Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Malta
Prop.
1995/96:95
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 19 oktober 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson
(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskatt-ningsavtal mellan Sverige och Malta och antar en lag om detta dubbel-beskattningsavtal. Avtalet avses i Sverige bli tillämpligt på inkomst somförvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nyaavtalet avses ersätta ett avtal från 1975.
Med anledning av det nya avtalet föreslås också en ändring i bestäm-melserna om utländska bolag i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.
1¶Riksdagen 1995/96. 1 sand. Nr 95
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Malta för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter påinkomst,
2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Malta,
3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt.
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande avskatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Maltaundertecknade den 9 oktober 1995 skall, tillsammans med det protokolloch den skriftväxling som är fogade till avtalet och som utgör en del avdetta, gälla som lag här i landet. Avtalets, protokollets och skriftväx-lingens innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessamedför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulleföreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i avtalet beskattas endast i Malta, skall sådan inkomstinte tas med vid taxeringen i Sverige.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Denna lag skall tillämpas på inkomst som förvärvas den 1 januarisom följer närmast efter dagen då lagen träder i kraft eller senare.
3. Genom lagen upphävs förordningen (1976:850) om tillämpning avavtal mellan Sverige och Malta för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande inkomstskatter, m.m. Den upphävda förordningen skall dockfortfarande tillämpas på inkomst som förvärvas före den 1 januari somföljer närmast efter dagen då lagen träder i kraft och på förmögenhet somtaxeras andra året efter det då lagen träder i kraft eller vid tidigare års
taxering. Såvitt gäller artikel 5 och artikel 14 i det som bilaga 1 i Prop. 1995/96:95förordningen intagna avtalet skall dock dessa bestämmelser alltjämttillämpas under en övergångsperiod på tre år från och med den dag dåavtalet börjar att tillämpas.
Bilaga
(Översättning)
CONVENTION BETWEEN SWEDEN ANDMALTA FOR THE AVOIDANCE OFDOUBLE TAXATION AND THEPREVENTION OF FISCAL EVASIONWITH RESPECT TO TAXES ON INCOME
AVTAL MELLAN SVERIGE OCH
MALTA FÖR UNDVIKANDE AVDUBBELBESKATTNING OCHFÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKTBETRÄFFANDE SKATTER PÄ INKOMST
The Government of Sweden and theGovernment of Malta, desiring to concludea Convention for the avoidance of doubletaxation and the prevention of fiscal evasionwith respect to taxes on income, have agreedas follows:
Sveriges regering och Maltas regering,som önskar ingå ett avtal för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skat-teflykt beträffande skatter på inkomst, harkommit överens om följande:
Artide 1
Personal scope
This Convention shall apply to personswho are residents of one or both of theContracting States.
Artide 2
7axes covered
(1) The taxes to which this Conventionshall apply are:
(a) In Malta:
the income tax
(hereinafter referred to as "Malta tax");
(b) in Sweden:
(i) the national income tax (den statligainkomstskatten), including the tax on em-ployees at sea (sjömansskatten) and thewithholding tax on dividends (kupongskat-ten);
Artikel 1
Personer pä vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De skatter på vilka detta avtal tillämpasär:
a) i Malta:
inkomstskatten,
(i det följande benämnd "maltesiskskatt")
b) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjömans-skatten och kupongskatten däri inbegripna,
(ii) the income tax on non-residents (densärskilda inkomstskatten för utomlandsbosatta);
(iii) the income tax on non-resident artis-tes and athletes (den särskilda inkomstskat-ten for utomlands bosatta artister m.fl.);and
(iv) the municipal income tax (den kom-munala inkomstskatten)
(hereinafter referred to as "Swedish tax").
(2) The Convention shall apply also to anyidentical or substantially similar taxes whichare imposed after the date of signature of theConvention in addition to, or in place of, thetaxes referred to in paragraph (1). The com-petent authorities of the Contracting Statesshall notify each other of any substantialchanges which have been made in theirrespective taxation laws.
(3) Notwithstanding the other provisions ofthis Artide, the Convention shall not applyto tax paid or payable in Malta in accordancewith the provisions of subsection (13) ofsection 56 of the Income Tax Act (Cap.123), conceming the chaigeable income ofany person engaged in the production ofpetroleum produced in Malta, or any sub-stantially similar provision which is imposedafter the date of signature of the Convention.
2) den särskilda inkomstskatten för utom-lands bosatta,
3) den särskilda inkomstskatten för utom-lands bosatta artister m.fl., och
4) den kommunala inkomstskatten
(i det följande benämnda "svensk skatt").
2. Avtalet tillämpas även på skatter avsamma eller i huvudsak likartat slag, somefter undertecknandet av avtalet påförs vidsidan av eller i stället för de skatter somanges i punkt 1. De behöriga myndigheternai de avtalsslutande staterna skall meddelavarandra de väsentliga ändringar som gjortsi respektive skattelagstiftning.
3. Utan hinder av övriga bestämmelser idenna artikel, tillämpas avtalet inte på skattersom betalas i Malta enligt bestämmelserna i"subsection (13) of section 56" i "the IncomeTax Act (Cap. 123)", avseende beskattnings-bar inkomst för en person som bedriveroljeproduktion i Malta, eller enligt bestäm-melse av i huvudsak likartat slag, som införsefter undertecknandet av avtalet.
Artide 3
Artikel 3
General definitions
(1) For the purposes of this Convention,unless the context otherwise requires:
(a) the term "Malta" means the Republic ofMalta and, when used in a geographicalsense, means the Island of Malta, the Islandof Gozo and the other islands of the Maltesearchipelago including the territorial waters
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranlederannat, har vid tillämpningen av detta avtalföljande uttryck nedan angiven betydelse:
a) "Malta" åsyftar Republiken Malta ochomfattar, när uttrycket används i geografiskbetydelse, ön Malta, ön Gozo och de övrigaöama i Maltas arkipelag, däri inbegripetMaltas territorialvatten, samt varje utanför
thereof, and any area outside the territorialwaters of Malta which has been or mayhereafter be designated, in accordance withintemational law and under the law of Maltaconceming the Continental shelf, as an areawithin which the rights of Malta with respectto the seabed and subsoil and their naturalresources may be exercised;
(b) the term "Sweden" means the Kingdomof Sweden and, when used in a geographicalsense, includes the national territory, theterritorial sea of Sweden as well as othermaritime areas over which Sweden in accor-dance with intemational law exercises sove-reign rights or jurisdiction;
(c) the terms "a Contracting State" and"the other Contracting State" mean Malta orSweden, as the context requires;
(d) the term "person" includes an individu-al, a company and any other body of per-sons;
(e) the term "company" means any bodycorporate or any entity which is treated as abody corporate for tax purposes;
(f) the terms "enterprise of a ContractingState" and "enterprise of the other Contract-ing State" mean respectively an enterprisecarried on by a resident of a ContractingState and an enterprise carried on by a resi-dent of the other Contracting State;
(g) the term "intemational traffic" meansany transport by a ship or aircraft operatedby an enterprise of a Contracting State,except when the ship or aircraft is operatedsolely between places in the other Contract-ing State;
(h) the term "national" means:
(i) any individual possessing the natio-nality of a Contracting State;
(ii) any legal person, partnership orassociation deriving its status as such fromthe laws in force in a Contracting State;
(i) the term "competent authority" means:
Maltas territorialvatten beläget område vil-ket, i överensstämmelse med folkrättensregler och enligt Maltas lagstiftning omkontinentalsockeln, betecknas eller senarekommer att betecknas som ett område inomvilket Malta äger utöva sina rättigheter medavseende på havsbottnen, dennas underlagoch där befintliga naturtillgångar;
b) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverigeoch innefattar, när uttrycket används i geo-grafisk betydelse, Sveriges territorium,Sveriges territorialvatten och andra havsom-råden över vilka Sverige, i överensstämmelsemed folkrättens regler, utövar suveränarättigheter eller jurisdiktion;
c) "en avtalsslutande stat" och "den andraavtalsslutande staten" åsyftar Malta ellerSverige, beroende på sammanhanget;
d) "person" inbegriper fysisk person, bolagoch annan personsammanslutning;
e) "bolag" åsyftar juridisk person ellerannan som vid beskattningen behandlassåsom juridisk person;
f) "företag i en avtalsslutande stat" och"företag i den andra avtalsslutande staten"åsyftar företag som bedrivs av person medhemvist i en avtalsslutande stat respektiveföretag som bedrivs av person med hemvisti den andra avtalsslutande staten;
g) "internationell trafik" åsyftar transportmed skepp eller luftfartyg som används avföretag i en avtalsslutande stat utom dåskeppet eller luftfartyget används uteslutandemellan platser i den andra avtalsslutandestaten;
h) "medborgare" åsyftar:
1) fysisk person som har medborgarskapi en avtalsslutande stat,
2) juridisk person, handelsbolag ochannan sammanslutning som bildats enligtden lagstiftning som gäller i en avtalsslu-tande stat;
i) "behörig myndighet" åsyftar:
(i) in Malta, the Minister responsible forfinance or his authorised representative;
(ii) in Sweden, the Minister of Finance, hisauthorised representative or the authoritywhich is designated as a competent authorityfor the purposes of this Convention.
(2) As regards the application of the Con-vention by a Contracting State, any term notdefined therein shall, unless the contextotherwise requires, have the meaning whichit has under the law of that State concemingthe taxes to which the Convention applies.
1) i Malta, ministern ansvarig för finans-departementets frågor eller dennes befull-mäktigade ombud, och
2) i Sverige, finansministern, dennesbefullmäktigade ombud eller den myndig-het åt vilken uppdras att vara behörigmyndighet vid tillämpningen av detta avtal.
2. Då en avtalsslutande stat tillämparavtalet anses, såvida inte sammanhangetföranleder annat, varje uttryck som intedefinierats i avtalet ha den betydelse somuttrycket har enligt den statens lagstiftning ifråga om sådana skatter på vilka avtalettillämpas.
Artide 4
Resident
Artikel 4
Hemvist
(1) For the purposes of this Convention,the term "resident of a Contracting State"means any person who, under the laws ofthat State, is liable to tax therein by reasonof his domicile, residence, place of manage-ment or any other criterion of a similarnature. But this term does not include anyperson who is liable to tax in that State inrespect only of income from sources in thatState.
(2) Where by reason of the provisions ofparagraph (1) an individual is a resident ofboth Contracting States, then his status shallbe determined as follows:
(a) he shall be deemed to be a resident ofthe State in which he has a permanent homeavailable to him; if he has a permanent homeavailable to him in both States, he shall bedeemed to be a resident of the State withwhich his personal and economic relationsare closer (centre of vital interests);
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket "person med hemvist i en avtalsslu-tande stat" person som enligt lagstiftningen idenna stat är skattskyldig där på grund avdomicil, bosättning, plats för företagsledningeller annan liknande omständighet. Uttrycketinbegriper emellertid inte person som ärskattskyldig i denna stat endast för inkomstfrån källa i denna stat.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu-tande staterna, bestäms hans hemvist påföljande sätt:
a) han anses ha hemvist i den stat där hanhar en bostad som stadigvarande står till hansförfogande. Om han har en sådan bostad ibåda staterna, anses han ha hemvist i den statmed vilken hans personliga och ekonomiskaförbindelser är starkast (centrum för levnads-intressena);
(b) if the State in which he has his centreof vital interests cannot be determined, or ifhe has not a permanent home available tohim in either State, he shall be deemed to bea resident of the State in which he has anhabitual abode;
(c) if he has an habitual abode in bothStates or in neither of them, he shall bedeemed to be a resident of the State of whichhe is a national;
(d) if he is a national of both States or ofneither of them, the competent authorities ofthe Contracting States shall settle the ques-tion by mutual agreement.
(3) Where by reason of the provisions ofparagraph (1) a person other than an indivi-dual is a resident of both Contracting States,then it shall be deemed to be a resident ofthe State in which its place of effectivemanagement is situated.
Artide 5
Permanent establishment
(1) For the purposes of this Convention,the term "permanent establishment" means afixed place of business through which thebusiness of an enterprise is wholly or partlycarried on.
(2) The term "permanent establishment"includes especially:
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an office;
(d) a fäctory;
(e) a workshop; and
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry orany other place of extraction of naturalresources including an offchore drilling site.
b) om det inte kan avgöras i vilken av-talsslutande stat han har centrum för sinalevnadsintressen eller om han inte i någonde-ra staten har en bostad som stadigvarandestår till hans förfogande, anses han ha hem-vist i den stat där han stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i bådastaterna eller om han inte vistas stadigvaran-de i någon av dem, anses han ha hemvist iden stat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda staternaeller om han inte är medborgare i någon avdem, skall de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna avgöra frågan genomömsesidig överenskommelse.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 annan person än fysisk person har hemvisti båda avtalsslutande staterna anses personeni fråga ha hemvist i den stat där den har sinverkliga ledning.
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket "fäst driftställe" en stadigvarandeplats för affärsverksamhet, från vilken ettföretags verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket "fäst driftställe" innefättarsärskilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fäbrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott ellerannan plats för utvinning av naturtillgångardäri inbegripet plats för bormingsverksamhetutanför kusten.
(3) A building site or a construction,assembly or installation project or superviso-ry activities in connection therewith constitu-tes a permanent establishment only if suchsi te, project or activities continue for aperiod of more than six months.
(4) Notwithstanding the preceding pro-visions of this Artide, the fumishing ofservices, including consultancy services, byan enterprise through employees or otherpersonnel engaged by the enterprise for suchpurpose shall be considered to constitute apermanent establishment where activities ofthat nature continue (for the same or a con-nected project) within a Contracting State fora period or periods aggregating more thansix months within any twelve-month period.
(5) Notwithstanding the preceding pro-visions of this Artide, the term "permanentestablishment" shall be deemed not to in-clude:
(a) the use of fecilities solely for the pur-pose of storage, display or delivery of goodsor merchandise belonging to the enterprise;
(b) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enterprisesolely for the purpose of storage, display ordelivery;
(c) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enterprisesolely for the purpose of processing byanother enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for the purpose of purchasinggoods or merchandise or of collecting in-formation, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for the purpose of carryingon, for the enterprise, any other activity of apreparatory or auxiliary character;
3. Plats för byggnads-, anläggnings-,monterings- eller installationsverksamheteller verksamhet som består av övervakningi anslutning därtill utgör fest driftställe endastom verksamheten pågår under en tidrymdsom överstiger sex månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmelseri denna artikel anses företag som tillhanda-håller tjänster, däri inbegripet konsulttjänster,genom anställda eller annan personal somanlitats av företaget i detta syfte, bedrivarörelse från fest driftställe om verksamhet avsådant slag pågår (gällande samma ellerdärmed sammanhängande projekt) inom enavtalsslutande stat under tidrymd eller tid-rymder som sammanlagt överstiger sexmånader under en tolvmånadersperiod.
