om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen

Regeringens proposition

ÅN

ja

1993/94:7

Ey

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 7 oktober 1993. På regeringens vägnar

Carl Bildt

Bo Lundgren

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas

efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses — såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Litauen — ersätta ett avtal från 1981 mellan

Sverige och Sovjetunionen.

I Riksdagen 1993194. I saml. Nr 7

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen

Härigenom föreskrivs följande. 18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Litauen undertecknade den 27 september 1993, skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.

Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2§ Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. 38 Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Litauen, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

48 Den angivna begränsningen i artikel 24 punkt 1 d beträffande inkomster

erhållna från tredje stat skall inte gälla.

5§ Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Litauen, nämligen

- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen,

—- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och deras anställda,

- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Bilaga

(Översättning)

CONVENTION BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGARIKET KINGDOM OF SWEDEN AND THE SVERIGE OCH REPUBLIKEN LITAUEN

REPUBLIC OF LITHUANIA FOR THE FÖR ATT UNDVIKA AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION DUBBELBESKATTNING OCH AND THE PREVENTION OF FISCAL FÖRHINDRA SKATTEFLYKT EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST INCOME AND ON CAPITAL OCH PÅ FÖRMÖGENHET

The Government of the Kingdom of Sweden Konungariket Sveriges regering och Republiand the Government of the Republic of Lithu- ken Litauens regering, som önskar ingå ett avania, desiring to conclude a Convention for tal för att undvika dubbelbeskattning och förthe avoidance of double taxation and the hindra skatteflykt beträffande skatter på inprevention of fiscal evasion with respect to komst och på förmögenhet, har kommit övertaxes on income and on capital, have agreed as ens om följande: follows:

Article 1 Artikel 1 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to persons who Detta avtal tillämpas på personer som har are residents of one or both of the Contracting hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av- States. talsslutande staterna.

Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet 1. The existing taxes to which the Convention 1. De för närvarande utgående skatter på shall apply are: vilka detta avtal tillämpas är:

a) in Sweden: a) iSverige: .

(i) the State income tax (den statliga 1) den statliga inkomstskatten, sjö-

inkomstskatten), including the mansskatten och kupongskatten

sailors' tax (sjömansskatten) and däri inbegripna, the coupon tax (kupongskatten); (ii) the real estate tax (den statliga 2) — den statliga fastighetsskatten, fastighetsskatten);

(iii) the special income tax for non- 3) — den särskilda inkomstskatten för

residents (den särskilda inkomst- utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta):

(iv) the special income tax for non- 4) — den särskilda inkomstskatten för

resident artistes and athletes utomlands bosatta artister m.fl.,

(den särskilda inkomstskatten och för utomlands bosatta artister m.fl.); and

(v) the communal income tax (den 5) den kommunala inkomstskatten

kommunala inkomstskatten); (i det följande benämnda ”svensk

(hereinafter referred to as ”Swedish skatt”);

tax”);

b) in Lithuania: b) i Litauen:

(i) the tax on profits of legal persons 1) — vinstskatten för juridiska perso-

(juridiniu asmenu pelno mokes- ner, tis);

(Hi) the tax on income of natural 2) inkomstskatten för fysiska perso-

persons (fiziniu asmenu pajamu ner, och mokestis); and

(iii) the tax on enterprises using state- 3) — den särskilda skatten för företag

owned capital (palikanos uz som är finansierade med statliga

valstybinio kapitalo naudojima):; medel

(hereinafter referred to as ”Lithuan- (1 det följande benämnda "litauisk

an tax”). skatt”).

2. Where a new tax on income or on capital is 2. Avtalet tillämpas även beträffande nya introduced in a Contracting State after the skatter på inkomst och på förmögenhet, som date of signature of the Convention, the efter undertecknandet av detta avtal införs i en Convention shall apply also to such tax. The avtalsslutande stat. De behöriga myndighecompetent authorities of the Contracting terna i de avtalsslutande staterna skall genom States shall by mutual agreement determine ömsesidig överenskommelse besluta huruvida whether a tax which is introduced in either en skatt som införs i någon av de avtalsslu- Contracting State is one to which the Conven- tande staterna är en sådan skatt som avtalet tion shall apply according to the preceding skall tillämpas på i enlighet med vad som anges sentence. i föregående mening. 3. The Convention shall apply also to any 3. Avtalet tillämpas även på skatter av samma taxes, being identical with or substantially eller i huvudsak likartat slag, som efter undersimilar to those mentioned or referred to in tecknandet av detta avtal påförs vid sidan av paragraphs 1 and 2, which are imposed after eller i stället för de skatter som anges i punkthe date of signature of the Convention in terna I och 2. De behöriga myndigheterna i de addition to, or in place of, the taxes to which avtalsslutande staterna skall meddela varthe Convention applies by virtue of those andra de väsentliga ändringar som vidtagits i paragraphs. The competent authorities of the respektive skattelagstiftning. Contracting States shall notify each other of any significant changes which have been made in their respective taxation laws.

Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner 1. For the purposes of this Convention, unless 1. Om inte sammanhanget föranleder annat, the context otherwise requires: har vid tillämpningen av detta avtal följande

uttryck nedan angiven betydelse: a) the term "”Sweden” means the King- a) ”Sverige” åsyftar Konungariket Svedom of Sweden and, when used in a rige och innefattar, när uttrycket angeographical sense, includes the vänds i geografisk betydelse, Sveriges national territory, the territorial sea of territorium, Sveriges territorialvatten Sweden as well as other maritime och andra havsområden över vilka areas over which Sweden in accord- Sverige, i överensstämmelse med ance with international law exercises folkrättens regler, utövar suveräna sovereign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion; b) the term "”Lithuania” means the b) ”Litauen” åsyftar Republiken Litauen Republic of Lithuania and, when used och innefattar, när uttrycket används i in geographical sense, means the terri- geografisk betydelse, Republiken Litory of the Republic of Lithuania and tauens territorium och varje annat anany other area adjacent to the territo- gränsande område till Republiken Lirial waters of the Republic of Lithua- tauens territorialvatten över vilket Linia within which under the laws of Li- tauen, i överensstämmelse med lthuania and in accordance with inter- tauisk lag och folkrättens regler, äger national law, the rights of Lithuania utöva sina rättigheter beträffande may be exercised with respect to the havsbotten, dennas underlag och nasea bed and its sub-soil and their natu- turtillgångar; ral resources; c) the term "person” includes an indivi- ”person” inbegriper fysisk person, bodual, a company and any other body lag och annan personsammanslutning: of persons: d) the term ”company” means any body d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller corporate or any entity which is trea- annan som vid beskattningen behandted as a body corporate for tax purpo- las såsom juridisk person; ses; e) the terms "enterprise of a Contracting e) ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and "enterprise of the other ”företag i den andra avtalsslutande Contracting State” mean respectively staten” åsyftar företag som bedrivs av an enterprise carried on by a resident person med hemvist i en avtalssluof a Contracting State and an enter- tande stat respektive företag som beprise carried on by a resident of the drivs av person med hemvist i den other Contracting State; andra avtalsslutande staten: f) the term "national” means: ”medborgare” åsyftar: (1) any individual possessing the na- 1) fysisk person som har medbor-

tionality of a Contracting State; : garskap i en avtalsslutande stat,

(ii) any legal person, partnership or 2) juridisk person, handelsbolag

association deriving its status as och annan sammanslutning som

such from the laws in force in a bildats enligt den lagstiftning

Contracting State; som gäller i en avtalsslutande

stat;

g) the term "international traffic” means g) ”internationell trafik” åsyftar trans-

any transport by a ship or aircraft port med skepp eller luftfartyg som

operated by an enterprise of a används av företag i en avtalsslutande

Contracting State, except when the stat utom då skeppet eHer luftfartyget

ship or aircraft is operated solely används uteslutande mellan platser i

between places in the other Contract- den andra avtalsslutande staten;

ing State;

h) the term ”"competent authority” h) ”behörig myndighet” åsyftar:

means:

(i) in Sweden, the Minister of Fi- 1) i Sverige, finansministern, den-

nance, his authorised rep- nes befullmäktigade ombud eller

resentative or the authority den myndighet åt vilken uppdras

which is designated as a compe- att vara behörig myndighet vid

tent authority for the purposes of tillämpningen av detta avtal, this Convention;

(ii) in Lithuania, the Minister of 2) ij Litauen, finansministern eller

Finance or his = authorised dennes befullmäktigade ombud. representative.

2. As regards the application of the Conven- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet tion by a Contracting State any term not anses, såvida inte sammanhanget föranleder defined therein shall, unless the context other- annat, varje uttryck som inte definierats i avtawise requires, have the meaning which it has let ha den betydelse som uttrycket har enligt under the law of that State concerning the den statens lagstiftning i fråga om sådana skattaxes to which the Convention applies. ter på vilka avtalet tillämpas.

Article 4 Artikel 4 Residence Hemvist 1. For the purposes of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar utterm "resident of a Contracting State” means trycket ”person med hemvist i en avtalssluany person who, under the laws of that State, tande stat” person som enligt lagstiftningen i is liable to tax therein by reason of his domi- denna stat är skattskyldig där på grund av docile, residence, place of management, place of micil, bosättning, plats för företagsledning, incorporation or any other criterion of a plats för bolags bildande eller annan liknande similar nature. The term also includes a omständighet. Uttrycket inbegriper också sta- Contracting State itself, a political subdivi- ten själv, politisk underavdelning, lokal myn-

sion, a local authority and a statutory body dighet och offentligrättsligt organ. Uttrycket thercof. The term does not include any person inbegriper inte person som är skattskyldig i who is liable to tax in that State in respect only denna stat endast för inkomst från källa i of income from sources in that State or capital denna stat eller för förmögenhet belägen där. situated therein. 2. Where by reason of the provisions of para- 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt I graph 1 an individual is a resident of both fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande Contracting States, then his status shall be staterna, bestäms hans hemvist på följande determined as follows: sätt:

a) he shall be deemed to be a resident of a) han anses ha hemvist i den stat där han

the State in which he has a permanent har en bostad som stadigvarande står

home available to him; if he has a till hans förfogande. Om han har en

permanent home available to him in sådan bostad i båda staterna, anses

both States, he shall be deemed to be han ha hemvist i den stat med vilken

a resident of the State with which his hans personliga och ekonomiska för-

personal and economic relations are bindelser är starkast (centrum för lev-

closer (centre of vital interests); nadsintressena);

b) if the State in which he has his centre b) om det inte kan avgöras i vilken stat

of vital interests cannot be deter- han har centrum för sina levnadsin-

mined, or if he has not a permanent tressen eller om han inte i någondera

home available to him in either State, staten har en bostad som stadigva-

he shall be deemed to be a resident of rande står till hans förfogande, anses

the State in which he has an habitual han ha hemvist i den stat där han sta-

abode; digvarande vistas;

c) if he has an habitual abode in both c) om han stadigvarande vistas i båda

States or in neither of them, he shall staterna eller om han inte vistas sta-

be deemed to be a resident of the digvarande i någon av dem, anses han

State of which he is a national; ha hemvist i den stat där han är med-

borgare;

d) if heis a national of both States or of d) om han är medborgare i båda staterna

neither of them, the competent autho- eller om han inte är medborgare i nå-

rities of the Contracting States shall gon av dem, skall de behöriga myndig-

settle the question by mutual agree- heterna i de avtalsslutande staterna

ment. avgöra frågan genom Ömsesidig över-

enskommelse.

3. Where by reason of the provisions of para- 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt I graph 1 a person other than an individual is a annan person än fysisk person har hemvist i resident of both Contracting States, the båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga competent authorities of the Contracting myndigheterna söka avgöra frågan genom öm- States shall endeavour to settle the question by sesidig överenskommelse och bestämma avta-

mutual agreement and determine the mode of lets tillämplighet på sådan person. I avsaknad application of the Convention to such person. av överenskommelse mellan de behöriga myn- In the absence of such agreement, for the digheterna skall sådan person, vid tillämpning purposes of the Convention, the person shall av avtalet, inte av någon av de avtalsslutande in each Contracting State be decmed not to be staterna anses ha hemvist 1 den andra avtalsa resident of the other Contracting State. slutande staten.

Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe 1. For the purposes of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar utterm "permanent establishment” means a trycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats fixed place of business through which the busi- för affärsverksamhet, från vilken ett företags ness of an enterprise is wholly or partly carried verksamhet helt eller delvis bedrivs. on. 2. The term "permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särincludes especially: skilt:

a) a place of management; a) — plats för företagsledning, b) a branch; b) — filial, c) an office; c) kontor, d) a factory; d) fabrik, e) a workshop; and e) verkstad, och

f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) — gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott

any other place of extraction of eller annan plats för utvinning av na-

natural resources. turtillgångar.

3. A building site, a construction, assembly or 3. Plats för byggnads-, anläggnings-, monteinstallation project or a supervisory or consult- rings- eller installationsverksamhet eller verkancy activity connected therewith constitutes a samhet som består av övervakning eller rådpermanent establishment only if such site, givning i anslutning därtill utgör fast driftställe project or activity lasts for a period of more endast om verksamheten pägår under cen tidthan six months. rymd som överstiger sex månader. 4. Notwithstanding the preceding provisions 4. Utan hinder av föregående bestämmelser i of this Article, the term "permanent establish- denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” ment” shall be deemed not to include: inte innefatta:

a) the use of facilities solely for the a) användningen av anordningar uteslu-

purpose of storage, display or delivery tande för lagring, utställning eler ut-

of goods or merchandise belonging to lämnande av företaget tillhöriga va-

the enterprise; ror,

b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt merchandise belonging to the enter- varulager uteslutande för lagring, utprise solely for the purpose of storage, ställning eller utlämnande, display or delivery: c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt merchandise belonging to the enter- varulager uteslutande för bearbetning prise solely for the purpose of process- eller förädling genom annat företags ing by another enterprise; försorg, d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för business solely for the purpose of affärsverksamhet uteslutande för inpurchasing goods or merchandise or köp av varor eller inhämtande av uppof collecting information, for the lysningar för företaget. enterprise; e) the maintenance of a fixed place of e) innehavet av stadigvarande plats för business solely for the purpose of affärsverksamhet uteslutande för att carrying on, for the enterprise, any för företaget bedriva annan verksamother activity of a preparatory or het av förberedande eller biträdande auxiliary character; art, f) the maintenance of a fixed place of f) innehavet av en stadigvarande plats business solely for any combination of för affärsverksamhet uteslutande för activities mentioned in sub-para- att kombinera verksamheter som angraphs a) to ec), provided that the ges I punkterna a—e, under förutsättoverall activity of the fixed place of ning att hela verksamheten som bebusiness resulting from this combina- drivs från den stadigvarande platsen tion is of a preparatory or auxiliary för affärsverksamhet på grund av character. denna kombination är av förbere-

dande eller biträdande art.

5. Notwithstanding the provisions of para- 5. Om en person — som inte är sådan obegraphs I and 2, where a person — other than an roende representant på vilken punkt 6 tillämagent of an independent status to whom para- pas — är verksam för ett företag samt 1 en avgraph 6 applies — is acting on behalf of an talsslutande stat har och där regelmässigt anenterprise and has, and habitually exercises, in vänder fullmakt att sluta avtal i företagets a Contracting State an authority to conclude namn, anses detta företag — utan hinder av becontracts in the name of the enterprise, that stämmelserna 1 punkterna I och 2 — ha fast enterprise shall be deemed to have a perman- driftställe i denna stat beträffande varje verkent establishment in that State in respect of samhet som denna person bedriver för företaany activities which that person undertakes för get. Detta gäller dock inte om den verksamhet the enterprise, unless the activities of such som denna person bedriver är begränsad till person are limited to those mentioned in para- sådan som anges i punkt 4 och som - om den graph 4 which, if exercised through a fixed bedrevs från en stadigvarande plats för affärsplace of business, would not make this fixed verksamhet — inte skulle göra denna stadigva-

place of business a permanent establishment rande plats för affärsverksamhet till fast driftunder the provisions of that paragraph. ställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6. An enterprise shall not be deemed to have 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en ava permanent establishment in a Contracting talsslutande stat endast på den grund att före- State merely because it carries on business in taget bedriver affärsverksamhet i denna stat that State through a broker, general commis- genom förmedling av mäklare, kommissionär sion agent or any other agent of an independ- eller annan oberoende representant, under ent status, provided that such persons are förutsättning att sådan person därvid bedriver acting in the ordinary course of their business. sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan re- However, when the activities of such an agent presentant bedriver sin verksamhet utesluare devoted wholly or almost wholly on behalf tande eller nästan uteslutande för det företaof that enterprise, he will not be considered an gets räkning, anses han emellertid inte såsom agent of an independent status within the sådan oberoende representant som avses i meaning of this paragraph. denna punkt. 7. The fact that a company which is a resident 7. Den omständigheten att ett bolag med of a Contracting State controls or is controlled hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar elby a company which is a resident of the other ler kontrolleras av ett bolag med hemvist i den Contracting State, or which carries on business andra avtalsslutande staten eller ett bolag som in that other State (whether through a bedriver affärsverksamhet i denna andra stat permanent establishment or otherwise), shall (antingen från fast driftställe eller på annat not of itself constitute either company a sätt), medför inte i och för sig att någotdera permanent establishment of the other. bolaget utgör fast driftställe för det andra.

Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom 1. Income derived by a resident of a Contract- 1. Inkomst, som person med hemvist i en aving State from immovable property (including talsslutande stat förvärvar av fast egendom income from agriculture or forestry) situated (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller in the other Contracting State may be taxed in skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande that other State. staten, får beskattas i denna andra stat. 2. The term "immovable property” shall have 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betythe meaning which it has under the law of the delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i Contracting State in which the property in den avtalsslutande stat där egendomen är bequestion is situated. The term shall in any case lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeinclude property accessory to immovable hör till fast egendom, levande och döda invenproperty, livestock and equipment used in tarier i lantbruk och skogsbruk. rättigheter på agriculture and forestry, rights to which the vilka bestämmelserna i privaträtten om fast provisions of general law respecting landed egendom tillämpas, byggnader, option eller property apply, buildings, any option or liknande rättighet att förvärva fast egendom. similar right in respect of immovable property, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till

usufruct of immovable property and rights to föränderliga eller fasta ersättningar för nyttvariable or fixed payments as consideration for jandet av eller rätten att nyttja mincralförethe working of, or the right to work, mineral komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp. deposits, sources and other natural resources. bätar och luftfartyg anses inte vara fast egen- Ships, boats and aircraft shall not be regarded dom. as immovable property. 3. The provisions of paragraph 1 shall apply to 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inincome derived from the direct use, letting, or komst som förvärvas genom omedelbart bruuse in any other form of immovable property. kande, genom uthyrning eller annan användas well as income from the alienation of ning av fast egendom samt inkomst från förimmovable property. säljning av fast egendom. 4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämalso apply to the income from immovable pro- pas även på inkomst av fast egendom som tillperty of an enterprise and to income from im- hör företag och på inkomst av fast egendom movable property used for the performance of som används vid självständig yrkesutövning. independent personal services.

Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse 1. The profits of an enterprise of a Contract- 1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsing State shall be taxable only in that State slutande stat förvärvar, beskattas endast Ii unless the enterprise carries on business in the denna stat, såvida inte företaget bedriver röother Contracting State through a permanent relse i den andra avtalsslutande staten från där establishment situated therein. If the enter- beläget fast driftställe. Om företaget bedriver prise carries on business as aforesaid, the rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inprofits of the enterprise may be taxed in the komst beskattas i den andra staten, men enother State but only so much of them as is dast så stor del därav som är hänförlig till: attributable to:

a) that permanent establishment: or a) det fasta driftstället: eller

b) sales in that other State of goods or b) — försäljning i denna andra stat av varor

merchandise of the same or similar av samma eller liknande slag som de

kind as those sold through that som säljs genom det fasta driftstället:

permanent establishment; or eller

c) other business activities carried on in c) annan affärsverksamhet i denna andra

that other State of the same or similar stat av samma eller liknande slag som

kind as those effected through that den som bedrivs genom det fasta drift-

permanent establishment. stället.

The provisions of sub-paragraphs b) and c) Bestämmelserna i b och c tillämpas inte om shall not apply if the enterprise shows that företaget visar att sådan försäljning eller verksuch sales or activities could not reasonably samhet inte rimligen hade kunnat bedrivas av have been undertaken by that permanent det fasta driftstället. establishment. 2. Subject to the provisions of paragraph 3, 2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver where an enterprise of a Contracting State rörelse i den andra avtalsslutande staten från carries on business in the other Contracting där beläget fast driftställe hänförs, om inte be- State through a permanent establishment situ- stämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i ated therein, there shall in each Contracting vardera avtalsslutande staten till det fasta State be attributed to that permanent estab- driftstället den inkomst som det kan antas att lishment the profits which it might be expected driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett to make ifit were a distinet and separate enter- fristående företag som bedrivit verksamhet av prise engaged in the same or similar activities samma eller liknande slag under samma eller under the same or similar conditions and liknande villkor och självständigt avslutat affädealing wholly independently with the enter- rer med det företag till vilket driftstället hör. prise of which it is a permanent establishment. 3. In determining the profits of a permanent 3. Vid bestämmandet av fast driftställes inestablishment, there shall be allowed as komst medges avdrag för utgifter som uppdeductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder inthe purposes of the permanent establishment. begripna utgifter för företagets ledning och allincluding executive and general administrative männa förvaltning, oavsett om utgifterna uppexpenses so incurred, whether in the State in kommit i den stat där det fasta driftstället är which the permanent establishment is situated beläget eller annorstädes. or elsewhere. 4. Insofar as it has been customary in a Con- 4. T den mån inkomst hänförlig till fast drifttracting State to determine the profits to be ställe brukat i en avtalsslutande stat bestämattributed to a permanent establishment on mas på grundval av en fördelning av företagets the basis of an apportionment of the total hela inkomst på de olika delarna av företaget, profits of the enterprise to its various parts. hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i nothing in paragraph 2 shall preclude that denna avtalsslutande stat den skattepliktiga Contracting State from determining the profits inkomsten bestäms genom sådant förfarande. to be taxed by such an apportionment as may Den fördelningsmetod som används skall dock be customary. The method of apportionment vara sådan att resultatet överensstämmer med adopted shall, however, be such that the result principerna i denna artikel. shall be in accordance with the principles contained in this Article. 5. No profits shall be attributed to a perman- 5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe enent establishment by reason of the mere dast av den anledningen att varor inköps gepurchase by that permanent establishment of nom det fasta driftställets försorg för företagoods or merchandise for the enterprise. vet.

6. For the purposes of the preceding para- 6. Vid tillämpningen av föregående punkter graphs, the profits to be attributed to the bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta permanent establishment shall be determined driftstället genom samma förfarande år från by the same method ycar by year unless there år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranis good and sufficient reason to the contrary. leder annat. 7. Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som which are dealt with separately in other behandlas särskilt i andra artiklar av detta av- Articles of this Convention, then the provi- tal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte sions of those Articles shall not be affected by av reglerna i förevarande artikel. the provisions of this Article.

Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och luftfart 1. Profits of an enterprise of a Contracting 1. Inkomst, som förvärvas av ett företag i en State from the operation of ships or aircraft in avtalsslutande stat genom användningen av international traffic shall be taxable only in skepp eller luftfartyg i internationell trafik. bethat State. skattas endast i denna stat. 2. The provisions of paragraph 1 shall also 2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på apply to profits from the participation in a inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, a joint business, or an international pool, ett gemensamt företag eller en internaoperating agency. tionell driftsorganisation. 3. Whenever companies from different coun- 3. När bolag från olika länder har överenstries have agreed to carry on an air transporta- kommit att bedriva internationell luftfart i ett tion business together in the form of a consor- konsortium, tillämpas bestämmelserna i punktium, the provisions of paragraphs I and 2 terna 1 och 2 beträffande inkomst som förvärshall apply only to such part of the profits of vas av luftfartskonsortiet endast i fråga om den the consortium as relates to the participation del av inkomsten som motsvarar den andel i held in that consortium by a company that is a konsortiet som innehas av bolag med hemvist resident of a Contracting State. i en avtalsslutande stat.

Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap 1. Wherc 1. Ifall då

a) an enterprise of a Contracting State a) ett företag i en avtalsslutande stat di-

participates directly or indirectly in rekt eller indirekt deltar i ledningen

the management, control or capital of eller kontrollen av ett företag i den

an enterprise of the other Contracting andra avtalsslutande staten eller äger

State, or del i detta företags kapital, eller

b) the same persons participate directly b) samma personer direkt eller indirekt

or indirectly in the management, con- deltar i ledningen eller kontrollen av

trol or capital of an enterprise of a såväl ett företag i en avtalsslutande

Contracting State and an enterprise of stat som ett företag i den andra avtals-

the other Contracting State, slutande staten eller äger del i båda

dessa företags kapital, iakttas föl-

jande.

and in either case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsförimposed between the two enterprises in their bindelser eller finansiella förbindelser avtalas commercial or financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som avviker från dem from those which would be made between som skulle ha avtalats mellan av varandra obeindependent enterprises, then any profits roende företag, får all inkomst, som utan såwhich would, but for those conditions, have dana villkor skulle ha tillkommit det ena föreacerued to once of the enterprises, but, by taget men som på grund av villkoren i fråga reason of those conditions, have not so inte tillkommit detta företag, inräknas i detta acerued, may be included in the profits of that företags inkomst och beskattas i överensstämenterprise and taxed accordingly. melse därmed. 2. Where a Contracting State includes in the 2. I fall då en avtalsslutande stat inräknar i inprofits of än enterprise of that State — and komsten för ett företag i denna stat och i övertaxes accordingly — profits on which an enter- ensstämmelse därmed beskattar inkomst för prise of the other Contracting State has been vilken ett företag i den andra avtalsslutande charged to tax in that other State and the staten beskattats i denna andra stat samt den profits so included are by the first-mentioned sålunda inräknade inkomsten enligt den först- State claimed to be profits which would have nämnda staten är sådan som skulle ha tillkomacerued to the enterprise of the first- mit företaget i denna stat om de villkor som avmentioned State if the conditions made talats mellan företagen hade varit sådana som between the two enterprises had been those skulle ha avtalats mellan av varandra obewhich would have been made between inde- roende företag, skall denna andra stat, om den pendent enterprises, then that other State anser att det är berättigat att inkomsten inräkshall make an appropriate adjustment to the nats på angivet sätt, genomföra vederbörlig juamount of tax charged therein on those stering av det skattebelopp som påförts för inprofits, where that other State considers the komsten i denna stat. Vid sådan justering iaktadjustment justified. In determining such tas övriga bestämmelser i detta avtal och de adjustment, due regard shall be had to the behöriga myndigheterna i de avtalsslutande other provisions of this Convention and the staterna skall vid behov överlägga med varcompetent authorities of the Contracting andra. States shall if necessary consult each other.

Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning I. Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en avresident of a Contracting State to a resident of talsslutande stat till person med hemvist i den the other Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten fär beskattas i that other State. denna andra stat. 2. However, such dividends may also be taxed 2. Utdelningen får emellertid beskattas även i in the Contracting State of which the company den avtalsslutande stat där bolaget som betalar paying the dividends is a resident and accord- utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen ing to the laws of that State, but if the recipient i denna stat, men om mottagaren har rätt till is the beneficial owner of the dividends the tax utdelningen får skatten inte överstiga: so charged shall not exceed:

a) 5 per cent of the gross amount of the a) 5 procent av utdelningens bruttobe-

dividends if the beneficial owner is a lopp, om den som har rätt till utdel-

company (other than a partnership) ningen är ett bolag (med undantag för

which holds directly at least 25 per handelsbolag). som direkt innehar

cent of the capital of the company minst 25 procent av det utbetalande

paying the dividends; bolagets kapital,

b) 15 per cent of the gross amount of the b) 15 procent av utdelningens bruttobe-

dividends in all other cases. lopp i övriga fall.

The competent authorities of the Contracting De behöriga myndigheterna i de avtalsslu- States may by mutual agreement settle the tande staterna får träffa ömsesidig överensmode of application of these limitations. kommelse om sättet att genomföra dessa be-

gränsningar. The provisions of this paragraph shall not Bestämmelserna i denna punkt berör inte boaffect the taxation of the company in respect of lagets beskattning för den vinst av vilken utthe profits out of which the dividends are paid. delningen betalas. 3. The term ”dividends” as used in this Article 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i denna means income from shares, or other rights, not artikel inkomst av aktier eller andra rättighebeing debt-claims, participating in profits, as ter som inte är fordringar, med rätt till andel i well as income from other corporate rights vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, which is subjected to the same taxation treat- som enligt lagstiftningen i den stat där det utment as income from shares by the laws of the delande bolaget har hemvist vid beskattningen State of which the company making the distri- behandlas på samma sätt som inkomst av akbution is a resident. tier. 4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämnot apply if the beneficial owner of the divi- pas inte, om den som har rätt till utdelningen

dends, being a resident of a Contracting State, har hemvist i en avtalsslutande stat och bedricarries on business in the other Contracting ver rörelse i den andra avtalsslutande staten, State of which the company paying the divi- där bolaget som betalar utdelningen har hemdends is a resident, through a permanent vist, från där beläget fast driftställe eller utestablishment situated therein, or performs in övar självständig yrkesverksamhet i denna that other State independent personal services andra stat från där belägen stadigvarande anfrom a fixed base situated therein, and the ordning, samt den andel på grund av vilken utholding in respect of which the dividends are delningen betalas äger verkligt samband med paid is effectively connected with such det fasta driftstället eller den stadigvarande permanent establishment or fixed base. In anordningen. I sådant fall tillämpas bestämsuch case the provisions of Article 7 or Article melserna i artikel 7 respektive artikel 14. 14, as the case may be, shall apply. 5. Where a company which is a resident of a 5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande Contracting State derives profits or income stat förvärvar inkomst från den andra avtalsfrom the other Contracting State, that other slutande staten, får denna andra stat inte be- State may not impose any tax on the dividends skatta utdelning som bolaget betalar, utom i paid by the company, except insofar as such den mån utdelningen betalas till person med dividends are paid to a resident of that other hemvist i denna andra stat eller i den mån den State or insofar as the holding in respect of andel på grund av vilken utdelningen betalas which the dividends are paid is effectively äger verkligt samband med fast driftställe eller connected with a permanent establishment or stadigvarande anordning i denna andra stat, a fixed base situated in that other State, nor och ej heller beskatta bolagets icke utdelade subject the company's undistributed profits to vinst, även om utdelningen eller den icke utdea tax on the company's undistributed profits. lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst even if the dividends paid or the undistributed som uppkommit i denna andra stat. profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.

Article 11 Artikel 11 Interest Ränta 1. Interest arising in a Contracting State and 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande paid to a resident of the other Contracting stat och som betalas till person med hemvist i State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten. får beskattas

i denna andra stat. 2. However, such interest may also be taxed 2. Räntan får emellertid beskattas även i den in the Contracting State in which it arises and avtalsslutande stat från vilken den härrör, enaccording to the laws of that State, but if the ligt lagstiftningen i denna stat, men om motta-

recipient is the beneficial owner of the interest garen har rätt till räntan får skatten inte överthe tax so charged shall not exceed 10 per cent stiga 10 procent av räntans bruttobelopp. of the gross amount of the interest. The competent authorities of the Contracting De behöriga myndigheterna i de avtalsslu- States may by mutual agreement settle the tande staterna får träffa ömsesidig överensmode of application of this limitation. kommelse om sättet att genomföra denna be-

gränsning. 3. Natwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna graphs I and 2, 1 och 2 skall, a) interest arising in Lithuania shall be a) ränta som härrör från Litauen undanexempt from Lithuanian tax if the tas från litauisk skatt om räntan betainterest is paid to: las till: (i) the State of Sweden, a political 1) svenska staten, en av dess polisubdivision, a local authority or a tiska underavdelningar, lokala statutory body thereof; myndigheter eller offentligrätts-

liga organ; (ii) the Central Bank of Sweden: 2) Sveriges Riksbank; (iii) SWEDECORP; or 3) SWEDECORP: eller (iv) any other institution, similar to 4) annan institution liknande den that mentioned in subdivision som angetts under 3) som de av- (ii), as may be agreed from time talsslutande staternas behöriga to time between the competent myndigheter från tid till annan authorities of the Contracting kommer överens om; States; b) interest arising in Sweden shall be b) ränta som härrör från Sverige undanexempt from Swedish tax if the inter- tas från svensk skatt om räntan betalas est is paid to: till: (i) the State of Lithuania, a political 1) litauiska staten, en av dess polisubdivision, a local authority or a tiska underavdelningar, lokala statutory body thereof; myndigheter eller offentligrätts-

liga organ; (ii) the Bank of Lithuania; 2) Litauens Riksbank; (ti) any organisation established in 3) annan organisation som efter unthe State of Lithuania after the dertecknandet av detta avtal bildate of signature of this Conven- das i Litauen och som är likartad tion and which is of a similar med sådan organisation som bilnature as any organisation estab- dats i Sverige och som anges i a lished in Sweden and referred to 3) (de behöriga myndigheterna i in sub-paragraph a) (ii) (the de avtalsslutande staterna skall competent authorities of the genom ömsesidig överenskom-

2 Riksdagen 1993194. I saml. Nr 7

Contracting States shall by melse avgöra om sådan organisamutual agreement determine tion är likartad); eller whether such organisations are of a similar nature); or (iv) any institution similar to any of 4) — annan institution liknande sådan those referred to in sub-para- som angetts under a 4) som de graph a) (iv), as may be agreed avtalsslutande staternas behöriga from time to time between the myndigheter från tid till annan competent authorities of the kommer överens om; Contracting States; c) interest arising in a Contracting State c) ränta som härrör från en avtalssluon a loan guaranteed by any of the tande stat och som betalas till person bodies mentioned or referred to in med hemvist i den andra avtalsslusub-paragraph a) or sub-paragraph b) tande staten med anledning av ett lån and paid to a resident of the other som garanteras av organ som anges i a Contracting State shall be taxable eller b beskattas endast i denna andra only in that other State; stat; d) interest arising in a Contracting State d) ränta som härrör från en avtalsslushall be taxable only in the other tande stat beskattas endast i den andra Contracting State if: avtalsslutande staten om: (i) the recipient is a resident of that 1) mottagaren har hemvist i den other State; and andra avtalsslutande staten; och (ii) such recipient is an enterprise of 2) mottagaren är ett företag i den that other State and is the benefi- andra avtalsslutande staten som cial owner of the interest; and har rätt till räntan; samt (iii) the interest is paid with respect to 3) räntan betalas med anledning av indebtedness arising on the sale skuld som uppkommit vid detta on credit, by that enterprise, of företags försäljning på kredit av any merchandise or industrial, varor eller industriell, kommercommercial or scientific equip- siell eller vetenskaplig utrustning ment to an enterprise of the first- till ett företag i den förstnämnda mentiond State, except where staten utom i fall då försäljthe sale or indebtedness is ningen sker mellan närstående between related persons. personer eller fordran uppkommer mellan närstående personer.

