Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås ändrade arvs- och gåvoskatteregler i fråga om bcskattningens territoriella omfattning.

Nationalitetsprincipen föreslås bli ersatt av domieilprincipen vilket in-l nebär att hemvistet blir avgörande för skattskyldighetens omfattning. Vid arvsbeskattningen skall liksom hittills arvlåtarens förhållanden vara avgö- rande. Vid gåva föreslås däremot att givarens och inte gåvotagarens förhål- landen skall vara avgörande. Vidare föreslås en tioårig ovillkorlig utflytt- ningsregel.

Den egendom som kan vara föremål för s.k. inskränkt skattskyldighet föreslås bli mindre omfattande medan rätten att dra av skulder i sådana fall föreslås utökad.

De nya reglerna skall enligt förslaget tillämpas i de fall skattskyldighet inträder efter utgången av år 1988.

Lagförslaget i propositionen har granskats av lagrådet. Propositio- nen innchåller därför tre huvuddelar: lagrådsremissen (s. 6). lagrå- dets yttrande (5. 26) och föredragande statsrådets ställningstagande till lagrådets synpunkter (s. 28). Den som vill ta del av samtliga skäl för lagförslaget måste därför läsa alla tre delarna.

I Riksdagen [945'8/89. ! .vaml. Nr 5 _1'

• Sida 2
•  Original

Propositionens lagförslag Förslag till

Lag om ändring i lagen (l94l:416) om arvsskatt och

gåvoskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (l94l:4l6) om arvsskatt och

gåvoskatt'

dels att 4 & 2 mom. skall upphöra att gälla, dels att nuvarande 4 5 1 och 3 mom. skall betecknas 4 ;, dels att den nya 4 _G, 11 5 1 mom.. l3å 2 mom.. 35 och 43 é" & skall ha

följande lydelse.

Nuvarande lydelse F öres/agen lydelse

4.5

1 mom .: Arvsskatt utgår ]) för egendom inom eller utom riket. vilken efterlämnats av svensk medborgare eller av utlänning, som vid sin död var bosatt häri riket;

2) för följande slag av egendom, som e/ierlämnats av annan utlän- ning än i 1) sägs:

a) här i riket belägen fast egen- dom, så ock nyttjanderätt till samt rätt till ränta. avkonzst eller annan förmån av sådan egendom."

b) här i riket befmtlig, under a) icke nämnd lös egendom. som är att hänföra till anläggnings- eller drift— kapital i här.S'tädes av den avlidne bedriven förvärvsverksamhet så- som: levande och döda inventarier. råämnen. varor. förbrukningsar— tik/ar och dylikt, gruvor. patent- och förlagsrätter samt kapital. vare sig det finnes kontant tillgängligt, ne '- lagts i obligationer. insatts i bank eller eljest utlånats eller består av andrafordringar eller av aktier eller andelar i ekonomiska föreningar, bolag. aktie/änder eller rederier;

c) nyttjanderätt till egendom. var- om under b) förmå/es. ävensom rätt till royalty och periodiskt utgående avgi/ifär dylik egendom;

d) svenska aktier och andelar i svenska ekonomiska föreningar, bolag, aktiefonder och rederier, i den mån dessa tillgångar icke äro

' Senaste lydelse av lagens rubrik l974:857 ³ Senaste lydelse l974:999

Arvsskatt tas ut för egendom inom eller utom Sverige som efter- lämnas av den som vid sin död var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige eller var antingen svensk medborgare eller gift med en svensk medborgare och hade flyttat från Sverige mindre än tio år före döds- fallet.

Arvsskatt tas också ut för följande slag av egendom som efterlämnas av en annan person än som avses i första stycket. nämligen . '

1. fast egendom, tomträtt och vat- tenfallsrätt i Sverige,

2. i Sverige befintlig lös egendom som är att hänföra till anläggnings- eller driftkapital i förvärvsverk- samhet som bedrevs här av den av- lidne,

3. andel [ bostadsrättsförening. bostadsförening eller bostadsaktie- bolag i Sverige och rätt till royalty och periodiskt utgående förmån från egendom som avses i punkten )

-:

4. svenska aktier och andelar i svenska ekonomiska föreningar, bolag, aktiefonder och rederier, un- derförutsättning att de efierlämnas av svensk medborgare.

Utlänning, som vid sin död till- hörde främmande makts härvaran- de beskickning eller lönade konsu- lat eller beskickningens eller konsu-

|»)

• Sida 3
•  Original

Nuvarande lydelse

att hänföra till under b) nämnd egendom.

3 mom.-' Utlänning, som vid sin död tillhörde främmande makts härvarande beskickning eller löna- de konsulat eller beskickningens el- ler konsulatets betjäning, anses icke hava varit bosatt här i riket; ej hel- ler sådan pcrsons make, barn under 18 år och enskilda tjänare, därest de vid sin död bodde hos honom och voro utlänningar.

För sådana aktier och andelar i ekonomiska föreningar och aktie- fonder. som avses i 1 mom. 2 d), föreligger icke skyldighet att erlägga arvsskatt. därest de efterlämnats av utlänning. varom i föregående styc- keförniäles.

Föreslagen lydelse

latets betjäning, anses inte ha varit bosatt här i riket; ej heller sådan persons make, barn under 18 år och enskilda tjänare, om de vid sin död bodde hos honom och var utlän- ningar.