5. Utan hinder av föregående bestämmelseri denna artikel anses uttrycket "fest driftstäl-le" inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslutan-de för lagring, utställning eller leverans avföretaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigtvarulager uteslutande för lagring, utställningeller leverans,
c) innehavet av ett företaget tillhörigtvarulager uteslutande för bearbetning ellerförädling genom annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för inköp avvaror eller inhämtande av upplysningar förföretaget,
e) innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för att förföretaget bedriva annan verksamhet av förbe-redande eller biträdande art,
(f) the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for any combination of ac-tivities mentioned in sub-paragraphs (a) to
(e), provided that the overall activity of thefixed place of business resulting from thiscombination is of a preparatory or auxiliarycharacter.
(6) Notwithstanding the provisions ofparagraphs (1) and (2), where a person -other than an agent of an independent statusto whom paragraph (7) applies - is acting onbehalf of an enterprise and has, and habitual-ly exercises, in a Contracting State an autho-rity to conclude contracts in the name of theenterprise, that enterprise shall be deemed tohave a permanent establishment in that Statein respect of any activities which that personundertakes for the enterprise, unless theactivities of such person are limited to thosementioned in paragraph (5) which, if exer-cised through a fixed place of business,would not make this fixed place of businessa permanent establishment under the pro-visions of that paragraph.
(7) An enterprise of a Contracting Stateshall not be deemed to have a permanentestablishment in the other Contracting Statemerely because it carries on business in thatother State through a broker, general com-mission agent or any other agent of an in-dependent status, provided that such personsare acting in the ordinary course of theirbusiness. However, when the activities ofsuch an agent are devoted wholly or almostwholly on behalf of that enterprise, he willnot be considered an agent of an independentstatus within the meaning of this paragraph.
(8) The fect that a company which is aresident of a Contracting State Controls or iscontrolled by a company which is a residentof the other Contracting State, or which
f) innehavet av en stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för att kom-binera verksamheter som anges i punkternaa-e, under förutsättning att hela verksam-heten som bedrivs från den stadigvarandeplatsen för affärsverksamhet på grund avdenna kombination är av förberedande ellerbiträdande art.
6. Om en person, som inte är sådan obe-roende representant på vilken punkt 7 till-lämpas, är verksam för ett företag samt i enavtalsslutande stat har och där regelmässigtanvänder fullmakt att sluta avtal i företagetsnamn anses detta företag - utan hinder avbestämmelserna i punkterna 1 och 2 - hafast driftställe i denna stat i fråga om varjeverksamhet som denna person bedriver förföretaget. Detta gäller dock inte, om denverksamhet som denna person bedriver ärbegränsad till sådan som anges i punkt 5 ochsom om den bedrevs från en stadigvarandeplats för affärsverksamhet inte skulle göradenna stadigvarande plats för affärsverksam-het till fast driftställe enligt bestämmelsernai nämnda punkt.
7. Företag i en avtalsslutande stat ansesinte ha fest driftställe i den andra avtalsslu-tande staten endast på den grund att företagetbedriver affärsverksamhet i denna stat genomförmedling av mäklare, kommissionär ellerannan oberoende representant, under förut-sättning att sådan person därvid bedriver sinsedvanliga affärsverksamhet. När sådanmäklare, kommissionär eller representantbedriver sin verksamhet uteslutande ellernästan uteslutande för företaget i fråga, anseshan emellertid inte vara en sådan oberoenderepresentant som avses i denna punkt.
8. Den omständigheten att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerareller kontrolleras av ett bolag med hemvist iden andra avtalsslutande staten eller ett bolag
10 Prop. 1995/96:95
carries on business in that other State (whe-ther through a permanent establishment orotherwise) shall not of itself constitute eithercompany a permanent establishment of theother.
som bedriver affärsverksamhet i denna andrastat (antingen från fast driftställe eller påannat sätt), medför inte i och för sig attnågotdera bolaget utgör fest driftställe för detandra.
Artide 6
Income from immovable property
(1) Income derived by a resident of aContracting State from immovable property(including income from agriculture or fore-stry) situated in the other Contracting Statemay be taxed in that other State.
(2) The term "immovable property" shallhave the meaning which it has under the lawof the Contracting State in which the pro-perty in question is situated. The term shallin any case include property accessory toimmovable property, livestock and equipmentused in agriculture and forestry, rights towhich the provisions of general law respect-ing landed property apply, buildings, usu-fruct of immovable property and rights tovariable or fixed payments as considerationfor the working of, or the right to work,mineral deposits, sources and other naturalresources; ships, boats and aircraft shall notbe regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) shallapply to income derived from the direct use,letting, or use in any other form of immo-vable property.
(4) The provisions of paragraphs (1) and
(3) shall also apply to the income fromimmovable property of an enterprise and toincome from immovable property used forthe performance of independent personalservices.
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar av fest egendom(däri inbegripen inkomst av lantbruk ellerskogsbruk) belägen i den andra avtalsslutan-de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket "fest egendom" har den be-tydelse som uttrycket har enligt lagstiftningeni den avtalsslutande stat där egendomen ärbelägen. Uttrycket inbegriper dock alltidtillbehör till fest egendom, levande och dödainventarier i lantbruk och skogsbruk, rättig-heter på vilka bestämmelserna i privaträttenom fest egendom tillämpas, byggnader,nyttjanderätt till fest egendom samt rätt tillföränderliga eller festa ersättningar för nytt-jandet av eller rätten att nyttja mineralföre-komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp,båtar och luftfertyg anses inte vara festegendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas påinkomst som förvärvas genom omedelbartbrukande, genom uthyrning eller annananvändning av fest egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3tillämpas även på inkomst av fest egendomsom tillhör företag och på inkomst av festegendom som används vid självständig yrkes-utövning.
11 Prop. 1995/96:95
Artide 7
Business profits
(1) The profits of an enterprise of a Con-tracting State shall be taxable only in thatState unless the enterprise carries on businessin the other Contracting State through apermanent establishment situated therein. Ifthe enterprise carries on business as afore-said, the profits of the enterprise may betaxed in the other State but only so much ofthem as is attributable to that permanentestablishment.
(2) Subject to the provisions of paragraph
(3), where an enterprise of a ContractingState carries on business in the other Con-tracting State through a permanent establish-ment situated therein, there shall in eachContracting State be attributed to that perma-nent establishment the profits which it mightbe expected to make if it were a distinct andseparate enterprise engaged in the same orsimilar activities under the same or similarconditions and dealing wholly independentlywith the enterprise of which it is a permanentestablishment.
(3) In the determination of the profits of apermanent establishment, there shall beallowed as deductions expenses which areincurred for the purposes of the business ofthe permanent establishment, includingexecutive and general administrative expen-ses so incurred, whether in the State inwhich the permanent establishment is situatedor elsewhere.
(4) Insofer as it has been customary in aContracting State to determine the profits tobe attributed to a permanent establishment onthe basis of an apportionment of the totalprofits of the enterprise to its various parts,nothing in paragraph (2) shall preclude thatContracting State from determining the
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i enavtalsslutande stat förvärvar, beskattas endasti denna stat, såvida inte företaget bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten fråndär beläget fäst driftställe. Om företagetbedriver rörelse på nyss angivet sätt, fårföretagets inkomst beskattas i den andrastaten, men endast så stor del därav som ärhänförlig till det fasta driftstället.
2. Om foretag i en avtalsslutande statbedriver rörelse i den andra avtalsslutandestaten från där beläget fäst driftställe hänförs,om inte bestämmelserna i punkt 3 föranlederannat, i vardera avtalsslutande staten till detlasta driftstället den inkomst som det kanantas att driftstället skulle ha förvärvat omdet varit ett fristående företag som bedrivitverksamhet av samma eller liknande slagunder samma eller liknande villkor ochsjälvständigt avslutat affärer med det företagtill vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fest driftställesinkomst medges avdrag för utgifter somuppkommit för det festa driftstället, härunderinbegripna utgifter för företagets ledning ochallmänna förvaltning, oavsett om utgifternauppkommit i den stat där det festa driftställetär beläget eller annorstädes.
4. I den mån inkomst hänförlig till festdriftställe brukat i en avtalsslutande statbestämmas på grundval av en fördelning avföretagets hela inkomst på de olika delarnaav företaget, hindrar bestämmelserna i punkt2 inte att i denna avtalsslutande stat denskattepliktiga inkomsten bestäms genom
12 Prop. 1995/96:95
profits to be taxed by such an apportionmentas may be customary; the method of appor-tionment adopted shall, however, be suchthat the result shall be in accordance with theprinciples contained in this Artide.
(5) No profits shall be attributed to apermanent establishment by reason of themere purchase by that permanent establish-ment of goods or merchandise for the enter-prise.
(6) For the purposes of the precedingparagraphs, the profits to be attributed to thepermanent establishment shall be determinedby the same method year by year unlessthere is good and sufficient reason to thecontrary.
(7) Where profits include items of incomewhich are dealt with separately in otherArtides of this Convention, then the pro-visions of those Artides shall not be affectedby the provisions of this Artide.
(8) The provisions of this Artide shall notaffect the provisions of the law of a Con-tracting State regarding the taxation of profitsfrom the business of insurance.
Artide 8
Shipping and air transport
(1) Profits of an enterprise of a Contract-ing State from the operation of ships oraircraft in intemational traffic shall be tax-able only in that State.
(2) With respect to profits derived by theair transport consortium Scandinavian Air-lines System (SAS) the provisions of para-graph (1) shall apply only to such part of theprofits as corresponds to the participationheld in that consortium by AB Aerotransport
sådant förfarande. Den fördelningsmetod somanvänds skall dock vara sådan att resultatetöverensstämmer med principerna i dennaartikel.
5. Inkomst hänförs inte till fest driftställeendast av den anledningen att varor inköpsgenom det festa driftstället försorg för före-taget.
6. Vid tillämpningen av föregående punk-ter bestäms inkomst som är hänförlig till detfesta driftstället genom samma förfärande årfrån år, såvida inte goda och tillräckliga skälföranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstersom behandlas särskilt i andra artiklar avdetta avtal, berörs bestämmelserna i dessaartiklar inte av reglerna i denna artikel.
8. Bestämmelserna i denna artikel påver-kar inte bestämmelserna i en avtalsslutandestats lagstiftning gällande beskattning avinkomst av försäkringsrörelse.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst som förvärvas av företag i enavtalsslutande stat genom användningen avskepp eller luftfertyg i internationell trafikbeskattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasbeträffende inkomst som förvärvas av luft-fertskonsortiet Scandinavian Airlines System(SAS) endast i fråga om den del av inkom-sten som motsvarar den andel i konsortietsom innehas av AB Aerotransport (ABA),
13 Prop. 1995/96:95
(ABA), the Swedish partner of ScandinavianAirlines System (SAS).
(3) The provisions of paragraph (1) shallalso apply to profits from the participation ina pool, a joint business or an intemationaloperating agency.
Artide 9
Associated enterprises
(1) Where:
(a) an enterprise of a Contracting Stateparticipates directly or indirectly in themanagement, control or Capital of an enter-prise of the other Contracting State, or
(b) the same persons participate directly orindirectly in the management, control orCapital of an enterprise of a Contracting Stateand an enterprise of the other ContractingState,
and in either case conditions are made orimposed between the two enterprises in theircommercial or financial relations whichdiffer from those which would be madebetween independent enterprises, then anyprofits which would, but for those condi-tions, have accrued to one of the enterprises,but, by reason of those conditions, have notso accrued, may be included in the profits ofthat enterprise and taxed accordingly.
(2) Where a Contracting State includes inthe profits of an enterprise of that State -and taxes accordingly - profits on which anenterprise of the other Contracting State hasbeen chaiged to tax in that other State andthe profits so included are profits whichwould have accrued to the enterprise of thefirst-mentioned State if the conditions madebetween the two enterprises had been those
den svenske delägaren i Scandinavian Airli-nes System (SAS).
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasäven på inkomst som förvärvas genom delta-gande i en pool, ett gemensamt företag elleren internationell driftsorganisation.
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. I fäll då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkteller indirekt deltar i ledningen eller kontrol-len av ett företag i den andra avtalsslutandestaten eller äger del i detta företags kapital,eller
b) samma personer direkt eller indirektdeltar i ledningen eller kontrollen av såväl ettföretag i en avtalsslutande stat som ett före-tag i den andra avtalsslutande staten elleräger del i båda dessa företags kapital, iakttasföljande.
Om mellan företagen i fråga om handels-förbindelser eller finansiella förbindelseravtalas eller föreskrivs villkor, som avvikerfrån dem som skulle ha avtalats mellan avvarandra oberoende företag, får all inkomst,som utan sådana villkor skulle ha tillkommitdet ena företaget men som på grund avvillkoren i fråga inte tillkommit detta företag,inräknas i detta företags inkomst och be-skattas i överensstämmelse därmed.
2. I fäll då en avtalsslutande stat i inkom-sten för ett företag i denna stat inräknar -och i överensstämmelse därmed beskattar -inkomst, för vilken ett företag i den andraavtalsslutande staten beskattats i denna andrastat, samt den sålunda inräknade inkomstenär sådan som skulle ha tillkommit företageti den förstnämnda staten om de villkor somavtalats mellan företagen hade varit sådana
14 Prop. 1995/96:95
which would have been made between in-dependent enterprises, then that other Stateshall make an appropriate adjustment to theamount of the tax charged therein on thoseprofits. In determining such adjustment, dueregard shall be had to the other provisions ofthis Convention and the competent authoritiesof the Contracting States shall if necessaryconsult each other.
Artide 10
Dividends
(1) Dividends paid by a company which isa resident of a Contracting State to a residentof the other Contracting State may be taxedin that other State.
