om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko

Regeringens proposition

dö

jaa]

1992/93:45

ey

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 15 oktober 1992. På regeringens vägnar

Carl Bildt

Bo Lundgren

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås riksdagen godkänna ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko och anta en lag om avtalet. Avtalet har tagits in ilagen som en bilaga. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Sverige har för närvarande inget dubbelbeskattningsavtal med Mexiko.

1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr45

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Mexiko

Härigenom föreskrivs följande. 18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Mexiko undertecknade den 21 september 1992 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på spanska och engelska. Båda texterna har samma giltighet. Den engelska texten framgår av bilaga till denna lag. Den spanska texten skall kungöras genom publicering i Sveriges internationella överenskommelser (SÖ).

28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. 38 Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Mexiko skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Bilaga (Översättning)

CONVENTION BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGARIKET

KINGDOM OF SWEDEN AND THE UNITED SVERIGE OCH MEXIKOS FÖRENTA

MEXICAN STATES FOR THE STATER FÖR ATT UNDVIKA

AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND DUBBELBESKATTNING OCH THE PREVENTION OF FISCAL EVASION FÖRHINDRA SKATTEFLYKT WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST The Kingdom of Sweden and the United Konungariket Sverige och Mexikos Förenta Mexican States, desiring to conclude a Con- Stater, som önskar ingå ett avtal för att undvention for the Avoidance of Double Taxation vika dubbelbeskattning och förhindra skatteand the Prevention of Fiscal Evasion with re- flykt beträffande skatter på inkomst, har komspect to Taxes on Income, have agreed as fol- mit överens om följande: lows:

Article 1 Artikel 1 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to persons who Detta avtal tillämpas på personer som har are residents of one or both of the Contracting hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av- States. talsslutande staterna.

Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet (1) The taxes to which this Convention shall 1. De skatter på vilka detta avtal tillämpas är apply are: (a) In Mexico: a) i Mexiko:

(i) the income tax; and 1) inkomstskatten, och (ii) the assets tax; 2) — minimiskatten på bolagstillgångar (hereinafter referred to as "Mexican (the assets tax):

tax”); (i det följande benämnda ”mexi-

kansk skatt”); (b) in Sweden: b) iSverige:

(i) the State income tax (den statliga in- 1) den statliga inkomstskatten, sjö-

komstskatten), including the sailors' mansskatten och kupongskatten

tax (sjömansskatten) and the cou- däri inbegripna, pon tax (kupongskatten):;

(ii) the special income tax on non-resi- 2) den särskilda inkomstskatten för

dents (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, utomlands bosatta);

(iii) the special income tax on non-resi- 3) den särskilda inkomstskatten för

dent entertainers and = artistes utomlands bosatta artister m.fl., och

(särskild inkomstskatt för utom-

lands bosatta artister m.fl.); and

(iv) the communal income tax (den 4) den kommunala inkomstskatten

kommunala inkomstskatten): (1 det följande benämnda ”svensk

(hercinafter referred to as "Swedish skatt”).

tax”). (2) The Convention shall apply also to any 2. Avtalet tillämpas även på skatter av samma identical or substantially similar taxes which eller i huvudsak likartat slag, som efter underare imposed after the date of signature of the tecknandet av detta avtal påförs vid sidan av Convention in addition to, or in place of, the eller i stället för de skatter som anges i punkt taxes referred to in paragraph (1). The com- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslupetent authorities of the Contracting States tande staterna skall meddela varandra de väshall notify cach other of any substantial sentliga ändringar som vidtagits i respektive changes which have been made in their re- skattelagstiftning. spective taxation laws.

Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner (1) For the purposes of this Convention, unless 1. Om inte sammanhanget föranleder annat, the context otherwise requires: har vid tillämpningen av detta avtal följande

uttryck nedan angiven betydelse:

(a) the term ”Mexico” means the United a) ”Mexiko” åsyftar Mexikos Förenta Sta-

Mexican States; when used in a geo- ter; och innefattar när uttrycket används

graphical sense, it includes the territory i geografisk betydelse, Mexikos Förenta

of the United Mexican States; as well as Staters territorium likväl som de integre-

the integrated parts of the Federation: rade delarna av federationen; öarna inne-

the islands, including the reefs and cays in fattande reven och bankarna i de till

the adjacent waters: the islands of Guad- öarna angränsande vattenområdena;

alupe and Revillagigedo: the continental öarna Guadalupe och Revillagigedo,

shelf and the seabed and sub-soil of the kontinentalsockeln och havsbotten samt

islands, cays and reefs: the waters of the öarnas, bankarnas och revens underlag;

territorial seas to the extent and limits es- territorialvattnets utsträckning i överens-

tablished by international law and the in- stämmelse med folkrätten samt inre vat-

land waters: and the air space of the ten; och luftrummet över det nationella

national territory to the extent and condi- territoriet i den utsträckning och på det

tions established by the international law; sätt som följer av folkrätten; (b) the term ”Sweden” means the Kingdom b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige

of Sweden and, when used in a geograph- och innefattar när uttrycket används i

ical sense, includes the national territory, geografisk betydelse, Sveriges territo-

the territorial sca of Sweden as well as rium, Sveriges territorialvatten och andra

other maritime arcas over which Sweden havsområden över vilka Sverige, i över-

in accordance with international law ex- ensstämmelse med folkrätten, utövar su-

ercises sovereign rights or jurisdiction: veräna rättigheter eller jurisdiktion;

the terms ”a Contracting State” and "the c) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra other Contracting State” mean Mexico or avtalsslutande staten” åsyftar Mexiko el- Sweden, as the context requires; ler Sverige. beroende på sammanhanget; the term "person” includes an individual, ”person” inbegriper fysisk person, bolag

d)

a company and any other body of per- och annan sammanslutning; SONS; (e) the term ”company” means any body cor- e) ”bolag” åsyftar juridisk person eller anporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såbody corporate for tax purposes: som juridisk person; (f) the terms "enterprise of a Contracting ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and "enterprise of the other Con- ”företag i den andra avtalsslutande statracting State” mean respectively an en- ten” åsyftar företag som bedrivs av perterprise carried on by a resident of a Con- son med hemvist i en avtalsslutande stat tracting State and an enterprise carried respektive företag som bedrivs av person on by a resident of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande State; staten; (2) the term "international traffic” means £) ”internationell trafik” äsyftar transport any transport by a ship or aircraft oper- med skepp eller luftfartyg som används ated by an enterprise which has its place av företag som har sin verkliga ledning i of effective management in a Contracting en avtalsslutande stat utom då skeppet el- State, except when the ship or aircraft is ler luftfartyget används uteslutande meloperated solely between places in the lan platser i den andra avtalsslutande staother Contracting State; ten; (h) the term ”nationals” means: ”medborgare” äsyftar:

h)

(i) — allindividuals possessing the nation- 1) — alla fysiska personer som är medbor-

ality of a Contracting State; gare i en avtalsslutande stat, (ii) all legal persons. partnerships and 2) alla juridiska personer, handelsbo-

associations deriving their status as lag och andra sammanslutningar

such from the laws in force in a Con- som bildats enligt den lagstiftning

tracting State; som gäller i en avtalsslutande stat; (i) the term ”competent authority” means: ”behörig myndighet” åsyftar: (i) in Mexico, the Ministry of Finance 1) i Mexiko, finansdepartementet ”the

and Public Credit; and Ministry of Finance and Public Cre-

dit”; och (ii) in Sweden, the Minister of Finance, 2) i Sverige, finansministern. dennes

his authorized representative or the befullmäktigade ombud eller den

authority which is designated as a myndighet åt vilken uppdras att vara

competent authority for the pur- behörig myndighet vid tillämp-

poses of this Convention. ningen av detta avtal. (2) As regards the application of the Conven- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet tion by a Contracting State. any term not de- anses, såvida inte sammanhanget föranleder fined thercin shall, unless the context other- annat, varje uttryck som inte definierats i avtawise requires, have the meaning which it has let ha den betydelse som uttrycket har enligt

under the law of that State concerning the den statens lagstiftning i fråga om sådana skattaxes to which the Convention applies. ter på vilka avtalet tillämpas.

Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist (1) For the purposes of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar utterm "resident of a Contracting State” means trycket ”person med hemvist i en avtalssluany person who, under the laws of that State, tande stat” person som enligt lagstiftningen i is able to tax therein by reason of his domi- denna stat är skattskyldig där på grund av cile, residence, place of management or any hemvist, bosättning, plats för företagsledning other criterion of a similar nature, provided, eller annan liknande omständighet. Därvid however, that this term does not include any iakttas emellertid att uttrycket inte inbegriper person who is liable to tax in that State in re- person som är skattskyldig i denna stat endast spect only of income from sources in that för inkomst från källa i denna stat. State. (2) Where by reason of the provisions of para- 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt I graph (1) an individual is a resident of both fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande Contracting States, then his status shall be de- staterna, bestäms hans hemvist på följande termined as follows: sätt: (a) He shall be deemed to be a resident of the a) Han anses ha hemvist i den stat där han

State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till available to him; if he has a permanent hans förfogande. Om han har en sådan home available to him in both States, he bostad i båda staterna, anses han ha hemshall be deemed to be a resident of the vist i den stat med vilken hans personliga

State with which his personal and och ekonomiska förbindelser är starkast

economic relations are closer (centre of (centrum för levnadsintressena); vital interests);

(b) if the State in which he has his centre of b) om det inte kan avgöras i vilken stat han

vital interests cannot be determined, or if har centrum för sina levnadsintressen el-

he has not a permanent home available to ler om han inte i någondera staten har en

him in either State, he shall be decmed to bostad som stadigvarande står till hans

be a resident of the State in which he has förfogande, anses han ha hemvist i den an habitual abode; stat där han stadigvarande vistas;

(c) if he has an habitual abode in both States c) om han stadigvarande vistas i båda sta-

or in neither of them, he shall be deemed terna eller om han inte vistas stadigva-

to be a resident of the State of which he is rande i någon av dem, anses han ha hem-

a national; vist i den stat där han är medborgare; (d) if heis not a national of either State, or if d) om han inte är medborgare i någon stat,

he according to the domestic laws of eller om han enligt svensk lag skall be- Sweden, is considered to be a national of traktas som medborgare i båda staterna, both States, the competent authorities of avgör de behöriga myndigheterna i de av-

the Contracting States shall settle the talsslutande staterna frågan genom ömse-

question by mutual agreement. sidig överenskommelse. (3) Where by reason of the provisions of para- 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 graph (1) a person other than an individual is annan person än fysisk person har hemvist i a resident of both Contracting States, then it båda avtalsslutande staterna, anses personen i shall be deemed to be a resident of the State fråga ha hemvist i den stat där den har sin in which its place of effective management is verkliga ledning. situated.

Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe (1) For the purposes of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar utterm "permanent establishment” means a trycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats fixed place of business through which the busi- för affärsverksamhet, från vilken ett företags ness of an enterprise is wholly or partly carried verksamhet helt eller delvis bedrivs. on. (2) The term "permanent establishment” in- 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särcludes especially: skilt: (a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) — filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop; and e) verkstad, och (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any f) — gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller

other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtill-

sources. gångar. (3) The term "permanent establishment” like- 3. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar även wise encompasses a building site, a construc- byggnads-, anläggnings-, monterings- eller intion, assembiy or installation project or super- stallationsverksamhet eller tillsynsverksamhet visory activities in connection therewith, but i anslutning därtill, men endast om verksamonly where such site, project or activities con- heten pågår under en tidrymd som överstiger tinue for a period of more than six months. sex månader. « (4) Notwithstanding the preceding provisions 4. Utan hinder av föregäende bestämmelser i of this Article, the term "permanent establish- denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” ment” shall be deemed not to include: inte innefatta:

(a) the use of facilities solely for the purpose a) användningen av anordningar uteslu-

of storage, display or delivery of goods or tande för lagring, utställning eller utläm-

merchandise belonging to the enterprise; nande av företaget tillhöriga varor,

(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-

merchandise belonging to the enterprise lager uteslutande för lagring, utställning

solely for the purpose of storage, display eller utlämnande, or delivery;

(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-

merchandise belonging to the enterprise lager uteslutande för bearbetning eler

solely for the purpose of processing by förädling genom annat företags försorg,

another enterprise; (d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för af-

ness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av

goods or merchandise or of collecting in- varor eller inhämtande av upplysningar

formation, for the enterprise; för företaget, (e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för af-

ness solely for the purpose of advertising, färsverksamhet uteslutande för att ombe-

for the supply of information, for sörja reklam, meddela upplysningar, be-

scientific research, for preparations relat- driva vetenskaplig forskning, vidta förbe-

ing to the placement of loans, or for sim- redelser för placering av lån eller bedriva

ilar activities, which have a preparatory annan liknande verksamhet som är av

or auxiliary character, for the enterprise; förberedande eller biträdande art för

företaget, (f) the maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av en stadigvarande plats för

ness solely for any combination of activi- affärsverksamhet uteslutande för att

ties mentioned in sub-paragraphs (a) to kombinera verksamheter som anges i

(e), provided that the overall activity of punkterna a—e, under förutsättning att

the fixed place of business resulting from hela verksamheten som bedrivs från den

this combination is of a preparatory or stadigvarande platsen för affärsverksam-

auxiliary character. het på grund av denna kombination är av

förberedande eller biträdande art. (5) Notwithstanding the provisions of para- 5. Om en person — som inte är sådan obegraphs (1) and (2), where a person — other than roende representant på vilken punkt 7 tilläman agent of an independent status to whom pas— är verksam i en avtalsslutande stat för ett paragraph (7) applies — is acting on behalf of företag samt i en avtalsslutande stat har och an enterprise and has, and habitually exer- där regelmässigt använder. fullmakt att sluta cises, in a Contracting State an authority to avtal i företagets namn, anses detta företag — conclude contracts in the name of the enter- : utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 prise, that enterprise shall be deemed to have och 2 — ha fast driftställe i denna stat beträfa permanent establishment in that State in re- fande varje verksamhet som denna person bespect of any activities which that person under- driver för företaget. Detta gäller dock inte om | takes for the enterprise, unless the activities of den verksamhet som denna person bedriver är such person are limited to those mentioned in begränsad till sådan som anges i punkt 4 och paragraph (4) which, if exercised through a som — om den bedrevs från en stadigvarande fixed place of business, would not make this plats för affärsverksamhet — inte skulle göra

fixed place of business a permanent establish- denna stadigvarande plats för affärsverksamment under the provisions of that paragraph. het till fast driftställe enligt bestämmelserna i

nämnda punkt. (6) Notwithstanding the preceding provisions 6. Utan hinder av föregående bestämmelser i of this Article, an insurance enterprise which denna artikel anses försäkringsföretag i en avis a resident of a Contracting State shall, ex- talsslutande stat, utom vad gäller äterförsäkcept in regard to re-insurance, be deemed to ring, ha fast driftställe i den andra avtalssluhave a permanent establishment in the other tande staten, om det uppbär premier från Contracting State if it collects premiums in the denna andra stats territorium eller försäkrar territory of that other State or insures risks där belägna risker genom en anställd represensituated thercin through a representative who tant eller en representant som bedriver rörelse is employed or carries on business in that other i denna andra stat och som inte är en sådan State, other than an agent of an independent oberoende representant på vilken punkt 7 tillstatus to whom paragraph (7) applies. lämpas. (7) An enterprise of a Contracting State shall 7. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha not be deemed to have a permanent establish- fast driftställe i den andra avtalsslutande stament in the other Contracting State merely be- ten endast på den grund att företaget bedriver cause it carries on business in that other State affärsverksamhet i denna stat genom förmedthrough a broker, general commission agent or ling av mäklare, kommissionär eller annan any other agent of an independent status, pro- oberoende representant, under förutsättning vided that such persons are acting in the ordin- att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga ary course of their business. However, when affärsverksamhet. När sådan representant bethe activities of such an agent are devoted driver sin verksamhet uteslutande eller nästan wholly or almost wholly on behalf of that en- uteslutande för företagets räkning, anses han terprise, he will not be considered an agent of emellertid inte såsom sådan oberoende reprean independent status within the meaning of sentant som avses I denna punkt. this paragraph. (8) The fact that a company which is a resident 8. Den omständigheten att ett bolag med hemof a Contracting State controls or is controlled vist i en avtalsslutande stat kontrollerar eter by a company which is a resident of the other kontrolleras av ett bolag med hemvist i den Contracting State, or which carries on business andra avtalsslutande staten eller ett bolag som in that other State (whether through a per- bedriver affärsverksamhet i denna andra stat manent establishment or otherwise), shall not (antingen från fast driftställe eller på annat of itself constitute either company a perman- sätt), medför inte i och för sig att någotdera ent establishment of the other. bolaget utgör fast driftställe för det andra.

Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom (1) Income derived by a resident of a Contract- 1. Inkomst, som person med hemvist i en aving State from immovable property (including talsslutande stat förvärvar av fast egendom income from apriculture or forestry) situated (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller

in the other Contracting State may be taxed in skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande that other State. staten, får beskattas i denna andra stat.

+ (2) The term ”immovable property” shall have 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betydelse the meaning which it has under the law of the som uttrycket har enligt lagstiftningen i den Contracting State in which the property in avtalsslutande stat där egendomen är belägen. question is situated. The term shall in any case Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till include property accessory to immovable fast egendom, levande och döda inventarier i property, livestock and equipment used in ag- lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka riculture and forestry, rights to which the pro- bestämmelserna i privaträtten om fast egenvisions of general law respecting landed prop- dom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till erty apply, buildings, usufruct of immovable fast egendom samt rätt till föränderliga eller property and rights to variable or fixed pay- fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten ments as consideration for the working of, or att nyttja mineralförekomst, källa eller annan the right to work, mineral deposits, sources naturtillgång. Skepp. båtar och luftfartyg anand other natural resources; ships. boats and ses inte vara fast egendom. aircraft shall not be regarded as immovable property. (3) The provisions of paragraph (1) shall apply 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på into income derived from the direct use, letting, komst som förvärvas genom omedelbart bruor use in any other form of immovable prop- kande, genom uthyrning eller annan använderty. ning av fast egendom. (4) The provisions of paragraphs (1) and (3) 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämshall also apply to the income from immovable pas även på inkomst av fast egendom som tillproperty of an enterprise and to income from hör företag och på inkomst av fast egendom immovable property used for the performance som används vid självständig yrkesutövning. of independent personal services.

Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse (1) The profits of an enterprise of a Contract- 1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsing State shall be taxable only in that State un- slutande stat förvärvar, beskattas endast i less the enterprise carries on or has carried on denna stat, såvida inte företaget bedriver eller business in the other Contracting State har bedrivit rörelse i den andra avtalsslutande through a permanent establishment situated staten från där beläget fast driftställe. Om therein. Hf the enterprise carries on or has car- företaget bedriver eller har bedrivit rörelse på ried on business as aforesaid, the profits of the nyss angivet sätt, får företagets inkomst beenterprise may be taxed in the other State but skattas i den andra staten, men endast så stor only so much of them as is attributable to that del därav som är hänförlig till det fasta driftpermanent establishment. If an enterprise stället. Om ett företag med hemvist i en avtalswhich is a resident of a Contracting State has a slutande stat har fast driftställe i den andra av-

permanent establishment in the other Con- talsslutande staten och överlåter egendom, viltracting State and alienates property to per- ken är identisk eller likartad med egendom sons in that other State that is identical or sim- som överlåtits genom det fasta driftstället, till ilar to property alienated through that per- personer i den andra staten, skall vinsten från manent establishment, the profits from such sådan överlåtelse hänföras till detta fasta driftalienations shall be attributed to that perman- ställe om inte företaget visar att sådan avyttent establishment unless the enterprise shows ring inte hade kunnat företas av det fasta driftthat such sales could not have been under- stället inom ramen för dess sedvanliga affärstaken by the permanent establishment in the verksamhet. ordinary course of its activities. (2) Subject to the provisions of paragraph (3), 2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver where an enterprise of a Contracting State car- rörelse i den andra avtalsslutande staten från ries on business in the other Contracting State där beläget fast driftställe, hänförs, om inte through a permanent establishment situated bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i therein, there shall in each Contracting State vardera avtalsslutande staten till det fasta be attributed to that permanent establishment driftstället den inkomst som det kan antas att the profits which it might be expected to make driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett if it were a distinct and separate enterprise en- fristående företag, som bedrivit verksamhet av gaged in the same or similar activities under samma eller liknande slag under samma eller the same or similar conditions and dealing liknande villkor och självständigt avslutat affäwholly independently with the enterprise of rer med det företag till vilket driftstället hör. which it is a permanent establishment. (3) In the determination of the profits of a per- 3. Vid bestämmandet av fast driftställes inmanent establishment, there shall be aliowed komst medges avdrag för utgifter som uppas deductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder inthe purposes of the business of the permanent begripna utgifter för företagets ledning och allestablishment, including executive and gen- männa förvaltning, oavsett om utgifterna upperal administrative expenses so incurred, kommit i den stat där det fasta driftstället är whether in the State in which the permanent beläget eller annorstädes. Inget sådant avdrag establishment is situated or elsewhere. How- medges emellertid vad avser belopp (om inte ever, no such deduction shall be allowed in re- beloppen utgör ersättning för faktiska kostnaspect of amounts, if any, paid (otherwise than der) som kan ha betalats av det fasta driftstältowards reimbursement of actual expenses) by let till företagets huvudkontor eller något av the permanent establishment to the head of- dess andra kontor, i form av royalties, avgifter fice of the enterprise or any of its other offices, eller andra liknande ersättningar för använby way of royalties, fees or other similar pay- dandet av patent eller andra rättigheter, eller ments in return for the use of patents or other ersättning för särskilda tjänster eller för förerights, or by way of commission, for specific tagsledning, eller, utom vad avser bankföreservices performed or for management, or, ex- tag, i form av ränta på kapital som utlånats till cept in the case of a banking enterprise, by way det fasta driftstället. of interest on moneys lent to the permanent establishment.

(4) Insofar as it has been customary in a Con- 4. I den mån inkomst hänförlig till fast drifttracting State to determine the profits to be at- ställe brukat i en avtalsslutande stat bestämtributed to a permanent establishment on the mas på grundval av en fördelning av företagets basis of an apportionment of the total profits hela inkomst på de olika delarna av företaget, of the enterprise to its various parts, nothing in hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i paragraph (2) shall preclude that Contracting denna avtalsslutande stat den skattepliktiga State from determining the profits to be taxed inkomsten bestäms genom sådant förfarande. by such an apportionment as may be custom- Den fördelningsmetod som används skall dock ary; the method of apportionment adopted vara sådan att resultatet överensstämmer med shall, however, be such that the result shall be principerna i denna artikel. in accordance with the principles contained in this Article.

(5) No profits shall be attributed to a perman- 5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe enent establishment by reason of the mere pur- dast av den anledningen att varor inköps gechase by that permanent establishment of nom det fasta driftställets försorg för företagoods or merchandise for the enterprise. get. (6) For the purposes of the preceding para- 6. Vid tillämpningen av föregående punkter graphs. the profits to be attributed to the per- bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta manent establishment shall be determined by driftstället genom samma förfarande år från the same method year by year unless there is år, såvida inte goda och tillräckliga skäl förangood and sufficient reason to the contrary. leder annat. (7) Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som which are dealt with separately in other Art- behandlas särskilt i andra artiklar av detta avicles of this Convention, then the provisions of tal. berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte those Articles shall not be affected by the pro- av reglerna i förevarande artikel. visions of this Article.

Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och luftfart (1) Profits from the operation of ships or air- 1. Inkomst genom användningen av skepp elcraft in international traffic shall be taxable ler luftfartyg i internationell trafik beskattas only in the Contracting State in which the endast i den avtalsslutande stat där företaget place of effective management of the enter- har sin verkliga ledning. prise is situated. (2) The profits referred to in paragraph (1) do 2. Inkomst enligt punkt I omfattar inte innot include profits derived from the provision komst förvärvad genom tillhandahållande av of accomodation or the transportation by any logi eller transport genom andra transportmeother means of transport than the operation of del än användningen av skepp eller luftfartyg i ships and aircrafts in international traffic. internationell trafik.

(3) With respect to profits derived by the air 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas beträftransport consortium Scandinavian Airlines fande inkomst som förvärvas av luftfartskon- System (SAS) the provisions of paragraph (1) sortiet Scandinavian Airlines System (SAS) shall apply only to such part of the profits as endast i fråga om den del av inkomsten som corresponds to the participation held in that motsvarar den andel i konsortiet som innehas consortium by AB Aerotransport (ABA), the av AB Aerotransport (ABA), den svenske Swedish partner of Scandinavian Airlines Sys- delägaren i Scandinavian Airlines System tem (SAS). (SAS). (4) If the place of effective management of a 4, Om företag som bedriver sjöfart har sin shipping enterprise is aboard a ship, then it verkliga ledning ombord på ett skepp, anses shall be deemed to be situated in the Contract- ledningen belägen i den avtalsslutande stat där ing State in which the home harbour of the skeppet har sin hemmahamn eller, om någon ship is situated, or, if there is no such home sådan hamn inte finns, i den avtalsslutande harbour. in the Contracting State of which the stat där skeppets redare har hemvist. operator of the ship is a resident. (5) The provisions of paragraph (1) shall also 5. Bestämmelserna i punkt I tillämpas även på apply to profits from the participation in a inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, a joint business or an international oper- pool, ett gemensamt företag eller en internaating agency. tionell driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap (1) Where: 1. I fall då (a) an enterprise of a Contracting State parti- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt

cipates directly or indirectly in the man- eller indirekt deltar i ledningen eller kon-

agement, control or capital of an enter- trollen av ett företag i den andra avtals-

prise of the other Contracting State, or slutande staten eller äger del i detta före-

tags kapital, eller (b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt del-

indirectly in the management, control or tar i ledningen eller kontrollen av såväl

capital of an enterprise of a Contracting ett företag i en avtalsslutande stat som ett

State and an enterprise of the other Con- företag i den andra avtalsslutande staten

tracting State. eller äger del i båda dessa företags kapi-

tal, iakttas följande. and in either case conditions are made or im- Om mellan företagen i fråga om handelsförposed between the two enterprises in their bindelser eller finansiella förbindelser avtalas commercial or financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som avviker från dem from those which would be made between in- som skulle ha avtalats mellan av varandra obedependent enterprises, then any profits which roende företag, får all inkomst. som utan såwould, but for those conditions, have accrued dana villkor skulle ha tillkommit det ena före-

to one of the enterprises, but. by reason of taget men som på grund av villkoren i fråga those conditions, have not so accerued, may be inte tillkommit detta företag, inräknas i detta included in the profits of that enterprise and företags inkomst och beskattas i överensstämtaxed accordingly. melse därmed. (2) Where a Contracting State includes in the 2. I fall då en avtalsslutande stat inräknar i inprofits of an enterprise of that State — and komsten för ett företag i denna stat. och i övertaxes accordingly — profits on which an enter- ensstämmelse därmed beskattar, inkomst som prise of the other Contracting State has been ett företag i den andra avtalsslutande staten charged to tax in that other State and the beskattats för i denna andra stat samt den såprofits so included are profits which would lunda inräknade inkomsten är sådan som have accrued to the enterprise of the first- skulle ha tillkommit företaget i den förstmentioned State if the conditions made be- nämnda staten om de villkor som avtalats meltween the two enterprises had been those lan företagen hade varit sådana som skulle ha which would have been made between inde- avtalats mellan av varandra oberoende förependent enterprises, then that other State, if it tag, skall denna andra stat, om den godkänner agrees with the inclusion, shall make an appro- att inkomsten inräknats på angivet sätt, gepriate adjustment to the amount of the tax nomföra vederbörlig justering av det skattebecharged therein on those profits. In determin- lopp som påförts för inkomsten i denna stat. ing such adjustment, due regard shall be had Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelto the other provisions of this Convention and ser i detta avtal och de behöriga myndighethe competent authorities of the Contracting terna i de avtalsslutande staterna överlägger States shall if necessary consult each other. vid behov med varandra. (3) The provisions of paragraph (2) shall not 3. Bestämmelserna i punkt 2 tillämpas inte vid apply in case of fraud, willful default or gross fall av bedrägeri, uppsåtlig försummelse eller negligence. grov vårdslöshet.

Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning (1) Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en avresident of a Contracting State to a resident of talsslutande stat till person med hemvist i den the other Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten får beskattas i that other State. denna andra stat. (2) However, such dividends may also be taxed 2. Utdelningen får emellertid beskattas även i in the Contracting State of which the company den avtalsslutande stat där bolaget som betalar paying the dividends is a resident and accord- utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen ing to the laws of that State, but if the recipient i denna stat, men om mottagaren har rätt till is the beneficial owner of the dividends the tax utdelningen får skatten inte överstiga: so charged shall not exceed: (a) 5 per cent of the gross amount of the divi- a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp,

dends if the beneficial owner is a om den som har rätt till utdelningen är ett

company (other than a partnership but a bolag (med undantag för handelsbolag,

limited partnership "la sociedad de re- undantaget inbegriper inte bolag med be-

sponsabilidad limitada”) which holds dir- gränsat ansvar för delägarna ”la sociedad

ectly at least 10 per cent of the voting de responsabilidad limitada”) som direkt

power of the company paying the divi- innehar minst 10 procent av det utbeta-

dends; lande bolagets sammanlagda röstvärde, (b) 15 per cent of the gross amount of the di- b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp

vidends in all other cases. i Övriga fall. This paragraph shall not affect the taxation of Denna punkt berör inte bolagets beskattning the company in respect of the profits out of för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid. (3) Notwithstanding the provisions of para- 3. Sådan utdelning skall — utan hinder av begraph (2) such dividends shall be taxable only stämmelserna i punkt 2 — beskattas endast i in the Contracting State of which the benefi- den avtalsslutande stat där den som har rätt till cial owner is a resident if the beneficial owner utdelningen har hemvist om denne är ett bolag is a company (other than a partnership but a (med undantag för handelsbolag, undantaget limited partnership "la sociedad de responsab- inbegriper inte bolag med begränsat ansvar för ilidad limitada”) which holds directly at least delägarna ”la sociedad de responsabilidad li- 25 per cent of the voting power of the company mitada”) som innehar direkt minst 25 procent paying the dividends and at least 50 per cent of av det utbetalande bolagets sammanlagda the voting power of the company, which is the röstvärde och om minst 50 procent av det sambeneficial owner of the dividends, is held by manlagda röstvärdet i bolaget som har rätt till residents of that Contracting State. utdelningen innehas av personer med hemvist

i denna avtalsslutande stat.

(4) The term "”dividends” as used in this Art- 4. Med uttrycket ”utdelning” förstås i denna

icle means income from shares, ”jouissance” artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller shares or "jouissance” rights, mining shares, andra liknande bevis med rätt till andel i vinst, founders” shares or other rights, not being gruvaktier, stiftarandelar eller andra rättighedebt-claims, participating in profits, as well as ter, som inte är fordringar, med rätt till andel i income from other corporate rights which is vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag subjected to the same taxation treatment as in- som enligt lagstiftningen i den stat där det utcome from shares by the laws of the State of delande bolaget har hemvist vid beskattningen which the company making the distribution is behandlas på samma sätt som inkomst av aka resident. tier. (5) The provisions of paragraphs (1), (2) and 5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 till- (3) shall not apply if the beneficial owner of lämpas inte, om den som har rätt till utdelthe dividends, being a resident of a Contract- ningen har hemvist i en avtalsslutande stat och ing State, carries on or has carried on business bedriver eller har bedrivit rörelse i den andra in the other Contracting State of which the avtalsslutande staten, där bolaget som betalar company paying the dividends is a resident, utdelningen har hemvist, från där beläget fast through a permanent establishment situated driftställe eller utövar eller har utövat självtherein, or performs or has performed in that ständig yrkesverksamhet i denna andra stat

other State independent personal services från där belägen stadigvarande anordning, from a fixed base situated therein, and the samt den andel på grund av vilken utdelningen holding in respect of which the dividends are betalas äger verkligt samband med det fasta paid is effectively connected with such per- driftstället eller den stadigvarande anordmanent establishment or fixed base. In such ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna case the provisions of Article 7 or Article 14, 1 artikel 7 respektive artikel 14. as the case may be, shall apply. (6) Where a company which is a resident of a 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande . Contracting State derives profits or income stat förvärvar inkomst från den andra avtalsfrom the other Contracting State, that other slutande staten, får denna andra stat inte be- State may not impose any tax on the dividends skatta utdelning som bolaget betalar, utom i paid by the company. except insofar as such di- den mån utdelningen betalas till person med vidends are paid to a resident of that other hemvist i denna andra stat eller i den mån den State or insofar as the holding in respect of andel på grund av vilken utdelningen betalas which the dividends are paid is effectively con- äger verkligt samband med fast driftställe eller nected with a permanent establishment or a stadigvarande anordning i denna andra stat. fixed base situated in that other State, nor sub- och ej heller beskatta bolagets icke utdelade ject the company's undistributed profits to a vinst, även om utdelningen eller den icke utdetax on the company's undistributed profits, lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst even if the dividends paid or the undistributed som uppkommit i denna andra stat. profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.

Article 11 Artikel 11 Interest Ränta (1) Interest arising in a Contracting State and 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande paid to a resident of the other Contracting stat och som betalas till person med hemvist i State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra stat. (2) However, such interest may also be taxed 2. Räntan får emellertid beskattas även i den in the Contracting State in which it arises and avtalsslutande stat från vilken den härrör, enaccording to the laws of that State, but if the ligt lagstiftningen i denna stat, men om mottarecipient is the beneficial owner of the interest garen har rätt till räntan får skatten, om inte the tax so charged shall, subject to the provi- bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, sions of paragraph (3), not exceed: inte överstiga (a) 10 per cent of the gross amount of the in- a) 10 procent av räntans bruttobelopp be-

terest in the case of banks: träffande bank, (b) 15 per cent of the gross amount of the in- b) 15 procent av räntans bruttobelopp i alla

terest in all other cases. andra fall.

(3) During a period of five years from the date 3. Under en period av fem år från det datum upon which the provisions of this Convention då bestämmelserna i detta avtal blev tillämpcame into effect, a tax rate of 15 per cent shall liga skall en skattesats om 15 procent tillämpas apply instead of the rate specified in sub-para- i stället för den skattesats som angivits i punkt graph (a) of paragraph (2). 2a. (4) Notwithstanding the provisions of para- 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 graph (2) interest, mentioned in paragraph (1) skall sådan ränta som angivits i punkt 1, beshall be taxable only in the Contracting State skattas endast i den avtalsslutande stat där where the recipient of the interest is a resident mottagaren av räntan har hemvist om ett av if one of the following requirements is ful- följande krav är uppfyllda: filled: (a) The recipient thereof is the government a) Räntan betalas till regeringen i en avtals-

of a Contracting State, the Central Bank slutande stat, centralbanken i en avtals-

of a Contracting State or a political subdi- slutande stat, en politisk underavdelning

vision or local authority thereof; eller lokal myndighet i en sådan stat; (b) the interest is paid by such a person men- b) räntan betalas av en sådan person som

tioned in sub-paragraph (a); angetts i punkt a; (c) the interest is paid in respect of a loan c) räntan betalas med anledning av ett lån

granted or guaranteed for a period of not beviljat eller garanterat för en tid inte un-

less than three years by a financial institu- derstigande tre år av en finansiell institu-

tion of a public character with the object- tion av offentligrättslig karaktär med

ive to promote exports and development syfte att främja export och utveckling un-

if the credit granted or guaranteed con- der förutsättning att den beviljade eller

tains an element of subsidy. garanterade krediten innehåller ett ele-

ment av subvention. (5) The term "interest” as used in this Article 5. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna artimeans income from debt-claims of every kind, kel inkomst av varje slags fordran, antingen whether or not secured by mortgage and den säkerställts genom inteckning i fast cgenwhether or not carrying a right to participate in dom eller inte och antingen den medför rätt till the debtor's profits, and in particular, income andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket from government securities and income from åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som bonds or debentures, including premiums and utfärdats av staten, och inkomst av obligatioprizes attaching to such securities, bonds or ner eller debentures, däri inbegripna agiobedebentures, as well as income which is sub- lopp och vinster som hänför sig till sådana värjected to the same taxation treatment as in- depapper, obligationer eller debentures, samt come from money lent by the laws of that State inkomst som är föremål för samma beskattin which the income arises. However, the term ning som inkomst från utlåning enligt den sta- "interest” does not include income to which tens lagstiftning från vilken inkomsten härrör. the provisions of Article 10 apply. Uttrycket ”ränta” innefattar dock inte inkomst

på vilken bestämmelserna i artikel 10 är till-

lämpliga.

2 Riksdagen 1992/93. I saml. Nr 45

(6) The provisions of paragraphs (1) and (2) 6. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämshall not apply if the beneficial owner of the pas inte, om den som har rätt till räntan har interest, being a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver State, carries or has carried on business in the rörelse eller har bedrivit rörelse i den andra other Contracting State in which the interest avtalsslutande staten, från vilken räntan härarises, through a permanent establishment rör, från där beläget fast driftställe eller utövar situated therein, or performs or has performed eller har utövat självständig yrkesverksamhet in that other State independent personal i denna andra stat från där belägen stadigvaservices from a fixed base situated thercin, and rande anordning, samt den fordran för vilken the debt-claim in respect of which the interest räntan betalas äger verkligt samband med det is paid is effectively connected with such per- fasta driftstället eller den stadigvarande anmanent establishment or fixed base. In such ordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelcase the provisions of Article 7 or Article 14, serna i artikel 7 respektive artikel 14. as the case may be, shall apply.

