schäftigt ist. um im Zusammenhang mit sei- innehar anställning i den andra avtalsslutande nem Studium eine praktische Ausbildung zu staten i syfte att erhålla praktisk utbildning i erhalten. wird fär die Vergutung aus dieser anslutning till studierna, skall icke beskattas i Tatigkeit in dem anderen Staat nicht besteu- sistnamnda stat for inkomsten av anställningert. en.

Artikel 23 Artikel 23

Nicht ausdricklich erwähnte Einkänfte Övriga inkomstslag

Die in den vorstehenden Anikeln dieses Inkomst, beträffande vilken ingen uttryck- Abkommens nicht ausdräcklich erwähnten lig bestämmelse meddelats i föregående artik- Einkunfte einer in einem Vertragstaat ansäs- lar av avtalet och som uppbäres av en person

sigen Person können nur in diesem Staat be- med hemvist i en avtalsslutande stat, skall steuert werden. beskattas allenast i denna stat.

ABSCHNITT IV KAPITEL IV

Besteuerung des Vermögens Beskattning av förmögenhet

Artikel 24 Artikel 24

& 1. Unbewegliches Vermögen im Sinne $ 1. Förmögenhet bestående av sådan fasdes Artikels 6 Absatz 2 kann in dem Ver- tighet som avses i & 2 av artikel 6 må beskattragstaat besteuert werden, in dem dieses tas i den avtalsslutande stat. i vilken fastighe- Vermögen liegt. ten är belägen.

& 2. Bewegliches Vermögen, das Betriebs- $ 2. Förmögenhet bestående av lös egenvermögen einer Betriebstätte eines Unter- dom. som är att hänföra till anläggnings- eller nehmens darstellt oder das zu einer der Aus- driftkapital i ett företags fasta driftställe, eller

äöbung eines freien Berufes dienenden festen av lös egendom, som ingår i en stadigvarande Einrichtung gehört. kann in dem Vertragstaat anordning för utövandet av fritt yrke. ma bebesteuert werden. in dem sich die Betneb- skattas i den avtalsslutande stat, i vilken det

stätte oder die feste Einrichtung befindet. fasta driftstället eller den stadigvarande an-

ordningen är belägen.

& 3. Seeschiffe und Luftfahrzeuge im inter- $ 3. Fartyg och luftfartyg. som nyttjas I nationalen Verkehr und bewegliches Ver- internationell trafik. avensom los egendom. mogen. das dem Betrieb dieser Schiffe und som är hänförlig till nyttjandet av sådana far- Luftfahrzeuge dient. konnen nur in dem Ver- tyg och luftfartyg. skola beskattas allenast i tragstaat besteuert werden, in dem sich der den avtalsslutande stat. i vilken företaget i

On der tatsachlichen Geschäftsleitung des fråga har sin verkliga ledning. Unternehmens befindet.

$ 4. Alle anderen Vermögensteile einer in $ 4. Alla andra slag av formogenhet. som einem <:Vertragstaat = ansassigen Person innehavas av en person med hemwist i en können nur in diesem Staat besteuert wer- avtalsslutande stat, skola beskattas allenast i den. denna stat.

ABSCHNITT V KAPITEL V

Methoden zur Vermeidung der Doppelbe- Metoder för undvikande av dubbelbeskattning steuerung

Artikel 25 Artikel 25

$ 1. Bezieht eine in Schweden ansässige $ I. Då en person med hemvist i Sverige Person Einkunfte oder hat sie Vermögen und uppbär inkomst eller innehar förmogenhet

konnen diese Einkunfte oder dieses Ver- som enligt bestämmelserna i detta avtal må mögen nach diesem Abkommen in der beskattas i Schweiz. skall Sverige

Schweiz besteuen werden. so rechnet Schweden

av auf die vom Einkommen dieser Person a) från skatten på inkomsten avräkna ett

zu erhebende Steuer den Betrag an, der der belopp motsvarande den inkomstskatt som in der Schweiz gezahlten Steuer vom Ein- erlagts i Schweiz: kommen entspricht;

b) auf die vom Vermögen dieser Person zu b) från skatten på förmögenheten avräkna erhebende Steuer den Betrag an, der der in ett belopp motsvarande den förmogenhetsder Schweiz gezahlten Steuer vom Vermögen skatt som erlagts i Schweiz. entspricht.

Bezieht eine in Schweden ansässige Person Då en person med hemvist i Sverige upp- Einköänfte, die nach Artikel 20 nur in der bär inkomst. som enligt bestämmelserna i ar-

Schweiz besteuert werden können, so nimmt tikel 20 skall beskattas allenast i Schweiz. Schweden diese Einkunfte von der Besteuer- skall sådan inkomst vara undantagen från be-

ung aus; Schweden kann aber bei der Fest- skattning i Sverige; dock att Sverige vid besetzung der Steuer fur das ubrige Einkom- stämmandet av skatten på den ifrågavarande men dieser Person den Steuersatz anwenden, personens återstående inkomst må tillämpa

der anzuwenden wäre, wenn die betreffenden den skattesats, som skulle hava varit tillamp- Einkänfte nicht von der Besteuerung ausge- lig om inkomsten i fråga icke undantagits från

nommen wären. beskattning.