(2) However, such dividends may also betaxed in the Contracting State of which thecompany paying the dividends is a residentand according to the laws of that State, but:
(a) Where the dividends are paid by acompany which is a resident of Sweden to aresident of Malta who is the beneficial ownerthereof, the Swedish tax so chaiged shall notexceed 15 per cent of the gross amount ofthe dividends. However, if the beneficialowner is a company which holds at least 10per cent of the voting power of the companypaying the dividends, the dividends shall beexempt from tax in Sweden.
(b) (i) Where the dividends are paid by acompany which is a resident of Malta to aresident of Sweden who is the beneficialowner thereof, Malta tax on the grossamount of the dividends shall not exceed thatchaigeable on the profits out of which thedividends are paid.
(ii) Notwithstanding the provisions ofsub-paragraph (i) hereof, Malta tax shallnot exceed 15 per cent of the dividends ifsuch dividends are paid out of gains orprofits eamed in any year in respect of
som skulle ha avtalats mellan av varandraoberoende företag, skall denna andra statgenomföra vederbörlig justering av detskattebelopp som påförts för inkomsten där.Vid sådan justering iakttas övriga bestämmel-ser i detta avtal och de behöriga myndig-heterna i de avtalsslutande staterna över-lägger vid behov med varandra.
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten får beskattasi denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattasäven i den avtalsslutande stat där bolagetsom betalar utdelningen har hemvist, enligtlagstiftningen i denna stat, men:
a) om utdelningen betalas av bolag medhemvist i Sverige till person med hemvist iMalta och mottagaren har rätt till utdelningenfår den svenska skatten inte överstiga 15procent av utdelningens bruttobelopp. Omemellertid den som har rätt till utdelningen ärett bolag som innehar minst 10 procent avdet utbetalande bolagets röstetal, skall ut-delningen undantas från skatt i Sverige;
b) 1) om utdelningen betalas av ett bolagmed hemvist i Malta till person med hemvisti Sverige och mottagaren har rätt till utdel-ningen far maltesisk skatt på utdelningensbruttobelopp inte överstiga den skatt som kanpåföras inkomst som utdelningen betalas av;
2) om utdelningen betalas av vinst ellerinkomst, som intjänats under år då bolagetåtnjutit skatteförmån enligt bestämmelsernaom stöd till industriföretag i Malta samtaktieägaren lämnar in deklarationer och
15 Prop. 1995/96:95
which the company is in receipt of any taxbenefit under the provisions regulating aidsto industries in Malta, and the shareholdersubmits retums and accounts to the taxa-tion authorities of Malta in respect of hisincome liable to Malta tax for the relativeyear of assessment.
The provisions of sub-paragraph (b)(ii) ofthis paragraph shall apply for the first tenyears during which this Convention is effec-tive. This period may be extended by amutual agreement between the competentauthorities.
This paragraph shall not affect the taxationof the company in respect of the profits outof which the dividends are paid.
(3) The term "dividends" as used in thisArtide means income from shares or otherrights, not being debt-claims, participating inprofits, as well as income from other corpo-rate rights which is subjected to the sametaxation treatment as income from shares bythe laws of the State of which the companymaking the distribution is a resident.
(4) The provisions of paragraphs (1) and
(2) shall not apply if the beneficial owner ofthe dividends, being a resident of a Contract-ing State, carries on business in the otherContracting State of which the companypaying the dividends is a resident, through apermanent establishment situated therein, orperforms in that other State independentpersonal services from a fixed base situatedtherein, and the holding in respect of whichthe dividends are paid is effectively connec-ted with such permanent establishment orfixed base. In such case the provisions ofArtide 7 or Artide 14, as the case may be,shall apply.
räkenskaper till Maltas skattemyndigheteravseende den inkomst för vilken han skallerlägga maltesisk skatt för motsvarandebeskattningsår, får maltesisk skatt, utanhinder av bestämmelserna i 1) ovan, inteöverstiga 15 procent av utdelningen.
Bestämmelserna i b 2) i denna punkt gälleri fråga om de tio första åren under vilkadetta avtal tillämpas. Denna period kanförlängas genom ömsesidig överenskommelsemellan de behöriga myndigheterna.
Bestämmelserna i denna punkt berör intebolagets beskattning för den vinst av vilkenutdelningen betalas.
3. Med uttrycket "utdelning" förstås idenna artikel inkomst av aktier eller andrarättigheter, som inte är fordringar, med rätttill andel i vinst, samt inkomst av andraandelar i bolag, som enligt lagstiftningen iden stat där det utdelande bolaget har hem-vist vid beskattningen behandlas på sammasätt som inkomst av aktier.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2tillämpas inte, om den som har rätt till ut-delningen har hemvist i en avtalsslutande statoch bedriver rörelse i den andra avtalsslutan-de staten, där bolaget som betalar utdelning-en har hemvist, från där beläget fest driftstäl-le eller utövar självständig yrkesverksamheti denna andra stat från där belägen stadigva-rande anordning, samt den andel på grund avvilken utdelningen betalas äger verkligtsamband med det festa driftstället eller denstadigvarande anordningen. I sådant felltillämpas bestämmelserna i artikel 7 respekti-ve artikel 14.
16 Prop. 1995/96:95
(5) Where a company which is a residentof a Contracting State derives profits orincome from the other Contracting State, thatother State may not impose any tax on thedividends paid by the company, exceptinsofär as such dividends are paid to a resi-dent of that other State or insofär as theholding in respect of which the dividends arepaid is effectively connected with a perma-nent establishment or a fixed base situated inthat other State, nor subject the company'sundistributed profits to a tax on the compa-ny's undistributed profits, even if the divi-dends paid or the undistributed profits consistwholly or partly of profits or income arisingin such other State.
Article 11
Interest
(1) Interest arising in a Contracting Stateand paid to a resident of the other Contract-ing State shall be taxable only in that otherState if such resident is the beneficial ownerof the interest.
(2) The term "interest" as used in thisArticle means income from debt-claims ofevery kind, whether or not secured by mort-gage and whether or not carrying a right toparticipate in the debtor's profits, and inparticular, income from govemment securiti-es and income from bonds or debentures,including premiums and prizes attaching tosuch securities, bonds or debentures. Penaltycharges for late payment shall not be regar-ded as interest for the purpose of this Ar-ticle.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-tande stat förvärvar inkomst från den andraavtalsslutande staten, får denna andra statinte beskatta utdelning som bolaget betalar,utom i den mån utdelningen betalas tillperson med hemvist i denna andra stat elleri den mån den andel på grund av vilkenutdelningen betalas äger verkligt sambandmed fäst driftställe eller stadigvarande anord-ning i denna andra stat, och ej heller påbolagets icke utdelade vinst ta ut en skattsom utgår på bolaget icke utdelade vinst,även om utdelningen eller den icke utdeladevinsten helt eller delvis utgörs av inkomstsom uppkommit i denna andra stat.
Artikel 11
Ränta
1. Ränta som härrör från en avtalsslutandestat och som betalas till person med hemvisti den andra avtalsslutande staten, beskattasendast i denna andra stat, om personen ifråga har rätt till räntan.
2. Med uttrycket "ränta" förstås i dennaartikel inkomst av vaije slags fordran, an-tingen den säkerställts genom inteckning ifäst egendom eller inte och antingen denmedför rätt till andel i gäldenärens vinst ellerinte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst avvärdepapper som utfärdats av staten ochinkomst av obligationer eller debentures, däriinbegripna agiobelopp och vinster som hän-för sig till sådana värdepapper, obligationereller debentures. Straffävgift på grund av senbetalning anses inte som ränta vid tillämp-ningen av denna artikel.
2 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 95
17 Prop. 1995/96:95
(3) The provisions of paragraph (1) shallnot apply if the beneficial owner of theinterest, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State in which the interest arises,through a permanent establishment situatedtherein, or performs in that other State in-dependent personal services from a fixedbase situated therein, and the debt-claim inrespect of which the interest is paid is effec-tively connected with such permanent es-tablishment or fixed base. In such case theprovisions of Article 7 or Article 14, as thecase may be, shall apply.
(4) Where by reason of a special relation-ship between the payer and the beneficialowner or between both of them and someother person, the amount of the interest,having regard to the debt-claim for which itis paid, exceeds the amount which wouldhave been agreed upon by the payer and thebeneficial owner in the absence of suchrelationship, the provisions of this Articleshall apply only to the last-mentionedamount. In such case, the excess part of thepayments shall remain taxable according tothe laws of each Contracting State, dueregard being had to the other provisions ofthis Convention.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte,om den som har rätt till räntan har hemvisti en avtalsslutande stat och bedriver rörelsei den andra avtalsslutande staten, från vilkenräntan härrör, från där beläget fest driftställeeller utövar självständig yrkesverksamhet idenna andra stat från där belägen stadigva-rande anordning, samt den fordran för vilkenräntan betalas äger verkligt samband med detfesta driftstället eller den stadigvarandeanordningen. I sådant fell tillämpas bestäm-melserna i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillräntan eller mellan dem båda och annanperson räntebeloppet, med hänsyn tagen tillden fordran för vilken räntan betalas, över-stiger det belopp som skulle ha avtalatsmellan utbetalaren och den som har rätt tillräntan om sådana förbindelser inte förelegat,tillämpas bestämmelserna i denna artikelendast på sistnämnda belopp. I sådant fellbeskattas överskjutande belopp enligt lagstift-ningen i vardera avtalsslutande staten mediakttagande av övriga bestämmelser i dettaavtal.
Artide 12
Royalties
(1) Royalties arising in a Contracting Stateand paid to a resident of the other Contract-ing State shall be taxable only in that otherState if such resident is the beneficial ownerof the royalties.
Artikel 12
Royalty
1. Royalty som härrör från en avtalsslutan-de stat och som betalas till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten,beskattas endast i denna andra stat, ompersonen i fråga har rätt till royaltyn.
18 Prop. 1995/96:95
(2) The term "royalties" as used in thisArticle means payments of any kind receivedas a consideration for the use of, or the rightto use, any Copyright of literary, artistic orscientific work including cinematograph filmsand films or tapes for radio or televisionbroadcasting, any patent, trade mark, designor model, plan, secret formula or process, orfor information conceming industrial, com-mercial or scientific experience.
(3) The provisions of paragraph (1) shallnot apply if the beneficial owner of theroyalties, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State in which the royalties arise,through a permanent establishment situatedtherein, or performs in that other State in-dependent personal services from a fixedbase situated therein, and the right or pro-perty in respect of which the royalties arepaid is effectively connected with such per-manent establishment or fixed base. In suchcase the provisions of Article 7 or Article14, as the case may be, shall apply.
(4) Where by reason of a special relation-ship between the payer and the beneficialowner or between both of them and someother person, the amount of the royalties,having regard to the use, right or informationfor which they are paid, exceeds the amountwhich would have been agreed upon by thepayer and the beneficial owner in the absen-ce of such relationship, the provisions of thisArticle shall apply only to the last-mentionedamount. In such case, the excess part of thepayments shall remain taxable according tothe laws of each Contracting State, dueregard being had to the other provisions ofthis Convention.
2. Med uttrycket "royalty" förstås i dennaartikel varje slags betalning som tas emotsåsom ersättning för nyttjandet av eller förrätten att nyttja upphovsrätt till litterärt,konstnärligt eller vetenskapligt verk, häriinbegripet biograffilm och film eller band förradio- eller televisionsutsändning, patent,varumärke, mönster eller modell, ritning,hemligt recept eller hemlig tillverknings-metod eller för upplysning om erfärenhetsrönav industriell, kommersiell eller vetenskaplignatur.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte,om den som har rätt till royaltyn har hemvisti en avtalsslutande stat och bedriver rörelsei den andra avtalsslutande staten, från vilkenroyaltyn härrör, från där beläget fäst drift-ställe eller utövar självständig yrkesverksam-het i denna andra stat från där belägen sta-digvarande anordning, samt den rättigheteller egendom i fråga om vilken royaltynbetalas äger verkligt samband med det fästadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fäll tillämpas bestämmelser-na i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillroyaltyn eller mellan dem båda och annanperson royaltybeloppet, med hänsyn tagen tilldet nyttjande, den rättighet eller den upp-lysning för vilken royaltyn betalas, överstigerdet belopp som skulle ha avtalats mellanutbetalaren och den som har rätt till royaltynom sådana förbindelser inte förelegat, till-lämpas bestämmelserna i denna artikel endastpå sistnämnda belopp. I sådant fäll beskattasöverskjutande belopp enligt lagstiftningen ivardera avtalsslutande staten med iakttagandeav övriga bestämmelser i detta avtal.
19 Prop. 1995/96:95
Article 13
Alienation of property
(1) Income or gains derived by a residentof a Contracting State from the alienation ofimmovable property referred to in Article 6and situated in the other Contracting Statemay be taxed in that other State.
(2) Income or gains from the alienation ofshares or comparable interests in a company,the assets of which consist wholly or prin-cipally of immovable property, may be taxedin the Contracting State in which the assetsor the principal assets of the company aresituated.
(3) Income or gains from alienation ofmovable property forming part of the busi-ness property of a permanent establishmentwhich an enterprise of a Contracting Statehas in the other Contracting State or ofmovable property pertaining to a fixed baseavailable to a resident of a Contracting Statein the other Contracting State for the purposeof performing independent personal services,including such income or gains from thealienation of such a permanent establishment(alone or with the whole enterprise) or ofsuch fixed base, may be taxed in that otherState.
(4) Income or gains derived by a residentof a Contracting State from the alienation ofships or aircraft operated in intemationaltraffic or movable property pertaining to theoperation of such ships or aircraft, shall betaxable only in that State.
Artikel 13
Överlåtelse av egendom
1. Vinst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av sådan läst egendom som avsesi artikel 6 och som är belägen i den andraavtalsslutande staten, får beskattas i dennaandra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av an-delar eller liknande rättigheter i ett bolagvars tillgångar uteslutande eller huvudsakli-gen består av fast egendom får beskattas iden avtalsslutande stat i vilken bolagetstillgångar eller huvuddelen av tillgångarna ärbelägna.