4. The term "interest” as used in this Article 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna artimeans income from debt-claims of every kind, kel inkomst av varje slags fordran, antingen whether or not secured by mortgage, and in den säkerställts genom inteckning i fast egenparticular, income from government securities dom eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inand income from bonds or debentures, includ- komst av värdepapper, som utfärdats av staing premiums and prizes attaching to such ten, och inkomst av obligationer eller deben-

securities, bonds or debentures. Penalty tures, däri inbegripna agiobelopp och vinster charges for late payment shall not be regarded som hänför sig till sådana värdepapper, obligaas interest for the purpose of this Article. tioner eller debenturces. Straffavgift på grund

av sen betalning anses inte som ränta vid till-

lämpningen av denna artikel. 5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämnot apply if the beneficial owner of the inter- pas inte, om den som har rätt till räntan har est, being a resident of a Contracting State, "hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the interest arises, through a vilken räntan härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent samhet i denna andra stat från där belägen stapersonal services from a fixed base situated digvarande anordning, samt den fordran för therein, and the debt-claim in respect of which vilken räntan betalas äger verkligt samband the interest is paid is effectively connected med det fasta driftstället eller den stadigvawith such permanent establishment or fixed rande anordningen. I sådant fall tillämpas bebase. In such case the provisions of Article 7 stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. or Article 14, as the case may be, shall apply. 6. Interest shall be deemed to arise in a Con- 6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande tracting State when the payer is a resident of stat om utbetalaren är person med hemvist i that State. Where, however, the person payving denna stat. Om emellertid den person som bethe interest, whether he is a resident of a Con- -talar räntan, antingen han har hemvist i en avtracting State or not, has in a Contracting State talsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande a permanent establishment or a fixed base in stat har fast driftställe eller stadigvarande anconnection with which the indebtedness on ordning i samband med vilken den skuld uppwhich the interest is paid was incurred, and kommit för vilken räntan betalas, och räntan such interest is borne by such permanent belastar det fasta driftstället eller den stadigvaestablishment or fixed base, then such interest rande anordningen, anses räntan härröra från shall be decmed to arise in the State in which den stat där det fasta driftstället eller den stathe permanent establishment or fixed base is digvarande anordningen finns. situated.

7. Where, by reason of a special relationship 7. Då på grund av särskilda förbindelser melbetween the payer and the beneficial owner or lan utbetalaren och den som har rätt till räntan between both of them and some other person, eller mellan dem båda och annan person ränthe amount of the interest, having regard to tebeloppet, med hänsyn till den fordran för the debt-claim for which it is paid, exceeds the vilken räntan betalas, överstiger det belopp amount which would have been agreed upon som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och by the payer and the beneficial owner in the den som har rätt till räntan om sådana förbinabsence of such relationship, the provisions of delser inte förelegat, tillämpas bestämmelthis Article shall apply only to the last- serna i denna artikel endast på sistnämnda bementioned amount. In such case, the excess lopp. I sådant fall beskattas överskjutande be-

part of the payments shall remain taxable lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalssluaccording to the laws of cach Contracting tande staten med iakttagande av övriga be- State, due regard being had to the other provi- stämmelser i detta avtal. sions of this Convention.

Article 12 Artikel 12 Rovyalties Royalty 1. Royalties arising in a Contracting State and 1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande paid to a resident of the other Contracting stat och som betalas till person med hemvist i State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten. får beskattas

i denna andra stat. 2. However, such royalties may also be taxed 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i in the Contracting State in which they arise den avtalsslutande stat från vilken den härrör, and according to the laws of that State, but if enligt lagstiftningen i denna stat, men om motthe recipient is the beneficial owner of the tagaren har rätt till royaltyn, får skatten inte royalties, the tax so charged shall not exceed: överstiga:

a) 5 per cent of the gross amount of a) 5 procent av royaltyns bruttobelopp

royalties paid for the use of industrial, om royaltyn avser betalning för nytt-

commercial or scientific equipment; jandet av industriell, kommersiell el-

ler vetenskaplig utrustning:

b) 10 per cent of the gross amount of the b) 10 procent av royaltyns bruttobelopp i

royalties in all other cases. Övriga fall.

The competent authorities of the Contracting De behöriga myndigheterna i de avtalsslu- States may by mutual agreement settle the tande staterna får träffa ömsesidig överensmode of application of these limitations. kommelse om sättet att genomföra dessa be-

gränsningar. 3. The term "”royalties” as used in this Article 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna armeans payments of any kind received as a tikel varje slags betalning som tas emot såsom consideration for the use of, or the right to use, ersättning för nyttjandet av eller för rätten att any copyright of literary, artistic or scientific nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt elwork including cinematograph films, and films ler vetenskapligt verk, häri inbegripet biografor tapes for television or radio broadceasting, film och film eller band för radio- eller televiany patent, trade mark, design or model, plan, sionsutsändning, patent, varumärke, mönster secret formula or process, or for the use of. or eller modell, ritning, hemligt recept eller hemthe right to use, industrial, commercial, or lig tillverkningsmetod samt för nyttjandet av scientific equipment, or for information eller för rätten att nyttja industriell, kommerconcerning industrial. commercial or scientific siell eller vetenskaplig utrustning eller för uppexperience. lysning om erfarenhetsrön av industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig natur.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämnot apply if the beneficial owner of the royal- pas inte, om den som har rätt till royaltyn har ties, being a resident of a Contracting State, hemvist i cn avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the royalties arise. through a vilken royaltyn härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent samhet i denna andra stat från där belägen stapersonal services from a fixed base situated digvarande anordning, samt den rättighet eller thercin, and the right or property in respect of egendom i fråga om vilken royaltyn betalas which the royalties are paid is effectively äger verkligt samband med det fasta driftstälconnected with such permanent establishment let eller den stadigvarande anordningen. I såor fixed base. In such case the provisions of dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 Article 7 or Article 14, as the case may be, respektive artikel 14. shall apply. 5. Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is a resident tande stat om utbetalaren är en person med of that State. Where, however, the person hemvist i denna stat. Om emellertid den perpaying the royalties, whether he is a resident son som betalar royaltyn, antingen han har of a Contracting State or not, has in a hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en Contracting State a permanent establishment avtalsslutande stat har fast driftställe eller staor a fixed base in connection with which the digvarande anordning i samband varmed skylliability to pay the royalties was incurred, and digheten att betala royaltyn uppkommit, och such royalties are borne by such permanent royaltyn belastar det fasta driftstället eller den establishment or fixed base, then such royal- stadigvarande anordningen, anses royaltyn ties shall be dceemed to arise in the State in härröra från den stat där det fasta driftstället which the permanent establishment or fixed eller den stadigvarande anordningen finns. base is situated. 6. Where, by reason of a special relationship 6. Då på grund av särskilda förbindelser melbetween the payer and the beneficial owner or lan utbetalaren och den som har rätt till royalbetween both of them and some other person, tyn eller mellan dem båda och annan person the amount of the royalties, having regard to royaltybeloppet. med hänsyn till det nyttthe usc, right or information for which they are jande, den rätt eller den upplysning för vilken paid, exceeds the amount which would have royvaltyn betalas, överstiger det belopp som been agreed upon by the payer and the benefi- skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den cial owner in the absence of such relationship. som har rätt till royaltyn om sådana förbindelthe provisions of this Article shall apply only ser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i to the last-mentioned amount. In such case. denna artikel endast på sistnämnda belopp. I the excess part of the payments shall remain sädant fall beskattas överskjutande belopp entaxable according to the laws of cach Contract- ligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staing State. due regard being had to the other ten med iakttagande av övriga bestämmelser i provisions of this Convention. detta avtal.

7. If in any convention for the avoidance of 7. Om Litauen i ett avtal för att undvika dubdouble taxation concluded by Lithuania with a belbeskattning med tredje stat, som vid tidthird State, being a member of the Organis- punkten för undertecknandet av detta avtal är ation for Economic Co-operation and Devel- medlem i Organisationen för ekonomiskt samopment (OECD) at the date of signature of arbete och utveckling (OECD), efter nämnda this Convention, Lithuania after that date tidpunkt överenskommer att undanta någon would agree to exclude any kind of rights or rättighet eller tillgång från definitionen i punkt property from the definition contained in 3 i denna artikel eller att undanta royalty som paragraph 3 of this Article or exempt royalties härrör från Litauen från litauisk skatt eller att arising in Lithuania from Lithuanian tax on begränsa de skattesatser som anges i punkt 2, royalties or to limit the rates of tax provided in skall denna definition av royalty, denna skatparagraph 2, such definition or exemption or tebefrielse eller lägre skattesats tillämpas aulower rate shall automatically apply as if it had tomatiskt som om detta hade föreskrivits i been specified in paragraph 3 or paragraph 2, punkt 3 eller 2. respectively.

Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst 1. Gains derived by a resident of a Contract- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsing State from the alienation of immovable slutande stat förvärvar på grund av överlåtelse property referred to in paragraph 2 of Article av sådan fast egendom som avses i artikel 6 6 and situated in the other Contracting State or punkt 2 och som är belägen i den andra avtalsshares in a company the assets of which consist slutande staten eller vinst vid överlåtelse av mainly of such property may be taxed in that andelar i ett bolag vars tillgångar huvudsakliother State. gen består av sådan egendom, får beskattas i

denna andra stat. 2. Gains from the alienation of movable prop- 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egenerty forming part of the business property of a dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i permanent establishment which an enterprise fast driftställe, vilket ett företag i en avtalssluof a Contracting State has in the other tande stat har i den andra avtalsslutande sta- Contracting State or of movable property ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigpertaining to a fixed base available to a resid- varande anordning för att utöva självständig ent of a Contracting State in the other yrkesverksamhet, som person med hemvist i Contracting State for the purpose of perform- en avtalsslutande stat har i den andra avtalsing independent personal services, including slutande staten, får beskattas i denna andra such gains from the alienation of such a stat. Detsamma gäller vinst på grund av överpermanent establishment (alone or with the låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller whole enterprise) or of such fixed base, may tillsammans med hela företaget) eller av sådan be taxed in that other State. stadigvarande anordning. 3. Gains derived by an enterprise of a 3. Vinst som företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the alienation of ships förvärvar på grund av överlåtelse av skepp cl-

or aircraft operated in international traffic or ler luftfartyg som används i internationell tramovable property pertaining to the operation fik eller av lös egendom som är hänförlig till of such ships or aircraft, shall be taxable only användningen av sådana skepp eller luftfartyg, in that State. beskattas endast i denna stat. 4. Gains from the alienation of any property 4. Vinst på grund av överlåtelse av annan other than that referred to in the preceding egendom än sådan som avses i föregående paragraphs of this Article, shall be taxable punkter i denna artikel beskattas endast i den only in the Contracting State of which the avtalsslutande stat där överlåtaren har hemalienator is a resident. vist. 5. With respect to gains derived by an air 5. Beträffande vinst som förvärvas av transport consortium formed by companies luftfartskonsortium bestående av bolag från from different countries, the provisions of olika länder tillämpas bestämmelserna i punkt paragraph 3 shall apply only to such part of the 3 endast i fråga om den del av vinsten som gains as relate to the participation held in that motsvarar den andel av konsortiet som inneconsortium by a company that is a resident of has av bolag med hemvist i en avtalsslutande a Contracting State. stat. 6. Notwithstanding the provisions of para- 6. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4 graph 4, gains from the alienation of any prop- får vinst, som fysisk person som har haft hemerty derived by an individual who has been a vist i en avtalsslutande stat och som erhållit resident of a Contracting State and who has hemvist i den andra avtalsslutande staten förbecome a resident of the other Contracting värvar på grund av överlåtelse av egendom, State, may be taxed in the first-mentioned beskattas i den förstnämnda staten om överlå- State if the alienation of the property occurs at telsen av egendomen sker vid något tillfälle any time during the ten years following the under en tioårsperiod efter det datum då den date on which the individual has ceased to be fysiska personen upphört att ha hemvist i den a resident of the first-mentioned State. förstnämnda staten.

Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning 1. Income derived by an individual who is a I. Inkomst, som en fysisk person med hemvist resident of a Contracting State in respect of i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utprofessional services or other activities of an öva fritt yrke eller annan självständig verkindependent character shall be taxable only in samhet, beskattas endast i denna stat om han that State unless he has a fixed base regularly inte i den andra avtalsslutande staten har en available to him in the other Contracting State stadigvarande anordning som regelmässigt for the purpose of performing his activities. If står till hans förfogande för att utöva verksamhe has such a fixed base, the income may be heten. Om han har en sådan stadigvarande antaxed in that other State, but only so much of ordning, får inkomsten beskattas i denna the income as is attributable to that fixed base. andra stat men endast så stor del av den som är

hänförlig till denna stadigvarande anordning.

For this purpose, where an individual who is a Fysisk person som har hemvist i en avtalssluresident of a Contracting State stays in the tande stat och som vistas i den andra avtalssluother Contracting State for a period or periods tande staten under tidrymd eller tidrymder exceeding in the aggregate 183 days in any som sammanlagt överstiger 183 dagar under twelve-month period commencing or ending en tolvmånadersperiod, som börjar eller slutar in the tax year concerned, he shall be deemed under beskattningsåret i fråga, skall anses ha to have a fixed base regularly available to him en stadigvarande anordning som regelmässigt in that other State and the income that is står till hans förfogande i denna andra stat och derived from his activities referred to above den inkomst som uppbärs från verksamhet bethat are performed in that other State shall be driven i denna andra stat skall hänföras till den attributable to that fixed base. stadigvarande anordningen. 2. The term "professional services” includes 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt especially independent scientific, literary, självständig vetenskaplig, litterär och konstartistic, educational or teaching activities as närlig verksamhet, uppfostrings- och underviswell as the independent activities of physi- ningsverksamhet samt sådan självständig cians, lawyers, engineers, architects, dentists verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arand accountants. kitekt, tandläkare och revisor utövar.

Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst 1. Subject to the provisions of Articles 16, 18 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 and 19, salaries, wages and other similar remu- och 19 föranleder annat, beskattas lön och anneration derived by a resident of a Contracting nan liknande ersättning som person med hem- State in respect of an employment shall be vist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av taxable only in that State unless the employ- anställning endast i denna stat, såvida inte arment is exercised in the other Contracting betet utförs i den andra avtalsslutande staten. State. If the employment is so exercised, such Om arbetet utförs i denna andra stat, får erremuneration as is derived therefrom may be sättning som uppbärs för arbetet beskattas taxed in that other State. där. 2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 graph I, remuneration derived by a resident of beskattas ersättning, som person med hemvist a Contracting State in respect of an employ- i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som ment exercised in the other Contracting State utförs i den andra avtalsslutande staten, enshall be taxable only in the first- mentioned dast i den förstnämnda staten, om State if:

a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten

State for a period or periods not under tidrymd eller tidrymder som

exceeding in the aggregate 183 days in sammanlagt inte överstiger 183 dagar

any twelve-month period commen- under en tolvmånadersperiod som

cing or ending in the tax year börjar eller slutar under beskattnings-

concerned, and året i fråga, och

b) the remuneration is paid by, or on b) ersättningen betalas av arbetsgivare

behalf of. an employer who is not a som inte har hemvist i den andra sta-

resident of the other State, and ten eller på dennes vägnar, samt

c) the remuneration is not borne by a c) — ersättningen inte belastar fast drift-

permanent establishment or a fixed ställe eller stadigvarande anordning

base which the employer has in the som arbetsgivaren har i den andra sta-

other State. ten.