$ 2. Eine in der Schweiz ansässige natörli- $2. En fysisk person med hemvist i

che Person, die nach schwedischem Recht in Schweiz. vilken därjämte enligt bestämmel-

Bezug auf die unter Artikel 2 des Abkom- serna angående de svenska skatter som avses

mens fallenden schwedischen Steuern als in i artikel 2 av avtalet anses bosatt i Sverige, Schweden ansässig gilt, kann ungeachtet an- må beskattas i Sverige oavsett övriga bestam-

derer Bestimmungen dieses Abkommens in melser i detta avtal. Därvid skall Sverige Schweden besteuert werden: Schweden emellertid enligt bestämmelserna 1i§1 av

rechnet jedoch alle in der Schweiz vom Ein- denna artikel från svensk skatt avräkna samt-

kommen oder vom Vermögen gezahlten liga i Schweiz erlagda skatter på inkomst eller

Steuern gemass Absatz I auf seine Steuern förmögenhet.

an.

Es versteht sich. dass dieser Absatz nur för Avtalet förutsätter, att bestammelserna i

schwedische Staatsangehörige, die seit nicht föregående stycke endast skola aga tillampmehr als drei Jahren aus Schweden weg- ning på svenska medborgare, vilka avrest

gezogen sind. und in keinem Fall fär schwei- från Sverige för icke mer än tre år sedan. och zerische Staatsangehornige gilt. icke i något fall på schweiziska medborgare.

$ 3. Der anzurechnende Betrag darf jedoch $ 3. Avrakningsbeloppet skall emellertid in keinem Fall den Teil der vor der Anrech- icke i något fall överstiga beloppet av den del nung ermittelten schwedischen Steuer vom av svensk inkomstskatt eller formögenhets- Einkommen oder vom Vermögen uberstei- skatt, beräknad utan dylik avrakning, som

gen, der auf die Einkunfte. die in der Schweiz belöper på den inkomst respektive formögenbesteuert werden konnen. oder auf das Ver- het som må beskattas i Schweiz. mögen. das dort besteuert werden kann, ent-

fallt.

$ 3. Bezieht eine in der Schweiz ansässige $ 4. Då en person med hemvist i Schweiz Person Pensionen und konnen diese Pen- uppbar pension, som enligt bestammelserna sionen nach Artikel 19 Absatz 2 in Schweden 1§ 2 av artikel 19 må beskattas I Sverige, besteuert werden, so rechnet Schweden auf skall Sverige från sin skatt på inkomsten avdie vom Einkommen dieser Person zu erhe- räkna ett belopp motsvarande den i Schweiz bende Steuer den Betrag an, der der in der erlagda inkomstskatten på pensionen. Avrak- Schweiz auf diesen Pensionen gezahlten ningsbeloppet skall emellertid icke overstiga

Steuer vom Einkommen entspricht. Der an- beloppet av den svenska inkomstskatt som

zurechnende Betrag darf jedoch den Teil der belöper på pensionen.

schwedischen Steuer vom Einkommen nicht

Ööbersteigen, der auf die Pensionen entfällt. & 5. Ungeachtet des Absatzes I dieses Ar- $ 5. Oberoende av bestämmelserna i $ I av

tikels sind Dividenden, die eine in der denna artikel skall utdelning från ett bolag Schweiz ansässige Gesellschaft an eine in med hemvist i Schweiz till ett bolag med Schweden ansässige Gesellschaft zahlt, von hemvist i Sverige vara undantagen från der schwedischen Steuer befreit, sofern die svensk skatt. dock endast i den mån utdel- Dividenden nach schwedischem Recht von ningen enligt svensk lag skulle ha varit under schwedischen Steuer befreit wären, wenn dantagen från svensk skatt om båda bolagen beide Gesellschaften in Schweden ansässig hade varit att anse som bosatta i Sverige. sein wärden. Dies gilt jedoch nur dann. wenn Denna bestämmelse skall emellertid icke äga der wesentliche Teil der Gewinne der die tillämpning med mindre det utbetalande bola- Dividenden zahlenden Gesellschaft, unmit- gets inkomst huvudsakligen härrör. direkt eltelbar oder 'mittelbar. aus einer kaufmänni- ler indirekt. från annan verksamhet än för-

schen oder gewerblichen Tätigkeit herrährt, valtning av värdepapper eller annan därmed

die nicht in der Verwaltung von Wertschnif- likartad lös egendom samt verksamheten beten und anderem åhnlichem beweglichem drives i Schweiz av det utbetalande bolaget

Vermögen besteht, und wenn diese Tätigkeit eller av ett bolag i vilket det äger minst 25

in der Schweiz durch die die Dividenden zah- procent av de aktier för vilka rösträtt må lende Geselischaft oder durch eine Gesell- utövas. schaft. deren stimmberechtigte Anteile ihr zu mindestens 25 vom Hundert gehören, ausgeubt wird.