3. Vinst på grund av överlåtelse av lösegendom, som utgör del av rörelsetillgång-ama i fest driftställe, vilket ett företag i enavtalsslutande stat har i den andra avtalsslu-tande staten, eller av lös egendom, hänförligtill stadigvarande anordning för att utövasjälvständig yrkesverksamhet, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten, får beskattas idenna andra stat. Detsamma gäller vinst pågrund av överlåtelse av sådant fest driftställe(för sig eller tillsammans med hela företaget)eller av sådan stadigvarande anordning.
4. Vinst som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av skepp eller luftfartyg somanvänds i internationell trafik, eller lösegendom som är hänförlig till användningenav sådana skepp eller luftfertyg, beskattasendast i denna stat.
20 Prop. 1995/96:95
With respect to income or gains derived bythe air transport consortium ScandinavianAirlines System (SAS), the provisions of thisparagraph shall apply only to such portion ofthe income or gains as corresponds to theparticipation held in that consortium by ABAerotransport (ABA), the Swedish partner ofScandinavian Airlines System (SAS).
(5) Income or gains from the alienation ofany property other than that referred to inparagraphs (1), (2), (3) and (4), shall betaxable only in the Contracting State ofwhich the alienator is a resident.
Beträffande vinst som förvärvas av luft-färtskonsortiet Scandinavian Airlines System(SAS) tillämpas bestämmelserna i dennapunkt endast i fråga om den del av vinstensom motsvarar den andel i konsortiet vilkeninnehas av AB Aerotransport (ABA), densvenske delägaren i Scandinavian AirlinesSystem (SAS).
5. Vinst på grund av överlåtelse av annanegendom än sådan som avses i punkterna 1,2, 3 och 4 beskattas endast i den avtalsslu-tande stat där överlåtaren har hemvist.
Article 14
Artikel 14
Independent personal services
(1) Income derived by a resident of aContracting State in respect of professionalservices or other activities of an independentcharacter shall be taxable only in that State.However, such income may be taxed in theother Contracting State in the followingcircumstances:
(a) if he has a fixed base regularly avail-able to him in the other Contracting State forthe purpose of performing his activities; inthat case, only so much of the income as isattributable to that fixed base may be taxedin that other Contracting State; or
(b) if his stay in the other ContractingState is for a period or periods amounting toor exceeding in the aggregate 183 days inany twelve-month period commencing orending in the fiscal year concemed; in thatcase, only so much of the income as isderived from the activity exercised in theother Contracting State may be taxed in thatother State; or
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en person med hemvist ien avtalsslutande stat förvärvar genom attutöva fritt yrke eller annan självständigverksamhet, beskattas endast i denna stat.Sådan inkomst får emellertid beskattas i denandra avtalsslutande staten under följandeomständigheter:
a) om han i den andra avtalsslutande statenhar en stadigvarande anordning, som regel-mässigt står till hans förfogande för att utövaverksamheten; i sådant fall får endast så stordel av inkomsten beskattas i denna andra av-talsslutande stat som är hänförlig till dennastadigvarande anordning, eller
b) om han vistas i den andra avtalsslutandestaten under tidrymd eller tidrymder somsammanlagt uppgår till eller överstiger 183dagar under en tolvmånadersperiod sombörjar eller slutar under beskattningsåret ifråga; i sådant fäll får endast så stor del avinkomsten beskattas i denna andra avtalsslu-tande stat som är hänförlig till verksamhetensom utövas där, eller
21 Prop. 1995/96:95
(c) if the remuneration for his activities inthe other Contracting State is paid by aresident of that Contracting State or is bomeby a permanent establishment or fixed basesituated in that Contracting State and exceedsin the fiscal year the equivalent of 25 000United States dollars.
(2) The term "professional services" in-cludes especially independent scientific,literary, artistic, educational or teachingactivities as well as the independent activitiesof physicians, lawyers, engineers, architects,dentists and accountants.
Article 15
Dependent personal services
(1) Subject to the provisions of Artides16, 18 and 19, salaries, wages and othersimilar remuneration derived by a resident ofa Contracting State in respect of an employ-ment shall be taxable only in that Stateunless the employment is exercised in theother Contracting State. If the employment isso exercised, such remuneration as is derivedtherefrom may be taxed in that other State.
(2) Notwithstanding the provisions ofparagraph (1), remuneration derived by aresident of a Contracting State in respect ofan employment exercised in the other Con-tracting State shall be taxable only in thefirst-mentioned State if:
(a) the recipient is present in the otherState for a period or periods not exceeding inthe aggregate 183 days in any twelve-monthperiod commencing or ending in the fiscalyear concemed; and
(b) the remuneration is paid by, or onbehalf of, an employer who is not a residentof the other State; and
c) om ersättningen for hans verksamhet iden andra avtalsslutande staten betalas avperson med hemvist i denna avtalsslutandestat eller belastar fest driftställe eller stadig-varande anordning i denna avtalsslutande statsamt överstiger ett värde motsvarande 25 000U.S. dollar under beskattningsåret.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konst-närlig verksamhet, uppfostrings- och under-visningsverksamhet samt sådan självständigverksamhet som läkare, advokat, ingenjör,arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18 och 19 föranleder annat, beskattas lön ochannan liknande ersättning som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär pågrund av anställning endast i denna stat,såvida inte arbetet utförs i den andra av-talsslutande staten. Om arbetet utförs i dennaandra stat, får ersättning som uppbärs förarbetet beskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 beskattas ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär förarbete som utförs i den andra avtalsslutandestaten, endast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andra statenunder tidrymd eller tidrymder som samman-lagt inte överstiger 183 dagar under entolvmånadersperiod som börjar eller slutarunder beskattningsåret i fråga, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivare sominte har hemvist i den andra staten eller pådennes vägnar, samt
22 Prop. 1995/96:95
(c) the remuneration is not home by apermanent establishment or a fixed basewhich the employer has in the other State.
(3) Notwithstanding the preceding pro-visions of this Article, remuneration derivedin respect of an employment exercisedaboard a ship or aircraft operated in intema-tional traffic by an enterprise of a Contract-ing State may be taxed in that State. Wherea resident of Sweden derives remuneration inrespect of an employment exercised aboardan aircraft operated in intemational traffic bythe air transport consortium ScandinavianAirlines System (SAS), such remunerationshall be taxable only in Sweden.
c) ersättningen inte belastar fäst driftställeeller stadigvarande anordning som arbets-givaren har i den andra staten.
3. Utan hinder av föregående bestämmelseri denna artikel får ersättning för arbete somutförs ombord på skepp eller luftfartyg, somanvänds i internationell trafik av ett företagi en avtalsslutande stat, beskattas i dennastat. Om person med hemvist i Sverigeuppbär inkomst av arbete, vilket utförsombord på ett luftfartyg som används i in-ternationell trafik av lufitfartskonsortiet Scan-dinavian Airlines System (SAS), beskattasinkomsten endast i Sverige.
Article 16
Artikel 16
Directors' fees
Styrelsearvode
Directors' fees and other similar paymentsderived by a resident of a Contracting Statein his capacity as a member of the board ofdirectors of a company which is a resident ofthe other Contracting State may be taxed inthat other State.
Styrelsearvode och annan liknande ersätt-ning, som person med hemvist i en avtalsslu-tande stat uppbär i egenskap av medlem istyrelse eller annat liknande organ i bolagmed hemvist i den andra avtalsslutandestaten, får beskattas i denna andra stat.
Article 17
Artikel 17
Entertainers and sportsmen
Artister och sportutövare
(1) Notwithstanding the provisions ofArtides 14 and 15, income derived by aresident of a Contracting State as an entertai-ner, such as a theatre, motion picture, radioor television artiste, or a musician, or as asportsman, from his personal activities assuch exercised in the other Contracting State,may be taxed in that other State.
1. Utan hinder av bestämmelserna i artik-larna 14 och 15 får inkomst, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat förvär-var genom sin personliga verksamhet i denandra avtalsslutande staten i egenskap avunderhållningsartist, såsom teater- ellerfilmskådespelare, radio- eller televisionsartisteller musiker, eller i egenskap av sportutöva-re, beskattas i denna andra stat.
23 Prop. 1995/96:95
(2) Where income in respect of personalactivities exercised by an entertainer or asportsman in his capacity as such accrues notto the entertainer or sportsman himself but toanother person, that income may, notwith-standing the provisions of Artides 7, 14 and15, be taxed in the Contracting State inwhich the activities of the entertainer orsportsman are exercised.
2. I fäll då inkomst genom personlig verk-samhet, som underhållningsartist eller sport-utövare bedriver i denna egenskap, inte till-fäller underhållningsartisten eller sportutöva-ren själv utan annan person, får denna in-komst, utan hinder av bestämmelserna iartiklarna 7, 14 och 15, beskattas i denavtalsslutande stat där underhållningsartisteneller sportutövaren bedriver verksamheten.
Article 18
Pensions and social security payments
(1) Subject to the provisions of paragraph(2) of Article 19, pensions and other similarremuneration paid to a resident of a Con-tracting State in consideration of past em-ployment shall be taxable only in that State.
(2) Notwithstanding the provisions ofparagraph (1), pensions paid and other pay-ments made under the social security legisla-tion of a Contracting State shall be taxableonly in that State.
Article 19
Government service
(l)(a) Remuneration, other than a pension,paid by a Contracting State or a politicalsubdivision or a local authority thereof to anindividual in respect of services rendered tothat State or subdivision or authority shall betaxable only in that State.
(b) However, such remuneration shall betaxable only in the other Contracting State ifthe services are rendered in that other Stateand the individual is a resident of that Statewho:
Artikel 18
Pension och socialförsäkringsbetalningar
1. Om inte bestämmelserna i artikel 19punkt 2 föranleder annat, beskattas pensionoch annan liknande ersättning som medanledning av tidigare anställning betalas tillperson med hemvist i en avtalsslutande stat,endast i denna stat.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 beskattas pension och annan betalning somgörs enligt socialförsäkringslagstiftningen ien avtalsslutande stat endast i denna stat.
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag för pen-sion), som betalas av en avtalsslutande stat,en av dess politiska underavdelningar ellerlokala myndigheter till fysisk person pågrund av arbete som utförts i denna stats,underavdelnings eller myndighets tjänst,beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertidendast i den andra avtalsslutande staten omarbetet utförs i denna andra stat och personeni fråga har hemvist i denna stat och
24 Prop. 1995/96:95
(i) is a national of that State; or
(ii) did not become a resident of thatState solely for the purpose of renderingthe services.
(2) (a) Any pension paid by, or out of fundscreated by, a Contracting State or a politicalsubdivision or a local authority thereof to anindividual in respect of services rendered tothat State or subdivision or authority shall betaxable only in that State.
(b) However, such pension shall be taxableonly in the other Contracting State if theindividual is a resident of, and a national of,that State.
(3) The provisions of Artides 15, 16 and18 shall apply to remuneration and pensionsin respect of services rendered in connectionwith a business carried on by a ContractingState or a political subdivision or a localauthority thereof.
Article 20
Students and business apprentices
Payments which a student or businessapprentice who is or was immediately beforevisiting a Contracting State a resident of theother Contracting State and who is present inthe first-mentioned State solely for the pur-pose of his education or training receives forthe purpose of his maintenance, education ortraining shall not be taxed in that State,provided that such payments arise fromsources outside that State.
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-tande för att utföra arbetet.
2. a) Pension, som betalas av, eller frånfonder inrättade av, en avtalsslutande stat, enav dess politiska underavdelningar ellerlokala myndigheter till fysisk person pågrund av arbete som utförts i denna stats,underavdelnings eller myndighets tjänst,beskattas endast i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emellertidendast i den andra avtalsslutande staten ompersonen i fråga har hemvist och är med-borgare i denna stat.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16, och18 tillämpas på ersättning och på pensionsom betalas på grund av arbete som utförts isamband med rörelse som bedrivs av enavtalsslutande stat, dess politiska underav-delningar eller lokala myndigheter.
Artikel 20
Studerande och affärspraktikant
Studerande och affårspraktikant, som hareller omedelbart före vistelsen i en avtalsslu-tande stat hade hemvist i den andra avtalsslu-tande staten och som vistas i den förstnämn-da staten uteslutande för sin undervisningeller praktik, beskattas inte i denna stat förbelopp som han erhåller för sitt uppehälle,sin undervisning eller praktik, under förut-sättning att beloppen härrör från källa utanfördenna stat.
25 Prop. 1995/96:95
Article 21
Other income
(1) Items of income of a resident of aContracting State, wherever arising, not dealtwith in the foregoing Artides of this Con-vention shall be taxable only in that State.
(2) The provisions of paragraph (1) shallnot apply to income, other than income fromimmovable property as defined in paragraph(2) of Article 6, if the recipient of suchincome, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State through a permanent establish-ment situated therein, or performs in thatother State independent personal servicesfrom a fixed base situated therein, and theright or property in respect of which theincome is paid is effectively connected withsuch permanent establishment or fixed base.In such case the provisions of Article 7 orArticle 14, as the case may be, shall apply.
Artikel 21
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar och som intebehandlas i föregående artiklar av detta avtalbeskattas endast i denna stat, oavsett varifråninkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas intepå inkomst, med undantag för inkomst avfäst egendom som avses i artikel 6 punkt 2,om mottagaren av inkomsten har hemvist ien avtalsslutande stat och bedriver rörelse iden andra avtalsslutande staten från därbeläget fast driftställe eller utövar självstän-dig yrkesverksamhet i denna andra stat fråndär belägen stadigvarande anordning, samtden rättighet eller egendom i fråga om vilkeninkomsten betalas äger verkligt samband meddet fästa driftstället eller den stadigvarandeanordningen. I sådant fäll tillämpas bestäm-melserna i artikel 7 respektive artikel 14.
Article 22
Elimination of double taxation
(1) In the case of Malta, double taxationshall be avoided as follows:
Subject to the provisions of the law ofMalta regarding the allowance of a creditagainst Malta tax in respect of foreign tax,where, in accordance with the provisions ofthis Convention there is included in a Maltaassessment income from sources withinSweden, the Swedish tax on such incomeshall be allowed as a credit against the relati-ve Malta tax payable thereon.
(2) In the case of Sweden, double taxationshall be avoided as follows:
Artikel 22
Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Beträffände Malta skall dubbelbeskatt-ning undvikas på följande sätt:
I enlighet med maltesisk lagstiftning i frågaom avräkning från maltesisk skatt av ut-ländsk skatt skall, då enligt bestämmelsernai detta avtal inkomst från källa i Sverigetagits till beskattning i Malta, svensk skatt påsådan inkomst avräknas från maltesisk skattpå inkomsten.