115

1 mom." Såsom arvinges eller testamentstagares lott anses vad en- ligt lag och testamente å honom be- löper av behållningen i dödsboet el- ler i sådan kvarlåtenskap, varom förmäles i 45 1 mom. 2); dock skall. där i skatteärendet föreligger arvskifte, den däri gjorda fördel- ningen efter vad i 16 å stadgas län- da till efterrättelse.

Behållningen beräknas med led- ning av bouppteckning eller, där skatten uttages efter deklaration, med ledning av denna.

1 mom. Såsom arvinges eller testamentstagares lott anses vad en- ligt lag och testamente å honom be- löper av behållningen i dödsboet el- ler i sådan kvarlåtenskap, varom förmäles i 45 andra stycket; dock skall, där i skatteärendet föreligger arvskifte, den däri gjorda fördel- ningen efter vad i 16 & stadgas län- da till efterrättelse.

Behållningen beräknas med led- ning av bouppteckning eller, där skatten uttages efter deklaration, med ledning av denna.

135

2 mom. Vid beräknande av be— hållning i kvarlåtenskap, varomjör- nzä/es i 45 1 mom. 2), må avdrag ske endast för gäld, för vilken den skattepliktiga egendomen på grund av inteckning eller eljest särskilt häftar.

* Senaste lydelse 1974z999 ' Senaste lydelse 1958:56_2

2 mom. Vid beräknande av be- hållning i kvarlåtenskap, som avses i 4 5 andra stycket. får avdrag från värdet av den skattepliktiga egendo- men göras endast för de skulder som kan hänföras till egendomen, såsom skulder på grund av förvärv. förbättring, reparation eller under- håll av den skattepliktiga egendo- men eller. om fråga är om förvärvs- verksamhet, lönekostnader. skatter

och avgifter som belöper påförvärvs- verksamheten.

• Sida 4
•  Original

Nuvarande lydelse Ft'ireslagen lydelse

355

Sky/dighet att erlägga gåvoskatt åligger: '

a) .svcnsk medborgare. här i riket bosatt utlänning samt svensk juri- disk person för gåva av egendom inom eller utom riket;

b) annan utlänning än under a) sägs samt här i riket icke hemmahö- rande _juridisk person för gåva av sådan egendom, som angives i 4 ,f 1 mom. 2).

Gåvoskatt tas ut för egendom inom eller utom Sverige som

I . ges bort av den som vid tiden för gåvan var bosatt eller stadigva- rande vistades i Sverige eller var an- tingen svensk medborgare eller gift med en svensk medborgare och hade

flyttatfrån Sverige mindre än tio år före gåvotill/ället. eller

2. ges bort av en svensk juridisk person.

Gåvoskatt tas också utför ]. egendom som anges i 4 ,6' andra stycket 1—3 och som ges bort av en annan person än som avses i första stycket.

2. egendom som anges i 4 55 andra stycket 4 och som ges bort av en annan person än som avses i första stycket. om givaren är svensk med- borgare eller gåvotagaren är svensk medborgare eller svensk juridisk person.

43 55

Vid beskattning av gåva gäller i tillämpliga delar. förutom ovan sär- skilt angivna bestämmelser i 6—9. 12. 19. 21 och 30 å ;. vad i fråga om arvsskatt vidare är stadgat i 45 2 och 3 mom.. 14 och 209'9'. 2253 med undantag av 3 mom., 23 åmed undantag av F tredje stycket. 24— 27 å &. 28 5 med undantag av andra och fjärde styckena samt 32 ås”. Där- vid skall hänvisningen i 32 ä 0 till 195 i stället gälla 41 & samt 28,5," första och tredje styckena tillämpas som om gåvan utgjorde arv efter givaren.

Vid beskattning av gåva gäller i tillämpliga delar. förutom ovan sär- skilt angivna bestämmelser i 6—9, 12, 1.9, 21 och 30 å 95. vad i fråga om arvsskatt vidare är stadgat i 45 tredje stycket, 13 ,é' .? mom., 14 och 20 å 5. 22 5 med undantag av 3 mom.. 23 få med undantag av F tredje stycket. 24—27 & _5, 28 få med undantag av andra och fjärde styckena samt 32 &. Därvid skall hänvisningen i 32 åt) till 19 å i stäl- let gälla 41 å samt 285 första och tredje styckena tillämpas som om gåvan utgjorde arv efter givaren.

Har gåva lämnats utan förbehåll till förmån för givaren eller annan och avser gåvan all givarens rätt till förvärvskälla enligt kommunalskattelagen (19281370) i jordbruk med binäringar. skogsbruk eller rörelse, som han äger direkt eller genom juridisk person, skall. utöver bestämmelserna i första stycket, även 225 3 mom. och 23 5 F tredje stycket tillämpas när gåvoskatten bestäms. Vad nu har sagts om förvärvskälla gäller även egen- dom som enligt de bestämmelser som anges i 22 g' 3 mom. skall anses som en särskild förvärvskälla inom inkomstslaget rörelse. Har gåvotagaren inom fem år efter det att skattskyldighet för gåvan inträtt genom köp. byte

* Senaste lydelse 1981:634

• Sida 5
•  Original

eller något därmed jämförligt fång eller genom gåva eller bodelning av annan anledning än makes död avhänt sig egendomen eller väsentlig del därav. skall ny gåva anses föreligga med det värde varmed den ursprungli- ga gåvan nedsatts.