& 6. Bezieht eine in der Schweiz ansässige $ 6. Då en person med hemvist i Schweiz

Person Einkäönfte oder hat sie Vermögen und uppbär inkomst eller innehar förmögenhet können diese Einkäunfte oder dieses Ver- som enligt bestämmelserna i detta avtal, med mogen nach dem Abkommen (ausgenommen undantag av $ 2 i denna artikel. må beskattas

Absatz 2 dieses Artikels) in Schweden 1 Sverige, skall sådan inkomst. i den mån besteuert werden, so nimmt die Schweiz die- densamma icke utgöres av inkomst som avse Einkunfte (ausgenommen Einkänfte der in ses i artiklarna 10 och It. respektive sådan den Artikeln 10 und 11 genannten Art) oder förmögenhet vara undantagen från beskattdieses Vermögen von der Besteuerung aus: ning i Schweiz, dock att Schweiz vid bestämdie Schweiz kann aber bei der Festsetzung mandet av skatten på den ifrågavarande per-

der Steuer för das ubrige Einkommen oder sonens återstående inkomst eller förmögen-

das ubrige Vermögen dieser Person den het må tillämpa den skattesats. som skulle Steuersatz anwenden. der anzuwenden wäre, hava varit tillämplig om inkomsten eller förwenn die betreffenden Einkäönfte oder das mögenheten i fråga icke undantagits från bebetreffende Vermögen nicht von der Be- skattning. steuerung ausgenommen wären.

&$ 7. Bezieht eine in der Schweiz ansässige $ 7. Då en person med hemvist i Schweiz Person Einkunfte. die nach den Artikeln 10 uppbär inkomst. som enligt bestämmelserna t und Il in Schweden besteuert werden artiklarna 10 och 11 må beskattas i Sverige. können, so gewährnrt die Schweiz dieser Per- skall Schweiz på ansökan medgiva denne

son auf Antrag eine Entlastung. Die Entlast- skattelättnad. Sådan skattelättnad medgives

ung besteht genom att

a) in der Anrechnung der nach den Artikeln. a) avräkna den i Sverige enligt artiklarna 10

10 und I1 in Schweden erhobenen Steuer auf och 11 uttagna skatten från den schweiziska die vom Einkommen dieser Person geschul- skatten på den ifrågavarande personens in-

dete schweizenrische Steuer. wobei der anzu- komst. därvid emellertid avräkningsbeloppet rechnende Betrag jedoch den Teil der vor der icke skall överstiga beloppet av den del av

Anrechnung ermittelten schweizerischen den schweiziska skatten. beraknad utan dylik Steuer nicht äbersteigen darf, der auf die Ein- avräkning. som belöper på den inkomst som

känfte, die in Schweden besteuert werden, beskattas i Sverige, eller entfällt, oder

b) in einer pauschalen Ermässigung der b) nedsätta den schweiziska skatten med schweizerischen Steuer. oder ett schablonmässigt bestämt belopp eller

C) in einer teilweisen Befreiung der betreff- c) delvis undantaga ifrågavarande inkomst enden Einkänfte von der schweizerischen från schweizisk skatt. därvid dock minst av- Steuer. mindestens aber im Abzug der in drag för i Sverige uttagen skatt skall med- Schweden erhobenen Steuer vom Bruttobe- givas från bruttobeloppet av de från Sverige trag der aus Schweden bezogenen Einkänfte. uppburna inkomsterna.

Die Schweiz wird gemäss den Vorschriften Schweiz skall bestämma formen för skatteöber die Durchföhrung von zwischenstaatli- lättnaden och reglera forfarandet i enlighet chen Abkommen des Bundes zur Vermeid- med föreskrifterna rörande tillämpningen av

ung der Doppelbesteuerung die Art der Ent- Edsförbundets mellanstatliga avtal för undvilastung bestimmen und das Verfahren kande av dubbelbeskattning.

ordnen.

ABSCHNITT VI KAPITEL VI

Besondere Bestimmungen Särskilda bestämmelser

Artikel 26 Artikel 26 Gleichhehandlung Likställighet mellan skattskyldiga

& I. Die Staatsangehörigen eines Vertrag- $ 1. Medborgare i en avtalsslutande stat staates därfen in dem anderen Vertragstaat skola icke i den andra avtalsslutande staten

weder einer Besteuerung noch einer damit bliva föremål för någon beskattning eller nä-

zusammenhängenden Verpflichtung unter- got därmed sammanhängande skattekrav av worfen werden, die anders oder belastender annat slag eller mer tyngande än medborgarsind als die Besteuerung und die damit zu- na i den senare staten under samma törhålsammenhängenden Verpflichtungen, denen landen.

die Staatsangehorigen des anderen Staates unter gleichen Verhältnissen unterworfen

sind oder unterworfen werden können.

& 2. Der Ausdruck ”Staatsangehörige” be- & 2. Uttrycket "medborgare betyder: deutet:

a) alle naturlichen Personen, die die Staats- a) Alla fysiska personer som aga en avtalsangehorigkeit eines Vertragstaates besitzen: slutande stats nationalitet.

b) alle juristischen Personen, Personenge- b) Aila juridiska personer och andra samsellychaften und anderen Personenvereinig- manslutningar. som bildats jämlikt gallande ungen, die nach dem in einem Ventragstaat lag i en avtalsslutande stat. geltenden Recht errichtet worden sind.

$ 3. Die Besteuerung einer Betriebstatte, $ 3. Beskattningen av ett fast driftställe.

die ein Unternehmen eines Vertragstaates in som ett foretag i en avtalsslutande stat har i dem anderen Vertragstaat hat, darf in dem den andra avtalsslutande staten. skall i denna anderen Staat nicht ungunstiger sein als die andra stat icke vara mindre fördelaktig an Besteuerung von Unternehmen des anderen beskattningen av ett företag i den andra sta-

Staates, die die gleiche Tätigkeit ausuben. ten. Som bedriver samma verksamh”t.