2. Beträffände Sverige skall dubbelbe-skattning undvikas på följande sätt:
26 Prop. 1995/96:95
(a) Where a resident of Sweden derivesincome which under the laws of Malta and inaccordance with the provisions of this Con-vention may be taxed in Malta, Sweden shallallow - subject to the provisions of the lawsof Sweden conceming credit for foreign tax(as it may be amended from time to timewithout changing the general principle here-of) - as a deduction from the tax on suchincome, an amount equal to the Malta taxpaid in respect of such income.
(b) Where a resident of Sweden derivesincome which, in accordance with the pro-visions of this Convention, shall be taxableonly in Malta, Sweden may, when determi-ning the graduated rate of Swedish tax, takein to account the income which shall betaxable only in Malta.
(c) Notwithstanding the provisions of sub-paragraph (a) of this paragraph, dividendspaid by a company which is a resident ofMalta to a company which is a resident ofSweden shall be exempt from Swedish taxaccording to the provisions of Swedish lawgoveming the exemption of tax on dividendspaid to Swedish companies by subsidiariesabroad.
(d) For the purposes of sub-paragraph (a)of this paragraph the term "Malta tax paid"shall be deemed to include the Malta taxwhich would have been paid but for anytime-limited exemption or reduction of taxgranted under incentive provisions containedin the Malta law designed to promote econo-mic development to the extent that suchexemption or reduction is granted for profitsfrom industrial or manufäcturing activities orfrom agriculture, fishing or tourism (inclu-ding restaurants and hotels) provided that theactivities have been carried out within Malta.For the purposes of sub-paragraph (c) of thisparagraph a tax of 15 per cent calculated on
a) Om person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst som enligt maltesisklagstiftning och i enlighet med bestämmelser-na i detta avtal får beskattas i Malta, skallSverige - med beaktande av bestämmelsernai svensk lagstiftning beträffände avräkning avutländsk skatt (även i den lydelse de fram-deles kan få genom att ändras utan att denallmänna princip som anges här ändras) -från den svenska skatten på inkomsten av-räkna ett belopp motsvarande den maltesiskaskatt som erlagts på inkomsten.
b) Om en person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst, som enligt bestämmelser-na i detta avtal beskattas endast i Malta, fårSverige vid fästställandet av skattesatsen försvensk progressiv skatt beakta den inkomstsom skall beskattas endast i Malta.
c) Utan hinder av bestämmelserna i a) ovanär utdelning från bolag med hemvist i Maltatill bolag med hemvist i Sverige undantagenfrån svensk skatt enligt bestämmelserna isvensk lag om skattebefrielse för utdelningsom erhålls av svenska bolag från dotterbo-lag utomlands.
d) Vid tillämpningen av a) ovan anses "denmaltesiska skatt som erlagts" innefätta skattsom skulle ha erlagts, men som på grund avav tidsbegränsade bestämmelser i maltesisklagstiftning avsedd att främja ekonomiskutveckling inte erlagts eller erlagts med lägrebelopp, under förutsättning att sådan befriel-se eller lättnad från skatt givits beträffändevinst från industriell verksamhet eller till-verkningsverksamhet eller från jordbruk,fiske, turism (däri inbegripet restaurang- ochhotellverksamhet), allt under förutsättning attverksamheten bedrivits i Malta. Vid tillämp-ningen av c) ovan skall en skatt på 15 pro-cent på ett underlag beräknat efter svenska
27 Prop. 1995/96:95
a Swedish tax base shall be considered tohave been paid for such activities underthose conditions mentioned in the previoussentence.
The competent authorities may agree toextend the application of this provision alsoto other activities.
(e) The provisions of sub-paragraph (d) ofthis paragraph shall apply for the first tenyears during which this Convention is effec-tive. This period may be extended by amutual agreement between the competentauthorities.
(3) Where the Convention provides thatincome (including Capital gains) arising in aContracting State shall be ielieved from taxin that State, either in full or in part, and,under the law in force in the other Contrac-ting State, such income is subject to tax byreference to the amount thereof which isremitted to or received in that other Stateand not by reference to the full amountthereof, then the relief to be allowed in thefirst-mentioned State shall apply only to suchportion of the income as is remitted to orreceived in the other State.
regler anses ha erlagts beträffande verksam-het som anges i föregående mening under därangivna villkor.
De behöriga myndigheterna kan kommaöverens om att utvidga tillämpningen avdenna bestämmelse även till andra verksam-heter.
e) Bestämmelserna i d) ovan gäller endasti fråga om de tio första åren under vilkadetta avtal tillämpas. Denna period kanförlängas genom ömsesidig överenskommelsemellan de behöriga myndigheterna.
3. I fell då avtalet föreskriver att beskatt-ningen av inkomst (däri inbegripet realisa-tionsvinst) som härrör från en avtalsslutandestat helt eller delvis skall lindras i denna statoch då sådan inkomst, på grund av gällandelagstiftning i den andra avtalsslutande staten,beskattas med avseende på sådant beloppdärav som överförs till eller tas emot i dennaandra stat och inte med avseende på helabeloppet därav, tillämpas reglerna om lin-drande av beskattningen i den förstnämndastaten endast på sådan del av inkomsten somöverförs eller tas emot i den andra staten.
Article 23
Artikel 23
Non-discrimination
Förbud mot diskriminering
(1) Nationals of a Contracting State shallnot be subjected in the other ContractingState to any taxation or any requirementconnected therewith, which is other or moreburdensome than the taxation and connectedrequirements to which nationals of that otherState in the same circumstances are or maybe subjected. This provision shall, notwith-standing the provisions of Article 1, also
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skallinte i den andra avtalsslutande staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och därmedsammanhängande krav som medborgare idenna andra stat under samma förhållandenär eller kan bli underkastad. Utan hinder avbestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna
28 Prop. 1995/96:95
apply to persons who are not residents of oneor both of the Contracting States.
(2) The taxation on a permanent establish-ment which an enterprise of a ContractingState has in the other Contracting State shallnot be less fevourably levied in that otherState than the taxation levied on enterprisesof that other State carrying on the sameactivities. This provision shall not be con-strued as obliging a Contracting State togrant to residents of the other ContractingState any personal allowances, reliefs andreductions for taxation purposes on accountof civil status or femily responsibilitieswhich it grants to its own residents.
(3) Except where the provisions of para-graph (1) of Article 9, paragraph (4) of Ar-ticle 11, or paragraph (4) of Article 12,apply, interest, royalties and other disburse-ments paid by an enterprise of a ContractingState to a resident of the other ContractingState shall, for the purpose of determiningthe taxable profits of such enterprise, bedeductible under the same conditions as ifthey had been paid to a resident of thefirst-mentioned State.
(4) Enterprises of a Contracting State, theCapital of which is wholly or partly owned orcontrolled, directly or indirectly, by one ormore residents of the other ContractingState, shall not be subjected in thefirst-mentioned State to any taxation or anyrequirement connected therewith which isother or more burdensome than the taxationand connected requirements to which othersimilar enterprises of the first-mentionedState are or may be subjected.
(5) The provisions of this Article shallapply to the taxes which are the subject ofthis Convention.
bestämmelse även på person som inte harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
2. Beskattningen av fest driftställe, somföretag i en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten, skall i dennaandra stat inte vara mindre fördelaktig änbeskattningen av företag i denna andra stat,som bedriver verksamhet av samma slag.Denna bestämmelse anses inte medföraskyldighet för en avtalsslutande stat att med-ge person med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten sådant personligt avdrag vidbeskattningen, sådan skattebefrielse ellerskattenedsättning på grund av civilstånd ellerförsörjningsplikt mot femilj som medgesperson med hemvist i den egna staten.
3. Utom i de fell då bestämmelserna iartikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4 ellerartikel 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royaltyoch annan betalning från företag i en av-talsslutande stat till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten avdragsgilla vidbestämmandet av den beskattningsbara in-komsten för sådant företag på samma villkorsom betalning till person med hemvist i denförstnämnda staten.
4. Företag i en avtalsslutande stat, varskapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,direkt eller indirekt, av en eller flera perso-ner med hemvist i den andra avtalsslutandestaten, skall inte i den förstnämnda staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och därmedsammanhängande krav som annat liknandeföretag i den förstnämnda staten är eller kanbli underkastat.
5. Bestämmelserna i denna artikel tillämpaspå skatter som omfettas av detta avtal.
29 Prop. 1995/96:95
Artide 24
Mutual agreement procedure
(1) Where a person considers that theactions of one or both of the ContractingStates result or will result for him in taxationnot in accordance with the provisions of thisConvention, he may, irrespective of theremedies provided by the domestic law ofthose States, present his case to the compe-tent authority of the Contracting State ofwhich he is a resident or, if his case comesunder paragraph (1) of Article 23, to that ofthe Contracting State of which he is a natio-nal. The case must be presented within threeyears from the first notification of the actionresulting in taxation not in accordance withthe provisions of the Convention.
(2) The competent authority shall endea-vour, if the objection appears to it to bejustified and if it is not itself able to arrive ata satisfectory solution, to resolve the case bymutual agreement with the competent autho-rity of the other Contracting State, with aview to the avoidance of taxation which isnot in accordance with the Convention. Anyagreement reached shall be implementednotwithstanding any time limits in the domes-tic law of the Contracting States.
(3) The competent authorities of the Con-tracting States shall endeavour to resolve bymutual agreement any difficulties or doubtsarising as to the interpretation or applicationof the Convention. They may also consulttogether for the elimination of double taxa-tion in cases not provided for in the Con-vention.
Artikel 24
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att en avtalsslutan-de stat eller båda avtalsslutande staternavidtagit åtgärder som for honom medför ellerkommer att medföra beskattning som stridermot bestämmelserna i detta avtal, kan han,utan att detta påverkar hans rätt att användasig av de rättsmedel som finns i dessa statersinterna rättsordning, lägga fram saken förden behöriga myndigheten i den avtalsslutan-de stat där personen har hemvist, eller omfråga är om tillämpning av artikel 23 punkt1, i den avtalsslutande stat där han är med-borgare. Saken skall läggas fram inom tre årfrån den tidpunkt då personen i fråga fickvetskap om den åtgärd som givit upphov tillbeskattning som strider mot bestämmelsernai avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finnerinvändningen grundad men inte själv kan fåtill stånd en tillfredsställande lösning, skallmyndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-dig överenskommelse med den behörigamyndigheten i den andra avtalsslutande stateni syfte att undvika beskattning som stridermot avtalet. Överenskommelse som träffatsskall genomföras utan hinder av tidsgränseri de avtalsslutande staternas interna lagstift-ning.
3. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skall genom ömsesidigöverenskommelse söka avgöra svårighetereller tvivelsmål som uppkommer i fråga omtolkningen eller tillämpningen av avtalet. Dekan även överlägga i syfte att undanröjadubbelbeskattning i fäll som inte omfattas avavtalet.
30 Prop. 1995/96:95
(4) The competent authorities of the Con-tracting States may communicate with eachother directly for the purpose of reaching anagreement in the sense of the precedingparagraphs.
4. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna kan träda i direkt för-bindelse med varandra i syfte att träffa över-enskommelse i de fall som angivits i före-gående punkter.
Artide 25
Artikel 25
Exchange of information
(1) The competent authorities of the Con-tracting States shall exchange such informa-tion as is necessary for carrying out theprovisions of this Convention or of thedomestic laws of the Contracting Statesconceming taxes covered by the Convention,insofär as the taxation thereunder is notcontrary to the Convention. The exchange ofinformation is not restricted by Article 1.Any information received by a ContractingState shall be treated as secret in the samemanner as information obtained under thedomestic laws of that State and shall bedisclosed only to persons or authorities(including courts and administrative bodies)involved in the assessment or collection of,the enforcement or prosecution in respect of,or the determination of appeals in relation to,the taxes covered by the Convention. Suchpersons or authorities shall use the informa-tion only for such purposes. They maydisclose the information in public courtproceedings or in judicial decisions.
(2) In no case shall the provisions of pa-ragraph (1) be construed so as to impose ona Contracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures atvariance with the laws and administrativepractice of that or of the other ContractingState;
(b) to supply information which is notobtainable under the laws or in the normalcourse of the administration of that or of theother Contracting State;
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skall utbyta sådanaupplysningar som är nödvändiga för atttillämpa bestämmelserna i detta avtal eller ide avtalsslutande staternas interna lagstiftningbeträffände skatter som omfettas av avtalet,i den mån beskattningen enligt denna lagstift-ning inte strider mot avtalet. Utbytet avupplysningar begränsas inte av artikel 1.Upplysningar som en avtalsslutande statmottagit skall behandlas såsom hemliga påsamma sätt som upplysningar, som erhållitsenligt den interna lagstiftningen i denna statoch får yppas endast för personer eller myn-digheter (däri inbegripet domstolar ochförvaltningsoigan) som fästställer, uppbäreller indriver de skatter som omfettas avavtalet eller handlägger åtal eller besvär ifråga om dessa skatter. Dessa personer ellermyndigheter skall använda upplysningarnaendast för sådana ändamål. De får yppaupplysningarna vid offentlig rättegång eller idomstol savgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses intemedföra skyldighet för en avtalsslutande statatt
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvikerfrån lagstiftning och administrativ praxis idenna avtalsslutande stat eller i den andra av-talsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte är till-gängliga enligt lagstiftning eller sedvanligadministrativ praxis i denna avtalsslutandestat eller i den andra avtalsslutande staten,
31 Prop. 1995/96:95
(c) to supply information which woulddisclose any trade, business, industrial,commercial or professional secret or tradeprocess, or information, the disclosure ofwhich would be contrary to public policy(ordre public).
c) lämna upplysningar som skulle röjaaffärshemlighet, industri-, handels- elleryrkeshemlighet eller i näringsverksamhetnyttjat förfaringssätt eller upplysningar,vilkas överlämnande skulle strida mot all-männa hänsyn (ordre public).
Article 26
Limitation of relief
The provisions of this Convention shall notapply to persons entitled to any special taxbenefit under:
(a) a law of either one of the ContractingStates which has been identified in an Ex-change of Notes between the ContractingStates; or
(b) any substantially similar law subse-quently enacted.