Denna lag träder i kraft den I januari 1989. Äldre bestämmelser gäller fortfarande i de fall då skattskyldighet har inträtt före ikraftträdandet.

• Sida 6
•  Original

1. Inledning

Enligt gällande rätt föreligger arvs- och gåvoskatteskyldighet för all egen- dom inom och utom Sverige om arvlåtaren eller gåvotagaren är svensk medborgare (oinskränkt skattskyldighet). Anknytningcn till gåvotagarens och inte givarens förhållanden liksom att i både arvs- och gåvoskattehänse- ende låta nationaliteten vara avgörande för skattskyldigheten innebär ett avsteg från vad som oftast gäller i andra länder. Detta kan medföra komplikationer i samband med arv och gåvor med internationell anknyt- ning och vid tillämpning och ingående av avtal för undvikande av dubbel- beskattning av arv och gåva.

Arvs- och gåvoskattekommitténs slutbetänkande, SOU 1987:62, Ny arvs- och gåvoskattelag, avlämnades' i november 1987. I betänkandet föreslås en ny arvs- och gåvoskattclag som bl. a. innehåller den bestämmel— sen att givarens respektive arvlåtarens hemvist skall vara avgörande för skattskyldighetens omfattning.

Det är inte möjligt att nu lägga fram ett förslag som avser en helt ny arvs- och gåvoskattelag. Förberedelser för en sådan lagstiftning pågår dock i finansdepartementet ochjag avser att återkomma senare i denna fråga.

Jag tar nu upp frågan om en ändring av den nuvarande arvs- och gåvoskattelagen avseende beskattningens territoriella omfattning och vissa anslutande frågor. Syftet med denna tämligen begränsade lagstiftningsåt- gärd är att pågående avtalsförhandlingar med bl. a. de nordiska länderna, Frankrike, Italien. Västtyskland och Ungern skall kunna slutföras.

Till protokollet i detta ärende bör fogas dels som bilaga I den del av sammanfattningen i betänkandet som avser frågan om beskattningens territoriella omfattning, dels som bilaga 2 kommitténs författningsförslag i motsvarande delar.

Betänkandet har remissbehandlats. Till protokollet i ärendet bör som bilaga 3 fogas en förteckning över remissinstanserna och en sammanställ- ning av de remissyttranden som berör de frågor som nu avses.

' Ledamöter vid avlämnandet av betänkandet: kammarrättslagmannen Per Anclow, ordförande. samt riksdagsledamötcrna Lars Hcdfors och Karl-Anders Petersson.

• Sida 7
•  Original

2. Allmän motivering 2.1 Allmänna utgångspunkter

2.1.1 Arvs- och gåvobeskattningens territoriella omfattning

Beträffande arvsbeskattningen regleras frågan om skattskyldighetens terri- toriella omfattning i 45 lagen (19412416) om arvsskatt och gåvoskatt, AGL.

Skyldighet att erlägga arvsskatt för all egendom inom och utom Sverige, s.k. oinskränkt skattskyldighet. föreligger enligt denna bestämmelse om arvlåtaren var svensk medborgare. Oinskränkt skattskyldighet föreligger också för egendom som efterlämnas av utlänning som vid sin död var bosatt i Sverige. Som bosatt i Sverige anses den som här har sitt egentliga bo och hemvist eller som stadigvarande vistas här utan att vara bosatt i riket.

För annan utlänning föreligger s.k. inskränkt skattskyldighet, vilket innebär att arvsskatt endast tas ut för viss särskilt uppräknad egendom som är lokaliserad till Sverige eller eljest har särskild anknytning hit. Reglerna om vilken egendom som under angivna förutsättningar kan göras till föremål för arvsbeskattning i Sverige stämmer sakligt sett delvis över- ens med vad som i motsvarande fall gäller inom förmögenhetsbeskattning- en. . Enligt lagen (19471577) om statlig förmögenhetsskatt, SFL, skall perso- ner som inte är bosatta här sålunda erlägga förmögenhetsskatt för fast egendom. tomträtt och vattenfallsrätt i Sverige. Detsamma gäller för här befintlig lös egendom som är hänförlig till här bedriven förvärvsverksam- het samt för andelar i svenska ekonomiska föreningar och rederier. I fråga om svenska aktier och andelar i svenska aktiefonder förutsätts för skatt- skyldighet att aktierna eller andelarna varit nedlagda i rörelse som bedri- vits från fast driftställe i Sverige.

Arvsbeskattningen sträcker sig dock längre än förmögenhetsbeskattning- en. Utöver den egendom som nämnts skall arvsskatt också tas ut för nyttjanderätt, rätt till ränta. avkomst eller annan förmån av fast egendom samt nyttjanderätt. rätt till royalty och periodiskt utgående avgift för lös egendom som är hänförlig till här bedriven förvärvsverksamhct. Dessutom omfattar skattskyldigheten alla svenska aktier och andelar i svenska aktie- fonder.