3. Notwithstanding the preceding provisions 3. Utan hinder av föregående bestämmelser i of this Article, remuneration derived in denna artikel får ersättning för arbete som utrespect of an employment exercised aboard a förs ombord på skepp eller luftfartyg, som anship or aircraft operated in international traffic vänds i internationell trafik av en person med by a resident of a Contracting State, may be hemvist i en avtalsslutande stat, beskattas i taxed in that State. denna stat. 4. Where a resident of a Contracting State 4. Om person med hemvist i en avtalsslutande derives remuneration in respect of an employ- stat uppbär inkomst av arbete, vilket utförs ment exercised aboard an aircraft operated in ombord på ett luftfartyg som används i interinternational traffic by an air transport consor- nationell trafik av ett luftfartskonsortiurn biltium formed by companies from different dat av bolag från olika länder inklusive bolag countries including a company that is a resid- med hemvist i denna stat, beskattas sådan erent of that State, such remuneration shall be sättning endast i denna stat. taxable only in that State.

Article 16 Artikel 16 Directors" fees Styrelsearvode Directors” fees and other similar payments Styrelsearvode och annan liknande ersättning, derived by a resident of a Contracting State in som person med hemvist 1 en avtalsslutande his capacity as a member of the board of stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eldirectors or any other similar organ of a ler annat liknande organ i bolag med hemvist i company which is a resident of the other den andra avtalsslutande staten, får beskattas Contractng State may be taxed in that other i denna andra stat. State.

Article 17 Artikel 17 Artistes and sportsmen Artister och idrottsmän 1. Notwithstanding the provisions of Articles 1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 and J5, income derived by a resident of a 14 och 15 får inkomst, som person med hem- Contracting State as an entertainer, such as a vist I en avtälsslutande stat förvärvar genom theatre, motion picture, radio or television sin personliga verksamhet i den andra avtals-

[NS] un

artiste, or a musician, or as a sportsman, from slutande staten i egenskap av artist, såsom teahis personal activities as such exercised in the- ter- eller filmskådespelare, radio- eller televiother Contracting State, may be taxed in that sionsartist eller musiker, eller av idrottsman, other State. beskattas i denna andra stat. 2. Where income in respect of personal activ- 2. Ifall då inkomst genom personlig verksamities exercised by an entertainer or a sports- het, som artist eller idrottsman utövar i denna man in his capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsentertainer or sportsman himself but to mannen själv utan annan person, får denna inanother person, that income may, notwith- komst, utan hinder av bestämmelserna i artikstanding the provisions of Articles 7, 14 and larna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslu- 15, be taxed in the Contracting State in which tande stat där artisten eller idrottsmannen utthe activities of the entertainer or sportsman övar verksamheten. are exercised. 3. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall 3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall not apply to income derived from activities inte tillämpas på inkomst som förvärvas på exercised in a Contracting State by an enter- grund av verksamhet utövad-i en avtalsslutainer or a sportsman if the visit to that State is tande stat av en artist eller idrottsman om bewholly or mainly supported by public funds of söket i denna stat uteslutande eller huvudsakthe other Contracting State, or a political ligen finansierats genom allmänna medel av subdivision, or a local authority thereof. In den andra avtalsslutande staten, dess politiska such case, the income shall be taxable in underavdelning eller lokala myndighet. I såaccordance with the provisions of Articles 7, dana fall skall inkomsten beskattas i enlighet 14 or 15, as the case may be. med artiklarna 7, 14 eller 15.

Article 18 Artikel 18 Pensions, annutties and similar payments Pension, livränta och liknande ersättningar 1. Pensions and other similar remuneration in 1. Pension och annan liknande ersättning på respect of past private employment and annu- grund av tidigare privat tjänst och livränta som ities paid to a resident of a Contracting State betalas till person med hemvist i en avtalsslushall be taxable only in that State. However, tande stat, beskattas endast i denna stat. Om if that State does not levy a substantial tax in emellertid skatteuttaget i denna stat på pensiorespect of such pension, remuneration or nen, ersättningen eller livräntan inte är betyannuities such pension, remuneration and dande, får dock pensionen, ersättningen och annuity may be taxed in the Contracting State livräntan beskattas i den avtalsslutande stat in which they arise. från vilken den härrör. 2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 graph 1, pensions paid and other benefits, får utbetald pension och andra förmåner, anwhether periodic or lump-sum compensation, tingen de utbetalas periodiskt eller i form av granted under the social security legislation of engångsersättning, enligt socialförsäktingsa Contracting State or under any public lagstiftningen eller annan i offentlig regi orga-

scheme organised by a Contracting State for niserad ordning i en avtalsslutande stat för välsocial welfare purposes or as compensation for färdsändamål eller på grund av tidigare offentservices rendered in respect of public services lig tjänst, beskattas i denna stat. may be taxed in that State. 3. The term "annuity” as used in this Article 3. Med uttrycket ”livränta” förstås i denna armeans a stated sum payable periodically at "tikel ett fastställt belopp, som utbetalas periostated times during life, or during a specified diskt på fastställda tider under en persons livsor ascertainable period of time, under an tid eller under angiven eller fastställbar tidspeobligation to make the payments in return for riod och som utgår på grund av förpliktelse att adequate and full consideration in money or verkställa dessa utbetalningar som ersättning money's worth (other than services rendered). för däremot fullt svarande vederlag 1 pen-

ningar eller penningars värde (med undantag

för utförda tjänster).

Article 19 Artikel 19 Government service Offentlig tjänst 1. a) Remuneration, other than a pension, 1. a) Ersättning (med undantag för pen-

paid by a Contracting State, or a sion), som betalas av en avtalsslu-

political subdivision, or a local auth- tande stat, en av dess politiska under-

ority, or a statutory body thereof, to avdelningar eller lokala myndigheter

an individual in respect of dependent eller dess offentligrättsliga organ till

personal services rendered to that fysisk person på grund av arbete som

State, subdivision, authority or body utförs i denna stats, politiska underav-

shall be taxable only in that State. delningars eller lokala myndigheters

eller offentligrättsliga organs tjänst,

beskattas endast i denna stat.

b) However, such remuneration shall be b) - Sädan ersättning beskattas emellertid

taxable only in the Contracting State endast i den avtalsslutande stat i vil-

of which the individual is a resident if ken den fysiska personen har hemvist,

the services are rendered in that State om arbetet utförs i denna stat och per-

and the individual: sonen i fråga:

(i) is a national of that State: or 1) är medborgare i denna stat, eller

(i) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat ute-

State solely for the purpose of slutande för att utföra arbetet.

rendering the services.

2. The provisions of Articles 15 and 16 and 2. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och artiparagraph 1 of Article 18 shall apply to remu- kel 18 punkt 1 tillämpas på ersättning och penneration and pensions in respect of services sion som betalas på grund av arbete som utrendered in connection with a business carried förts i samband med rörelse som bedrivs av en

on by a Contracting State, or a political subdi- avtalsslutande stat, en av dess politiska undervision, or a local authority, or a statutory body avdelningar eller lokala myndigheter eller dess thereof. offentligrättsliga organ.

Article 20 Artikel 20 Students Studerande Payments which a student, or an apprentice or Studerande, affärspraktikant eller lärling, som trainee, who is or was immediately before har eller omedelbart före vistelsen i en avtalsvisiting a Contracting State a resident of the slutande stat hade hemvist i den andra avtalsother Contracting State and who is present in slutande staten och som vistas i den förstthe first-mentioned State solely for the nämnda staten uteslutande för sin undervispurpose of his education or training recceives ning eller utbildning, beskattas inte i denna for the purpose of his maintenance, education stat för belopp som han erhåller för sitt uppeor training shall not be taxed in that State, hälle, sin undervisning eller utbildning, under provided that such payments arise from förutsättning att beloppen härrör från källa sources outside that State. utanför denna stat.

Article 21 Artikel 21 Offshore uctivities Verksamhet utanför kusten 1. The provisions of this Article shall apply 1. Bestämmelserna 1 denna artikel tillämpas notwithstanding any other provisions of this utan hinder av övriga bestämmelser i detta av- Convention. tal. 2. A person who is a resident of a Contracting 2. Om inte annat framgår av punkterna 3 och State and carries on activities offshore in the 4 skall person med hemvist i en avtalsslutande other Contracting State in connection with the stat som bedriver verksamhet utanför kusten i exploration or exploitation of the sea bed and den andra avtalsslutande staten i samband sub-soil and their natural resources situated in med utforskandet eller utnyttjandet av havsthat other State shall, subject to paragraphs 3 bottnen och dess underlag samt dessas naturand 4, be deemed in relation to those activities tillgångar, med avseende på sådan verksamhet to be carrying on business in that other State anses bedriva rörelse i denna andra stat från through a permanent establishment or fixed fast driftställe eller stadigvarande anordning. base situated therein. 3. The provisions of paragraph 2 shall not 3. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte tillämapply, where the activities are carried on for a pas om verksamheten bedrivs under tidrymd period or periods not exceeding in the aggreg- eller tidrymder som sammanlagt inte överstiate 30 days in any twelve-month period. ger 30 dagar under en tolvmänadersperiod. However, for the purposes of this paragraph: Vid tillämpningen av denna punkt gäller dock

följande.

a) activities carried on by a person who a) I fall då verksamhet bedrivs av person

is associated with another person shall som har intressegemenskap med an-

be regarded as carried on by the other nan person anses verksamheten bedri-

person if the activities in question are vas av denna andra person om verk-

substantially the same as those carried samheten i fråga i allt väsentligt är

on by the first- mentioned person; densamma som den som bedrivs av

den förstnämnda personen.

b) a person shall be deemed to be associ- b) En person skall anses ha intressege-

ated with another person if one is menskap med cen annan person om

controlled directly or indirectly by the han direkt eller indirekt kontrolleras

other. or both are controlled directly av denne eller om bäda kontrolleras,

or indirectly by a third person or third direkt eller indirekt, av tredje person.

persons.

4. Profits derived by a resident of a Contract- 4. Vinst som förvärvas av person med hemvist ing State from the transportation of supplies or i en avtalsslutande stat på grund av transport personnel to a location. or between locations, av utrustning eller personal till en plats eller where activities in connection with the mellan olika platser i en avtalsslutande stat där exploration or exploitation of the sea bed and verksamhet bedrivs i samband med utforskansub-soil and their natural resources are being det eller utnyttjandet av havsbottnen och dess carried on in a Contracting State. or from the underlag samt dessas naturtillgångar, eller operation of tugboats and other vessels auxili- vinst på grund av drift av bogserbåtar eller ary to such activities, shall be taxable only in andra hjälpfartyg i samband med sådan verkthe first- mentioned State. samhet, beskattas endast i hemviststaten.

5. a) Subject to sub-paragraph b) of this pa- 5. a) Om inte annat framgår av punkt b får

ragraph, salaries, wages and similar lön och liknande ersättning som per-

remuneration derived by a resident of son med hemvist i en avtalsslutande

a Contracting State in respect of an stat förvärvar på grund av anställning

employment connected with the ex- som har samband med utforskandet

ploration or exploitation of the sea eller utnyttjandet av havsbottnen och

bed and sub-soil and their natural re- dess underlag samt dessas naturtill-

sources situated in the other Contrac- gångar i den andra avtalsslutande sta-

ting State may, to the extent that the ten beskattas där, i den mån arbetet

duties are performed offshore in that utförs utanför kusten i denna andra

other State, be taxed in that other stat. Sådan ersättning beskattas emel-

State. However, such remuneration lertid endast i den förstnämnda staten

shall be taxable only in the first-men- om arbetet utanför kusten utförs för

tioned State if the employment is car- en arbetsgivare som inte har hemvist i

ried on offshore for an employer who den andra staten och pågår under tid-

is not a resident of the other State and rymd eller tidrymder som sammanlagt

for a period or periods not exceeding inte överstiger 30 dagar under en tolv-

in the aggregate 30 days in any twelve- månadersperiod. month period.

Salaries, wages and similar remunera- Lön och liknande ersättning som för-

b) b)

tion derived by a resident of a Con- värvas av person med hemvist i en avtracting State in respect of an employ- talsslutande stat och som avser arbete ment exercised aboard a ship or air- som utförs ombord på skepp eller luftcraft engaged in the transportation of fartyg för transport av utrustning, försupplies or personnel to a location, or nödenhet och personal till plats eller between locations, where activities mellan platser i en avtalsslutande stat connected with the exploration or ex- där verksamhet bedrivs som har samploitation of the sea bed and sub-soil band med utforskandet eller utnyttand their natural resources are being jandet av havsbottnen och dess undercarried on in a Contracting State, or in lag samt dessas naturtillgångar, eller respect of an employment exercised arbete som utförs ombord på bogseraboard tugboats or other vessels ope- båtar eller andra hjälpfartyg i samrated auxiliary to such activities, may band med sådan verksamhet, får bebe taxed in the Contracting State of skattas i den avtalsslutande stat där arwhich the employer is a resident. betsgivaren har hemvist.

6. Gains derived by a resident of a Contract- 6. Vinst som förvärvas av person med hemvist ing State from the alienation of: i en avtalsslutande stat på grund av försäljning

av

exploration or exploitation rights: or a) rättigheter att utforska eller utnyttja.

a)

eller b) property situated in the other b) egendom som är belägen i den andra Contracting State and used in connec- avtalsslutande staten och som antion with the exploration or exploita- vänds i samband med utforskandet cltion of the sea bed and sub-soil and ler utnyttjandet av havsbottnen och their natural resources situated in that dess underlag samt dessas naturtillother State: or gångar i denna andra stat, eller c) shares deriving their value or the grea- aktier och andra andelar som erhållit ter part of their value directly or sitt värde eller huvudsakliga värde indirectly from such rights or such från sådana rättigheter eller egenproperty or from such rights and such dom, eller från sådana rättigheter och property taken together; egendom tillsammans, får beskattas i may be taxed in that other State. denna andra stat.

In this paragraph the term "exploration or ex- I denna punkt avses med ”rättigheter att utploitation rights” means rights to assets to be forska och utnyttja” rättigheter till tillgångar produced by the exploration or exploitation of som produceras vid utforskandet och utnyttthe sea bed and sub-soil and their natural re- jandet av havsbottnen och dess underlag samt

sources in the other Contracting State, inclu- dessas naturtillgångar i'den andra avtalssluding rights to interests in or to the benefit of tande staten, inklusive rättigheter till andelar such assets. i eller vinst av sådana tillgångar.

Article 22 Artikel 22 Other income Annan inkomst 1. Items of income of a resident of a Contract- 1. Inkomst som person med hemvist i en aving State not dealt with in the foregoing talsslutande stat förvärvar och som inte be- Articles of this Convention shall be taxable handlas i föregående artiklar av detta avtal, only in that State. However, such items of beskattas endast i denna stat. Inkomst som income, arising in the other Contracting State, härrör från den andra avtalsslutande staten får may also be taxed in that other State. emellertid även beskattas i denna andra stat. 2. The provisions of paragraph 1 shall not 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte på apply to income, other than income from inkomst, med undantag för inkomst av fast immovable property as defined in paragraph 2 egendom som avses 1 artikel 6 punkt 2, om of Article 6, if the recipient of such income, mottagaren av inkomsten har hemvist i en avbeing a resident of a Contracting State, carries talsslutande stat och bedriver rörelse i den on business in the other Contracting State andra avtalsslutande staten från där beläget through a permanent establishment situated fast driftställe eller utövar självständig yrkestherein, or performs in that other State inde- verksamhet i denna andra stat från där beläpendent personal services from a fixed base gen stadigvarande anordning, samt den rättigsituated therein, and the right or property in het eller egendom i fråga om vilken inkomsten respect of which the income is paid is effect- betalas äger verkligt samband med det fasta ively connected with such permanent estab- driftstället eller den stadigvarande anordlishment or fixed base. In such case the provi- ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna sions of Article 7 or Article 14, as the case may i artikel 7 respektive artikel 14. be, shall apply.

Article 23 Artikel 23 Capital Förmögenhet 1. Capital represented by immovable prop- 1. Förmögenhet bestående av sådan fast erty referred to in paragraph 2 of Article 6, egendom som avses i artikel 6 punkt 2. vilken owned by a resident of a Contracting State and person med hemvist i en avtalsslutande stat insituated in the other Contracting State, or by nehar och vilken är belägen i den andra avtalsshares in a company the assets of which consist slutande staten, eller förmögenhet bestående mainly of such property may be taxed in that av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakliother State. gen utgörs av sådan egendom, får beskattas i

denna andra stat.