(7) Interest shall be deemed to arise in a Con- 7. Ränta anses härröra från en avtalsslutande tracting State when the payer is that State it- stat om utbetalaren är den staten själv, politisk self, a political subdivision, a local authority or underavdelning, lokal myndighet eller person a resident of that State. Where, however, the med hemvist i denna stat. Om emellertid den person paying the interest, whether he is a res- person som betalar räntan, antingen han har ident of a Contracting State or not, has in a hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en Contracting State a permanent establishment avtalsslutande stat har fast driftställe eller staor a fixed base in connection with which the in- digvarande anordning i samband med vilken debtedness on which the interest is paid was den skuld uppkommit för vilken räntan betaincurred, and such interest is borne by such las, och räntan belastar det fasta driftstället elpermanent establishment or fixed base, then ler den stadigvarande anordningen, anses ränsuch interest shall be deemed to arise in the tan härröra från den stat där det fasta driftstäl- State in which the permanent establishment or let eller den stadigvarande anordningen finns. fixed base is situated. (8) Where, by reason of a special relationship 8. Då på grund av särskilda förbindelser melbetween the payer and the beneficial owner or lan utbetalaren och den som har rätt till räntan between both of them and some other person, eller mellan dem bäda och annan person ränthe amount of the interest, exceeds for any tebeloppet, av någon anledning överstiger det reason the amount which would have been belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaagreed upon by the payer and the beneficial ren och den som har rätt till räntan om sådana owner in the absence of such relationship, the förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämprovisions of this Article shall apply only to melserna i denna artikel endast på sistnämnda the last-mentioned amount. In such case, the belopp. I sådant fall beskattas överskjutande excess part of the payments shall remain tax- belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalssluable according to the laws of cach Contracting tande staten med iakttagande av övriga be- State, due regard being had to the other provi- stämmelser i detta avtal. stons of this Convention.

(9) The provisions of this Article shall not be 9. Bestämmelserna i denna artikel är inte tillapplicable if the loan in respect of which the lämpliga om lånet beviljades med huvudsakinterest is paid is granted with the main object- ligt syfte att uppnå fördelarna i denna artikel. ive to obtain the advantages of this Article.

Article 12 Artikel 12 Royalties Rovalty (1) Royalties arising in a Contracting State and 1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande paid to a resident of the other Contracting stat och som betalas till person med hemvist i State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra stat. (2) However, such royalties may also be taxed 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i den in the Contracting State in which they arise avtalsslutande stat från vilken den härrör, enand according to the laws of that State, but if ligt lagstiftningen i denna stat, men om mottathe recipient is the beneficial owner of the roy- garen har rätt till royaltyn, får skatten inte alties the tax so charged shall not exceed 10 per överstiga 10 procent av royaltyns bruttobecent of the gross amount of the royalties. lopp. (3) The term "”royalties” as used in this Article 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna artimeans payments of any kind received as a con- kel varje slags betalning som tas emot såsom sideration for the use of, or the right to use, ersättning för nyttjandet av eller för rätten att any copyright of literary, artistic or scientific nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt elwork including cinematograph films, any pa- ler vetenskapligt verk, häri inbegripet biograftent, trade mark, design or model, plan, secret film, patent, varumärke, mönster eller moformula or process, or for the use of, or the dell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillright to use, industrial, commercial. or verkningsmetod samt för nyttjandet av eller scientific equipment, or for information con- för rätten att nyttja industriell, kommersiell elcetning industrial, commercial or scientific ex- ler vetenskaplig utrustning eller för upplysning perience. The term "”royalties” also includes om erfarenhetsrön av industriell. kommersiell gains derived from the alienation of any such eller vetenskaplig natur. Uttrycket ”royalty” right or property which are contingent on the innefattar även vinst erhållen vid överlåtelse productivity or use thereof. av en sådan rättighet eller egendom som är en

följd av användningen därav. (4) The provisions of paragraphs (1) and (2) 4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämshall not apply if the beneficial owner of the pas inte, om den som har rätt till royaltyn har royalties, being a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver State, carries on or has carried on business in rörelse eller har bedrivit rörelse i den andra

the other Contracting State in which the royal- avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härties arise, through a permanent establishment rör, från där beläget fast driftställe eller utövar situated therein, or performs or has performed eller har utövat självständig yrkesverksamhet in that other State independent personal i denna andra stat från där belägen stadigvaservices from a fixed base situated therein, and rande anordning, samt den rättighet eller the right or property in respect of which the egendom i fråga om vilken royaltyn betalas royalties are paid is effectively connected with äger verkligt samband med det fasta driftstälsuch permanent establishment or fixed base. let eller den stadigvarande anordningen. I så- In such case the provisions of Article 7 or Art- dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 icle 14, as the case may be, shall apply. respektive artikel 14. (5) Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är staten själv, en itself, a political subdivision, a local authority politisk underavdelning, lokal myndighet eller or a resident of that State. Where, however, person med hemvist i denna stat. Om emellerthe person paying the royalties, whether he is tid den person som betalar royaltyn, antingen a resident of a Contracting State or not, has in han har hemvist i en avtalsslutande stat eller a Contracting State a permanent cstablish- inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe ment or a fixed base in connection with which eller stadigvarande anordning i samband varthe liability to pay the royalties was incurred, med skyldigheten att betala royaltyn uppkomand such royalties are borne by such perman- mit, och royaltyn belastar det fasta driftstället ent establishment or fixed base, then such roy- eller den stadigvarande anordningen, anses alties shall be deemed to arise in the State in royaltyn härröra från den stat där det fasta which the permanent establishment or fixed driftstället eller den stadigvarande anordbase is situated. ningen finns. (6) Where by reason of a special relationship 6. Då på grund av särskilda förbindelser melbetween the payer and the beneficial owner or lan utbetalaren och den som har rätt till royalbetween both of them and some other person, tyn eller mellan dem båda och annan person the amount of the royalties for any reason ex- royaltybeloppet av någon anledning överstiger ceeds the amount which would have been det belopp som skulle ha avtalats mellan utbeagreed upon by the payer and the beneficial talaren och den som har rätt till royaltyn om owner in the absence of such relationship, the sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas provisions of this Article shall apply only to bestämmelserna i denna artikel endast på sistthe last-mentioned amount. In such case, the nämnda belopp. I sådant fall beskattas överexcess part of the payments shall remain tax- skjutande belopp enligt lagstiftningen i varable according to the laws of each Contracting dera avtalsslutande staten med iakttagande av State, due regard being had to the other provi- övriga bestämmelser i detta avtal. sions of this Convention. (7) The provisions of this Article shall not be 7. Bestämmelserna i denna artikel skall inte applicable if the right or the property in re- tillämpas om den rätt eller egendom för vilken spect of which the royalty is paid is agreed royaltyn utbetalas, avtalats eller bestämts med upon or assigned with the main objective to det huvudsakliga syftet att uppnå fördelarna i obtain the advantages of this Article. denna artikel.

Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst (1) Gains derived by a resident of a Contract- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsing State from the alienation of immovable slutande stat förvärvar på grund av överlåtelse property referred to in Article 6 and situated av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och in the other Contracting State, may be taxed som är belägen i den andra avtalsslutande stain that other State. ten, får beskattas i denna andra stat. (2) Gains from the alienation of shares or 2. Vinst på grund av överlåtelse av andelar elother rights in a company which assets princip- ler andra rättigheter i ett bolag vars tillgångar ally, directly or indirectly, consist of immov- huvudsakligen, direkt eller indirekt, består av able property situated in a Contracting State fast egendom belägen i en avtalsslutande stat or rights pertaining to such immovable prop- eller rättighet hänförlig till sådan fast egenerty, may be taxed in that State. For the pur- dom, får beskattas i denna stat. Fast egendom poses of this paragraph immovable property som används av ett bolag i dess industriella elused by a company in its industrial, commer- ler kommersiella verksamhet eller jordbrukscial or agricultural activities or in the conduct verksamhet eller vid utövandet av självständig of professional services should not be taken yrkesverksamhet skall inte beaktas vid tillinto account. lämpningen av denna punkt. (3) Gains from the alienation of shares that 3. Vinst på grund av överlåtelse av andelar represent a participation of more than 25 per vilka representerar mer än 25 procent av ancent of the stock of a company resident of a delskapitalet i ett bolag som har hemvist i en Contracting State, may be taxed in that State. avtalsslutande stat får beskattas i denna stat. However, the tax so charged shall not exceed Den sålunda debiterade skatten skall dock inte 20 per cent of the taxable gains. överstiga 20 procent av den beskattningsbara

vinsten. (4) Gains from alienation of movable property 4. Vinst på grund av överlåtelse av lös egenforming part of the business property of a per- dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i manent establishment which an enterprise of a fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu- Contracting State has in the other Contracting tande stat har i den andra avtalsslutande sta- State or of movable property pertaining to a ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigfixed base available to a resident of a Contract- varande anordning för att utöva självständig ing State in the other Contracting State for the yrkesverksamhet, som person med hemvist i purpose of performing independent personal en avtalsslutande stat har i den andra avtalsservices, including such gains from the aliena- slutande staten, får beskattas i denna andra tion of such a permanent establishment (alone stat. Detsamma gäller vinst på grund av överor with the whole enterprise) or of such fixed låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller base, may be taxed in that other State. tillsammans med hela företaget) eller av sådan

stadigvarande anordning. (5) Gains from the alienation of ships or air- 5. Vinst på grund av överlåtelse av skepp eller craft operated in international traffic or mov- luftfartyg som används i internationell trafik able property pertaining to the operation of eller lös egendom som är hänförlig till använd-

such ships or aircraft, shall be taxable only in ningen av sådana skepp eller luftfartyg, bethe Contracting State in which the place of ef- skattas endast i den avtalsslutande stat där fective management of the enterprise is situ- företaget har sin verkliga ledning. Bestämmelated. With respect to gains derived by the serna i denna punkt tillämpas beträffande Swedish, Danish and Norwegian air transport vinst som förvärvas av luftfartskonsortiet consortium Scandinavian Airlines System Scandinavian Airlines System (SAS) men en- (SAS), the provisions of this paragraph shall dast i fråga om den del av vinsten som motsvaapply only to such portion of the gains as cor- rar den andel i konsortiet vilken innehas av responds to the participation held in that con- AB Aerotransport (ABA), den svenske delsortium by AB Aerotransport (ABA), the ägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS). (6) The provisions of Article 12 of this Con- 6. Bestämmelserna i artikel 12 i detta avtal tillvention shall also apply to gains from the ali- lämpas också på vinst på grund av överlåtelse enation of any property or right referred to in av egendom eller rättighet som avses i den artithat Article. keln. (7) Gains from the alienation of any property 7. Vinst på grund av överlåtelse av annan other than that referred to in the paragraphs egendom än sådan som avses i de ovan mentioned above, shall be taxable only in the nämnda punkterna beskattas endast i den av- Contracting State of which the alienator is a talsslutande stat där överlåtaren har hemvist. resident. (8) Notwithstanding the provisions of para- 8. I det fall då en fysisk person förvärvar vinst graph (7), gains from the alienation of shares på grund av överlåtelse av andelar eller andra or other corporate rights of a company which rättigheter i bolag med hemvist i en avtalssluis a resident of one of the Contracting States tande stat samt den fysiska personen har haft derived by an individual who has been a resi- hemvist i denna stat och fått hemvist i den dent of that State and who has become a resi- andra avtalsslutande staten får, utan hinder av dent of the other Contracting State, may be bestämmelserna i punkt 7, den förstnämnda taxed in the first-mentioned State if the aliena- staten beskatta vinsten om överlåtelsen av antion of the shares or other corporate rights oc- delarna eller rättigheterna sker vid något tillcur at any time during the ten years next fol- fälle under de tio år som följer närmast efter lowing the date on which the individual has det att personen upphört att ha hemvist i den

ceased to be a resident of the first-mentioned förstnämnda staten.