Diese Besummung ist nicht so auszulegen. Vad nu sagts skall icke anses medfora forals verpflichte sie einen Vertragstaat, den in pliktelse för någon avtalsslutande stat att

dem anderen Vertragstaat ansässigen Perso- medgiva personer med hemvist i den andra nen Steuerfreibeträge, -vergänstigungen und avtalsslutande staten personliga avdrag vid -ermåssigungen auf Grund des Personenstan- beskattningen. skattebefrielser och skattedes oder der Familienlasten zu gewähren. die nedsättningar på grund av civilstånd eller forer den in seinem Gebiet ansässigen Personen sörjningsplikt mot familj. som medgivas pergewährt. soner med hemvist i den förstnämnda staten.

$ 4... Die Unternehmen eines Vertragstaa- $ 4. Företag i en avtalsslutande stat, vilkas tes. deren Kapital ganz oder teilweise, unmit- kapital helt eller delvis äges eiler kontrolletelbar oder mittelbar, einer in dem anderen ras, direkt eller indirekt. av en eller flera per- Vertragstaat ansässigen Person oder mehre- soner med hemvist i den andra avtalsslutande ren solchen Personen gehön oder ihrer Kon- staten, skola icke i den förstnämnda staten trolle unterliegt, därfen in dem erstgenannten bliva föremål för någon beskattning eller nå- Vertragstaat weder einer Besteuerung noch got därmed sammanhängande skattekrav, einer damit zusammenhängenden Verpflich- som är av annat slag eller mer tyngande än tung unterworfen werden, die anders oder den beskattning och därmed sammanhänganbelastender sind als die Besteuerung und die de skattekrav. som andra liknande företag i damit zusammenhängenden Verpflichtungen. denna förstnämnda stat äro eller kunna bliva denen andere ähnliche Unternehmen des underkastade. erstgenannten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können.

& 5. In diesem Artikel bedeutet der Aus- $ 5. I denna artikel avser uttrycket ”be-

druck ”Besteuerung” Steuern jeder Art und skattning” skatter av varje slag och beskaf-

Bezeichnung. fenhet.

Artikel 27 Artikel 27 Verständigungsverfahren Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse & 1. Ist eine in einem Vertragstaat ansåässi- $ 1. Då en person med hemvist i en avtals-

ge Person der Auffassung, dass die Massnah- slutande. stat gör gällande, att i en avtalsslumen eines Vertragstaates oder beider Ver- tande stat eller i båda staterna vidtagits åtgartragstaaten fur sie zu einer Besteuerung ge- der, som för honom medfört eller komma att föhrt haben oder fuhren werden, die diesem medföra en mot detta avtal stridande beskatt- Abkommen nicht entspricht, so kann sie un- ning, äger han — utan att hans rätt att använbeschadet der nach innerstaatlichem Recht da sig av i dessa staters interna rättsordning dieser Staaten vorgeselenen Rechtsmittel ih- givna rättsmedel därav påverkas —- göra

ren Fall der zustandigen Behorde des Ver- framställning i saken hos den behöriga myn-

tragstaates unterbreiten, in dem sie ansässig digheten i den stat, t vilken han äger hemvist. ist.

$ 2. Halt diese zuständige Behörde die $ 2. Om denna behöriga myndighet finner

Einwendung fur begrundet und ist sie selbst framställningen grundad men ej sjalv kan mcht in der Lage. eine befriedigende Lösung åvägabringa en tillfredsställande lösning, herbeizufuhren. so wird sie sich bemuähen, skall myndigheten söka lösa frågan genom den Fall durch Verstandigung mit der zustän- ömsesidig överenskommelse med den behöridigen Behörde des anderen Vertragstaates so ga myndigheten i den andra avtalsslutande zu regeln, dass eine dem Abkommen nicht staten i syfte att undvika en mot detta avtal

entsprechende Besteuerung vermieden wird. stridande beskattning. $ 3. Die zuständigen Behörden der Ver- $ 3. De behöriga myndigheterna : de avtragstaaten werden sich bemuhen, Schwierig- talsslutande staterna skola genom ömsesidig

keiten oder Zweifel, die bei der Auslegung överenskommelse söka avgöra svårigheter oder Anwendung des Abkommens entstehen. eller tvivelsmål som uppkomma rörande tolk-

in gegenseitigem Einvernehmen zu beseit- ningen eiler tikampningen av detta avtal. De

igen. Sie können auch öbereinkommen, wie kunna jämväl överenskomma för att undvika eine Doppelbesteuerung in Fållen, die in dem dubbelbeskattning i sådana fall som ej omfat- Abkommen nicht behandelt sind, vermieden tas av detta avtal. werden kann.