Vid inskränkt skattskyldighet gäller särskilda regler om avdragsrätten för skulder. Enligt 13 ä 2 mom. AGL får avdrag endast göras för sådana skulder för vilka den skattepliktiga egendomen på grund av inteckning eller eljest särskilt häftar. _

Skyldigheten att erlägga gåvoskatt regleras i 355 AGL. Enligt denna bestämmelse föreligger oinskränkt skattskyldighet om gåvotagaren är svensk medborgare. här i riket bosatt utlänning eller svensk juridisk per- son. För utomlands bosatta utlänningar och för utländska juridiska perso- ner föreligger inskränkt skattskyldighet för samma slags egendom som kan vara föremål för motsvarande arvsskatteskyldighet.

• Sida 8
•  Original

2.1.2 Dnbbelbeskattningsavtal

Den vidsträckta skattskyldigheten i Sverige och det förhållandet att skilda länder tillämpar olika principer för att fastställa arvs- och gåvoskattcskyl- digheten kan leda till dubbelbeskattning. För att undvika detta har Sverige ingått dubbelbeskattningsavtal med ett flertal länder.

För närvarande finns avtal avseende arvsskatt med Belgien. Danmark. Finland. Frankrike. Förbundsrepubliken Tyskland, Israel. Italien, Neder- länderna. Norge. Republiken Sydafrika. Schweiz. Spanien, Storbritannien och Nordirland. Ungern. USA och Österrike. Avtalen med Danmark. Storbritannien och Nordirland. Schweiz samt USA avser även gåvoskatt.

De avtal för undvikande av internationell dubbelbeskattning beträffan- de arvs- och i vissa fall gåvobeskattning som Sverige ingått bygger på de modellavtal som utarbetats av vissa internationella organisationer. Det modellavtal som nu främst kommer till användning publicerades år 1983 av OECD. Detta avtal utgår från hemvistet som grund för beskattning. Vid gåva är det givarens hemvist som är det avgörande.

Anledningen till att denna lösning valts är att detta överensstämmer med lagstiftningen i de flesta av OECD:s medlemsländer. För att redan ingångna avtal skall kunna fungera på ett önskvärt sätt och för att under- lätta för Sverige att kunna ingå ytterligare avtal för undvikande av dubbel- beskattning är en anpassning till lagstiftningarna i andra medlemsländer nödvändig. Det pågår för närvarande förhandlingar med flera stater om ingående av nya avtal. Dessa förhandlingar kan inte slutföras innan slutlig ställning tagits till hur den svenska lagstiftningen i framtiden skall vara utformad vad gäller beskattningen av arv och gåva med internationell anknytning.

2.2. Givarens förhållanden

Mitt förslag: Vid gåvobeskattningen skall givarens förhållanden — och inte gåvotagarens — vara avgörande för skattskyldigheten.

Arvs— och gåvoskattekommitténs förslag: Överensstämmer med mitt för- slag (se betänkandet s. 94).

Remissinstanserna: Förslaget har godtagits eller lämnats utan erinran av de få instanser som tagit upp frågan. Enligt kammarkollegiet bör en om- läggning av skattskyldigheten förenas med bestämmelser om att givaren skall deklarera och ansvara för skattens betalning i de fall gåvotagaren är bosatt utomlands.

Skälen för mitt förslag: Det svenska systemet som utgår från att gåvota- garens förhållanden skall vara avgörande för skattskyldighetens omfatt- ning avviker från vad som gäller internationellt. Det avviker också från det sätt på vilket de svenska dubbelbeskattningsavtalen har utformats och från OECD:s modellavtal. Om ingen förändring i detta hänseende görs blir tillämpningen av dubbelbeskattningsavtalen liksom förhandlingar avseen- de sådana avtal alltmer komplicerade i framtiden. '

• Sida 9
•  Original

Att låta givarens förhållanden vara avgörande står också i överensstäm- melse med att arvsbeskattningens territoriella omfattning bedöms utifrån arvlåtarens förhållanden. Jag vill erinra om att förslaget inte innebär någon förändring i det förhållandet att gåvotagaren är skattskyldig.

Jag kan i och för sig dela kammarkollegiets uppfattning att effektiviteten i beskattningen skulle öka om givaren gjordes deklarationsskyldig i de fall gåvotagaren finns utomlands. En reglering av det slaget måste emellertid förenas med justeringar av andra bestämmelser i sådan omfattning att ingreppet enligt min mening lämpligen bör övervägas i samband med den mer genomgripande reformeringen av AGL. Jag föreslår därför inga änd- rade bestämmelser om deklarationsskyldigheten i detta sammanhang.

2.3. Domicilprincipen

Mitt förslag: Vid arvs- och gåvobeskattningen skall arvlåtarens re- spektive givarens hemvist vara avgörande för beskattningens terri- toriella omfattning.

Arvs- och gåvoskattekommitténs förslag: Överensstämmer med mitt för- slag (se betänkandet s. 97).

Remissinstanserna: Förslaget har tillstyrkts av de få instanser som tagit upp frågan.

Skälen för mitt förslag: Enligt den svenska arvs- och gåvoskattelagstift- ningen är medborgarskapet avgörande för beskattningens territoriella om- fattning. Även i detta hänseende avviker den svenska rätten från vad som vanligen gäller utomlands. Lagstiftningen i andra länder bygger normalt på hemvistet. den s.k. domicilprincipen.