2. Capital represented by movable property 2. Förmögenhet bestående av lös egendom, forming part of the business property of a som utgör del av rörelsetillgångarna i fast permanent establishment which an enterprise driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande of a Contracting State has in the other stat har i den andra avtalsslutande staten, eller Contracting State or by movable property av lös egendom, hänförlig till stadigvarande pertaining to a fixed base available to a resid- anordning för att utöva självständig yrkesent of a Contracting State in the other verksamhet, som person med hemvist i en av- Contracting State for the purpose of perform- talsslutande stat har i den andra avtalsslutande ing independent personal services, may be staten, får beskattas i denna andra stat. taxed in that other State. 3. Capital represented by ships and aircraft 3. Förmögenhet bestående av skepp och luftoperated in international traffic by an enter- fartyg som används i internationell trafik av prise of a Contracting State. and by movable företag i en avtalsslutande stat samt av lös property pertaining to the operation of such egendom som är hänförlig till användningen ships and aircraft, shall be taxable only in that av sådana skepp och luftfartyg beskattas en- State. dast i denna stat. 4. All other elements of capital of a resident 4. Alla andra slag av förmögenhet, som perof a Contracting State shall be taxable only in son med hemvist i en avtalsslutande stat innethat State. har, beskattas endast i denna stat. 5. Notwithstanding the provisions of para- 5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4 graph 4, capital consisting of shares of a får förmögenhet bestående av andelar i bolag company resident of a Contracting State med hemvist i en avtalsslutande stat som inneowned by an individual who has been a resid- has av fysisk person som haft hemvist i denna ent of that State and who has become a resid- stat och erhållit hemvist i den andra avtalssluent of the other Contracting State, may be tande staten, beskattas i den förstnämnda stataxed in the first-mentioned State at any time ten under de första fem åren som följer efter during the five years following the date on det datum då den fysiska personen upphört att which the individual has ceased to be a resid- ha hemvist i den förstnämnda staten. ent of the first- mentioned State. 6. With respect to capital owned by an air 6. Beträffande förmögenhet som innehas av transport consortium formed by companies ett luftfartskonsortium bestående av bolag from different countries, the provisions of från olika länder, tillämpas bestämmelserna i paragraphs 3 and 4 shall apply only to such punkterna 3 och 4 endast i fråga om sådan förpart of the capital as relates to the participa- mögenhet som motsvarar den andel i konsortion held in that consorttum by a company that tiet som innehas av bolag med hemvist i en avis a resident of a Contracting State. talsslutande stat.

[ [Ne

Article 24 Artikel 24 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning 1. In Sweden double taxation shall be elimin- 1. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattated as follows: ning undvikas på följande sätt: a) Where a resident of Sweden derives Om person med hemvist i Sverige för-

a)

income which under the laws of Lithu- värvar inkomst som enligt litauisk lagania and in accordance with the provi- stiftning och i enlighet med bestämsions of this Convention may be taxed melserna i detta avtal får beskattas i in Lithuania, Sweden shall allow — Litauen, skall Sverige - med beaksubject to the provisions of the law of tande av bestämmelserna i svensk Jag- Sweden concerning credit for foreign stiftning beträffande avräkning av uttax (as it may be amended from time ländsk skatt (även i den lydelse de to time without changing the general framdeles kan få genom att ändras principle hereof) — as a deduction utan att den allmänna princip som anfrom the tax on such income, an ges här ändras) — från den svenska amount equal to the Lithuanian tax skatten på inkomsten avräkna ett bepaid in respect of such income. lopp motsvarande den litauiska skatt

som erlagts på inkomsten. Where a resident of Sweden derives b) Om en person med hemvist i Sverige

b)

income which, in accordance with the förvärvar inkomst, som enligt bestämprovisions of Article 19, shall be melserna i artikel 19 beskattas endast taxable: only in Lithuania, Sweden i Litauen, får Sverige — vid bestämmay, when determining the graduated mandet av svensk progressiv skatt — rate of Swedish tax, take into account beakta sådan inkomst. the income which shall be taxable only in Lithuania. Notwithstanding the provisions of Utan hinder av bestämmelserna i

c)

sub-paragraph a). dividends paid by a punkt a är utdelning från bolag med company which is a resident of Lithu- hemvist i Litauen till bolag med hemania to a company which is a resident vist i Sverige undantagen från svensk of Sweden shall be exempt from skatt i den mån utdelningen skulle ha Swedish tax to the extent that the divi- varit undantagen från beskattning endends would have been exempt under ligt svensk lagstiftning om båda bola- Swedish law if both companies had gen hade varit svenska. Sådan skattebeen Swedish companies. This befrielse medges dock endast om exemption shall not apply unless: (1) the profits out of which the divi- 1) den vinst av vilken utdelningen

dends are paid have been betalas underkastats den nor-

subjected to the normal corpor- mala bolagsskatten i Litauen el-

ate tax in Lithuania or an income ler en inkomstskatt jämförlig

tax comparable thereto, or därmed, eller

[S [ST

3 Riksdagen 19931/94. I saml. Nr 7

(i) the dividends paid by the 2) utdelningen som betalas av bolag

company which is a resident of med hemvist i Litauen uteslu-

Lithuania consist wholly or tande eller nästan uteslutande

almost wholly of dividends which består av utdelning som detta bo-

that company has received, in lag under ifrågavarande år eller

the year or previous years, in tidigare år mottagit på aktier som

respect of shares held by it in a bolaget innehar i bolag med

company which is a resident of a hemvist 1 tredje stat, vilken ut-

third State and which would have delning skulle ha varit skattebe-

been exempt from Swedish tax if friad i Sverige om de aktier för

the shares in respect of which vilka utdelningen betalas hade

they are paid had been held innehafts direkt av bolaget med

directly by the company which is hemvist i Sverige.

a resident of Sweden. d) For the purposes of sub-paragraphs a) d) Vid tillämpningen av punkterna a och and c), the terms "the Lithuanian tax c anses uttrycken ”den litauiska skatt paid” and ”the normal corporate tax som erlagts” och ”den normala boin Lithuania or an income tax compar- lagsskatten i Litauen eller en inkomstable thereto” shall be deemed to skatt jämförlig därmed” innefatta liinclude Lithuanian income tax which tauisk inkomstskatt som skulle ha erwould have been paid but for any lagts. men som på grund av tidsbetime-limited exemption or reduction gränsade bestämmelser i litauisk lagof tax granted under incentive provi- stiftning avsedd att främja ekonomisk sions contained in Lithuanian laws utveckling inte erlagts eller erlagts designed to promote economic devel- med lägre belopp. Det angivna gäller Opment to the extent that such tax that dock endast för det fall skattebefrielse would have been paid relates to medgivits eller lägre skatt erlagts i profits other than profits from activ- fråga om andra inkomster än sådana ities in the financial sector and that no som härrör från den finansiella sekmore than 25 per cent of such profits torn samt att inte mer än 25 procent av consist of interest and gains from the inkomsterna härrör från ränteintäkter alienation of shares and bonds or eller realisationsvinster vid försäljning consist of profits derived from third av aktier, andra andelar eller obliga- States. tioner eller består av inkomster er-

hållna från tredje stat. e) The provisions of sub-paragraph d) Bestämmelserna i punkt d gäller enshall apply only for the first ten years dast i fråga om de tio första ären under of which this Convention is applic- vilka detta avtal tillämpas. De behöable. The competent authorities shall riga myndigheterna skall överlägga consult each other in order to deter- med varandra för att avgöra om dessa mine whether the provisions of sub- bestämmelser skall tillämpas efter paragraph d) shall be applicable after denna tidpunkt. that date.

f) Where a resident of Sweden owns f) Om en person med hemvist i Sverige capital which, in accordance with the innehar förmögenhet som i enlighet provisions of this Convention, may be med bestämmelserna i detta avtal får taxed in Lithuania, Sweden shall beskattas i Litauen, skall Sverige från allow as a deduction from the tax on skatten på denna persons förmögenthe capital of that resident, an amount het avräkna ett belopp motsvarande equal to the capital tax paid in Lithu- den förmögenhetsskatt som erlagts i ania. Such deduction shall not, Litauen. Avräkningsbeloppet skall however. exceed that part of the emellertid inte överstiga den del av capital tax as computed before the förmögenhetsskatten, beräknad utan deduction is given, which is attribut- sådan avräkning, som belöper på den able to the capital which may be taxed förmögenhet som får beskattas i Liin Lithuania. tauen.

2. In Lithuania double taxation shall be elim- 2. Beträffande Litauen skall dubbelbeskattinated as follows: ning undvikas på följande sätt: a) Where a resident of Lithuania derives a) Om person med hemvist i Litauen förincome or owns capital which in värvar inkomst eller innehar förmöaccordance with this Convention, may genhet som enligt detta avtal får bebe taxed in Sweden, unless a more skattas i Sverige skall Litauen, såvida favourable treatment is provided in its inte förmänligare behandling ges endomestic law, Lithuania shall allow: ligt intern lagstiftning, (i) as a deduction from the tax on 1) från den litauiska skatten på in-

the income of that resident, an komsten avräkna ett belopp mot-

amount equal to the income tax svarande den inkomstskatt som

paid thereon in Sweden; erlagts i Sverige för inkomsten; (ii) as a deduction from the tax on 2) — från den litauiska skatten på för-

the capital of that resident, an mögenheten avräkna ett belopp

amount equal to the capital tax motsvarande den förmögenhets-

paid thereon in Sweden. skatt som erlagts i Sverige för

tförmögenheten.

Such deduction in either case shall not. how- Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i nåever, exceed that part of the income or capital gotdera fall överstiga den del av inkomst- eller tax in Lithuania as computed before the förmögenhetsskatten i Litauen, beräknad utan deduction is given, which is attributable, as the sådan avräkning, som belöper på den inkomst case may be, to the income or the capital which eller förmögenhet som får beskattas i Sverige. may be taxed in Sweden, b) For the purpose of sub-paragraph a), b) Vid tillämpningen av punkt a gäller where a company that is a resident of följande. När bolag med hemvist i Li- Lithuania receives a dividend from a tauen mottar utdelning från bolag

company that is a resident of Sweden med hemvist i Sverige i vilket det äger

in which it owns at least 10 per cent of minst 10 procent av de aktier som har

its shares having full voting rights, the full rösträtt, skall den skatt som er-

tax paid in Sweden shall include not lagts i Sverige inkludera inte endast

only the tax paid on the dividend but den skatt som erlagts på utdelningen

also the tax paid on the underlying utan också den skatt som erlagts på

profits of the company out of which bolagets bakomliggande vinst av vil-

the dividend was paid. ken utdelningen betalas.

c) — For the purposes of sub-paragraphs I c) Vid tillämpningen av punkterna 1 f

f) and 2 a) the terms "the capital tax och 2 a skall uttrycken ”den förmö-

paid in Lithuania” and "the capital tax genhetsskatt som erlagts i Litauen”

paid in Sweden” shall not include any och ”den förmögenhetsskatt som er-

capital tax paid therein that is covered lagts i Sverige” inte innefatta förmö-

by paragraph 5 of Article 23. genhetsskatt som tas ut med stöd av

bestämmelserna i artikel 23 punkt 5.

Article 25 Artikel 25 Non-discrimination Förbud mot diskriminering I. Nationals of a Contracting State shall not 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall be subjected in the other Contracting State to inte i den andra avtalsslutande staten bli föreany taxation or any requirement connected mäl för beskattning eller därmed sammantherewith, which is other or more burdensome hängande krav som är av annat slag eller mer than the taxation and connected requirements tyngande än den beskattning och därmed samto which nationals of that other State in the manhängande krav som medborgare i denna same circumstances, in particular with respect andra stat under samma förhållanden, särskilt to residence, are or may be subjected. This med hänsyn till hemvist, är eller kan bli underprovision shall, notwithstanding the provisions kastad. Utan hinder av bestämmelserna i artiof Article 1. also apply to persons who are not kel 1 tillämpas denna bestämmelse även på residents of one or both of the Contracting person som inte har hemvist i en avtalsslu- States. tande stat eller i båda avtalsslutande staterna. 2. Stateless persons who are residents of a 2. Statslös person med hemvist i en avtalsslu- Contracting State shall not be subjected in tande stat skall inte i någondera avtalsslutande either Contracting State to any taxation or any staten bli föremål för beskattning eller därmed requirement connected therewith which is sammanhängande krav som är av annat slag other or more burdensome than the taxation eller mer tyngande än den beskattning och and connected requirements to which därmed sammanhängande krav som medbornationals of the State concerned in the same gare i staten i fråga under samma förhållancircumstances, in particular with respect to den. särskilt med hänsyn till hemvist, är eller residence, are or may be subjected. kan bli underkastad.

3. The taxation on a permanent establishment 3. Beskattningen av fast driftställe. som förewhich an enterprise of a Contracting State has tag i en avtalsslutande stat har i den andra avin the other Contracting State shall not be less talsslutande staten, skall i denna andra stat favourably levied in that other State than the inte vara mindre fördelaktig än beskattningen taxation levied on enterprises of that other av företag i denna andra stat, som bedriver State carrying on the same activities. This verksamhet av samma slag. Denna bestämprovision shall not be construed as obliging a melse anses inte medföra skyldighet för en av- Contracting State to grant to residents of the talsslutande stat att medge person med hemother Contracting State any personal allow- vist i den andra avtalsslutande staten sådant ances, reliefs and reductions for taxation personligt avdrag vid beskattningen, sådan purposes on account of civil status or family skattebefrielse eller skattenedsättning på responsibilities which it grants to its own resid- grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot ents. familj, som medges person med hemvist i den

egna staten. 4. Except where the provisions of paragraph I 4. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel of Article 9, paragraph 7 of Article I 1, or para- 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 graph 6 of Article 12, apply, interest, royalties punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan and other disbursements paid by an enterprise betalning från företag i en avtalsslutande stat of a Contracting State to a resident of the other till person med hemvist i den andra avtalsslu- Contracting State shall, for the purpose of tande staten avdragsgilla vid bestämmandet av determining the taxable profits of such enter- den beskattningsbara inkomsten för sådant prise, be deductible under the same conditions företag på samma villkor som betalning till as if they had been paid to a resident of the person med hemvist i den förstnämnda staten. first-mentioned State. Similarly, any debts of På samma sätt är skuld som företag i en avtalsan enterprise of a Contracting State to a resid- slutande stat har till person med hemvist i den ent of the other Contracting State shall, for the andra avtalsslutande staten avdragsgill vid bepurpose of determining the taxable capital of stämmandet av sådant företags beskattningssuch enterprise, be deductible under the same bara förmögenhet på samma villkor som skuld conditions as if they had been contracted to a till person med hemvist i den förstnämnda staresident of the first-mentioned State. ten. 5. Enterprises of a Contracting State, the 5. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapicapital of which is wholly or partly owned or tal helt eller delvis ägs eller kontrolleras. dicontrolled, directly or indirectly, by one or rekt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting State, med hemvist i den andra avtalsslutande staten, shall not be subjected in the first-mentioned skall inte i den förstnämnda staten bli föremål State to any taxation or any requirement för beskattning eller därmed sammanhängconnected therewith which is other or more ande krav som är av annat slag eller mer tyngburdensome than the taxation and connected ande än den beskattning och därmed sammanrequirements to which other similar enter- hängande krav som annat liknande företag i prises of the first-mentioned State are or may den förstnämnda staten är eller kan bli underbe subjected. kastat.

6. The provisions of this Article shall, 6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 notwithstanding the provisions of Article 2, tillämpas bestämmelserna i förevarande artiapply to taxes of every kind and description. kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.