$ 4. Die zuständigen Behörden der Ver- $ 4. De behöriga myndigheterna i de av-

tragstaaten können zur Herbeifihrung einer talsslutande staterna kunna träda i förbindel-

Einigung im Sinne der vorstehenden Absätze se med varandra för att träffa overenskomunmittelbar miteinander verkehren. Er- melse i de fall som angivits i föregående para-

scheint ein mändlicher Meinungsaustausch grafer. Om muntliga överläggningar anses unför die Herbeifuhrung der Einigung zweck- derlätta en överenskommelse, kunna sådana massig, so kann ein solcher Meinungsaus- överläggningar äga rum inom ramen för en tausch in einer Kommission durchgeföhrt kommitté bestående av representanter för de

werden. die aus Vertretern der zuständigen behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

Behorden der Vertragstaaten besteht. staterna.

Artikel 28 Artikel 28

Diplomatische und konsularische Beamte Diplomatiska och konsulära befattningsha-

vare

$ 1. Dieses Abkommen beräöhrt nicht die $ 1. Bestämmelserna i detta avtal påverka steuerlichen Vorrechte, die den diplomati- icke sådana privilegier i beskattningshänseschen und konsularischen Beamten nach den ende, vilka enligt folkrättens allmänna regler allgemeinen Regeln des Völkerrechts oder eller jämlikt stadganden i särskilda överensauf Grund besonderer Vereinbarungen zuste- kommelser tillkomma diplomatiska eller konhen. sulära befattningshavare.

F 2. Soweit Einkänfte oder Vermögen $2. I den mån på grund av privilegier i wegen der den diplomatischen und konsulart- beskattningshänseende. vilka enligt folkratschen Beamten nach den allgemeinen Regeln tens allmänna regler eller jämlikt stadganden des Volkerrechts oder auf Grund besonderer i särskilda överenskommelser tillkomma dipzwischenstaatlicher Verträge zustehenden lomatiska eller konsulära befattningshavare. steuerlichen Vorrechte im Empfangstaat inkomst eller förmögenhet icke beskattas i nicht besteuert werden, steht das Besteuer- den stat i vilken befattningshavaren är ackreungsrecht dem Entsendestaat zu. diterad. förbehålles beskattningsratten den

utsändande staten.

$ 3. Bei Anwendung des Abkommens gel- & 3. Vid tillämpningen av detta avtal skola ten die Angehorigen einer diplomatischen personer, vilka tillhöra en avtalsslutande oder konsularnischen Vertretung, die ein Ver- stats beskickning elter konsulat i den andra tragstaat im anderen Vertragstaat oder in ein- avtalsslutande staten eller i en tredje stat och em dritten Staat unterhalt. als im Entsende- vilka äro medborgare i den utsandande stastaat ansassig, wenn sie die Staatsangehoörig- ten, anses äga hemvist i den utsandande stakeit des Entsendestaates besitzen und dort zu ten, såframt de dar äro skyldiga att erlägga

den Steuern vom Einkommen und vom Ver- skatt å inkomst och förmögenhet i samma mögen wie in diesem Staat ansässige Perso- omfattning som personer med hemvist i dennen herangezogen werden. na stat. & 4. Das Abkommen gilt nicht för zwi- $ 4. Detta avtal skall icke äga tillampning

schenstaatliche Organisationen, ihre Organe beträffande internationella organisationer.

oder Beamten sowie nicht fur Angehorige deras organ eller tjänstemän och ej heller i

diplomatischer oder konsularischer Vertret- fråga om personer, vilka tillhöra en tredje ungen eines dritten Staates. die in einem Ver- stats beskickning eller konsulat och vistas i trägstaat anwesend sind. aber in keinem der en avtalsslutande stat utan att i någondera berden Vertragstaaten fur Zwecke der avtalsslutande staten i fråga om skatter på

Steuern vom Einkommen und vom Ver- inkomst och förmögenhet behandlas såsom mögen als dort ansässig behandelt werden. personer vilka där äga hemvist.

ABSCHNITT VII KAPITEL VII

Schlussbestimmungen Slutbestämmelser

Artikel 29 Artikel 29 Inkrafttreten Ikraftträdande

$ 1. Dieses Abkommen soll ratifiziert wer- $ 1. Detta avtal skall ratificeras. för Sveri-

den, und zwar schwedischerseits durch Seine ges del av Hans Maj:t Konungen av Sverige Majestät den König von Schweden mit Zu- med riksdagens samtycke, samt stimmung des Reichstags und

schweizerischerseits durch den Bundesrat för Schweiz” del av Förbundsrådet med nach Genehmigung durch die Bundesver- godkännande av förbundsförsamlingen. sammlung.

Die Ratifikationsurkunden sollen so bald Ratifikationshandlingarna skola snarast wie möglich in Bern ausgetauscht werden.! möjligt utväxlas i Bern.!

$ 2. Dieses Abkommen tritt mit dem Aus- $ 2. Avtalet träder i kraft med utväxling av

tausch der Ratifikationsurkunden in Kraft, ratifikationshandlingarna och skall äga und seine Besttmmungen finder Anwendung uillämpning:

a) in Schweden: hinsichtlich der Steuern a) I Sverige: Såvitt avser inkomstskatter. i

vom Einkommen auf Einkunfte, die am oder fråga om inkomst som förvärvats å eller efter

nach dem 1. Januar 1966 erzielt werden. und den 1 januari 1966. samt. såvitt avser den hinsichtlich der staatlichen Vermögensteuer statliga förmögenhetsskatten. i fråga om skatt

auf die Steuer, die Gegenstand der Veranla- som utgår på grund av taxering år 1967 eller gung des Jahres 1967 oder eines späteren Jah- senare.

