SKVFS 2019:19

Skatteverkets författningssamling

ISSN 1652-1420

1

SKVFS 2019:19

Mervärdesskatt

Utkom från trycket

den 6 december 2019

Skatteverkets föreskrifter

om periodisk sammanställning;

beslutade den 2 december 2019.

Skatteverket föreskriver med stöd av 7 kap. 5 § och 22 kap. 4 §

skatteförfarandeförordningen (2011:1261) följande.

Tillämpningsområde

1 § Dessa föreskrifter tillämpas vid redovisning i en periodisk

sammanställning enligt 35 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Genom dessa föreskrifter införs bestämmelser om periodisk

sammanställning enligt rådets direktiv 2006/112/EG av den

28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt¹.

Definitioner

2 § I dessa föreskrifter avses med

avropslager: ett sådant lager som avses i 35 kap. 2 § tredje stycket

skatteförfarandelagen (2011:1244),

EU-land: de områden som tillhör den Europeiska unionens

mervärdesskatteområde,

mellanman i en trepartshandel: den part i en trepartshandel som

förvärvar en vara för direkt vidareförsäljning (efterföljande omsättning)

till den sista parten i transaktionskedjan,

omsättning av vara: att en vara överlåts mot ersättning,

omsättning av tjänst: att en tjänst utförs, överlåts eller på annat sätt

tillhandahålls någon mot ersättning,

rapporteringsperiod: den tidsperiod som den periodiska samman-

ställningen avser,

trepartshandel: omsättning av varor i en transaktionskedja med tre

parter registrerade till mervärdesskatt i tre skilda EU-länder och där

varan transporteras direkt från första parten i kedjan till den sista,

uppgiftsskyldig: den som enligt 35 kap. 2 § skatteförfarandelagen är

skyldig att lämna uppgifter i en periodisk sammanställning,

¹ EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112), senast ändrad genom rådets direktiv

(EU) 2018/2057 av den 20 december 2018 (EUT L 329, 27.12.2018, s. 3, Celex

32018L2057).

2

SKVFS 2019:19

VAT-nummer: det registreringsnummer för mervärdesskatt som

avses i artiklarna 214–216 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28

november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt².

överföring av varor: en transport av varor som utförs av en

beskattningsbar person eller för dennes räkning från ett EU-land till ett

annat utan att varan byter ägare.

Omsättning av varor

3 § I en periodisk sammanställning ska säljaren lämna uppgift om

omsättning av varor som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap.

mervärdesskattelagen (1994:200) om

1. varorna transporteras från Sverige till ett annat EU-land,

2. köparen är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land än

Sverige, och

3. köparen har meddelat säljaren sitt VAT-nummer i det andra EU-

landet.

Om varor tillhandahålls i form av delleveranser, ska uppgift lämnas

för varje delleverans.

4 § En mellanman i en trepartshandel som har meddelat säljaren sitt

svenska VAT-nummer vid förvärvet av varorna ska lämna uppgift om

den efterföljande omsättningen av varorna i den periodiska

sammanställningen.

Överföring av varor som likställs med omsättning

5 § I en periodisk sammanställning ska en beskattningsbar person

lämna uppgift om överföring av varor från Sverige till ett annat EU-land

om

1. överföringen likställs med omsättning enligt 2 kap. 1 § andra

stycket mervärdesskattelagen (1994:200), och

2. den beskattningsbara personen som överför varorna är registrerad

till mervärdesskatt i det land dit varorna förs.

6 § Vad som sägs i 5 § gäller inte om överföringen

1. avser en vara som ska omsättas ombord på fartyg, luftfartyg eller

tåg under en persontransport med avgångsplats i ett EU-land och

ankomstplats i ett annat EU-land,

2. är ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över

varan och tjänsten avser arbete på eller värdering av varan i det andra

EU-landet. Detta gäller under förutsättning att transporten av varan

avslutas i det andra EU-landet och att varan sedan arbetet utförts skickas

tillbaka till den i Sverige som har överfört varan,

² EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112), senast ändrad genom rådets direktiv

(EU) 2018/2057 av den 20 december 2018 (EUT L 329, 27.12.2018, s. 3, Celex

32018L2057).

3

SKVFS 2019:19

3. görs för att den överförda varan ska användas för omsättning av

tjänster i ett annat EU-land och varan därför ska användas tillfälligt i det

andra EU-landet,

4. görs för att den överförda varan tillfälligt, i högst två år, ska

användas i det andra EU-landet, under förutsättning att motsvarande

import av varan från en plats utanför EU skulle omfattas av förfarandet

för tillfällig införsel och vara helt befriad från importtullar i det andra

EU-landet,

5. görs för sådan omsättning av varan som omfattas av undantag från

skatteplikt för fartyg eller för unionsinterna leveranser enligt 3 kap.

21 a, 30 a eller 30 c §, eller är omsatt utomlands (export) enligt 5 kap.

3 a § mervärdesskattelagen (1994:200),

6. görs för sådan omsättning av en vara som transporteras från

Sverige till ett annat EU-land och som är omsatt i det andra EU-landet

enligt 5 kap. 2 a § mervärdesskattelagen, eller

7. avser gas, el, värme eller kyla som omsätts i det andra EU-landet

på villkor som motsvarar de som anges i 5 kap. 2 c eller d §

mervärdesskattelagen.

7 § Om användningen av en vara ändras så att förutsättningarna i 6 §

inte längre är uppfyllda ska uppgift om överföringen lämnas i en

periodisk sammanställning. Överföringen ska i sådant fall anses ha ägt

rum vid den tidpunkt då användningen av varan ändrades.