I praktiken slår dock den svenska regleringen inte alltid igenom eftersom våra dubbelbeskattningsavtal bygger på domicil- och inte på nationali- tetsprincipen. I sammanhanget kan nämnas att den svenska inkomst- och förmögenhetsbeskattningcn baseras på den skattskyldiges hemvist. Natio- naliteten saknar där betydelse. I familjelagssakkunnigas slutbetänkande, SOU 1987:18. föreslås en övergång från nationalitetsprincipcn till domi- cilprincipen beträffande bl. a. vilken lag som skall vara avgörande för rätten till arv efter utomnordiska medborgare. För nordiska medborgare gälleri detta hänseende redan domicilprincipen.

En övergång till domicilprincipen vid arvs- och gåvobeskattningen inne- bär således en anpassning till vad som i de flesta fall gäller utomlands. Det innebär vidare att den svenska lagstiftningen bringas i överensstämmelse med de praktiska resultat som redan nu oftast uppnås genom dubbelbe- skattningsavtalen.

Mitt förslag innebär alltså att oinskränkt skattskyldighet skall föreligga om arvlåtaren vid sin död eller givaren vid gåvotillfället var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige. När det gällerjuridiska personer innebär mitt förslag i konsekvens härmed att oinskränkt skattskyldighet skall före- ligga om givaren är en svensk juridisk person.

En övergång till domicilprincipen bör emellertid inte genomföras helt

-1 Riku/age" 1988/89. 1 sam/. Nr 53

• Sida 10
•  Original

med bortseende från nationaliteten. Jag avser att föreslå en utflyttningsre- gel av innebörd att svensk beskattningsrätt kvarstår en viss tid efter en utflyttning från riket. Även när det gäller den egendom som omfattas av inskränkt skattskyldighet bör nationaliteten i vissa fall tillmätas betydelse. Dessa två frågor behandlas i de följande avsnitten.

2.4. Spärregel vid utflyttning från riket

Mitt förslag: För utflyttningsfallen införs en Spärregel av innebörd att en svensk medborgare i arvs- och gåvoskattehänsccnde skall anses bosatt här i tio år från dagen för utflyttningen samt att mot- svarande skall gälla dcn som är gift med en svensk medborgare.

Arvs- och gåvoskattekommitténs förslag: Överensstäm mer med mitt för- slag (se betänkandet s. 99— 100).

Remissinstanserna: Endast ett fåtal av remissinstanserna har särskilt tagit upp frågan om en utflyttningsregel. I ett fall tillstyrks förslaget utan vidare kommentarer. De som tagit upp frågan har i allmänhet uttalat förståelse för behovet av en Spärregel av detta slag men ändå varit kritiska mot den av kommittén föreslagna utformningen. Några instanser har också ställt sig tveksamma till förslaget att regeln även skall omfatta make till svensk medborgare.

Skälen för mitt förslag: Jag delar kommitténs uppfattning att det inte är möjligt att gå över till domicilprincipen utan att införa en Spärregel för utflyttningsfall. Det är enligt min uppfattning inte godtagbart att det allmännas skatteanspråk skulle sättas ur spel omedelbart efter det att den skattskyldige flyttat ut ur Sverige.

Kommittén har föreslagit en bestämmelse av innebörd att oinskränkt arvs- och gåvoskattcskyldighet i Sverige skall kvarstå för en svensk med- borgare intill dess tio år förflutit från dagen för utflyttningen. Regeln kan inte motbevisas och har -— med bortseende från tidsgränsen — samma principiella utformning som de utflyttningsregler som finns i dubbelbe- skattningsavtalcn avseende arvsskatt med Schweiz. Spanien. Storbritanni- en och USA. I dessa avtal varierar tidsgränsen mellan fem och tio år.

Jag är medveten om att ett alternativ är att välja en regel som utformats med inkomstskattelagstiftningens motsvarande bestämmelse som före- bild. 1 det sammanhanget gäller fr.o.m. 1987 års taxering i princip att om en svensk medborgare flyttar härifrån är han likväl oinskränkt skattskyldig i Sverige under fem år om han inte visar att han inte längre har väsentlig anknytning hit. Skillnaden mellan de två reglerna är dels tidsgränsen och dels att inkomstskatteregeln är utformad som en presumtionsregel som inte kan motbevisas.

Flera remissinstanser har framfört synpunkten att en utflyttningsregel borde utformas med inkomstskattelagstiftningens motsvarande regel som förebild. Ett skäl för detta skulle vara att det är önskvärt att så långt det är möjligt ha överensstämmande regler vid olika beskattningsformer. Jag har i och för sig förståelse för detta argument men konstaterar att det mellan å

• Sida 11
•  Original

ena sidan arvs- och gåvobeskattningen och å andra sidan inkomstbeskatt- ningen finns avgörande olikheter. Kravet på enhetliga regler måste därför ställas mot frågan huruvida dessa olikheter är sådana att det är sakligt motiverat med en utflyttningsregel vid arvs- och gåvoskattelagstiftningen som avviker från den i inkomstskattelagstiftningen. Enligt min uppfatt- ning är kommitténs argumentering i denna fråga övertygande. lnkomstbe- skattningen är årlig och kan i stora drag förutses medan arvs- och gåvobe- skattningen är av engångskaraktär. Den föreslagna regeln bygger på en princip som redan har kommit till användning i flera dubbelbeskattnings- avtal avseende arvsskatt. Vidare kan det göras gällande att en lagstiftning som tillåter motbevisning kan vara svår att tillämpa om de avgörande rekvisiten inte är helt entydiga. Jag föreslår således en utflyttningsregel som inte kan motbevisas och som avser en tid på tio år.