res bildet:

b) in der Schweiz: auf jedes Steuerjahr, das b) I Schweiz: Beträffande varje beskatt-

am oder nach dem I. Januar 1967 beginnt. ningsår som börjar å eller efter den 1 januari 1967. $ 3. Das am 16. Oktober 1948 in Stockholm $ 3. Det i Stockholm den 16 oktober 1948

unterzeichnete Abkommen zwischen dem undertecknade avtalet mellan Konungariket Königreich Schweden und der Schweizeri- Sverige och Schweiziska Edsförbundet för

schen Eidgenossenschaft zur Vermeidung undvikande av dubbelbeskattning beträffan-

der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der de skatter å inkomst och förmögenhet skall Steuern vom Einkommen und vom Ver- upphöra att gälla såvitt avser sådana skatter. mögen wird aufgehoben und tntt för die beträffande vilka förevarande avtal jäm- Steuern ausser Kraft. auf die dieses Abkom- likt & 2 ager tillämpning. dock att berörda av-

men gemäss Absatz 2 Anwendung findet. tal alltjämt skall gälla såvitt erfordras för till-

Das erwähnte Abkommen gilt jedoch weiter- lämpningen av det i Stockholm den 16 oktohin för die Anwendung des am 16. Oktober ber 1948 undertecknade avtalet mellan Ko- 1948 in Stockholm unterzeichneten Abkom- nungariket Sverige och Schweiziska Edsformens zwischen dem Königreich Schweden bundet för undvikande av dubbelbeskattning

und der Schweizerischen Eidgenossenschaft beträffande skatter å kvarlåtenskap.

zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Erbschaftssteuern.

!Ratifikationshandlingarna utväxlades | Bern den 6 juni 1966.

Artikel 30 Artikel 30

Ausserkrafttreten Upphörande

Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange Detta avtal skall förbliva i kraft intill dess es nicht von einem der Vertragstaaten gekän- detsamma uppsagts av endera avtalsslutande digt worden ist. Jeder Vertragstaat kann nach staten. Envar av de avtalsslutande staterna dem Jahre 1968 das Abkommen auf diploma- kan på diplomatisk vag uppsaga avtalet petischem Wege unter Einhaltung einer Frist nom underrattelse senast sex månader före von mindestens sechs Monaten zum Ende utgången av varje kalenderår senare an ar eines Kalenderjahres kändigen. In diesem 1968. I händelse av sådan uppsagning skall Fall findet das Abkommen nicht mehr An- avtalet upphöra ätt galla: | wendung

a) in Schweden: hinsichtlich der Steuern a) I Sverige: Såvitt avser inkomstskätter, i vom Einkommen auf Einkänfte, die am oder fråga om inkomst som förvarvas å eler efter

nach dem 1. Januar des auf die Kändigung den I januari kalenderåret narmast efter det.

folgenden Kalenderjahres erzielt werden, varunder uppsägningen agde rum. samt, saåund hinsichtlich der Vermögensteuer auf die vitt avser förmögenhetsskatt. i fråga om skatt Steuer, die Gegenstand der Veranlagung des som utgår på grund av taxering under eller

zweiten auf die Kuändigung folgenden Kalen- efter det andra kalenderåret efter det. varun-

derjahres oder eines spåteren Jahres bildet: der uppsägningen ägde rum.

b) in der Schweiz: auf jedes Steuerjahr, das b) I Schweiz: Beträffande det beskattnings-

am oder nach dem 1. Januar des zweiten auf år som borjar å eller efter den I januari det die Kundigung folgenden Kalenderjahres be- andra kalenderåret efter det. varunder upp-

ginnt. sägningen ägde rum.

Zu Urkund dessen haben die vorgenannten Till bekräftelse härå hava undertecknade.

Bevolimachtigten dieses Abkommen un- därtill vederbörligen bemyndigade, underterzeichnet und mit ihren Siegeln versehen. tecknat detta avtal och försett detsamma med

sina sigill.

Gefertigt zu Stockholm im Doppel, am 7. Vilket skedde I Stockholm den 7 maj 1965, Mai 1965 in schwedischer und in deutscher på svenska och tyska språken. vilka bada Urschrift. die gleicherweise authentisch sind. texter äga lika vitsord.

Torsten Nilsson Torsten Nilsson

E. von Graffenried E. von Graftenried

Lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning

Härigenom föreskrivs att 7 § lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxe-

ringen för viss aktieutdelning! skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Avdrag medges inte för utdelning på aktier som vid utdelningstillfället ägs av

a) svenskt investmentföretag eller svenskt förvaltningsföretag, om det sammanlagda röstetalet för företagets aktier i det utdelande bolaget -— i förekommande fall tillsammans med aktier tillhöriga bolag och förening som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå företaget nära — motsvarar mer än hälften av röstetalet för samtliga aktier i bolaget, eller

b) svenskt akticbolag eller svensk ekonomisk förening som inte avses under a), svensk sparbank eller svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag, om det sammanlagda röstetalet för företagets aktier i det utdelande bolaget motsvarar en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier i bolaget och företaget inte visas vara skattskyldigt för utdelning på aktierna.