State.

Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning (1) Income derived by an individual who is a 1. Inkomst, som en fysisk person med hemvist resident of a Contracting State in respect of i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utprofessional services or other activities of an öva fritt yrke eller annan självständig verkindependent character shall be taxable only in samhet, beskattas endast i denna stat. Sådan

that State. However, such income may also be inkomst får emellertid även beskattas i den taxed in the other Contracting State if: andra avtalsslutande staten om (a) the individual has a fixed base regularly a) den fysiska personen i denna andra stat

available to him in that other State for the har en stadigvarande anordning som re-

purpose of performing his activities, but gelmässigt står till hans förfogande för att

only so much thereof as is attributable to utöva verksamheten, men endast så stor

that fixed base, or del av den som är hänförlig till denna sta-

digvarande anordning, eller (b) the individual is present in that other b) den fysiska personen vistas i den andra

State for a period or periods exceeding in avtalsslutande staten under tidrymd eller

the aggregate 183 days within any period tidrymder som sammanlagt överstiger

of 12 months, but only so much thereof 183 dagar under en tolvmånadersperiod,

as is attributable to services performed in men endast så mycket av inkomsten som

that State. är hänförlig till verksamhet som utövas

där. (2) The term "professional services” includes 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt especially independent scientific, literary, art- självständig vetenskaplig. litterär och konstistic, educational or teaching activities as well närlig verksamhet, uppfostrings- och undervisas the independent activities of physicians, ningsverksamhet samt sådan självständig lawyers, engineers, architects, dentists and ac- verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arcountants. kitekt, tandläkare och revisor utövar.

Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst (1) Subject to the provisions of Articles 16, 18 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 and 19, salaries, wages and other similar remu- och 19 föranleder annat, beskattas lön och anneration derived by a resident of a Contracting nan liknande ersättning som person med hem- State in respect of an employment shall be tax- vist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av able only in that State unless the employment anställning endast i denna stat, såvida inte aris exercised in the other Contracting State. If betet utförs i den andra avtalsslutande staten. the employment is so exercised, such remu- Om arbetet utförs i denna andra stat, får erneration as is derived therefrom may be taxed sättning som uppbärs för arbetet beskattas in that other State. där. (2) Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt I graph (1), remuneration derived by a resident beskattas ersättning, som person med hemvist of a Contracting State in respect of an employ- i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som ment exercised in the other Contracting State utförs i den andra avtalsslutande staten, enshall be taxable only in the first-mentioned dast i den förstnämnda staten, om State if:

(a) the recipient is present in the other State a) mottagaren vistas i den andra staten un-

for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder som samman-

the aggregate 183 days within any period lagt inte överstiger 183 dagar under en

of 12 months; and tolvmånadersperiod, och (b) the remuneration is paid by, or on behalf b) ersättningen betalas av arbetsgivare som

of, an employer who is not a resident of inte har hemvist i den andra staten eller

the other State; and på dennes vägnar, samt (c) the remuneration is not borne by-a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe

manent establishment or a fixed base eller stadigvarande anordning som ar-

which the employer has in the other betsgivaren har i den andra staten.

State. (3) Notwithstanding the preceding provisions 3. Utan hinder av föregående bestämmelser i of this Article, remuneration derived in re- denna artikel får ersättning för arbete, som utspect of an employment exercised aboard a förs ombord på skepp eller luftfartyg som anship or aircraft operated in international traffic vänds i internationell trafik av ett företag i en by an enterprise of a Contracting State may be avtalsslutande stat, beskattas i den avtalsslutaxed in the Contracting State in which the tande stat där företaget har sin verkliga ledplace of effective management of the enter- ning. Om person med hemvist i Sverige uppprise is situated. Where a resident of Sweden bär inkomst av arbete, vilket utförs ombord på derives remuneration in respect of an employ- ett luftfartyg som används i internationell trament exercised aboard an aircraft operated in fik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airliinternational traffic by the air transport con- nes System (SAS), beskattas inkomsten ensortium Scandinavian Airlines System (SAS), dast i Sverige. such remuneration shall be taxable only in Sweden.

Article 16 Artikel 16 Directors” fees Styrelsearvode Directors” fees and other similar payments de- Styrelsearvode och annan liknande ersättning, rived by a resident of a Contracting State in his som person med hemvist i en avtalsslutande capacity as a member of the board of directors stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse, and in the case of Mexico in his capacity as a och i Mexikos fall i egenskap av ”administra- ”administrador” or a "”comisario” of a dor” eller ”comisario”, 1 bolag med hemvist i company which is a resident of the other Con- den andra avtalsslutande staten, får beskattas tracting State may be taxed in that other State. i denna andra stat.

Article 17 Artikel 17 Entertainers and sportsmen Artister och idrottsmän (1) Notwithstanding the provisions of Articles 1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 and 15, income derived by a resident of a 14 och 15 får inkomst, som person med hem-

Contracting State as an entertainer, such as a vist i en avtalsslutande stat förvärvar genom theatre, motion picture, radio or television ar- sin personliga verksamhet i den andra avtalstiste, or a musician, or as a sportsman, from slutande staten i egenskap av artist, såsom teahis personal activities as such exercised in the ter- eller filmskådespelare, radio- eller televiother Contracting State, may be taxed in that sionsartist eller musiker, eller av idrottsman, other State. Income derived by an entertainer beskattas i denna andra stat. Inkomst förväror a sportsman who is a resident of a Contract- vad av en artist eller en idrottsman med heming State from that resident's personal acti- vist i en avtalsslutande stat från dennes pervities relating to that resident's reputation as sonliga verksamhet utförd i den andra avtalsan entertainer or athlete exercised in the other slutande staten och som är relaterad till den- Contracting State may be taxed in that other nes renommé som artist eller idrottsman, får State. beskattas i denna andra stat. (2) Where income in respect of personal acti- 2. I fall då inkomst genom personlig verksamvities exercised by an entertainer or a Sports- het, som artist eller idrottsman utövar i denna man in his capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsentertainer or sportsman himself but to an- mannen själv utan annan person, får denna inother person, that income may, notwithstand- komst, utan hinder av bestämmelserna i artiking the provisions of Articles 7, 14 and 15, be larna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutaxed in the Contracting State in which the ac- tande stat där artisten eller idrottsmannen uttivities of the entertainer or sportsman are ex- övar verksamheten. ercised. (3) Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna graphs (1) and (2) income derived by an enter- 1 och 2 skall inkomst som förvärvats av en artainer or sportsman from his personal acti- tist eller idrottsman genom dennes personliga vities as such shall be exempt from tax in the verksamhet som sådan undantas från beskatt- Contracting State in which these activities are ning i den avtalsslutande stat där denna verkexercised if the activities are exercised within samhet utövas om verksamheten utövas inom the framework of a visit which is substantially ramen för ett besök vilket till avsevärd del fisupported by the other Contracting State, a nansieras av den andra avtalsslutande staten, political subdivision, a local authority or a en politisk underavdelning, lokal myndighet public institution thereof. eller annan allmän institution i denna stat.

Article 18 Artikel 18 Pensions, annuities and similar payments Pension, livränta och liknande ersättningar (1) Subject to the provisions of paragraph (2) 1. Om inte bestämmelserna i artikel 19 punkt of Article 19, pensions and other similar remu- 2 föranleder annat får pension och annan likneration, disbursements under the Social Se- nande ersättning, utbetalning enligt socialförcurity legislation and annuities arising in a säkringslagstiftningen och livränta, vilka här- Contracting State and paid to a resident of the rör från en avtalsslutande stat och betalas till other Contracting State may be taxed in the person med hemvist i den andra avtalsslutande first- mentioned Contracting State. staten, beskattas i den förstnämnda staten.

(2) The term "annuity” means a stated sum 2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt payable periodically at stated times during life belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda or during a specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller under angitime under an obligation to make the pay- ven eller fastställbar tidsperiod och som utgår ments in return for adequate and full consider- på grund av förpliktelse att verkställa dessa utation in money or money's worth. betalningar som ersättning för däremot fullt

svarande vederlag i penningar eller penningars

värde.