Jag vill i sammanhanget erinra om att den förhållandevis långa tidsfris- ten bör ställas i relation till den nu gällande nationalitetsprincipen som innebär att svensk beskattningsrätt kvarstår så länge den utflyttade är svensk medborgare.

Vad härefter gäller frågan om utflyttningsregeln också skall avse make till svensk medborgare kan jag konstatera följande. Jag är medveten om att en sådan regel kan uppfattas som stridande mot den grundläggande princi- pen att utländska medborgare skall vara bosatta eller stadigvarande vistas i Sverige för att beskattning skall ske i Sverige. Detta bör dock vägas mot att bestämmelsen ifråga innebär att den utländske maken varit bosatt här. I två hänseenden — dels genom äktenskap med en svensk medborgare och dels genom tidigare bosättning här — skall det alltså finnas anknytning till Sverige vilket enligt min uppfattning väger tyngre än den omständigheten att personen ifråga är utländsk medborgare.

Av inte minst praktiska skäl är det f.n. inte möjligt att låta makeregeln bli tillämplig på på andra samlevnadsformer.

2.5. Egendom som kan göras till föremål för inskränkt skattskyldighet

Mitt förslag: När inskränkt skattskyldighet föreligger skall beskatt- ningen som nu omfatta fast egendom. tomträtt och vattenfallsrätt som finns här samt lös egendom med anknytning till näringsverk- samhet som bedrivs här. 1 övrigt skall beskattningen endast omfatta andel i bostadsförening eller bostadsaktiebolag i Sverige och rätt till royalty eller annan periodisk förmån som härrör från här bedriven verksamhet. Svenska aktier och andra därmed jämförliga värdepap- per beskattas endast om arvlåtaren, givaren eller gåvotagaren är svensk medborgare eller om gåvotagaren är en svenskjuridisk per-

son.

Arvs- och gåvoskattekommitténs förslag: Överensstämmer med mitt för- slag (se betänkandets. 101-102).

• Sida 12
•  Original

Remissinstanserna: Endast ett fåtal av remissinstanserna har tagit upp frågan. En av dem konstaterar att OECD:s modellavtal beträffande aktier tillägger hemviststatcn beskattningsrätten och ifrågasätter varför förslaget i detta hänseende går längre. Vidare riktas kritik mot att gåvotagarens nationalitet kan få betydelse ijust detta fall.

Skälen för mitt förslag: lnskränkt skattskyldighet kommer efter de för- ändringar som föreslagits ovan att aktualiseras i de fall givaren vid gåvo- tillfallet eller den avlidne vid sin död inte var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige och ej heller omfattas av den föreslagna utflyttningsre- geln.

Den avgörande frågan är hur långt de svenska beskattningskraven kan göras gällande i de fall givaren respektive arvlåtaren är bosatt utomlands och inte heller på annat sätt har anknytning hit. Den hittillsvarande principen har varit att inskränkt skattskyldighet endast bör avse egendom som kan anses lokaliserad till Sverige eller eljest har anknytning hit. Denna grundinställning har inte heller ifrågasatts. I sammanhanget bör uppmärk- sammas att de förändringar som ovan föreslagits innebär att inskränkt skattskyldighet kan uppkomma om en i Sverige bosatt svensk medborgare får arv eller gåva från en i utlandet bosatt utländsk medborgare.

Mitt förslag beträffande fast egendom, tomträtt och vattenfallsrätt som finns i riket och i Sverige befintlig lös egendom med anknytning till här bedriven näringsverksamhet innebär ingen saklig förändring i förhållande till vad som nu gäller. I dessa hänseenden föreligger överensstämmelse med förmögenhetsskattelagstiftningen och egendom av detta slag beskat- tas genomgående i dubbelbeskattningsavtalen i det land där egendomen finns. Kommittén har inte funnit anledning att föreslå några sakliga för- ändringar i dessa hänseenden men har föreslagit vissa förenklingar av den aktuella lagtexten. Jag ansluter mig till kommitténs förenklingsförslag.

När det gäller svenska aktier. andelar i svenska ekonomiska föreningar. bolag. aktiefonder och rederier är förhållandena delvis annorlunda. An- knytningcn till Sverige avser den bakomliggande egendomen medan be- skattningen gäller aktier eller andelar som inte behöver vara lokaliserade hit.

I princip uppkommer sålunda enligt gällande rätt skattskyldighet i Sveri- ge om egendom av detta slag efterlämnas av utländsk medborgare i utlan- det eller vid gåva i utlandet. Det är naturligtvis mycket svårt att kontrolle- ra benefika överföringar under sådana förhållanden. Jag anser emellertid att de svenska beskattningsintressena inte helt kan efterges och ansluter mig sålunda till vad kommittén i detta hänseende anfört. Jag föreslår att egendom av detta slag skall omfattas av svensk beskattningsrätt endast under den förutsättningen att arvlåtaren. givaren eller gåvotagaren är svensk medborgare.

Vad jag nu sagt avser också den situationen att en utländsk juridisk person ger bort svenska aktier eller därmed jämförlig egendom till en fysisk person. Är denne svensk medborgare föreligger enligt mitt förslag skattskyldighet. Mitt resonemang tar däremot inte sikte på det fallet att mottagaren är en juridisk person. Denna fråga har heller inte tagits upp av

• Sida 13
•  Original

kommittén. Jag anser emellertid —— i konsekvens med vad jag föreslagit tidigare — att om givarens förhållanden är sådana att inskränkt skattskyl- dighet i princip föreligger för mottagaren skall aktier och annan här avsedd egendom föranledda skattskyldighet för en juridisk person om denne är en svenskjuridisk person.