Avdrag för utdelning på sådana aktier i det utdelande bolaget som inte avses i första stycket medges under förutsättning att minst hälften av dessa aktier ägs av ett eller flera av följande slag av aktieägare:

a) annan än svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank, svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag eller utländsk juridisk person,

b) investmentföretag eller förvaltningsföretag som inte omfattas av första stycket a),

c) svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank celler svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag som visas vara skattskyldig för utdelning på aktierna, och

d) utländsk juridisk person som d) utländsk juridisk person som skall erlägga skatt enligt kupong- «skall erlägga skatt enligt kupongskattelagen (1970:624) för utdelning <skattelagen (1970:624) för utdelning på aktierna med helt eller nedsatt be- — på aktierna eller som befriats helt ellopp. ler delvis från denna skyldighet ge-

nom dubbelbeskattningsavtal.

Vid tillämpning av denna paragraf anses aktie, som ägs av en av bolag, förening, sparbank eller ömsesidigt skadeförsäkringsföretag, bildad pensions- eller personalstiftelse, innehavd av företaget.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1992 och tillämpas på utdelning som betalats eller blivit tillgänglig för lyftning efter den 31 december 1991.

! Senaste lydelse av lagens rubrik 1978:955. ? Senaste lydelse 1990:664. 27

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 12 mars 1992

Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Westerberg, Friggebo, Johansson, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask

Föredragande: statsrådet Lundgren

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

1 Inledning

Nu gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet slöts den 7 maj 1965 och tillämpades första gången vid 1967 års taxering (prop. 1965:177, BevU 58, rskr. 427, SFS 1966:554). Riksdagen antog en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan de båda länderna genom prop. 1987/88:56, SkU 13, rskr. 50, SFS 1987:1182. Lagen ändrades genom SFS 1988:337, prop. 1987/88:132, SkU 34, rskr. 228.

Efter en framställning från ASEA Brown Boveri till schweiziska finansministeriet togs från schweizisk sida initiativ till förhandlingar om ändring av nu gällande avtal i fråga om källskatt på utdelning. Förhandlingarna ägde rum i september 1991. Den 25 och 31 oktober 1991 paraferades ett på svenska och tyska språken upprättat förslag till ändringsprotokoll. Protokollet undertecknades den 10 mars 1992. På grund av att de ändringar som överenskommits i protokollet är förhållandevis små har någon remittering av protokollsutkastet inte skett.

2 Lagen om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

Dubbelbeskattningsavtal införlivas numera i svensk rätt genom lag. Avtalet med Schweiz har dock inkorporerats i dess nuvarande lydelse genom kungörelsen (1966:554) om tillämpning av avtal mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Genom de föreslagna ändringarna i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz kan lagen ersätta denna kungörelse.

Lagförslaget består dels av tre nya paragrafer som avses ersätta de nuvarande tre första paragraferna i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz, dels av en bilaga som innehåller avtalstexten. I detta avsnitt redovisas ändringarna i lagen om dubbelbeskattningsavtal medan ändringarna i avtalet presenteras i avsnitt 3.

I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 10 mars 1992 skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). Paragrafen motsvaras i sak av nuvarande 18. Den nuvarande 2§ innehåller sådana ”anvisningar” för avtalets tillämpning som numera inte tas in i författning och föreslås därför upphävd. I den föreslagna 3 § föreskrivs att i fall då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Nuva-

rande 3§ föreslås upphävd såsom obehövlig då denna uppgiftsskyldighet till

Jedning för taxering numera regleras i 2 kap. 4§ andra stycket och 8 § andra stycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Angående frågan om eventuell progressionsuppräkning, se avsnitt 5 nedan.

Enligt artikel 2 i protokollet om ändring av avtalet skall protokollet ratificeras. Protokollet träder i kraft en månad efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Kungörelsen som föreslås upphävd innehåller i en bilaga ”anvisningar” för avtalets tillämpning. Dessa utgör förklarande upplysningar av ett slag som numera inte ges författningsform.

3 Protokollets innehåll

I artikel 10 §2 i avtalet, som behandlar beskattningen av utdelning i den stat i vilket det utbetalande bolaget äger hemvist, har vidtagits vissa ändringar i förhållande till gällande lydelse, enligt vilken källskatten inte får överstiga 5976 av utdelningens bruttobelopp.

Målsättningen från regeringens sida är att successivt försöka få ned källskatterna på utdelningar mellan dotterbolag i utlandet och svenska moderbolag. I dubbelbeskattningsavtalet med Österrike har exempelvis källskatten nyligen satts ned till 5 26, när den som har rätt till utdelningen är ett bolag som direkt äger minst 25 70 av det utdelande bolagets kapital (prop. 1991/92:154). I förhandlingarna med Schweiz har enighet uppnåtts om att helt undanta utdelning från källskatt vid motsvarande ägarförhållanden. Ändringen överensstämmer med den ordning som nu gäller inom Europeiska Gemenskapen (EG) genom EGs direktiv, ”the Parent-Subsidiary Directive”. Fr.o.m. den 1 januari 1992 gäller nämligen att källskatt av det slag kupongskatten utgör inte får tas ut mellan dotter- och moderbolag. En sådan ändring ansluter också till de principer som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (Model Double Taxation Convention on Income and on Capital, 1977). I överensstämmelse med OECDs rekommendationer föreslås också att källskatten i andra fall höjs från nuvarande 5 97 till 15 90. . Protokollet träder i kraft en månad efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Protokollets bestämmelser skall tillämpas på källskatt som tas ut

på utdelning som uppbärs den 1 januari året närmast efter det kalenderår då

protokollet träder i kraft. Såvitt avser utdelning från dotter- till moderbolag

skall dock bestämmelserna tillämpas på utdelning som uppbärs den 1 januari 1992 eller senare.