Article 26 Artikel 26 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse 1. Where a person considers that the actions 1. Om en person anser att en avtalsslutande of one or both of the Contracting States result stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit or will result for him in taxation not in accor- åtgärder som för honom medför eller kommer dance with the provisions of this Convention, att medföra beskattning som strider mot behe may, irrespective of the remedies provided stämmelserna i detta avtal kan han, utan att by the domestic law of those States, present his detta påverkar hans rätt att använda sig av de case to the competent authority of the Con- rättsmedel som finns i dessa staters interna tracting State of which he is a resident or, if his rättsordning, framlägga saken för den bcehöcase comes under paragraph 1 of Article 25, to riga myndigheten i den avtalsslutande stat där that of the Contracting State of which he is a han har hemvist eller, om fråga är om tillämpnational. The case must be presented within ning av artikel 25 punkt 1, i den avtalsslutande three years from the first notification of the ac- stat där han är medborgare. Saken skall framtion resulting in taxation not in accordance läggas inom tre år från den tidpunkt då persowith the provisions of the Convention. nen i fråga fick vetskap om den åtgärd som gi-

vit upphov till beskattning som strider mot be-

stämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall endeavour, 2. Om den behöriga myndigheten finner inif the objection appears to it to be justified and vändningen grundad men inte själv kan få till if it is not itself able to arrive at a satisfactory stånd en tillfredsställande lösning, skall mynsolution, to resolve the case by mutual agree- digheten söka lösa frågan genom ömsesidig ment with the competent authority of the överenskommelse med den behöriga myndigother Contracting State, with a view to the heten i den andra avtalsslutande staten i syfte avoidance of taxation which is not in accord- att undvika beskattning som strider mot avtaance with the Convention. In the event the let. Om överenskommelse träffas mellan de competent authorities reach an agreement, behöriga myndigheterna skall återbetalning refund or credit of taxes shall be allowed by eller kreditering av skatt medges i enlighet the Contracting States in accordance with such med denna överenskommelse. Överenskomagreement. Any agreement reached shall be melse som träffats skall genomföras utan hinimplemented notwithstanding any time limits der av tidsgränser i de avtalsslutande staternas in the domestic law of the Contracting States. interna lagstiftning. 3. The competent authorities of the Contract- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall endeavour to resolve by tande staterna skall genom ömsesidig överensmutual agreement any difficulties or doubts kommelse söka avgöra svårigheter eller tviarising as to the interpretation or application velsmål som uppkommer i fråga om tolk-

of the Convention. They may also consult ningen eller tillämpningen av avtalet. De kan together för the elimination of double taxation även Överlägga i syfte att undanröja dubbelbein cases not provided for in the Convention. skattning i fall som inte omfattas av avtalet. 4. The competent authorities of the Contract- 4, De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States may communicate with cach other tande staterna kan träda i direkt förbindelse directly for the purpose of reaching an agree- med varandra 1 syfte att träffa överenskomment in the sense of the preceding paragraphs. melse i de fall som angivits i föregående punk- When it seems advisable in order to reach ter. Om muntliga överläggningar anses underagreement to have an oral exchange of opin- lätta en överenskommelse, kan sådana överions, such exchange may take place through a läggningar äga rum inom en kommission som Commission consisting of representatives of består av representanter för de behöriga mynthe competent authorities of the Contracting digheterna i de avtalsslutande staterna. States.

Article 27 Artikel 27 Exchange of information Utbyte av upplysningar 1. The competent authorities of the Contract- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall exchange such information as tande staterna skall utbyta sådana upplysis necessary for carrying out the provisions of ningar som är nödvändiga för att tillämpa bethis Convention or of the domestic laws of the stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu- Contracting States concerning taxes covered tande staternas interna lagstiftning beträfby the Convention insofar as the taxation fande skatter som omfattas av avtalet, i den thereunder is not contrary to the Convention. mån beskattningen enligt denna lagstiftning The exchange of information is not restricted inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysby Article 1. Any information received by a ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys- Contracting State shall be treated as secret in ningar som en avtalsslutande stat mottagit the same manner as information obtained skall behandlas såsom hemliga på samma sätt under the domestic laws of that State and shall som upplysningar som erhållits enligt den inbe disclosed only to persons or authorities terna lagstiftningen i denna stat och får yppas (including courts and administrative bodies) endast för personer eller myndigheter (däri ininvolved in the assessment or collection of, the begripet domstolar och administrativa mynenforcement or prosecution in respect of, or digheter) som fastställer, uppbär eller indriver the determination of appeals in relation to, the eller handlägger åtal eller besvär i fråga om taxes covered by the Convention. Such skatter som omfattas av avtalet. Dessa persopersons or authorities shall use the informa- ner eller myndigheter skall använda upplystion only for such purposes. They may disclose ningarna endast för sådana ändamål. De får the information in public court proceedings or yppa upplysningarna vid offentliga rättein judicial decisions. gångar eller i domstolsavgöranden. 2. In no case shall the provisions of paragraph 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte med- I be construed sö as to impose on a Contract- föra skyldighet för en avtalsslutande stat att ing State the obligation:

a) to carry out administrative measures a) vidta förvaltningsåtgärder som avvi-

at variance with the laws and adminis- ker från lagstiftning och administrativ

trative practice of that or of the other praxis I denna avtalsslutande stat eller

Contracting State; i den andra avtalsslutande staten,

b) to supply information which is not b) lämna upplysningar som inte är till-

obtainable under the laws or in the gängliga enligt lagstiftning eller sed-

normal course of the administration of vanlig administrativ praxis i denna av-

that or of the other Contracting State; talsslutande stat eller i den andra av-

talsslutande staten,

c) to supply information which would c) lämna upplysningar som skulle röja

disclose any trade, business, indus- affärshemlighet, industri-, handels-

trial. commercial or professional eller yrkeshemlighet eller i närings-

secret or trade pröcess, or informa- verksamhet nyttjat förfaringssätt eller

tion, the disclosure of which would be upplysningar, vilkas överlämnande

contrary to public policy (ordre skulle strida mot allmänna hänsyn

public). (ordre public).

Article 28 Artikel 28 Assistance in collection Bistånd med indrivning 1. The Contracting States undertake to lend I; De avtalsslutande staterna förbinder sig att assistance to cach other in the collection of the lämna varandra bistånd med indrivning av en taxes owed by a taxpayer to the extent that the skattskyldigs skatteskulder i den mån beloppet amount thereof has been finally determined har slutligen fastställts enligt lagstiftningen i according to the Jaws of the Contracting State den avtalsslutande stat som gör framställmaking the request for assistance. ningen. 2. In the case of a request by a Contracting 2. Efter framställning av en avtalsslutande State for the collection of taxes which has been stat om indrivning av skatter vilka godkänts accepted for collection by the other Contract- för indrivning av den andra avtalsslutande staing State. such taxes shall be collected by that ten, skall sådana skatter drivas in av den andra other State in accordance with the laws applic- staten i enlighet med lagstiftning som är tillable to the collection of its own taxes and as if lämplig på indrivning av dess egna skatter. the taxes to be so collected were its own taxes. 3. Any request for collection by a Contracting 3. Framställning om indrivning av en avtals- State shall be accompanied by such certificate slutande stat skall åtföljas av sådant bevis som as is required by the laws of that State to estab- krävs enligt lagstiftningen i den staten för att lish that the taxes owed by the taxpayer have styrka att den skattskyldiges skatteskuld slutlibeen finally determined. gen har fastställts. 4. Where the tax claim of a Contracting State 4. Om ett skattekrav från en avtalsslutande has not been finally determined by reason of it stat inte slutligen har fastställts på grund av

being subject to appeal or other proceedings. överklagande eller annat förfarande får den that State may, in order to protect its staten för att skydda sina intressen begära att revenucs, request the other Contracting State den andra avtalsslutande staten vidtar sådana to take such interim measures for conservancy interimistiska säkringsåtgärder som är tillon its behalf as are available to the other State gängliga i den andra staten enligt dess egen under the laws of that other State. If such lagstiftning. Om en sådan framställan godrequest is accepted by the other State, such känns av den andra staten, skall sådana interiinterim measures shall be taken by that other mistiska åtgärder vidtas av den andra staten State as if the taxes owed to the first- som om skatteskulden till den förstnämnda mentioned State were the own taxes of that staten avsåg dess egna skatter. other State. 5. A request under paragraphs 3 or 4 shall 5. En framställan enligt punkt 3 eller 4 skall only be made by a Contracting State to the bara göras av en avtalsslutande stat i den mån extent that sufficient property of the taxpayer den skattskyldige som har skatteskulden inte owing the taxes is not available in that State for har tillräckligt med tillgångar i den staten för recovery of.the taxes owed. indrivning av skatteskulden. 6. The Contracting State in which tax is recov- 6. Den avtalsslutande stat i vilken skatt drivs ered in accordance with the provisions of this in enligt bestämmelserna i denna artikel skall Article shall forthwith remit to the Contract- skyndsamt överföra indriven skatt till den aving State on behalf of which the tax was talsslutande stat för vars räkning indrivning collected the amount so recovered less, where skett med avräkning för, i förekommande fall, appropriate, the amount of extraordinary sådana extraordinära kostnader som anges i costs referred to in sub-paragraph b) of para- punkt 7 b. graph 7. 7. It is understood that unless otherwise 7. Om inte de behöriga myndigheterna i de agreed by the competent authorities of both avtalsslutande staterna kommer överens om Contracting States, annat skall.

a) — ordinary costs incurred by a Contract- a) normala kostnader som en avtalsslu-

ing State in providing assistance shall tande stat äsamkas vid lämnande av

be borne by that State, bistånd bäras av denna stat,

b) extraordinary costs incurred by a b) extraordinära kostnader som en av-

Contracting State in providing assist- talsslutande stat åsamkas vid läm-

ance shall be borne by the other State nande av bistånd bäras av den andra

and shall be payable regardless of the staten oavsett indrivet belopp. amount collected on its behalf by that other State.

As soon as a Contracting State anticipates that Så snart en avtalsslutande stat har anledning extraordinary costs may be incurred, it shall so anta att extraordinära kostnader kommer att

advise the other Contracting State and indic- uppstå skall den andra avtalsslutande staten ate the estimated amount of such costs. underrättas om detta samt upplysas om den

beräknade storleken av sådana kostnader. 8. In this Article, the term ”taxes” means the 8. I denna artikel betyder uttrycket ”skatter” taxes to which the Convention applies and skatter som omfattas av detta avtal inklusive includes any interest and penalties relating ränta och straffavgifter hänförliga till sådana thereto. skatter.

Article 29 Artikel 29 Excluded companies Undantagna bolag

Notwithstanding any other provision of this Utan hinder av övriga bestämmelser i detta av- Convention, where tal skall, med undantag av fall då tillämpning

sker av den metod för att undvika dubbelbe-

skattning som normalt tillämpas av hemvist-

staten, artikel 24 punkt 1 d och övriga bestäm-

melser i detta avtal som medger undantag från

eller reduktion av skatt inte tillämpas på in-

komst som bolag med hemvist i en avtalsslu-

tande stat förvärvar och inte heller på utdel-

ning som betalas av sådant bolag när,

a) a company that is a resident of a Con- a) bolaget förvärvar sina inkomster hu-

tracting State derives its income vudsakligen från andra stater primarily from other States

(i) from activities such as banking, 1) från aktiviteter sådana som

shipping, financing or insurance bank-, sjöfarts-, finans- eller för-

or säkringsverksamhet eller

(ii) from being the headquarters, co- 2) genom att vara huvudkontor,

ordination centre or similar coordination centre eller en lik-

entity providing administrative nande enhet som tillhandahåller

services or other support to a administrativa eller andra tjäns-

group of companies which carry ter till en grupp av bolag som be-

on business primarily in other driver rörelse huvudsakligen i

States: and andra stater, och

b) except for the application of the b) sådan inkomst beskattas påtagligt

method of elimination of double taxa- lägre enligt den statens lagstiftning än

tion normally applied by that State, inkomst av liknande verksamhet som

such income would bear a significantly bedrivs inom denna stat eller inkomst

lower tax under the laws of that State från verksamhet som huvudkontor.

than income from similar activities coordination centre eller en liknande

carried out within that State or from enhet som tillhandahåller administra-

being the headquarters, co-ordination tiva eller andra tjänster till en grupp

centre or similar entity providing av bolag som bedriver rörelse i denna

administrative services or other stat. support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be,

sub-paragraph 1 d) of Article 24 and any other provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company.

Article 30 Artikel 30 Members of diplomatic missions and consular Medlem av diplomatisk beskickning eller av posts konsulat Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de prifiscal privileges of members of diplomatic vilegier vid beskattningen som enligt folkrätmissions or consular posts under the gencral tens allmänna regler eller bestämmelser i särrules of international law or under the provi- skilda överenskommelser tillkommer medlem sions of special agreements. av diplomatisk beskickning eller av konsulat.

Article 31 Artikel 31 Entry into force Ikraftträdande I. The Governments of the Contracting 1. Regeringarna i de avtalsslutande staterna States shall notify each other that the constitu- skall underrätta varandra när de konstitutiotional requirements for the entry into force of nella åtgärder som krävs för att detta avtal this Convention have been complied with. skall träda i kraft har vidtagits. 2. The Convention shall enter into force thirty 2. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den days after the date of the later of the notifica- dag då den sista av dessa underrättelser enligt tions referred to in paragraph 1 and its provi- punkt I tas emot och avtalets bestämmelser sions shall have effect in both Contracting tillämpas i båda avtalsslutande staterna: States:

a) in respect of taxes withheld at source, a) beträffande källskatter, på inkomst

on income derived on or after 1 Janu- som förvärvas den I januari det kalen-

ary in the calendar year next following derår som följer närmast efter det år

the ycar in which the Convention då avtalet träder i kraft eller senare; enters into force;

b) in respect of other taxes on income, b) beträffande övriga skatter på inkomst

and taxes on capital, for taxes charge- och skatter på förmögenhet, på skat-

able for any tax year beginning on or ter som påförs för beskattningsår som

after I January in the calendar ycar börjar den 1 januari det kalenderår

next following the ycar in which the som följer närmast efter det år under

Convention enters into foree. vilket avtalet träder i kraft eller se-

nare.

Article 32 Artikel 32 Termination Upphörande This Convention shall remain in force until Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs terminated by a Contracting State. Either upp av en avtalsslutande stat. Vardera avtals- Contracting State may terminate the Conven- slutande staten kan på diplomatisk väg, skrifttion, through diplomatic channels, by giving ligen uppsäga avtalet genom underrättelse notice of termination in writing at least six härom minst sex månader före utgången av months before the end of any calendar year. In varje kalenderår. I händelse av sådan uppsägsuch event, the Convention shall cease to have ning upphör avtalet att gälla i båda avtalsslueffect in both Contracting States: tande staterna

a) in respect of taxes withheld at source, a) beträffande källskatter, på inkomst

on income derived on or after I Janu- som förvärvas den 1 januari det kalen-

ary in the calendar ycar next following derår som följer närmast efter det år

the year in which the notice is given; under vilket underrättelsen lämnas el-

ler senare:

b) in respect of other taxes on income, b) beträffande övriga skatter på in-

and taxes on capital, for taxes charge- komst, och skatter på förmögenhet,

able för any tax year beginning on or på skatter som påförs för beskatt-

after 1 January in the calendar year ningsär som börjar den I januari det

next following the year in which the kalenderår som följer närmast efter

notice is given. det år under vilket underrättelsen

lämnas eller'senare. | In witness whereof the undersigned. duly Till bekräftelse härav har undertecknade, därauthorised thereto, have signed this Conven- till vederbörligen bemyndigade, undertecknat tion. detta avtal. Done in duplicate at Washington D.C. this Som skedde i Washington D.C. den 27 septwentyseventh day of September 1993, in the tember 1993, i två exemplar på svenska. li- Swedish. Lithuanian and English languages, tauiska och engelska språken. Alla tre texall threc texts being equallv authentic. In the terna äger lika vitsord. För den händelse att case of divergence of interpretation the Eng- tvist uppkommer vid tolkningen skall dock lish text shall prevail. den engelska texten äga företräde. For the Government For the Government För Konungariket För Republiken of the Kingdom of the Republic Sveriges regering Litauens regering of Sweden of Lithuania Anne Wibble Eduardas Vilkelis Anne Wibble Eduardas Vilkelis

PROTOCOL PROTOKOLL At the signing today of the Convention Vid undertecknandet av avtalet denna dag between the Kingdom of Sweden and the mellan Konungariket Sverige och Republiken Republic of Lithuania for the avoidance of Litauen för att undvika dubbelbeskattning och double taxation and the prevention of fiscal förhindra skatteflykt beträffande skatter på inevasion with respect to taxes on income and on komst och på förmögenhet (nedan benämnt capital (hereinafter referred to as ”the ”avtalet”), har undertecknade kommit över- Convention”), the undersigned have agreed ens om att följande bestämmelser skall utgöra upon the following provisions which shall form en del av avtalet. an imtegral part of the Convention: I. With reference to the provisions of the 1. Till samtliga bestämmelser i avtalet Convention

Where the term ”statutory body” appears, it När uttrycket ”offentligrättsligt organ” föreis understood that this term means any legal kommer betyder detta varje juridisk enhet av entity of a public character created by the laws offentlig karaktär bildad enligt lagstiftningen i of a Contracting State in which no person en avtalsslutande stat och i vilken inte någon other than the State itself, a political subdivi- annan än staten själv, politisk underavdelning sion or a local authority thereof, has an inter- eller lokal myndighet har något inflytande. est. 2. With reference to Article 7. paragraph 3 2. Till artikel 7 punkt 3

It is understood that expenses to be allowed Avdragsgilla utgifter innefattar endast utgifas deductions by a Contracting State include ter som är avdragsgilla i enlighet med intern only expenses that are deductible under the lagstiftning i en avtalsslutande stat. domestic laws of that State. 3. With reference to Article 8 3. Till artikel 8

It is understood that ”profits of an enter- "Inkomst som företag i en avtalsslutande prise of a Contracting State from the operation stat förvärvar genom användningen av skepp i of ships in international traffic” shall be inter- internationell trafik” skall tolkas i enlighet preted according to paragraphs 7 to I4 of the med punkterna 7—14 i kommentaren till arti- Commentary on Article 8 of the OECD Model kel 8 i OECD:s modell för dubbelbeskatt- Tax Convention on Income and on Capital ningsavtal beträffande inkomst och förmögen- (1992) and does not. in any event, include the het (1992). Uttrycket innefattar inte i nägot profits from the operation or ownership of fall inkomst från verksamhet som avser docks, warehouses, terminal facilities, steved- ägande av hamnar, lagerlokaler, terminaloring equipment or other similar property anordningar, lastnings- eller lossningsutrustlocated on land, except where these profits are ning eller annan liknande egendom på land, directly related to the operation, by the enter- med undantag för de fall då inkomsten är diprise, of such ships. rekt hänförlig till företagets användning av så-

dana skepp.