När det gäller skyldigheten i nuvarande AGL att erlägga arvs- eller gåvoskatt för nyttjanderätt. rätt till ränta. avkomst eller annan förmån av fast egendom samt nyttjanderätt. rätt till royalty och periodiskt utgående avgift för lös egendom som är hänförlig till här i riket bedriven förvärvs- verksamhet delar jag den av kommittén framförda uppfattningen att reg- lerna kan förenklas och ges en modernare utformning. Vissa av bestäm- melserna ifråga torde avse förhållanden som inte längre. eller i vart fall sällan. förekommer. Jag föreslår därför att endast andel i bostadsförening eller bostadsaktiebolag samt royalty och liknande förmån med anknytning till förvärvsverksamhet i Sverige skall omfattas av inskränkt skattskyldig- het.

2.6. Avdragsrätt för skulder vid inskränkt skattskyldighet

Mitt förslag: Vid värdering av egendom som är föremål för in- skränkt skattskyldighet skall rätten till avdrag för skulder utvidgas så att den stämmer överens med OECD:s modellavtal.

Arvs- och gåvoskattekommitténs förslag: Överensstämmer med mitt för- slag (se betänkandet s. 103).

Remissinstanserna: Förslaget har tillstyrkts av det fåtal remissinstanser som tagit upp frågeställningen. Krav på vissa förtydliganden av lagtexten har framförts.

Skälen för mitt förslag: Rätten att göra avdrag för skulder är olika utformad beroende på om egendomen är föremål för oinskränkt eller inskränkt skattskyldighet. Vid inskränkt skattskyldighet medges avdrag endast för skulder för vilka den skattepliktiga egendomen på grund av inteckning eller eljest särskilt häftar. Vid oinskränkt skattskyldighet där- emot medges avdrag för alla skulder som hänför sig till egendomen ifråga. En sådan skillnad är enligt min uppfattning inte motiverad.

Enligt OECD:s modellavtal medges avdrag för samtliga skulder som är hänförliga till egendomen eller verksamheten såsom för kortfristiga skul- der och för lönekostnader, skatter och avgifter. Avdragsrätten omfattar också skulder avseende förvärv. förbättring, underhåll och reparation. Enligt mitt förslag utformas också de svenska bestämmelserna på detta sätt. Den av kommittén föreslagna lagtexten har med hänsyn till vadjag nu sagt justerats. En förutsättning för avdragsrätt är givetvis, vilket också påpekas av kommittén. att skulderna ifråga övertas av mottagaren. Detta behöver inte särskilt anges i lagtexten.

13.

• Sida 14
•  Original

2.7 lkraftträdande- och övergångsfrågor

Jag föreslår att ändringarna i AGL skall träda i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas när skattskyldighet inträffar efter utgången av år 1988. Jag vill understryka att de nya reglerna inte har någon betydelse i de fall arvs- oeh gåvosituationer saknar internationell anknytning. Även när så är fallet torde de sakliga konsekvenserna i de allra flesta fallen vara begränsade eller verka i lindrande riktning.

Jag föreslår inga särskilda övergångsregler. Det finns i två hänseenden anledning att närmare beröra konsekvenserna av detta.

Den särskilda utflyttningsregeln får vid lagens ikraftträdande den ver- kan att en svensk medborgare eller en make till en svensk medborgare som flyttat från Sverige för mer än tio år sedan aldrig kommer att omfattas av utflyttningsregeln. Omedelbart kommer att gälla att arv eller gåva från en sådan person skall beskattas i Sverige endast om fråga är om s.k. inskränkt skattskyldighet.

Avsaknaden av övergångsregler har också betydelse vid s.k. samman- läggning enligt 19 å AGL. Utgångspunkten är att sammanläggning endast skall ske med tidigare gåva om skattskyldighet för den gåvan inträdde vid tidpunkten för gåvotillfället. Innebörden av detta är för det första att sammanläggning inte skall ske om förhållandena vid en gåva före lagens ikraftträdande var sådana att beskattning då ej skulle ske även om en motsvarande gåva enligt de nya reglerna skall beskattas. Omvänt gäller att en gåva som föranledde beskattning före lagens ikraftträdande alltid skall sammanläggas med arv eller gåva som sker därefter. Att en motsvarande gåva inte skulle föranleda beskattning enligt de nya reglerna saknar bety- delse.

3. Upprättat lagförslag

l enlighet med vadjag nu anfört har inom finansdepartementet upprättats förslag till lag om ändring i lagen (19411416) om arvsskatt och gåvoskatt. Förslaget bör fogas till protokollet i detta ärende som bilaga 4.

4. Specialmotivering

45 1 mom. Paragrafen innehåller den grundläggande bestämmelsen om arvsbeskatt— ningens territoriella omfattning och anger förutsättningarna för oinskränkt och inskränkt skattskyldighet.