Överföring av varor till avropslager

8 § I en periodisk sammanställning ska en beskattningsbar person

lämna uppgift om en sådan överföring av varor från Sverige till ett

avropslager i ett annat EU-land som enligt 2 kap. 1 c §

mervärdesskattelagen (1994:200) inte ska likställas med en omsättning.

Omsättning av tjänster

9 § I en periodisk sammanställning ska säljaren lämna uppgift om

sådan omsättning av tjänster som avses i 35 kap. 2 § första stycket 2

skatteförfarandelagen (2011:1244) om köparen har meddelat säljaren

sitt VAT-nummer i ett annat EU-land.

Uppgifter som ska lämnas om VAT-nummer

10 § I en periodisk sammanställning ska den som är uppgiftsskyldig

lämna uppgift om sitt VAT-nummer i Sverige och

1. vid omsättning av varor eller tjänster, det VAT-nummer i ett annat

EU-land som köparen har meddelat säljaren,

2. vid sådan överföring av varor som avses i 5 §, sitt eget VAT-

nummer i det land till vilket varorna förs,

3. vid sådan överföring av varor till ett avropslager som avses i 8 §,

den avsedda köparens VAT-nummer i det EU-land till vilket varorna

överförs.

4

SKVFS 2019:19

11 § Den som lämnar uppgift om överföring av varor till ett avropslager

enligt 10 § 3 ska även lämna uppgift om

1. den avsedda köparens VAT-nummer som angetts enligt 10 § 3 och

att varorna återsänts, om varor skickas tillbaka till Sverige enligt 2 kap.

1 f § mervärdesskattelagen (1994:200),

2. den tidigare och den nya avsedda köparens VAT-nummer och att

byte av köpare skett, om köparen byts ut enligt 2 kap. 1 g §

mervärdesskattelagen.

Uppgifterna ska tas upp för den rapporteringsperiod som omfattar

den tidpunkt när varorna återsändes eller köparen byttes ut.

Uppgifter som ska lämnas om varor och tjänster

12 § Den som är uppgiftsskyldig för omsättning av varor eller tjänster

ska för varje köpare uppge den sammanlagda ersättningen för

1. varuleveranser,

2. tillhandahållna tjänster, och

3. mellanmannens omsättning i trepartshandel, som har skett under

den rapporteringsperiod som sammanställningen avser.

I ersättningen för varorna och tjänsterna ska leveranskostnader och

andra tillägg till priset som faktureras köparen räknas in. Ränta ska dock

inte räknas in i ersättningen.

13 § Den som är uppgiftsskyldig för sådan överföring av varor som

avses i 5 § ska uppge följande.

1. För inköpta varor varornas faktiska inköpspris vid tidpunkten för

överföringen av varorna om sådant inköpspris finns. I annat fall ska

uppges inköpspris för liknande varor vid tidpunkten för överföringen.

2. För tillverkade varor självkostnadspriset för varorna vid

tidpunkten för överföringen.

Valutaomräkning

14 § Om fakturering har skett eller ska ske i annan valuta än svenska

kronor ska omräkning göras till svenska kronor med användande av den

växelkurs som anges i 7 kap.7 a och 7 b §§mervärdesskattelagen

(1994:200) och som gäller vid den tidpunkt som framgår av 15 §.

15 § Vid omsättning av varor ska omräkning göras till den kurs som

gäller den dag fakturan utfärdas. Omräkning ska dock göras till den kurs

som gällde den dag fakturan senast skulle ha utfärdats enligt 11 kap.

3 a § andra stycket mervärdesskattelagen (1994:200) om faktura inte

har utfärdats innan dess.

Vid omsättning av tjänster ska omräkning göras till den kurs som

gäller den dag skattskyldighet för motsvarande omsättning inom landet

inträder enligt 1 kap.3 och 5 a §§mervärdesskattelagen.

16 § Samma metod för omräkning till svenska kronor ska användas

som för redovisning av motsvarande belopp i mervärdesskatte-

deklarationen.

5

SKVFS 2019:19

17 § Om euro används som redovisningsvaluta gäller inte 14-16 §§.

Omräkning till svenska kronor ska i sådant fall göras till den

genomsnittliga växelkursen för den period som redovisningen avser på

sätt som framgår av 15 § lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid

beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m.

Höjning eller sänkning av ersättningen

18 § Om ersättningen förändras efter det att uppgift om omsättningen

lämnats i den periodiska sammanställningen ska den som är

uppgiftsskyldig lämna uppgift om storleken av höjningen eller

sänkningen av ersättningen.

Uppgift enligt första stycket ska lämnas för den rapporteringsperiod

som kreditfaktura eller tilläggsfaktura avseende händelserna har

utfärdats eller borde ha utfärdats. Uppgiften ska lämnas sammanräknad

med andra omsättningar som avser samma VAT-nummer under

perioden.

Rättelser

19 § En rättelse i en periodisk sammanställning ska avse samma

rapporteringsperiod som den i vilken den felaktiga uppgiften lämnats.

En rättad periodisk sammanställning ska endast avse det VAT-

nummer för vilket en felaktig uppgift lämnats. Det är det totala beloppet

för korrekt omsättning eller överföring som ska anges. Uppgiften ska

lämnas sammanräknad med andra omsättningar som avser samma

VAT-nummer under perioden.

___________

1. Dessa föreskrifter träder i kraft den 1 januari 2020.

2. Genom föreskrifterna upphävs Skatteverkets föreskrifter (SKVFS

2009:38) om periodisk sammanställning.

3. Äldre föreskrifter gäller fortfarande för förhållanden som hänför

sig till tiden före ikraftträdandet.

På Skatteverkets vägnar

KATRIN WESTLING PALM

Robert Grossi

(Rättsavdelningen, rättsenhet 4)