Article 19 Artikel 19 Government service Offentlig tjänst (l)(a) Remuneration, other than a pension, 1.a) Ersättning (med undantag för pension),

paid by a Contracting State or a political som betalas av en avtalsslutande stat,

subdivision or a local authority thereof dess politiska underavdelningar eller dess

to an individual in respect of services lokala myndigheter till fysisk person på

rendered to that State or subdivision or grund av arbete som utförs i denna stats,

authority shall be taxable only in that dess politiska underavdelningars eller lo-

State. kala myndigheters tjänst, beskattas en-

dast i denna stat. (b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid en-

taxable only in the other Contracting dast i den andra avtalsslutande staten, om

State if the services are rendered in that arbetet utförs i denna andra stat och per-

other State and the individual is a resi- sonen i fråga har hemvist i denna stat och

dent of that State who:

(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat, eller

(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-

State solely for the purpose of ren- tande för att utföra arbetet. dering the services.

(2)(a) Any pension paid by, or out of funds cre- 2.a) Pension, som betalas av, eller från fonder

ated by, a Contracting State or a inrättade av, en avtalsslutande stat, dess

political subdivision or a local authority politiska underavdelningar eller lokala

thereof: to an individual in respect of myndigheter till fysisk person på grund av

services rendered to that State or subdi- arbete som utförts i denna stats, politiska

vision or authority shall be taxable only underavdelningars eller myndigheters

in that State. tjänst, beskattas endast i denna stat. (b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid en-

only in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten om

individual is a resident of, and a national personen i fråga har hemvist och är med-

of, that State. borgare i denna stat. (3) The provisions of Articles 15, 16 and 18 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och 18 shall apply to remuneration and pensions in tillämpas på ersättning och pension som beta-

respect of services rendered in connection with las på grund av arbete som utförts i samband a business carried on by a Contracting State or med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande a political subdivision or a local authority stat, dess politiska underavdelningar eller Iothereof. kala myndigheter.

Article 20 Artikel 20 Students Studerande Payments which a student or business ap- Studerande eller affärspraktikant, som har clprentice who is or was immediately before vis- ler omedelbart före vistelsen i en avtalssluiting a Contracting State a resident of the other tande stat hade hemvist i den andra avtalsslu- Contracting State and who is present in the tande staten och som vistas i den förstnämnda first-mentioned State solely for the purpose of staten uteslutande för sin undervisning eller his education or training receives for the pur- utbildning, beskattas inte i denna stat för bepose of his maintenance, education or training lopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin shall not be taxed in that State, provided that undervisning eller utbildning, under förutsättsuch payments arise from sources outside that ning att beloppen härrör från källa utanför State. denna stat.

Article 21 Artikel 21 Other income Annan inkomst (1) Items of income of a resident of a Contract- 1. Inkomst som person med hemvist i en aving State, wherever arising, not dealt with in talsslutande stat förvärvar och som inte bethe foregoing Articles of this Convention shall handlas i föregående artiklar av detta avtal, be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat oavsett varifrån

inkomsten härrör. (2) The provisions of paragraph (1) shall not 2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på apply to income, other than income from im- inkomst, med undantag för inkomst av fast movable property as defined in paragraph (2) egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om of Article 6, if the recipient of such income, mottagaren av inkomsten har hemvist i en avbeing a resident of a Contracting State, carries talsslutande stat och bedriver rörelse i den on business in the other Contracting State andra avtalsslutande staten från där beläget through a permanent establishment situated fast driftställe eller utövar självständig yrkestherein, or performs in that other State inde- verksamhet i denna andra stat från där beläpendent personal services from a fixed base gen stadigvarande anordning, samt den rättigsituated therein, and the right or property in het eller egendom i fråga om vilken inkomsten respect of which the income is paid is effect- betalas äger verkligt samband med det fasta ively connected with such permanent estab- driftstället eller den stadigvarande anordlishment or fixed base. In such case the provi- ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna sions of Article 7 or Article 14, as the case may i artikel 7 respektive artikel 14. be, shall apply.

(3) Notwithstanding the provisions of para- 3. Inkomst vilken inte behandlas i föregående graphs (1) and (2), items of income of a resi- artiklar i detta avtal, som person med hemvist dent of a Contracting State not dealt with in i en avtalsslutande stat förvärvar och som härthe foregoing Articles of this Convention and rör från den andra avtalsslutande staten, får, arising in the other Contracting State may be utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 taxed in that other State. och 2, beskattas i denna andra stat.

Article 22 Artikel 22 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning (1) In the case of Mexico double taxation shall I. Beträffande Mexiko skall, i enlighet med de be avoided, subject to the conditions under villkor som föreskrivs i mexikansk lagstiftning, the Mexican law, as follows: dubbelbeskattning undvikas på följande sätt:

(a) Residents of Mexico may credit the a) Personer med hemvist i Mexiko får av-

Swedish tax in any amount not exceeding räkna svensk skatt till ett belopp inte

the tax payable in Mexico on such in- överstigande den skatt som skall betalas i

come; and Mexiko på sådan inkomst; och (b) companies which are residents of Mexico b) bolag med hemvist i Mexiko får från den

may credit against the Mexican tax on di- mexikanska skatten på utdelning avräkna

vidends, the Swedish tax on the profits den svenska skatten på den vinst av vil-

out of which the company resident in ken bolaget med hemvist i Sverige beta-

Sweden paid the dividends. lade utdelningen. However, where a resident of Mexico derives Då en person med hemvist i Mexiko förvärvar payments referred to in Article 18, Mexico inkomst som avses i artikel 18, får Mexiko enmay, according to its internal legislation, limit ligt intern lagstiftning begränsa det avräkthe creditable amount to 15 per cent of the ningsbara beloppet till 15 procent av det ergross amount received. hållna bruttobeloppet. (2) In the case of Sweden, double taxation 2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undvikas på följande sätt: (a) Where a resident of Sweden derives in- a) Om person med hemvist i Sverige förvär-

come which under the laws of Mexico and var inkomst som enligt mexikansk lag-

in accordance with the provisions of this stiftning och i enlighet med bestämmel-

Convention may be taxed in Mexico, serna i detta avtal får beskattas i Mexiko,

Sweden shall allow — subject to the provi- skall Sverige —- med beaktande av bestäm-

sions of the law of Sweden concerning melserna i svensk lagstiftning beträffande

credit for foreign tax (as it may be avräkning av utländsk skatt (även i den

amended from time to time without chan- lydelse de framdeles kan få genom att

ging the general principle hereof) — as a ändras utan att den allmänna princip som

deduction from the tax on such income, anges här ändras) — från den svenska

an amount equal to the Mexican tax paid skatten på inkomsten avräkna ett belopp

in respect of such income. motsvarande den skatt som erlagts i

Mexiko för inkomsten. (b) Where a resident of Sweden derives in- b) Om en person med hemvist i Sverige för-

come which, in accordance with the pro- värvar inkomst, som enligt bestämmel-

visions of Article 19, shall be taxable only serna i artikel 19 beskattas endast i

in Mexico, Sweden may, when determin- Mexiko, får Sverige — vid bestämmandet

ing the graduated rate of Swedish tax, av svensk progressiv skatt — beakta in-

take into account the income which shall komsten som skall beskattas endast i

be taxable only in Mexico. Mexiko. (c) Notwithstanding the provisions of sub- c) Utan hinder av bestämmelserna i a ovan

paragraph (a) of this paragraph, divi- är utdelning från bolag med hemvist i

dends paid by a company which is a resi- Mexiko till bolag med hemvist i Sverige

dent of Mexico to a company which is a undantagen från svensk skatt enligt be-

resident of Sweden shall be exempt from stämmelserna i svensk lag om skattebefri-

Swedish tax according to the provisions else för utdelning som erhålles av svenska

of Swedish law governing the exemption bolag från dotterbolag utomlands. of tax on dividends paid to Swedish companies by subsidiaries abroad.

(3) For the purpose of sub-paragraph (a) of 3. Vid tillämpningen av punkt 2 a skall den i paragraph (2) the Mexican assets tax men- artikel2 punkt I a omnämnda mexikanska ”astioned in paragraph (1)(a) of Article 2 shall be sets tax” anses som en inkomstskatt. considered an income tax. (4) For the purpose of sub-paragraph (a) of 4. Vid tillämpningen av punkt 2 a i denna artiparagraph (2) of this Article the Mexican tax kel skall mexikansk skatt, som betalas med anpaid in respect of royalties received as a con- ledning av att royalty erhållits såsom ersättsideration for the use of any patent, trade ning för nyttjandet av patent, varumärke, mark, design or model, plan, secret formula or mönster eller modell, ritning, hemligt recept process, or for information concerning indus- eller tillverkningsmetod eller för upplysning trial, commercial or scientific experience, om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell shall, where it has been used in landtransport eller vetenskaplig natur, när denna har anactivities carried out within the Mexican terri- vänts inom ramen för landtransporter inom tory, as well as in an industrial process, mexikanskt territorium, likväl som i en indumanufacturing activities, agriculture (includ- striell process, tillverkningsverksamhet, lanting cattle raising), forestry, fishing, tourism bruk (boskapsuppfödning där inbegripen), (including restaurants and hotels) and tele- skogsbruk, fiske, turism (restaurang- och hocommunications, provided that the activities tellverksamhet däri inbegripen) och telekomhave been carried out in Mexico, in addition to munikationer under förutsättning att verksamthe Mexican tax actually paid be considered to heten har bedrivits i Mexiko, förutom den have been paid with 5 per cent more, or if no mexikanska skatt som faktiskt erlagts, anses such tax has been charged be considered to ha erlagts med ytterligare 5 procent, eller om have been paid with 5 per cent, of the gross någon sådan skatt inte har debiterats, anses ha amount of the royalties. erlagts med 5 procent, av royaltyns bruttobe-

lopp.