Förändringarna i 1 mom. beror på övergången från nationalitetsprinci- pen till domicilprincipen vilket innebär att hemvistet. oavsett om den avlidne är svensk medborgare eller ej, blir avgörande. I lagtexten anges detta genom kravet på att den avlidne vid sin död var bosatt eller stadigva- rande vistades i Sverige. Den särskilda definitionen av bosättningsbegrep- pet i 2 mom.. avsedd för utlänning som vid sin död var bosatt i riket. kan utgå.

• Sida 15
•  Original

Beträffande utflyttningsregeln hänvisas till den allmänna motiveringen i avsnitt 2.4.

l 1 mom. 2) anges den egendom för vilken arvsskatt skall utgå vid inskränkt skattskyldighet (se avsnitt 2.5 i den allmänna motiveringen). Skattskyldighet för egendom som avses i d) — svenska aktier och andra därmed jämförliga värdepapper — föreligger vid arvsbeskattningen endast om egendomen ifråga efterlämnats av den som vid sin död var svensk medborgare.

Lagtexten har förenklats och genomgått en viss språklig modernisering.

4 & 2 mom. Att bestämmelsen i 2 mom. kan utgå har berörts ovan.

Enligt gällande rätt är bosättningsbegreppet i 2 mom. också tillämpligt vid gåva. Att 2 mom. tas bort föranleder därför en justering av 43 Q'.

' 4 & 3 mom.

Bestämmelsen i nuvarande 3 mom. andra stycket saknar motsvarighet i : förslaget. Sådan egendom som avsesi ] mom. 2 (1) kan enligt förslaget vara ' föremål för inskränkt skattskyldighet endast under förutsättning att den efterlämnas av en svensk medborgare. Det behövs således inget särskilt stadgande som fritar egendom av detta slag från beskattning om den efterlämnas av sådana utlänningar som avses i 3 mom. Bestämmelsen i 3 mom. andra stycket kan därför utgå.

13 ä 2 mom. 1 momentet regleras rätten till avdrag för skulder vid värdering av egen- dom som är föremål för inskränkt skattskyldighet enligt 45 1 mom. 2). Lagtexten utgår från arvs- och gåvoskattekommitténs förslag men har justerats med hänsyn till vissa påpekanden som gjordes vid remissbehand- lingcn och som kommenterats i avsnitt 2.6 i den allmänna motiveringen. Bestämmelsen gäller också vid gåva (se kommentaren till 43 5).

35 & Paragrafen innehåller den grundläggande bestämmelsen om gåvobeskatt- ningens territoriella omfattning. Förändringarna i paragrafen under a) beror dels på att givarens och inte längre gåvotagarens förhållanden är utslagsgivande samt att dennes hemvist härvid skall vara avgörande och dels på att utflyttningsregeln placerats här. Utflyttningsregeln har getts samma utformning som motsvarande bestämmelse i 4 &. Oinskränkt skatt- skyldighet föreligger om givaren är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller om han omfattas av utflyttningsregeln. Motsvarande skatt- skyldighet föreligger också om givaren är en svensk juridisk person. Detta framgår av b).

Bestämmelserna om inskränkt skattskyldighet i nuvarande b) har delats upp i två led. c) och d) i den föreslagna lagtexten. Detta beror på att den inskränkta gåvoskattcskyldigheten uppkommer genom en hänvisning till motsvarande bestämmelse beträffande arv i 49" 1 mom. 2). Såvitt gäller arv utpekas under a) —— d) den egendom som omfattas av inskränkt

• Sida 16
•  Original

skattskyldighet. För aktier och andra därmedjämförliga värdepapper som avses i d) kan arvsskatteskyldighet uppkomma endast under den ytterliga- re förutsättningen att egendomen ifråga efterlämnas av svensk medborga- ['C.

1 den allmänna motiveringen har angetts att motsvarande gåvoskatte- skyldighet för svenska aktier och därmed jämförliga värdepapper endast bör uppkomma om givaren är svensk medborgare eller om gåvotagaren är svensk medborgare eller svenskjuridisk person. 1 35 & c) hänvisas sålunda till sådan egendom som avses i 45 1 mom. 2 a) _ c) medan 3545 d) hänvisar till 4 & 1 mom. 2 d) och därutöver uppställer villkoret att givaren skall vara svensk medborgare eller att gåvotagarens skall vara svensk medborgare eller svensk juridisk person. Om givaren är en svenskjuridisk person föreligger oinskränkt skattskyldighet enligt b).

1 de nämnda leden föreskrivs att inskränkt skattskyldighet föreligger om egendomen ges bort av annan person än sådan som avses i a) eller b). Härmed avses såväl fysiska som juridiska personer.

43 ä [ paragrafen anges bl. a. de arvsskattebestämmelser som också skall tilläm- pas vid gåvobeskattningen. Enligt den gällande lydelsen finns det en hän- visning till 4 g" 2 mom. Tidigare har konstaterats att denna bestämmelse kan tas bort varför hänvisningen i motsvarande mån har justerats. Bestämmelsen i 135 2 mom. om avräkning av skulder vid inskränkt skattskyldighet gäller också vid gåva. För tydlighetens skull har 43 & kom- pletterats med en hänvisning till 13 ä 2 mom.

5. Hemställan

Jag hemställer att lagrådets yttrande inhämtas över förslaget till lag om ändring i lagen (19411416) om arvsskatt och gåvoskatt.

6. Beslut

Regeringen beslutar i enlighet med föredragandens hemställan.

• Sida 17
•  Original