4. With reference to Article 11, paragraph 3 4. Till artikel 11 punkt 3 d

d)

It is understood that a person is related to En person anses som närstående till en ananother person where onc person, alone or nan person när han ensam eller tillsammans together with one or more related persons, med en eller flera närstående personer direkt has, directly or indirectly, an interest of more eller indirekt har ett inflytande överstigande than 50 per cent in the other person, or where 50 procent i den andra personen, eller när en one or more persons, alone or together with eller flera personer, ensamma eller tillsamone or more related persons, have, directly or mans med en eller flera närstående personer indirectly, an interest of more than 50 per cent direkt eller indirekt har ett inflytande på mer in the two persons. än 50 procent i båda dessa två personer. 5. With reference to Article 12, paragraph 2 5, Till artikel 12 punkt 2

It is understood that the term ”royalties” Uttrycket ”royalty” innefattar inte betalshall be deemed not to include payments for ningar för nyttjandet av borrplattform eller the use of drilling rigs, or similar purpose liknande anläggning som används för utforsequipment, used för the exploration for or the kande eller utnyttjande av kolväteförekomsextraction of hydrocarbons. ter. 6. With reference to Article 12, paragraph 3 6. Till artikel 12 punkt 3

It is agreed that the income from leasing of Leasing av industriell, kommersiell eller veindustrial, commercial or scientific equipment tenskaplig utrustning skall innefattas i utshall be included in the term ”royalties” as trycket rovalty. defined in Article 12, paragraph 3.

7. With reference to Article 15, paragraph 2 7. Till artikel 15 punkt 2

The provisions of Article 15, paragraph 2. Bestämmelserna i artikel 15 punkt 2 skall shall not apply to an employce who is hired inte tillämpas på en anställd som är uthyrd. out. For the purposes of the preceding Vid tillämpningen av föregående mening ansentence, an employee who is a resident of a ses en anställd med hemvist i en avtalsslutande Contracting State shall be deemed to be hired stat som uthyrd när han av någon (uthyrare) out if he is placed at another person's disposal ställs till förfogande för att utföra arbete i anby a person (the hirer-out) to carry out work nans (uppdragsgivare) verksamhet i den andra in the business of such other person (the prin- avtalsslutande staten, förutsatt att uppdragsgicipal) in the other Contracting State. provided varen har hemvist eller fast driftställe i denna that the principal is a resident of, or has a andra stat och att uthyraren inte har ansvar för permanent establishment in. that other State, och inte heller står risken för arbetsresultatet. and that the hirer-out neither has any responsibility nor bears any risk in respect of the result of the work.

In determining whether an employce shall Vid avgörandet av frågan om en arbetstabe deemed to be hired out. a comprehensive gare skall anses uthyrd, skall göras en samlad review shall be carried out, with particular bedömning varvid särskilt beaktas om: reference to whether:

a) the overall supervision of the work a) den övergripande arbetsledningen

rests with the principal: åvilar uppdragsgivaren,

b) the work is carried out in a place of b) arbetet utförs på en arbetsplats som

work which is at the disposal of the disponeras av uppdragsgivaren och

principal and for which he has för vilken han har ansvar. responsibility:

c) the remuneration to the hirer-out is c) ersättningen till uthyraren beräknas

computed according to the time spent efter den tid som gått åt eller med led-

or with reference to any other rela- ning av annat samband mellan ersätt-

tionship between the remuneration ningen och den lön arbetstagaren får,

and the wages received by the

employee;

d) the main part of the tools and d) största delen av arbetsredskap och

materials are supplied by the prin- material ställs till förfogande av upp-

cipal: and dragsgivaren, och

e) the hirer-out does not decide unilater- e) — uthyraren inte ensidigt bestämmer an-

ally on the number of employees or talet arbetstagare och de kvalifikatio-

their qualifications. ner dessa skall ha.

In witness whereof the undersigned, duly Till bekräftelse härav har undertecknade, därauthoörised thereto, have signed this Protocol. till vederbörligen bemyndigade, undertecknat

detta protokoll.

Done in duplicate at Washington D.C. this Som skedde i Washington D.C. den 27 septwentyseventh day of September1993, in the tember 1993, i två exemplar på svenska, li- Swedish, Lithuanian and English languages, tauiska och engelska språken. Alla tre texall three texts being equally authentic. In the terna äger lika vitsord. För den händelse att case of divergence of interpretation the Eng- tvist uppkommer vid tolkningen skall dock lish text shall prevail. den engelska texten äga företräde. For the Government For the Government För Konungariket För Republiken of the Kingdom of the Republic Sveriges regering Litauens regering of Sweden of Lithuania

Anne Wibble Eduardas Vilkelis Anne Wibble Eduardas Vilkelis

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 oktober 1993

Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Westerberg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask

Föredragande: statsrådet Lundgren

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen

I Inledning

Litauen är störst av de tre baltiska republikerna, både befolkningsmässigt och till ytan. Folkmängden uppgår till cirka 3,7 miljoner. I mars 1990 förklarade sig Litauen självständigt. Till skillnad från i Estland och Lettland handlade det om en självständighetsförklaring utan övergångsperiod. I augusti 1991 öppnade som första västland Sverige en ambassad i Vilnius.

Gemensamt för de baltiska staterna är deras nära ekonomiska länkar till Ryssland och övriga OSS-stater. Genom ett utbyggt transportnät med vägar, järnvägar och isfria hamnar har de sedan länge haft en väsentlig betydelse för sovjetisk handel. De baltiska staterna har ett utvecklat jordbruk, livsmedelsindustri, skogs- och träindustri, textil- och konfektionsindustri, kemisk industri, verkstadsindustri samt elektronisk industri. Litauen har ingen egentlig tung industri, utan har specialiserat sig på lättare tillverkningsindustri med produktion av finmekanik, precisionsinstrument, TV-apparater, kylskåp, räknemaskiner etc. Skogs- och pappersindustrin, byggnadsmaterialindustrin och textilindustrin har gamla traditioner i Litauen. Landet har också en betydande livsmedelsindustri. Export sker främst till Sovjetunionens efterföljarstater. Viktiga exportvaror för Litauen är livsmedel, finmekanik, elektronik och textilier. Viktiga importvaror är olja, gas, metaller, maskiner och djurfoder. Under hösten 1992 sjönk produktionen i Litauen drastiskt, bl.a. som en följd av att handeln med OSS-staterna föll kraftigt.

Liksom övriga baltiska stater besväras Litauen av en hög inflation. Trenden är dock sjunkande och i januari månad i år stannade inflationen på 9 20. Under 1993 finns prognoser på månadssiffror strax under 10 26. Litauen blev sist av de baltiska staterna med egen valuta. I juni 1993 introducerades litas i landet.

Svenska bolag har successivt börjat bli verksamma i de baltiska staterna. ABB och Electrolux är verksamma i alla de baltiska staterna. AGA har bolag i alla staterna, men har kommit längst med sin verksamhet i Estland. Hotellverksamhet med svenska intressen har inletts i Lettland. Televerkets dot- 48

terbolag Swedish Telecom International har tillsammans med de finska och estniska televerken påbörjat moderniseringen av det estniska telenätet. Pripps är verksamt i Estland och Lettland.

Gemensamma förhandlingar mellan de nordiska och de baltiska staterna inleddes i juni 1992 och avslutades genom att utkast till avtal paraferades den . 14 januari iåri Köpenhamn. Förhandlingarna hölls på multilateral nivå, men avtalen är bilaterala. Avtalen med de baltiska staterna är i stora delar likalydande. Avtalet med Litauen innehåller dock bestämmelser som avser att reglera verksamhet utanför kusten (art. 21).

Det paraferade utkastet, som är upprättat på engelska, har översatts till svenska och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades den 27 september 1993. Litauen har undertecknat dubbelbeskattningsavtalen också med Finland och Norge. Förhandlingar om ingående av avtal pågår bl.a. med Nederländerna och Storbritannien.

Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen har upprättats inom Finansdepartementet.

2¶Lagen om dubbelbeskattningsavtal

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-5, dels av en bilaga som innehåller avtalets engelska text och en svensk översättning.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. En sådan beskattning kan endast ske om den ej strider mot gjorda åtaganden i avtalet. I 3 §i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Litauen skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i art. 24 (metodartikeln) punkt 1b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av regelsystemet samt att det bortfall av skatt som blir följden av ett avstående från progressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning

även i förhållande till Litauen. I förslaget till lag föreskrivs också att begränsningen i art. 24 punkt 1 d inte skall gälla beträffande inkomster erhållna från

tredje stat. Skälet till detta är att denna bestämmelse tillsammans med art.

29 är avsedd att förhindra att avtalsförmåner ges till s.k. offshoreverksam-

het, inte att förhindra att verksamhet som verkligen är gynnsam för såväl

svensk som litauisk industri får sådana förmåner. Exempelvis förutses att 49

4 Riksdagen 19931/94, I saml. Nr 7

portalhandel eller s.k. ”gateway enterprising” kommer att vara viktig för de baltiska staternas ekonomier i framtiden. Sådan verksamhet kan bl.a. innebära att svenska bolag överlåter del av produktionen till litauiska bolag vilka i sin tur — genom Litauens ekonomiska och geografiska närhet till Ryssland och övriga OSS-stater — exporterar varor till dessa stater. Inkomst från sådan verksamhet är inte avsedd att undantas från den ”matching credit” eller ”matching exempt” som kan komma i fråga med stöd av art. 24 punkt 1 d. Den verksamhet som denna bestämmelse och art. 29 avser att utesluta från avtalets förmåner återkommer jag till i det följande (4.5.3).

Det avtal som finns med f.d. Sovjetunionen (prop. 1981/82:108, SFS 1982:708 resp. 1982:1227) torde bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens bedömning i rättsfallet RÅ83 1:87 på svensk sida tillämpas i förhållande till de baltiska staterna tills nya avtal är i kraft. Lagförslaget (5 §) innehåller en bestämmelse om att vissa författningar, bl.a. lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen, inte längre skall tillämpas såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Litauen.

Enligt art. 31 träder avtalet i kraft trettio dagar efter det att de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Litauen har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3¶Översiktligt om skattesystemet i Litauen

Lagstiftningsåtgärder är en central del av omvandlingen till en modern marknadsekonomi. Sedan 1991 har ett antal viktiga lagar antagits. Således har lagar om t.ex. privat äganderätt, monopolbegränsning, konkurs samt om samriskföretag antagits. Forfarande återstår dock mycket arbete för att åstadkomma en mer detaljerad lagstiftning.

En kraftig modernisering pågår också av Litauens och övriga baltiska staters skattesystem. Skattesystemen i de tre staterna är inte enhetliga, men de bygger alla främst på en inkomstskatt, mervärdeskatt och på arbetsgivaravgifter. På grund av att Litauens skattesystem är under genomgripande utveckling är det för närvarande endast möjligt att ge en mycket översiktlig presentation av landets skattesystem.

Juridiska personer som är hemmahörande i Litauen är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Skatten beräknas på nettoinkomsten. Skattesatsen uppgår för närvarande till 35 Z6. I vissa sektorer, bl.a. jordbruk och transport, uppgår skattesatsen endast till 10 20. Vidare finns särskilda regler som medger lättnader i beskattningen av små företag. Mervärdeskatten uppgår till 15, 18 resp. 25 20. En lägre skattesats, 10 26, är tilllämplig beträffande vissa importvaror. Arbetsgivaravgifterna uppgår till 30 26. Även anställda har att erlägga en avgift på 126. För närvarande utgår inte källskatt på utdelning, ränta eller royalty som betalas till någon hemmahörande i annan stat. 50

Bolag med utländskt ägande som startar verksamhet i Litauen före 31 december 1993 kan få inkomstskatten reducerad med 70 26 under en period av fem år. Den efterföljande treårsperioden kan en skattereduktion medges med 50 20. Bolag som startar verksamhet under perioden 1 januari 1994-31 december 1995 kan medges skattereduktion med 50 26 under en sexårsperiod. På lokal nivå kan beslutas om undantag och lättnader i bolagsbeskattningen under fastställda perioder. Inkomstskatten för fysiska personer utgår i det lägsta skiktet med 18 20 och i det högsta skiktet med 33 20 (ordinarie löneinkomst) resp. 35 26 (extrainkomster).

4¶Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

4.1¶Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som OECD rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”, 1992). Utformningen har också påverkats av att Litauen i industriellt hänseende är mindre utvecklat än Sverige. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer (”United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries”, 1980). Sverige har också godtagit regler i avtalet om s.k. matching credit och matching exempt (art. 24 punkt 1 d). Detta betyder att Sverige i vissa fall godtar avräkning för fiktiv skatt respektive medger skattefrihet för mottagen utdelning trots att de normala kraven för skattefrihet i sådant fall inte har uppfyllts.

4.2¶Avtalets tillämpningsområde

An. I anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtalet är tillämpligt på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet. I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1c eller d, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är oinskränkt skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket ”domicil” har Sverige och Finland numera infört när avtalen översätts för att markera att begreppet står för en starkare form av anknytning, jfr Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet ”domicile”, ”resident” resp. ”ordinary resident for tax purposes”. Uttrycket ”hem-

vist” som tidigare har använts bör egentligen i detta sammanhang endast an-

vändas som en teknisk avtalsterm. En nyhet är också att avtalen med de baltiska staterna är tillämpliga på staten själv, dess politiska underavdelning, 51

lokala myndighet och offentligrättsliga organ. De tre sistnämnda uttrycken är mindre vanliga i svenskt språkbruk, men ”politisk underavdelning” och ”lokal myndighet” är avsedda att inbegripa exempelvis kommuner och landsting. Betydelsen av uttrycket ”offentligrättsligt organ” har angivits i punkt 1i protokollet.

Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast är skattskyldig i en avtalsslutande stat på den grund att inkomsten har källa i denna stat.

An. 2 punkt 1 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt punkt 2 skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömscsidig överenskommelse besluta om en skatt som efter undertecknandet av avtalet införs i någon av staterna är en sådan skatt som avtalet skall tillämpas på. Av punkt 3 — vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s modellavtal — framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i punkterna 1 och 2 angivna skatterna. Punkt 2 tar sikte på nya skatter som införs i de avtalsslutande staterna. Bestämmelsen tillkom på initiativ av Litauen och övriga baltiska stater för att - med hänsyn till den pågående genomgripande förändringen i ländernas skattesystem — säkerställa att avtalet kommer att kunna tillämpas på nya skatter som inte är av ”samma eller i huvudsak likartat slag” som de som anges i art. 2 punkt 1, exempelvis en förmögenhetsskatt. Anledningen till att den svenska förmögenhetsskatten inte finns uppräknad i artikeln är att lagen om statlig förmögcenhetsskatt har upphört att gälla (SFS 1991:1850, 1992:1489, prop. 1992/93:50). Lagen kommer i och för sig att tillämpas t.o.m. 1995 års taxering, men cftersom Litauen för närvarande inte har någon förmögenhetsskatt innebär detta att någon dubbelbeskattning inte kan aktualiseras för 1994. Skulle riksdagsbeslutet om avskaffande av lagen om statlig förmögenhetsskatt upphävas och Litauen införa en förmögenhetsskatt kan punkt 2 åberopas för att förmögenhetsskatten skall införlivas i avtalet. För denna eventualitet har i avtalet tagits in regler om förmögenhetsskatt i artiklarna 23 och 24 som föreskriver hur dubbelbeskattning av förmögenhet i sådant fall skall undvikas.