Article 27
Diplomatic agents and consular officers
Nothing in this Convention shall affect thefiscal privileges of diplomatic agents orconsular officers under the general rules ofintemational law or under the provisions ofspecial agreements.
Artikel 26
Begränsning av förmåner
Bestämmelserna i detta avtal tillämpas intepå person som är berättigad till någon speci-ell skatteförmån enligt:
a) lagstiftning i någon av de avtalsslutandestaterna som anges i noter som utväxlasmellan de avtalsslutande staterna, eller
b) någon i huvudsak likartad lag som sena-re infors.
Artikel 27
Diplomatiska företrädare och konsuläratjänstemän
Bestämmelserna i detta avtal berör inte deprivilegier vid beskattningen som enligtfolkrättens allmänna regler eller bestämmel-ser i särskilda överenskommelser tillkommerdiplomatiska företrädare eller konsuläratjänstemän.
Article 28
Entry into force
(1) The Contracting States shall notify eachother that the constitutional requirements forthe entry into force of this Convention havebeen complied with.
Artikel 28
Ikraftträdande
1. De avtalsslutande staterna skall meddelavarandra att de konstitutionella åtgärdervidtagits som krävs för att detta avtal skallträda i kraft.
32 Prop. 1995/96:95
(2) This Convention shall enter into forcethirty days after the date of the later of thenotifications referred to in paragraph (1) andits provisions shall have effect:
(a) in Sweden, on income derived on orafter the first day of January immediatelyfollowing the date on which the Conventionenters into force; and
(b) in Malta, on income derived during anycalendar year or accounting period, as thecase may be, beginning on or after the firstday of January immediately following thedate on which the Convention enters intoforce.
(3) Upon the coming into effect of thisConvention, the Agreement and accompa-nying Protocol between Malta and Swedenfor the avoidance of double taxation withrespect to taxes on income, signed at Stock-holm on May 30, 1975, as modified by aProtocol signed at Valetta on June 25, 1986,shall terminate. The provisions of the 1975Agreement, as modified, shall cease to haveeffect from the date on which the correspon-ding provisions of this Convention shall, forthe first time, have effect according to theprovisions of paragraph (2) of this Article.With regard to the provisions of Artides 5and 14 of the 1975 Agreement, where anygreater relief from tax would have beenoffered by the application of those provi-sions, any such provision as aforesaid shallcontinue to have effect:
(a) in Sweden, on income derived on orbefore the last day of the second calendaryear next following that in which this Con-vention came into effect; and
(b) in Malta, on income derived on orbefore the last day of the second calendaryear or accounting period, as the case maybe, next following the calendar year in whichthis Convention came into effect.
2. Detta avtal träder i kraft trettio dagarefter dagen för det sista av de meddelandensom avses i punkt 1 och avtalets bestämmel-ser tillämpas:
a) i Sverige, på inkomst som förvärvasden 1 januari som följer närmast efter dagendå avtalet träder i kraft eller senare, och
b) i Malta, på inkomst som förvärvasunder ett kalenderår respektive ett räken-skapsår som böijar den 1 januari närmastefter dagen då avtalet träder i kraft ellersenare.
3. Genom att detta avtal blir tillämpligtupphör avtalet med därtill hörande protokollmellan Malta och Sverige för undvikande avdubbelbeskattning beträffande inkomstskattersom undertecknades den 30 maj 1975 iStockholm och ändrades genom protokollsom undertecknades den 25 juni 1986 iValetta att gälla. Bestämmelserna i 1975 årsändrade avtal skall upphöra att gälla från dendag motsvarande bestämmelser i detta avtalför första gången blir tillämpliga enligtbestämmelserna i punkt 2. Beträffände be-stämmelserna i artiklarna 5 och 14 i 1975 årsavtal skall, när större skattelättnader skulleha erhållits genom tillämpning av de bestäm-melserna, dessa bestämmelser fortsätta atttillämpas:
a) i Sverige, på inkomst som förvärvassista dagen det andra kalenderåret som följernärmast efter det då detta avtal kom atttillämpas eller tidigare, och
b) i Malta, på inkomst som förvärvas sistadagen det andra kalenderåret respektiveräkenskapsåret som följer närmast efter detkalenderår då detta avtal kom att tillämpaseller tidigare.
3 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 95
33 Prop. 1995/96:95
Artide 29
Termination
This Convention shall remain in force untilterminated by a Contracting State. EitherContracting State may terminate the Con-vention, through diplomatic channels, bygiving notice of termination at least sixmonths before the end of any calendar yearbeginning after the expiration of a period offive years from the date of its entry intoforce. In such case, the Convention shallcease to have effect:
(a) in Sweden, on income derived on orafter the first day of January of the calendaryear next following the date on which thenotice is given; and
(b) in Malta, on income derived during anycalendar year or accounting period, as thecase may be, beginning on or after the firstday of January immediately following thedate on which the notice is given.
In witness whereof the undersigned beingduly authorised thereto have signed thisConvention.
Done at Washington, this 9th day of Oc-tober 1995, in duplicate in the English langu-age.
For the Government of Sweden
Göran Persson
For the Government of Malta
John Dalli
Artikel 29
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess det sägsupp av en avtalsslutande stat. Vardera av-talsslutande staten kan på diplomatisk vägsäga upp avtalet genom underrättelse häromminst sex månader före utgången av någotkalenderår som följer efter en tidrymd avfem år från den dag då avtalet trätt i kraft. Ihändelse av sådan uppsägning upphör avtaletatt gälla:
a) i Sverige, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följernärmast efter dagen då avtalet sägs upp ellersenare, och
b) i Malta, på inkomst som förvärvasunder ett kalenderår respektive ett räken-skapsår som böljar den 1 januari närmastefter dagen då avtalet sägs upp eller senare.
Till bekräftelse härav har undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade, under-tecknat detta avtal.
Som skedde i Washington, den 9 oktober1995, i två exemplar på engelska språket.
För Sveriges regering
Göran Persson
För Maltas regering
John Dalli
34 Prop. 1995/96:95
PROTOCOL
At the signing of the Convention betweenSweden and Malta for the avoidance ofdouble taxation and the prevention of fiscalevasion with respect to taxes on income, theundersigned have agreed that the followingshall form an integral part of the Convention:
Notwithstanding the provisions of para-graph (5) of Article 13, gains from thealienation of shares or other corporate rightsderived by an individual who has been aresident of a Contracting State and who hasbecome a resident of the other ContractingState, may be taxed in the first-mentionedState if the alienation of the shares or othercorporate rights occur at any time during thefive years next following the date on whichthe individual has ceased to be a resident ofthe first-mentioned State.
In witness whereof the undersigned beingduly authorised thereto have signed thisProtocol.
Done at Washington, this 9th day of Oc-tober 1995, in duplicate in the English langu-age.
For the Government of Sweden
Göran Persson
For the Government of Malta
John Dalli
PROTOKOLL
Vid undertecknandet av avtalet mellanSverige och Malta for undvikande av dubbel-beskattning och förhindrande av skatteflyktbeträffande skatter på inkomst, har under-tecknade kommit överens om att följandebestämmelser skall utgöra en integrerandedel av avtalet:
Utan hinder av bestämmelserna i artikel 13punkt 5 får vinst som fysisk person som harhaft hemvist i en avtalsslutande stat och somerhållit hemvist i den andra avtalsslutandestaten förvärvar på grund av överlåtelse avandelar eller andra rättigheter i bolag, be-skattas i den förstnämnda staten om över-låtelsen av andelarna eller rättigheterna skervid något tillfälle under de fem år som följernärmast efter det datum då den fysiska perso-nen upphört att ha hemvist i den förstnämndastaten.
Till bekräftelse härav har undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade, under-tecknat detta protokoll.
Som skedde i Washington, den 9 oktober1995, i två exemplar på engelska språket.
För Sveriges regering
Göran Persson
För Maltas regering
John Dalli
35 Prop. 1995/96:95
SKRIFTVÄXLING
(Översättning)
I have the honour to refer to the Convention,signed today, and to propose on behalf of theGovernment of Sweden that:
With reference to Article 26, the provi-sions of this Convention shall not apply:
(i) to persons who are entitled to a specialtax benefit under the Malta Financial Servi-ces Centre Act (Cap. 330) except for thosepersons who opt under section 41 of the saidAct to be subject to the normal provisions ofthe Income Tax Act (Cap. 1-3) and of theIncome Tax Management Act, 1994; or
(ii) to persons who are entitled to exemp-tion or any other special tax benefit underthe provisions of the Merchant Shipping Act,1973. However, this does not apply to in-come that is subject to the normal Maltaincome tax; or
(iii) to persons entitled to any special taxbenefit under any substantially similar law.
If the foregoing proposals are acceptable tothe Government of Malta, I have the honourto suggest that the present Note and YourExcellency's reply to that effect shall beregarded as constituting an agreement bet-ween the two Govemments in this matter,which shall enter into force at the same timeas the entry into force of the Convention.
Göran Persson
Jag har äran att hänvisa till det denna dagundertecknade avtalet och att på uppdrag avSveriges regering föreslå att:
Med hänvisning till artikel 26 skall be-stämmelserna i detta avtal inte tillämpas:
1) på personer som är berättigade tillsärskilda skattelättnader enligt "the MaltaFinancial Services Centre Act (Cap. 330)"med undantag för sådana personer som enligtsektion 41 i nämnda lag valt att bli beskatta-de enligt de vanliga bestämmelserna i "theIncome Tax (Cap. 1-3) Act" och "the In-come Tax Management Act, 1994", eller
2) på personer som är berättigade tillsärskilda skattelättnader enligt bestämmelser-na i "the Merchant Shipping Act, 1973"(Detta gäller dock inte beträffände inkomstsom beskattas med den normala maltesiskainkomstskatten.), eller
3) på personer berättigade till särskildaskattelättnader enligt någon annan huvud-sakligen likartad lag.
Om ovanstående bestämmelser kan godtasav Maltas regering, har jag äran att föreslåatt förevarande note samt Ert brev medsamma innehåll anses utgöra en överenskom-melse mellan de båda regeringarna i dennafråga, vilken träder i kraft på samma gångsom avtalet träder i kraft.
Göran Persson
36 Prop. 1995/96:95
(Översättning)
I have the honour to acknowledge the receiptof your note of today's date which reads asfollows:
"I have the honour---Convention."
The foregoing proposals being acceptableto the Government of Malta, I have thehonour to confirm that Your Excelleacy'sNote and this reply shall be regarded asconstituting an agreement between the twoGovemments in this matter, which shallenter into force at the same time as the entryinto force of the Convention.
John Dalli
Jag har äran att erkänna mottagandet av Ernote med dagens datum, vilken har följandelydelse:
"Med hänvisning till---träder i kraft"
Ovanstående förslag godtas av Maltas rege-ring, och jag har äran att bekräfta att ErsExcellens note och detta svar anses utgöra enöverenskommelse mellan de båda regeringar-na i denna fråga, vilken träder i kraft påsamma gång som avtalet träder i kraft.
John Dalli
37 Härigenom föreskrivs att 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statliginkomstskatt1 skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
16 §
2 mom.2 Med utländsk juridisk person avses i denna lag association,som enligt lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kanförvärva rättigheter, ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolaroch andra myndigheter och över vilkens förmögenhetsmassa de enskildadelägarna inte fritt kan förfoga.
Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som i
den stat där den är hemmahörandelikartad den som svenska aktiebolagSåsom utländskt bolag avses idenna lag också alltid utländskjuridisk person hemmahörande inågon av följande stater, med vilkaSverige har ingått avtal för undvi-kande av dubbelbeskattning, omden utländska juridiska personen ären person på vilken avtalets reglerom begränsning av beskattnings-rätten tillämpas och enligt avtalethar hemvist i denna stat: AmerikasFörenta Stater, Algentina, Bangla-desh, Barbados, Belgien, Bolivia,Botswana, Brasilien, Bulgarien,Canada, Danmark, Egypten, Est-land, Filippinerna, Finland, Frank-rike, Gambia, Grekland, Indien,Indonesien, Irland, Island, Israel,Italien, Jamaica, Japan, Kenya,Folkrepubliken Kina, RepublikenKorea, Lettland, Litauen, Luxem-burg, Marocko, Mauritius, Mexi-ko, Namibia, Nederländerna, Nor-ge, Nya Zeeland, Pakistan, Peru,Polen, Rumänien, Ryssland,Schweiz, Singapore, SlovakiskaRepubliken, Sri Lanka, Storbritan-nien och Nordirland, Sydafrika,Tanzania, Tjeckiska Republiken,Trinidad och Tobago, Tunisien
är föremål för beskattning som ärär underkastade.
Såsom utländskt bolag avses idenna lag också alltid utländskjuridisk person hemmahörande inågon av följande stater, med vilkaSverige har ingått avtal för undvi-kande av dubbelbeskattning, omden utländska juridiska personen ären person på vilken avtalets reglerom begränsning av beskattnings-rätten tillämpas och enligt avtalethar hemvist i denna stat: AmerikasFörenta Stater, Algentina, Bangla-desh, Barbados, Belgien, Bolivia,Botswana, Brasilien, Bulgarien,Canada, Danmark, Egypten, Est-land, Filippinerna, Finland, Frank-rike, Gambia, Grekland, Indien,Indonesien, Irland, Island, Israel,Italien, Jamaica, Japan, Kenya,Folkrepubliken Kina, RepublikenKorea, Lettland, Litauen, Luxem-burg, Malta, Marocko, Mauritius,Mexiko, Namibia, Nederländerna,Norge, Nya Zeeland, Pakistan,Peru, Polen, Rumänien, Ryssland,Schweiz, Singapore, SlovakiskaRepubliken, Sri Lanka, Storbritan-nien och Nordirland, Sydafrika,Tanzania, Tjeckiska Republiken,Trinidad och Tobago, Tunisien,
1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.
2 Senaste lydelse 1995:544.
38 Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Turkiet, Tyskland, Ukraina, Ung-ern, Venezuela, Vietnam, Vitryss-land, Zambia, Zimbabwe ochÖsterrike samt övriga f.d. delre-publiker i Sovjetunionen.
Turkiet, Tyskland, Ukraina, Ung-ern, Venezuela, Vietnam Vitryss-land, Zambia, Zimbabwe ochÖsterrike samt övriga f.d. delre-publiker i Sovjetunionen.
Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främ-mande stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vidsitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
39 Den 30 maj 1975 undertecknades gällande dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Malta (prop. 1975/76:10, bet. 1975/76:SkUll, rskr.1975/76:20, SFS 1976:850). Genom ett protokoll som undertecknadesden 25 juni 1986 ändrades avtalet främst i förtydligande syfte (prop.1986/87:11, bet. 1986/87:SkUl, rskr. 1986/87:14, SFS 1987:1042).
Med anledning av att Malta tagits bort från uppräkningen i 16 §2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, begärde Malta attförhandlingar om ett nytt avtal skulle inledas. Vid förhandlingarna enadesparterna om att alla personer som är berättigade till särskilda skatteförmå-ner enligt Maltas "offehore”-lagstiftning skulle uteslutas från det nyaavtalets tillämpning. Ett utkast till nytt avtal kunde därefter paraferas den9 juni i år.
Enligt en särskild skriftväxling mellan Sverige och Malta, som är fogadtill det nya avtalet och som utgör en del av detta, har parterna kommitöverens att från avtalets tillämpningsområde utesluta alla de personer somomfattas av den särskilda "offshore"-lagstiftningen på Malta. Skäl saknasdärför att längre utelämna Malta från den s.k. "vita listan" i 16 § 2 mom.SIL.
Avtalsutkastet har remitterats till Kammarrätten i Jönköping ochRiksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissaavtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Avtalet undertecknades den 9 oktober 1995. Förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Malta samt ett förslag till lagom ändring i lagen om statlig inkomstskatt har upprättats inom Finans-departementet.
Närmast under avsnitt 4 redovisas lagförslagen. Avsnitt 5 behandlaröversiktligt inkomstskattesystemet i Malta. Avtalets innehåll presenterasi avsnitt 6.
Lagrådet
Regeringen anser på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådetshörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inteinhämtats.
Förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Maltabestår dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller denöverenskomna avtalstexten samt därtill fogat protokoll och skriftväxlingpå engelska med en svensk översättning.
40 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll Prop. 1995/96:95och den skriftväxling som är fogad till avtalet skall gälla som lag här ilandet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattnings-regler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmel-sen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler.Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370),KL och SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning kommai fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person förvärvarinkomst som enligt avtalet beskattas endast i Malta skall sådan inkomstinte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skalldå inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i art. 22 (metodarti-keln) punkt 2 b i där angivet fåll rätt att höja skatteuttaget på en personsövriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regelmässigt från attutnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattnings-avtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en minskning avarbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av regelsystemet.Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett avstående frånprogressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell synpunkt.Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även iförhållande till Malta.
Enligt art. 28 träder avtalet i kraft trettio dagar efter det att deavtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits somenligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna trädai kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunktavtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits attlagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
I 16 § 2 mom. andra stycket SIL finns en definition av begreppet"utländskt bolag". I tredje stycket samma moment föreskrivs att utländskjuridisk person hemmahörande i något av de länder som Sverige ingåttdubbelbeskattningsavtal med och som särskilt angivits i lagrummet skallanses som utländskt bolag. Detta gäller dock endast om den juridiskapersonen är en person på vilken avtalets regler om begränsning avbeskattningsrätten tillämpas. Genom lagstiftning under våren i år (prop.1994/95:204, bet. 1994/95SkU:35, rskr. 1994/95:323, SFS 1995:544)togs Malta bort från denna s.k. "vita lista". Anledningen till detta var attMalta har s.k. "offshore"-lagstiftning. Sådan lagstiftning omfattarjuridiska personer som inte bedriver näringsverksamhet i egentlig meningi den stat där de är upprättade. Dessa juridiska personers inkomsterhärrör i stället från verksamhet utanför denna stat. Sådana juridiskapersoner är formellt upprättade enligt en stats lagstiftning men registrerasi allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas avsärskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet varadelägare i en sådan juridisk person. De juridiska personerna får vanligen
4 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 95
inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är Prop. 1995/96:95bildade. Skatten for dessa juridiska personer utgår i form av en fast årligavgift eller med en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässigbas. Tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register ochlagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver denegentliga verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringari den egna staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrumentfor att undgå beskattning i de stater där de är hemmahörande.
Dubbelbeskattningsavtalet med Malta har därefter omförhandlats ochett nytt avtal undertecknades den 9 oktober 1995. Enligt detta nya avtalär juridiska personer som omfettas av Maltas "offehore"-lagstiftning intepersoner på vilka avtalets regler om begränsning av beskattningsrättentillämpas. Sådana juridiska personer kommer därför inte att anses somutländska bolag enligt definitionen i 16 § 2 mom. tredje stycket SIL.Reglerna om löpande beskattning av svensk delägare i punkt 10 avanvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) kan såledestillämpas på dessa juridiska personer. Skäl finns därför inte längre attutesluta Malta från listan när det nya avtalet blir tillämpligt.
Det nya dubbelbeskattningsavtalet med Malta är ännu inte i kraft. Detär inte möjligt att avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda ikraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dagregeringen bestämmer.
5.1.1¶Allmänt
Bolag som är hemmahörande ("resident") i Malta är i allmänhetskattskyldiga där för all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör (förreavinster jfr dock avsnitt 5.4). Såsom hemmahörande anses bolag somär bildade och registrerade i Malta eller som har sin verkliga ledning där.Skattesatsen för bolag är 35 %.
Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i Malta beskattas iprincip på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttagetsker endast på inkomst som härrör från Malta. Skattesatsen för filialin-komst som uppbärs av bolag som inte är hemmahörande i Malta ärsåledes densamma som för där hemmahörande bolag.
Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningarmedges med procentsatser från 1 % till 20 % på affärslokaler, febriker,maskiner och fordon.
5.1.2¶Utdelning, ränta och royalty
Malta tillämpar ett imputationsystem med lättnad på aktieägamivån.Aktieägaren erhåller avräkning motsvarande hela den erlagda bolagsskat-ten. Det utgår ingen källskatt på utdelning, ränta eller royalty. Förutdelning som betalas med obeskattade vinstmedel utgår dock 15 % ikällskatt.
5.1.3¶Förluster
Förluster som inte kan utnyttjas ett år får utnyttjas utan tidsbegränsningunder senare år ("curry forward"). Däremot får förluster inte dras av mottidigare års vinster ("carry-back").
5.1.4¶OfTshore-lagstiftning
I likhet med en del andra länder har Malta lagstiftning som syftar till atttillhandahålla utländska investerare formella etableringar för att de skallkunna undgå beskattning i de länder i vilka investerarna är hemmahöran-de. Genom denna lagstiftning ges viss typ av verksamhet som inte iegentlig mening bedrivs i Malta förmånlig behandling i skattehänseende.Bestämmelserna gäller sjöfart (Merchant Shipping Act of 1973) samtbank- och forsäkringsverksamhet (Malta Financial Services Centre Act1994, tidigare benämnd Malta Intemational Business Activities Act1988).
5.1.5¶Investeringsfrämjande lagstiftning
Malta har också lagstiftning som berättigar till skatteförmåner förinvesteringar och verksamhet som bedrivs i landet. Bestämmelsernaåterfinns i Industrial Development Act 1988 och omfattar utvecklings-projekt inom vissa områden, t.ex. jordbruk, export och tillverknings-industri. De mest omfettande förmånerna ges i form av total skatte-befrielse under tio år.
För beskattningen av fysiska personer i Malta är bosättningsbegreppet avstor betydelse. Man skiljer mellan "resident", "ordinarily resident" och"domiciled". Termerna är av teknisk natur och det är ofta svårt attavgöra till vilken kategori en person skall hänföras. Hänsyn tas inte baratill var en person fektiskt vistas utan också till dennes avsikter när detgäller bosättningen. Den lösaste anknytningen till Malta har den som
anses som "resident". En person anses som "resident" om han t.ex. har Prop. 1995/96:95varit fysiskt närvarande i Malta i sex månader eller mer under ettinkomstår. Med "ordinarily resident" avses normalt en person som är"resident" i Malta år efiter år. En person som anses ha Malta som sitthuvudsakliga bosättningsland anses vara "domiciled" där. Personer somär "ordinarily resident" och "domiciled" i Malta är skattskyldiga där förall sin inkomst, oavsett varifrån den härrör. "Residents" är endastskattskyldiga för inkomst som härrör från Malta samt för utländskainkomster som överförs till Malta. Skattesatsen som är progressiv ochdensamma för dessa tre kategorier ligger i intervallet 10-35 %. Fysiskapersoner som inte är bosatta i Malta ("non-residents") beskattas endastför inkomst som härrör från Malta. Skattesatsen är i princip densammasom den för bosatta.
Maltas lagstiftning om s.k. offshore-truster tillhandahåller personer sominte är bosatta i Malta en särskilt skattemässigt gynnad form av för-mögenhetsförvaltning. Avkastning på tillgångar som förvaltas i dennaform beskattas med en närmast symbolisk skatt. "Trustema" i fråga ärinte juridiska personer och inte heller skattesubjekt. Skattskyldig är istället "trusteen", dvs. förmögenhetsförvaltaren.
Realisationsvinst från försäljning av fastighet, aktier, goodwill, Copyright,patent och varumärke är skattepliktig och beskattas som vanlig inkomst.Fysiska personer som är "residents" samt bolag som inte är "domiciled"i Malta, dvs. inte är bildade och registrerade där, beskattas när det gällerutländska reavinster endast för den del av vinsten som överförs till Malta.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser somOrganisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom-menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Conventionon Income and on Capital", 1992). Vissa viktiga förändringar har gjortsi förhållande till det tidigare gällande avtalet. Reglerna om skattefrihet förmottagen utdelning har ändrats. Vidare går Sverige, beträffändeinkomster från fäst driftställe, över från exemptmetoden till avräkning avutländsk skatt för att undvika dubbelbeskattning. Detta är helt i linje medden policy som Sverige tillämpat under lång tid och bidrar till att
förhindra att inkomst blir obeskattad eller mycket lågt beskattad. Avtalet Prop. 1995/96:95innehåller dessutom regler som utesluter personer som erhåller skatte-mässiga förmåner enligt Maltas "offshore"-lagstiftning från avtaletstillämpning.
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med dennabestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse iOECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist
1 en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtaletskall vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person somavses i art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet medbestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Pågrund av dessa bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i frågaom person som enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande statär skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsled-ning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper i principendast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som ärskattskyldig i en avtalsslutande stat endast för inkomst från källa i dennastat. Den skattskyldighet som avses här är inte någon formell ellersymbolisk skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att erlägga skattenligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt tillämpas förpersoner hemmahörande i staten i fråga för de olika inkomster denneuppbär. Detta innebär bl.a. att de "offshore-truster" som tidigare omtalatsoch som varken är sådana personer som avses i art. 3 punkt 1 d eller eeller skattesubjekt, inte är personer med hemvist i en avtalsslutande statvilket i sin tur betyder att de är uteslutna från avtalets tillämpnings-område.
Art. 2 punkt 1 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt
2 - vilken bestämmelse i princip överensstämmer med motsvarandebestämmelse i OECD:s modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpaspå skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter underteck-nandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i punkt 1 an-givna skatterna.
Punkt 3 föreskriver att bestämmelserna i avtalet inte skall tillämpas påskatter som betalas i Malta avseende beskattningsbar inkomst för enperson som bedriver oljeproduktion i Malta.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med motsvarande artikeli OECDzs modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik"(p. 1 g) har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande ut-
formning. I stället for verklig ledning har hemvistet valts som kriterium Prop. 1995/96:95vid bestämmandet av vilken stat som skall ha den uteslutande beskatt-ningsrätten till inkomst av internationell trafik enligt art. 8 punkt 1.Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12,där den inkomst som behandlas i resp, artikel definieras. När det gällertolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2intagna bestämmelsen får hänvisas till vad som anförts därom i pro-positionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.
1989/90:33 s. 42 f., jfr även prop. 1993/94:7 om dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Litauen, s. 52 f. och s. 62 f.).
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skallanses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna brukar iblandbenämnas tiebreaker-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbelbosättning, dvs. fastställa var en person skall anses ha hemvist när reg-lerna i avtalet skall tillämpas. Hemvistreglema i avtalet har således intenågon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt internskattelagstiftning, utan såsom framgår av avtalstexten regleras endast varen person har sitt hemvist vid tillämpning av avtalet. Detta innebär attavtalets hemvistregler saknar relevans exempelvis då det gäller att avgörahuruvida utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt.Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseendeanses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som harhemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall såledesinte beläggas med kupongskatt.
Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fäll där denskattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverigeoch enligt reglerna för beskattning i Malta anses bosatt där. Vidtillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses hahemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligtangivna avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverigesom Malta enligt resp, stats interna regler men som vid tillämpningen avavtalet anses ha hemvist i Malta skall således i fråga om de inkomster tillvilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i Sverigebeskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt atterhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall av dubbel bosättningför annan person än fysisk person regleras i punkt 3.
Art. 5 definierar uttrycket "fäst driftställe" i avtalet. Uttrycket har iförevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:smodellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3 och 4. Punkt2 innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - avexempel, som vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessaexempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen ipunkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 skalltolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör lästa driftställenendast om de uppfyller villkoren i punkt 1.
Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet m.m. utgör fäst driftställeendast om verksamheten pågår under längre tid än sex månader. Bestäm-
melsen är utformad efter FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelse i Prop. 1995/96:95OECD:s modellavtal omfettar inte explicit monteringsverksamhet ellerövervakande verksamhet och föreskriver dessutom en tidrymd som över-stiger tolv månader för att fäst driftställe skall anses föreligga. Även be-stämmelsen i punkt 4 är utformad med utgångspunkt från FN:s modellav-tal. Bestämmelsen tillkom på initiativ av Malta och innebär att ettföretags tillhandahållande av tjänster, däri inbegripet konsulttjänster,genom anställda eller annan personal som anlitats av företaget för sådanatjänster alltid skall utgöra fäst driftställe när sådan verksamhet pågårinom landet under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstigersex månader under en tolvmånadersperiod. Till skillnad från punkt 3 somutgör en inskränkning i förhållande till punkt 1 innebär således be-stämmelsen i punkt 4 en utvidgning av begreppet fast driftställe. När detgäller verksamhetens varaktighet skiljer sig punkt 3 från punkt 4såtillvida att man i sistnämnda fäll inte inräknar tillfälliga avbrott iverksamheten när man bestämmer dess varaktighet medan så är falletenligt punkt 3.