4 Lagen om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning

Enligt lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning (prop. 1967:17, BeU 3, rskr 120) får aktiebolag vid taxeringen i viss utsträckning avdrag för utdelning på nyemitterade aktier (den s.k. Annelllagen). Avdragsrätt för utdelning på nycmitterade aktier kan sägas innebära att utdelningen i beskattningshänseende under viss tid skall behandlas som ränta på eget kapital (s. 51 i prop: 1967:17). Med anledning härav har som förutsättning för avdragsrätt i princip uppställts krav på att, om aktieägaren är skattskyldig för ränta, aktieägaren är skattskyldig även för utdelning. Den s.k. undantagsbestämmelsen i 7§ har utformats i enlighet härmed. Avdrag för utdelning på aktier ägda av utländsk juridisk person medges i princip endast under förutsättning att svensk kupongskatt erläggs för utdelningen. Är utdelningen genom bestämmelse i dubbelbeskattningsavtal undantagen från svensk kupongskatt bortfaller rätten till avdrag. Om aktierna i det emitterande bolaget till minst hälften ägs av annan än svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank, svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag eller utländsk juridisk person föreligger dock ändå avdragsrätt.

Inskränkningen av avdragsrätten i det fall utdelningen undantagits från svensk kupongskatt har tillkommit eftersom bolagsinkomst motsvarande utdelningen annars inte skulle bli beskattad i Sverige vare sig hos dotterbolaget med bolagsskatt eller hos moderbolaget med kupongskatt. Erhåller moder-

bolaget befrielse från beskattning på mottagen utdelning också i sitt hemland

kan detta leda till att inkomsten inte blir beskattad i något led.

Skälen för att ha bestämmelser av det slag som intagits i 7 § i den angivna lagen kvarstår. Som angavs i föregående avsnitt gäller emellertid inom EG att källskatt av det slag kupongskatten utgör inte får tas ut på utdelning som betalas mellan dotter- och moderbolag. Av konkurrensskäl har Sverige i bilaterala avtal med EGs medlemsländer försökt uppnå samma ordning. Tidigare avtal med de aktuella länderna föreskrev ofta, i enlighet med det modellavtal OECD utarbetat, att källskatt i sådana fall fick tas ut med högst 5 90 av utdelningens bruttobelopp. Detta medförde inte någon begränsning i rätten att erhålla avdrag för utdelningen.

Regeln om att avdragsrätten bortfaller om utdelningen helt undantas från kupongskatt medför ett hinder för att få till stånd avtal innebärande ömsesi-

digt avstående från källskatt på utdelning. Eftersom utdelning från dotterbo-

lag i utlandet normalt inte beskattas i Sverige, en ordning som gäller inom flertalet EG-länder, innebär detta att svenska direktinvesteringar inom EG relativt sett blir mindre lönsamma än sådana investeringar som görs mellan EG-länder. För att underlätta ingåendet av bilaterala avtal som i detta avseende jämställer svenskägda dotterbolag med dotterbolag med ägare inom EG bör regeln i undantagsbestämmelsen om aktier ägda av utländsk juridisk person ändras. Utvecklingen inom gemenskapen kommer sannolikt att få till följd att bilaterala avtal även mellan länder utanför gemenskapen kommer 30

att innehålla regler om ömsesidigt avstående av källskatt på utdelning. Även i förhållande till sådana länder är det givetvis av största vikt att Sverige kan erhålla motsvarande reglering.

Någon åtskillnad bör därför inte göras mellan den situationen att källskatten nedsatts på grund av dubbelbeskattningsavtal eller att skyldigheten att erlägga kupongskatt genom sådant avtal helt bortfallit.

I protokollet om ändring i dubbelbeskattningsavtalet anges att reglerna såvitt gäller utdelning från dotter- till moderbolag, vilka innebär ett ömsesidigt avstående från källskatt i detta fall, skall gälla från den 1 januari 1992. För att det skall bli möjligt, utan att rätten till avdrag för utdelningen bortfaller, har i den föreslagna lagen föreskrivits att denna skall tillämpas på utdelning som betalats eller blivit tillgänglig för lyftning efter den 31 december 1991.

3 Progressionsuppräkning

I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ctt slopande av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen i förhållande till Schweiz. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt.

6 Lagrådets hörande

De bestämmelser som föreslagits bli införda i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz är utformade på samma sätt som bestämmelserna i andra jämförbara lagar om dubbelbeskattningsavtal. Förslaget om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning utvidgar rätten till sådant avdrag. Jag anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

7 Hemställan Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att

1. godkänna protokollet om ändring i avtalet den 7 maj 1965 mel-

lan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvi-

kande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för-

mögenhet samt att anta förslagen till

2. lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Schweiz,

3. lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxe-

ringen för viss aktieutdelning.

8 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att

genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden

har lagt fram.

gotab 10940, Stockholm 1992 32