4.3 Definitioner m.m. An. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med innehållet i OECD:s modellavtal. Definitionen av ”internationell trafik” (p. 1 g) har emellertid fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning med anledning av att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även I andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff., se även Riksskatteverkets Handledning för internationell beskattning och Sveriges bidrag till IFA-kongressen i Florens i oktober 52

1993, jfr även avsnitt 4.5.3). Här skall endast framhållas att Wienkonventionen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte — beträffande dubbelbeskattningsavtal — att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen, som blir tillämpliga i Sverige genom att riksdagen beslutar att den överenskomna 'avtalstexten skall gälla som lag här i landet, skall i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

An. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln skiljer sig från OECD:s modellavtal. Förutom bestämmelsen rörande staten själv etc. i punkt 1 (se kommentaren till bestämmelsen under avsnitt 4.2) skall, i de fall annan person än fysisk person har dubbel bosättning (p. 3), de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse och bestämma avta-

lets tillämplighet på sådan person. Syftet med bestämmelsen är att de behö-

riga myndigheterna från fall till fall skall avgöra hur avtalet skall tillämpas när t.ex. ett bolag har hemvist i båda staterna. Givetvis kommer de behöriga myndigheterna att i sådana fall vidta normala åtgärder för att försöka undvika uppkommen dubbelbeskattning.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt eller med vanlig inkomstskatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som

enligt ett dubbelbeskattningsavtal har hemvist i ett annat land, skall således

inte beläggas med kupongskatt.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där personen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Litauen anses bosatt i Litauen. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Litauen enligt respektive stats interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Litauen skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

An. 5 definierar ”fast driftställe”. Artikeln överensstämmer i princip med

OECD:s modellavtal. Det skall framhållas att punkt 2 endast innehåller en

uppräkning — på intet sätt uttömmande — av exempel, som vart och ett kan

utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall läsas mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 ”plats

för företagsledning”, ”filial”, ”kontor” osv. skall således tolkas på sådant sätt

att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet 53

5 Riksdagen 1993194. I saml. Nr 7

etc. utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under längre tid än sex månader. Bestämmelsen är utformad med utgångspunkt från FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal omfattar inte explicit monteringsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning eller rådgivning och föreskriver dessutom en tidrymd överstigande tolv månader för att fast driftställe skall föreligga. I punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte skall anses bedrivna från fast driftställe. Punkt 6 följer FN:s modellavtal. I punkt 7 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten av ett dotterbolag inte i sig medför att dotterbolaget utgör fast driftställe för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan anses som oberoende representant i den mening som avses i punkt 6 och om bolaget har och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn utgör emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.

Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Litauen enligt art. 7 i avtalet skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige

krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i art. 5 i avtalet.

En beskattning i Sverige förutsätter att skattskyldighet föreligger även enligt svensk skattelagstiftning (jfr 28 i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Litauen). När fast driftställe föreligger enligt avtalets bestämmelser torde i de flesta fall detta också föreligga enligt bestämmelserna i KL, men avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis inte i samtliga fall (se vidare under avsnitt 4.4).

4.4¶Avtalets beskattningsregler

Art. 622 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst eller förmögenhet ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-23, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenheten. Beskattning får i sådana fall ske även i den andra staten (normalt hemviststaten), om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker framgår av art. 24.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendo-

men är belägen. Enligt kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör

från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet fördelas dock rätten att beskatta inkomst 'av fast egendom med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belä-

gen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta

inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera 54

att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 22. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12. På initiativ från Litauen innefattar uttrycket — fast egendom också option eller liknande rättighet att förvärva fast egendom. Punkt 3 reglerar även inkomst från försäljning av fast egendom. Denna

reglering tillkom också på initiativ från Litauen och medför att situationen

är dubbelreglerad i avtalet (jfr art. 13 punkt 1).

Arn. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Om ett företag hemmahörande i Litauen bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tilllämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

Andra meningen i punkt 1 är en s.k. ”force of attraction-regel”. Med ”force of attraction” avses kortfattat det förhållandet att alla vinster som uppkommer i verksamhetsstaten knyts till det fasta driftstället; Regeln följer FN:s modellavtal men i förevarande avtal har en ”rimlighetsspärr” införts. Spärren innebär att vinsten inte skall hänföras till det fasta driftstället om företaget kan visa att försäljningen eller verksamheten rimligen inte hade kunnat bedrivas av det fasta driftstället.

Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det — i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret — hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (p. 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler — som delvis utgör undantag från den i punkt 2 angivna principen — för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en

utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (p. 7).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luft-

fart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast

i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. De särskilda reglerna i punkt 3 är avsedda att reglera beskattningen av SAS och andra motsvarande luftfartskonsortier. För SAS del reglerar bestämmelsen beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. 55

Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer i princip med OECD:s modellavtal, se punkterna 1-11 i kommentaren till art. 9 i modellavtalet. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Bestämmelsen i punkt 2 innehåller ett förtydligande av motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal genom att kravet på godkännande för att justering skall vidtas explicit anges.

An. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse. För att utdelning från bolag i Litauen skall vara skattefri i Sverige för ett svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket i andra sammanhang.

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2a inte överstiga 5 26 av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 25 20 av det utbetalande bolagets kapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 20 av utdelningens bruttobe- Jopp (p. 2 b). De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2), och royalty (art. 12 p. 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).

I art. 24 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten i Sverige för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Litauen (avsnitt 4.5.2).

An. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4 (fr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligt punkt 2 i det i punkt 1 angivna fallet beskatta ränta, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 96 av räntans bruttobelopp. Ränta som här- 56

rör från en tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 22 punkt 1 endast i hemviststaten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges i punkt 3 och avser bl.a. när räntan betalas till staten eller centralbank i en avtalsslutande stat. I punkt 3 d återfinns en bestämmelse som undantar ränta som utgår vid kreditförsäljningar av varor eller industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning från källskatt. Bestämmelsen gäller inte vid försäljningar mellan närstående. Begreppet ”närstående” har definierats i punkt 4 i protokollet.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige — 1 de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger — endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 §1 mom. a KL och 6§ 1mom. SIL).

Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av uttrycket ”royalty” (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art.10) omfattar till skillnad från OECD:s modellavtal leasingavgifter för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning (se även p. 6 i protokollet). Enligt punkt 2 får källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får i regel inte överstiga 10 26 av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn (p. 2 b). Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Litauen får således beskattas här, men skatten får inte överstiga 10 26 av royaltyns bruttobelopp. I det fall betalningar avser leasing får skatten emellertid inte överstiga 5 20 (p. 2 a).

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i källstaten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.

Punkt 7 innehåller en s.k. ”mest gynnad nation-bestämmelse” av innehåll bl.a. att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpas om Litauen i ett framtida avtal, med en annan OECD-stat, avtalar en lägre skattesats än vad som angetts i punkt 2.

Ant. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkterna 1-4 skiljer sig något från motsvarande bestämmelser i OECD:s 57

modellavtal, jfr även art. 6 punkt 3 och kommentarerna därtill. Vinst vid avyttring av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen (p. 1). Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 skall endast beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist. I punkt 6 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av varje slag av egendom som uppbärs under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till utövarens förfogande i den andra staten eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Är vistelsen av angiven omfattning skall verksamheten från första dagen anses bedriven från en stadigvarande anordning.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Det bör observeras att denna artikel behandlar fritt yrke samt annan verksamhet av självständig karaktär. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Arti-

keln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister

eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas i regel av art. 17.

An. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip beskattas i den avtalsslutande stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte tillämpas på anställd som är uthyrd, se närmare i punkt 7 i protokollet. Bestämmelser om uthyrning av arbetskraft finns även i avtalet mellan de nordiska länderna Gfr punkt 8 i kommentaren till art. 15 i OECD:s modellavtal). I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av ersättning för arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådan ersättning får beskattas i den stat där personen som bedriver verksamheten har hemvist. Punkt 4 tar för svenskt vidkommande sikte på anställda hos SAS. Beskattning av SASanställda med hemvist i Sverige sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist.

Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Observera dock att art. 17 inte utgör något undantag till art. 19. En artist som uppbär sådan inkomst som anges i art. 19 beskattas således enligt bestämmelserna i art. 19 och ej enligt bestämmelserna i förevarande artikel. Inkomst som behandlas i art. 17 får beskattas i den stat där verksamheten utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verk- 58

samheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Enligt punkt 3 tillämpas bestämmelserna i punkterna 1 och 2 inte på inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som uteslutande eller huvudsakligen finansierats genom allmänna medel från den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall inkomsten i stället beskattas i enlighet med art. 7, 14 eller 15.

Ant. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättningar. Pension m.fl. ersättningar på grund av tidigare privat anställning beskattas endast i hemviststaten. För det fall hemviststatens skatteuttag inte är ”betydande” får dock beskattning även ske i källstaten. De avtalsslutande parterna är Överens om att utgångspunkten vid bestämmande av begreppet ”betydande” skall vara ett skatteuttag som motsvarar uttaget för utomlands bosatta personer enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Ersättningar som utbetalas enligt socialförsäkringslagstiftningen, pension på grund av tidigare offentlig tjänst m.m. i en avtalsslutande stat får dock alltid beskattas i källstaten (p. 2).

Inkomst av offentlig tjänst — med undantag för pension — beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under vissa i punkt 1b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden) respektive art. 18 punkt 1 (Pension m.m.).

Art. 20 innehåller regler för studerande, affärspraktikanter och lärlingar.

Ant. 21 behandlar verksamhet utanför kusten och tillkom på initiativ av Litauen. Bestämmelserna finns inte i avtalen med de två övriga baltiska staterna och återfinns inte heller i OECD:s modellavtal. I Sveriges avtal med Nederländerna och i det nordiska avtalet finns dock liknande bestämmelser. Enligt punkt 1 skall bestämmelserna i artikeln tillämpas utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet. Av punkt 2 framgår att en person med hemvist i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra avtalsslutande staten i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar, med avseende på sådan verksamhet anses bedriva rörelse i denna andra stat från fast driftställe eller stadigvarande anordning. Detta gäller dock inte om annat framgår av punkterna 3 och 4. Punkt 3 avser verksamhet under mycket kort tid. Punkt 4 behandlar vinst som förvärvas på grund av transport av utrustning eller personal m.m. Sådan vinst beskattas endast i hemviststaten.

Enligt punkt 5 b får lön och liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär t.ex. för arbete ombord på en bogserbåt som används i anslutning till verksamhet som har samband med utforskandet av havsbottnen etc., beskattas i den avtalsslutande stat där arbetsgivaren har hemvist. Detta gäller oavsett i vilken av de avtalsslutande staterna verksamheten utövas. Bestämmelsen innebär en primär beskattningsrätt för den stat där arbetsgivaren har hemvist, men en subsidiär beskattningsrätt för löntagarens hemviststat. Bestämmelser med motsvarande innehåll finns i det nor-

diska avtalet [se art. 21 p. 7 c resp. art. 26 p. 2 i lagen (1989:933) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.]

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 beskattas enligt art. 22 (Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat, utom i de fall då inkomsten härrör från källa i den andra avtalsslutande staten. I sistnämnda fall får jämväl källstaten beskatta inkomsten. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare i kommentaren till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.

An. 23 behandlar förmögenhet (se även de inledande kommentarerna om

vilka skatter som omfattas av avtalet under avsnitt 4.2). Såsom framgår av

dessa kommer art. 23 inte att bli tillämplig förrän de avtalsslutande staterna slutit sådan överenskommelse som anges i art. 2 punkt 2. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller av lös egendom som utgör tillgång hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället eller anordningen finns (p. 1 och 2). Av punkt 1 framgår dessutom att förmögenhet bestående av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den stat där egendomen är belägen. Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används i internationell trafik beskattas endast i hemviststaten (p. 3). Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat (p. 4). Utan hinder av punkt 4 möjliggör punkt 5 för Sverige att beskatta förmögenhet bestående av andelar i svenska bolag som innehas av fysiska personer under de första fem åren efter att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

4.5¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 24. Sve-

rige tillämpar enligt punkt 1 a avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Litauen (p. 23).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i

den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den

skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på in-

komsten på vanligt sätt. Skattefrihet medges för utdelning som betalas till svenskt bolag om utdelningen skulle ha varit skattefri om den betalats mellan svenska bolag och om vissa andra villkor uppfylls (se p. I c och under avsnitt

4.5.2).

I likhet med de flesta avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 d och skall tillämpas de tio första åren under vilka detta avtal tillämpas. Jag återkommer strax till detta (avsnitt 4.5.2). Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om bestämmelserna skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer att, om en sådan överenskommelse träffas, i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen.

4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Litauen till svenskt bolag Punkt 1c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Litauen till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§ 8 mom. sjätte stycket SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, skall dessa tillämpas.

Skattefrihet enligt punkt 1c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. Först och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 7§ 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs att den vinst, vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning, av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Litauen eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller att utdelningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d innefattar det i punkt c använda uttrycket ”den normala bolagsskatten i Litauen eller en inkomstskatt jämförlig därmed”, skatt som i Litauen skulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt bestämmelser i den interna lagstiftningen i Litauen avsedda att främja ekonomisk utveckling. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fall befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att främja ekonomisk utveckling i Litauen. För att hindra att denna bestämmelse utnyttjas på ett icke avsett sätt har den utformats så att vinster från bl.a. den finansiella sektorn inte omfattas av bestämmelsen. Jag återkommer i det följande till detta (avsnitt 4.5.3).

Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göra följande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomliggande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Litauen celler en inkomstskatt jämförlig därmed, kan belysas med följande exempel.

Ett bolag hemmahörande i Litauen har under ett visst år haft en sammanlagd vinst på 1000 000 litas. Av denna vinst har 500 000 litas i någon stat underkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500 000 61

litas är obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500 000 litas tas hem till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdelning och att andra hälften skall beskattas i Sverige. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas om den normala bolagsskatten i Litauen så skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall då Litauen tar ut full bolagsskatt och självfallet inte med de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Litauen, Villkoret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sverige inte har något sådant avtal.

Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall undantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att detta villkor är ett alternativt villkor till det i punkt c 1. För att skattefrihet för mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkastats den normala bolagsskatten i Litauen eller en därmed jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i Litauen utbetalar, betalas av utdelning som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på utdelning, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Givetvis finns inte något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är ”blandad”, dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 som c 2.

4.5.3 Regler mot offshoreverksamhet m.m. Bestämmelsen i art. 24 punkt 1 d och art. 29 (om undantagna bolag) är tillsammans avsedda att utgöra avtalets mekanism för att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl.

Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en avtalsslutande stat, utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den interna marknaden i den stat där de är upprättade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på mark- 62

nader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller

med en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grund-

läggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå beskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna dels också att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan offshorclagstiftning är den som gäller på Labuan Island i Malaysia. Enligt denna lagstiftning beskattas banker och försäkringsföretag med en skattesats på endast 3 Jo om verksamheten sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländska försäkringsfall. Den normala bolagsskatten i Malaysia uppgår annars till 35 26. Offshorelagstiftning har införts eller håller på att införas i flera andra länder i Asien. Detsamma gäller beträffande vissa länder i Europa och Afrika. Också Australien är på väg att införa offshorelagstiftning.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” (finns i Singapore) och ”coordination centres” (finns i Belgien) och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är att mot ersättning tillhandahålla finansiella, administrativa eller andra tjänster till en grupp av närstående bo- Jag som bedriver verksamhet utanför staten i fråga. Den ersättning för utförda tjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som ctt väsentligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning av betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskrimine-

rande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investe-

ringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande länderna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestäm-. melser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal. Någon särskild offshorclagstiftning finns inte i de baltiska staterna. Det finns inte heller något som för närvarande tyder på att de baltiska sta- 63

terna avser att införa en sådan lagstiftning. Vid ingåendet av nya dubbelbeskattningsavtal är det emellertid svensk policy att införa särskilda spärregler på detta område som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i den andra avtalsslutande staten. Detta är särskilt angeläget eftersom ett dubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.

4.6¶Särskilda bestämmelser

I art. 25 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 26 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 27.

I art. 28 finns regler rörande bistånd med indrivning. Bestämmelserna möjliggör samarbete på detta område mellan skatteadministrationerna i de avtalsslutande staterna. I art. 29 återfinns en skatteflyktsbestämmelse som tar sikte på att förhindra skatteundandragande genom offshoreverksamhet m.m. I art. 30 finns vissa föreskrifter beträffande medlem av diplomatisk beskickning eller av konsulat.

4.7 Slutbestämmelser Ant. 31 och 32 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.

Enligt art. 31 träder avtalet i kraft 30 dagar efter den dag då de avtalsslutande staterna underrättar varandra att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är i princip avsett att tillämpas på inkomst och eventuellt förmögenhet som förvärvas respektive innehas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraftträdandet.

5¶Lagrådets hörande

På grund av förslagens beskaffenhet anser jag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

6¶Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att

1. godkänna avtalet mellan Sverige och Litauen för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på in-

komst och på förmögenhet,

2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Litauen.

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.