Bestämmelserna om "fäst driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Malta skall kunnabeskattas för inkomst av rörelse från läst driftställe i Sverige enligt art.7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna iavtalet. Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger ävenenligt svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbel-beskattningsavtal mellan Sverige och Malta). I de flesta fäll torde fästdriftställe i den angivna situationen föreligga även enligt bestämmelsernai KL.
Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrättentill olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endastbetydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandetav till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hän-föras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrättenfördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstift-ning. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtalmåste denna begränsning iakttas. I fäll en inkomst "får beskattas" i enavtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-21, innebär detta inteatt den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga.Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dessinterna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommermåste i sådana fäll undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 22.
Inkomst av fäst egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat däregendomen är belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fästighet i vissafell som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet be-stäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt från
art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta in- Prop. 1995/96:95komsten. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en personmed hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst av fest egendombelägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fest egendom somär belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annaninkomst). Royalty från fest egendom eller för nyttjande av eller rätten attnyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas ocksåsom inkomst av fest egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royaltybeskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådaninkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat därföretaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från festdriftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig tilldriftstället beskattas i denna stat. Begreppet "fest driftställe" har defini-erats i art. 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande statskall anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutandestaten att denna andra stat skall få beskatta del av företagets rörelsein-komst.
Om ett företag hemmahörande i Malta bedriver rörelse i Sverige frånfest driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpassvenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelsernai detta avtal.
Vid fördelningen av inkomster mellan fest driftställe och huvudkontorskall armslängdsprincipen användas, dvs. till det festa driftstället skallhänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det -i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärermed ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma ellerliknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer pånormala marknadsmässiga villkor (p. 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ettfest driftställe skall behandlas. Därvid klaigörs att t.ex. allmänna för-valtningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett festdriftställe är en utgift som får dras av hos det festa driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andraartiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i desärskilda artiklarna (p. 7).
Bestämmelsen i punkt 8 tillkom på initiativ av Malta och innebär attvaije stat har rätt att, utan hinder av övriga bestämmelser i denna artikel,beskatta inkomst av försäkringsrörelse enligt intern lagstiftning.
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfartoch luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt1 endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hem-vist. Detta gäller även om företaget har fest driftställe i den andra staten.De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerarbeskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till densvenske delägaren.
48 Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig Prop. 1995/96:95vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1angivna reglerna innebär givetvis varken någon begränsning ellerutvidgning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidtaomräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fell den ipunkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket"utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak medden i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vidtillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan detha en annan betydelse.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutandestat beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen harhemvist (källstaten). I det fell Sverige är källstat, får dock skatten enligtpunkt 2 a inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp, ommottagaren har rätt till utdelningen. Ar den som har rätt till utdelningenett bolag som direkt innehar minst 10 % av det utbetalande bolagetsröstetal skall dock inte någon källskatt utgå. Vid utdelning från ettmaltesiskt bolag till mottagare i Sverige gäller däremot enligt punkt 2 b1 att någon maltesisk skatt inte får tas ut utöver skatt på utdelad inkomstsom motsvarar bolagsskatten, dvs. Malta avstår i detta fell från möjlig-heten att ta ut någon skatt utöver sin normala bolagsskatt. Enligt art. 10punkt 2 b 2 gäller dock som ett undantag från nyssnämnda bestämmelseatt maltesisk skatt får tas ut med högst 15 % av utdelningens bruttobeloppom utdelningen betalas av vinst som intjänats under år då bolaget åtnjutitskatteförmån enligt bestämmelserna i Maltas lagstiftning om stöd tillindustriföretag. Dessutom krävs att aktieägaren fullgjort sin deklarations-skyldighet i Malta.
De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gällerendast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilketäven uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 1) och royalty (art. 12 p. 1),följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller nären mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sättsin mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra attskattelättnad ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist iden andra avtalsslutande staten.
I vissa fell skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpningav avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självstän-dig yrkesutövning. Dessa fell anges i punkt 4.
' Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning avutdelning (beträffände detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommen-taren till art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas endast i denstat där mottagaren har hemvist. Vad som menas med ränta framgår avpunkt 2.
Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte i de fell som avses i punkt 3,dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med
läst driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till Prop. 1995/96:95räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fell skall be-skattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig yrkes-utövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst avrörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomstav näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstatenkan bli tillämplig i Sverige - i de fell bosättning i Sverige enligt internskattelagstiftning inte föreligger - endast om räntan skall hänföras tillintäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fest driftställe före-ligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till härbelägen festighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).
Royalty som avses i art. 12 punkt 2 och som härrör från en av-talsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas endast i dennaandra stat. Definitionen av uttrycket "royalty" omfettar i likhet medOECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse inte leasingavgifter ochandra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom.
Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantagför sådana fell då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas,har verkligt samband med fest driftställe eller stadigvarande anordningsom den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten.I sådant fell fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna medtillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlarinkomst av rörelse resp, självständig yrkesutövning.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelsernaskiljer sig något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.Vinst vid avyttring av skepp eller luftfertyg som används i internationelltrafik resp, lös egendom som är hänförlig till användningen av sådanaskepp eller luftfertyg skall enligt punkt 4 endast beskattas i den stat därpersonen i fråga har hemvist. Denna regel gäller beträffände SAS den delav SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren (jfr art. 8 p.2). I protokollet återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige attbeskatta fysisk person, som har haft hemvist i Sverige men som fåtthemvist i Malta, för realisationsvinst som härrör från överlåtelse avandelar eller andra rättigheter i ett bolag om överlåtelsen sker vid någottillfälle under en femårsperiod efter det datum då personen i frågaupphört att ha hemvist i Sverige.
Enligt art. 14 beskattas inkomst som person med hemvist i en avtals-slutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständigverksamhet i regel endast i denna stat. Utövas verksamheten från enstadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hansförfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutandestaten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår till minst183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskat-tas i denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana fell får be-skattas i denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till
den stadigvarande anordningen resp, till så stor del av inkomsten som är Prop. 1995/96:95hänförlig till den i denna andra stat bedrivna verksamheten. På initiativav Malta får härutöver inkomst för verksamhet i den andra avtalsslutandestaten beskattas där om ersättningen härför betalas av person med hemvistdär eller belastar fest driftställe eller stadigvarande anordning där samtersättningen överstiger 25 000 U.S. dollar under beskattningsåret.
Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med någratypiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inteuttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrkeeller annan självständig verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpasnär fråga är om anställning, t.ex. på läkare som tjänstgör som anställdtjänsteläkare eller på ingenjör som är anställd i ett av honom ägtaktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständigverksamhet som artister eller sportutövare bedriver, utan deras verk-samhet omfettas av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Huvud-regeln är att sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gällert.ex. om arbetet utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådaninkomst också får beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetetutförs där. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställningunder de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fell sker be-skattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagitssärskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfertygi internationell trafik.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen harhemvist.
Beskattning av inkomst som artister och sportutövare uppbär genom sinverksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat därverksamheten utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvasunder utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 fårinkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövarverksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person (t.ex.arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd) än artisteneller sportutövaren själv.
Art. 18 behandlar beskattning av pension och liknande ersättning samtutbetalning enligt socialförsäkringslagstijtningen. Sådan pension (utompension som betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen) som betalas aveller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess politiskaunderavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund avarbete som utförts i statens eller myndighetens tjänst omfettas dock inteav denna artikel, utan av art. 19 punkt 2. I fråga om sådan i art. 18punkt 1 behandlad ersättning beskattas den endast i mottagarenshemviststat. Pension som betalas enligt socialförsäkringslagstiftningenbeskattas enligt art. 18 punkt 2 endast i den stat från vilken den härrör.
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattasenligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga
(p. 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas Prop. 1995/96:95emellertid sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt2 finns bestämmelser rörande beskattning av pension på grund av tidigareoffentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten (p. 2 a), ominte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten(p. 2 b). I sådana fäll sker beskattning endast i hemviststaten. Beträffändepension som betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen jfr. art. 18punkt 2. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fäll ersättning av offentlig tjänstenligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden) resp,art. 18 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21punkt 1 (Annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hem-viststat. Denna bestämmelse tillämpas dock normalt inte i de fäll dåinkomsten är hänförlig till fäst driftställe eller stadigvarande anordningi den andra staten (p. 2). Som tidigare påpekats är det viktigt att noteraatt artikelns tillämpningsområde inte är begränsat till inkomst som härrörfrån en avtalsslutande stat, utan också avser inkomst från tredje stat.Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellanflera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare kommentaren till artikel 21i OECD:s modellavtal. Viktigt att observera är också att artikelnstillämpningsområde även omfättar inkomster av de slag som tidigarenämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fäst egendom (art. 6) och ränta(art. 11) i fäll då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör frånden stat i vilken den skattskyldige har hemvist.
6.5.1¶Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22.Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax")som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller förMalta (p. 1).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i denena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet farbeskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter iprincip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna ilagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svenskinkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.
I likhet med de flesta andra avtal med länder som är mindre utveckladeän Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om avräk-ning i vissa fäll i Sverige av högre skattebelopp än som fäktiskt erlagtsi den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även reglerom att utdelning i vissa fäll är skattefri i Sverige i mottagande bolags
hand trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, Prop. 1995/96:95s.k. matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d och skalltillämpas under de tio första åren under vilka avtalet tillämpas (p. 2 e).
Efter utgången av denna tidsperiod kan de behöriga myndigheternaöverlägga med varandra för att bestämma om de skall tillämpas ävenefter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådanöverenskommelse träffås, att i överensstämmelse med vad riksdagen medanledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25),föreläggas riksdagen för godkännande.
6.5.2¶Skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Malta tillsvenskt bolag
Art. 22 punkt 2 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelningfrån bolag i Malta till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till deinterna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländskadotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. För att sådan utdelning skall vara undan-tagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor om äganderättsför-hållanden m.m. är uppfyllda, dels att den inkomstbeskattning som detutländska bolaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattningsom skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt företag. Med"jämförlig" avses en skatt på 15 % beräknad på ett underlag enligtsvenska regler för beskattning, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. Vidtillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att en skatt om 15 %beräknat på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende vinsterfrån vissa särskilt angivna verksamheter.
Bestämmelsen i punkt 3 syftar till att förhindra att inkomst från Sverigetill mottagare i Malta beskattas för lågt eller helt undgår skatt då Maltaenligt sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten eftersom den inte förtsöver dit (beskattning på s.k. "remittance"-basis). Om en inkomst hänförsig till år 1 men överförs till Malta först år 3 utgår således full skatt iSverige år 1. När beloppet sedan överförs år 3 får Malta beskattainkomsten men skall medge avräkning för den svenska skatt som utgått.
6.5.3¶Regler mot "offshore"-verksamhet
Bestämmelsen i art. 26 (om begränsning av förmåner) med tillhörandenot är tillsammans avsedda att utgöra avtalets mekanism för att förhindraatt avtalsförmåner ges för "offehore"-verksamhet.
Denna typ av lagstiftning finns som nämnts tidigare (se 5.1.4) bl.a. iMalta. Emedan den normala maltesiska bolagsskatten uppgår till 35 %utgår enligt nämnda lagstiftning ingen eller endast en symbolisk skatt pånågra få procent.
Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska deskattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.
53 Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera eller eliminera Prop. 1995/96:95beskattning av betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty)samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamtsätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänstermellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda attanvändas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma totalskattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligenbör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande statdär investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD hargenom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådanverksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av med-lemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge personer sombedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.
Genom bestämmelsen i art. 26 och den tillhörande skriftväxlingen haralla personer som är berättigade till särskilda skattelättnader enligt i daggällande "offehore"-lagstiftning och enligt i framtiden tillkommandelagstiftning av i huvudsak likartat slag uteslutits från avtalets tillämp-ningsområde. I "the Malta Financial Services Centre Act (Cap. 330)" haralla tidigare på Malta gällande "offehore"-lagstiftningar nu samlats. I "theMerchant Shipping Act, 1973" finns dock också sådana bestämmelser.De senare är dock uppbyggda så att den verksamhet som de skepp somregistreras enligt denna lagstiftning bedriver ges skattelättnader. Detta harmedfört att punkt 2 i skriftväxlingen försetts med inskränkningen attpersoner som är berättigade till särskilda skattelättnader enligt "theMerchant Shipping Act, 1973" dock har rätt till avtalstillämpning påandra inkomster på vilka normal maltesisk inkomstskatt utgår. Dettagäller inte för personer som är berättigade till särskilda skattelättnaderenligt "the Malta Financial Services Centre Act (Cap. 330)" eller enligtnågon annan huvudsakligen likartad lag. Sådana personer är heltutestängda från tillämpning av avtalet.
I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskrimineringvid beskattningen. Av punkt 6 framgår att dessa regler endast ärtillämpliga på skatter som omfettas av detta avtal. Detta innebär attbestämmelserna i denna artikel inte kan åberopas beträffände arvs- ochgåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.
Förfärandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 ochbestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.
I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffände diplomatiska företrädareoch konsulära tjänstemän.
54 Prop. 1995/96:95
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande ochupphörande.
Enligt art. 28 träder avtalet i kraft trettio dagar efter dagen för det sistameddelandet om att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder somkrävs för att avtalet skall kunna träda i kraft tagits emot. Avtalettillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas den 1 januari det år somföljer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. I punkt 3har införts en bestämmelse om att reglerna i artiklarna 5 och 14, dvs.reglerna om läst driftställe och om beskattning av självständig yrkesutöv-ning, i 1975 års avtal skall fortsätta att tillämpas under en övergångs-period på tre kalenderår - fr.o.m. den dag då det nya avtalet böljar atttillämpas - när dessa bestämmelser skulle givit en större skattelättnad.
Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit efterikraftträdandet.
55 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 19 oktober 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,Hjelm-Wallén, Hellström, Freivalds, Persson, Tham, Hedborg, Anders-son, Winberg, Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johans-son
Regeringen beslutar proposition 1995/96:95 Dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Malta.
gotab 49106, Stockholm 1995