(5) For the purpose of sub-paragraph (c) of 5. Vid tillämpningen av punkt 2 c i denna artiparagraph (2) of this Article, a tax of 15 per kel, skall en skatt om 15 procent anses ha ercent should be considered to have been paid lagts på den vinst av vilken utdelning betalas, on the profits out of which the dividends are om bolaget som har sin hemvist i Mexiko har paid, if the company which is a resident of förvärvat vinsten huvudsakligen från landtran- Mexico has derived the profits principally sporter inom mexikanskt territorium, likväl from landtransport activities carried out som i en industriell process, tillverkningsverkwithin the Mexican territory, as well as in an samhet, lantbruk (boskapsuppfödning däri inindustrial process, manufacturing activities, begripen), skogsbruk, fiske, turism (restauagriculture (including cattle raising), forestry, rang- och hotellverksamhet däri inbegripen), fishing, tourism (including restaurants and ho- under förutsättning att verksamheten har betels), provided that the activities have been drivits i Mexiko. carried out in Mexico. (6) The provisions of paragraphs (4) and (5) 6. Bestämmelserna i punkterna 4 och 5 gäller should apply only for the first ten years during endast i fråga om de tio första åren under vilka which this Convention is effective. This period detta avtal tillämpas. Denna period kan förmay be extended by a mutual agreement be- längas genom en ömsesidig överenskommelse tween the competent authorities. mellan de behöriga myndigheterna.

Article 23 Artikel 23 Non-discrimination Förbud mot diskriminering (1) Nationals of a Contracting State shall not 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall be subjected in the other Contracting State to inte i den andra avtalsslutande staten bli föreany taxation or any requirement connected mål för beskattning eller därmed sammantherewith, which is other or more burdensome hängande krav som är av annat slag eller mer than the taxation and connected requirements tyngande än den beskattning och därmed samto which nationals of that other State in the manhängande krav som medborgare i denna same circumstances arc or may be subjected. andra stat under samma förhållanden är eller

kan bli underkastad.

(2) The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som förement which an enterprise of a Contracting tag i en avtalsslutande stat har i den andra av- State has in the other Contracting State shall talsslutande staten, skall i denna andra stat not be less favourably levied in that other State inte vara mindre fördelaktig än beskattningen than the taxation levied on enterprises of that av företag i denna andra stat, som bedriver other State carrying on the same activities. verksamhet av samma slag. Denna bestäm- This provision should not be construed as obli- melse anses inte medföra skyldighet för en avging a Contracting State to grant to residents talsslutande stat att medge person med hemof the other Contracting State any personal al- vist i den andra avtalsslutande staten sådant lowances, reliefs and reductions for taxation personligt avdrag vid beskattningen, sådan purposes on account of civil status or family re- skattebefrielse eller skattenedsättning på sponsibilities which it grants to its own resi- grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot dents. familj, som medges person med hemvist i den

egna staten. 30

(3) Except where the provisions of paragraph 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 (1) of Article 9, paragraph (8) of Article 11, punkt 1, artikel 11 punkt 8 eller artikel 12 or paragraph (6) of Article 12, apply, interest, punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan royalties and other disbursements paid by an betalning från företag i en avtalsslutande stat enterprise of a Contracting State to a resident till person med hemvist i den andra avtalssluof the other Contracting State shall, for the tande staten avdragsgilla vid bestämmandet av purpose of determining the taxable profits of den beskattningsbara inkomsten för sådant such enterprise, be deductible under the same företag på samma villkor som betalning till conditions as if they had been paid to a resi- person med hemvist i den förstnämnda staten. dent of the first- mentioned State. (4) Enterprises of a Contracting State, the cap- 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital ital of which is wholly or partly owned or con- helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt trolled, directly or indirectly, by one or more eller indirekt, av en eller flera personer med residents of the other Contracting State, shall hemvist i den andra avtalsslutande staten, not be subjected in the first-mentioned State skall inte i den förstnämnda staten bli föremål to any taxation or any requirement connected för beskattning eller därmed sammanhängtherewith which is other or more burdensome ande krav som är av annat slag eller mer tyngthan the taxation and connected requirements ande än den beskattning och därmed sammanto which other similar enterprises of the first- hängande krav som annat liknande företag i mentioned State are or may be subjected. den förstnämnda staten är eller kan bli under-

kastat. (5) The provisions of this Article shall, not- 5. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 withstanding the provisions of Article 2, apply tillämpas bestämmelserna i förevarande artito taxes of every kind and description. kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.

Article 24 Artikel 24 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

(1) Where a person considers that the actions 1. Om en person anser att en avtalsslutande of one or both of the Contracting States result stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit or will result for him in taxation not in accord- åtgärder som för honom medför eller kommer ance with the provisions of this Convention, att medföra beskattning som strider mot behe may, irrespective of the remedies provided stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att by the domestic law of those States, present his detta påverkar hans rätt att använda sig av de case to the competent authority of the Con- rättsmedel som finns i dessa staters interna tracting State of which he is a resident or, if his rättsordning, framlägga saken för den behöcase comes under paragraph (1) of Article 23, riga myndigheten i den avtalsslutande stat där to that of the Contracting State of which he is han har hemvist eller, om fräga är om tillämpa national. The case must be presented within ning av artikel 23 punkt 1, i den avtalsslutande four and a half year from the expiry of the ycar stat där han är medborgare. Saken skall framin which the action resulting in taxation not in läggas inom fyra och ett halvt år från utgången

accordance with the provisions of the Conven- av det år då den åtgärd vidtogs som givit upption was taken. hov till beskattning som strider mot bestäm-

melserna i avtalet. (2) The competent authority shall endeavour, 2. Om den behöriga myndigheten finner inif the objection appears to it to be justified and vändningen grundad men inte själv kan få till if it is not itself able to arrive at a satisfactory stånd en tillfredsställande lösning, skall mynsolution, to resolve the case by mutual agree- digheten söka lösa frågan genom ömsesidig ment with the competent authority of the överenskommelse med den behöriga myndigother Contracting State, with a view to the heten i den andra avtalsslutande staten i syfte avoidance of taxation which is not in accord- att undvika beskattning som strider mot avtaance with the Convention. let. (3) The competent authorities of the Contract- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall endeavour to resolve by mu- tande staterna skall genom ömsesidig överenstual agreement any difficulties or doubts aris- kommelse söka avgöra svårigheter eller tviing as to the interpretation or application of velsmål som uppkommer i fråga om tolkthe Convention. ningen eller tillämpningen av avtalet.

(4) The competent authorities of the Contract- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States may communicate with each other tande staterna kan träda i direkt förbindelse directly for the purpose of reaching an agree- med varandra i syfte att träffa överenskomment in the sense of the preceding paragraphs. melse i de fall som angivits i föregående punk- The competent authorities, through consulta- ter. De behöriga myndigheterna skall genom tions, shall develop appropriate bilateral överläggningar utveckla lämpliga bilaterala procedures, conditions, methods and tech- förfaringssätt, betingelser, metoder och tekniniques for the implementation of the mutual ker för att underlätta förfarandet vid ömsesiagreement procedure. diga överenskommelser.

Article 25 Artikel 25 Exchange of information Utbyte av upplysningar (1) The competent authorities of the Contract- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall exchange such information as tande staterna skall utbyta sådana upplysis necessary for carrying out the provisions of ningar som är nödvändiga för att tillämpa bethis Convention or of the domestic laws of the stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu- Contracting States concerning taxes estab- tande staternas interna lagstiftning beträflished by the Contracting States insofar as the fande skatter som fastställts av de avtalsslutaxation thereunder is not contrary to the Con- tande staterna, i den mån beskattningen enligt vention. The exchange of information is not denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utrestricted by Article 1. Any information re- bytet av upplysningar begränsas inte av artikel ceived by a Contracting State shall be treated 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat as secret in the same manner as information mottagit skall behandlas såsom hemliga på

obtained under the domestic laws of that State samma sätt som upplysningar som erhållits enand shall be disclosed only to persons or auth- ligt den interna lagstiftningen i denna stat och orities (including courts and administrative får yppas endast för personer eller myndighebodies) involved in the assessment or collec- ter (däri inbegripet domstolar och administration of, the enforcement or prosecution in re- tiva myndigheter) som fastställer, uppbär celler spect of, or the determination of appeals in re- indriver eller handlägger åtal eller besvär i lation to, the taxes imposed on behalf of that fråga om skatter som påförs för en avtalsslu- State. Such persons or authorities shall use the tande stat. Dessa personer eller myndigheter information only för tax purposes. They may skall använda upplysningarna endast för skatdisclose the information in public court pro- teändamål. De får yppa upplysningarna vid ofceedings or in judicial decisions. fentliga rättegångar eller i domstolsavgöran-

den. (2) In no case shall the provisions of paragraph 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte med- (1) be construed so as to impose on a Contract- föra skyldighet för en avtalsslutande stat att ing State the obligation: (a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsätgärder som avviker

variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i

practice of that or of the other Contract- denna avtalsslutande stat eller i den

ing State; andra avtalsslutande staten, (b) tosupplyinformation which is not obtain- b) lämna upplysningar som inte är tillgäng-

able under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig ad-

course of the administration of that or of ministrativ praxis i denna avtalsslutande

the other Contracting State; stat eller i den andra avtalsslutande sta-

ten, (c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja af-

close any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller

mercial or professional secret or trade yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet

process, or information, the disclosure of nyttjat förfaringssätt eller upplysningar,

which would be contrary to public policy vilkas överlämnande skulle strida mot all-

(ordre public). männa hänsyn (ordre public).

Article 26 Artikel 26 Diplomatic ugents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära

tjänstemän Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de prifiscal privileges of diplomatic agents or consu- vilegier vid beskattningen som enligt folkrätlar officers under the general rules of interna- tens allmänna regler eller bestämmelser i särtional law or under the provisions of special skilda överenskommelser tillkommer diploagreements. matiska företrädare eller konsulära tjänste-

män.

'» [SS

3 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 45

Article 27 Artikel 27 . Entry into force Ikraftträdande (1) Each Contracting State shall notify the 1. De avtalsslutande staterna skall skriftligen other in writing that the procedures required underrätta varandra när de åtgärder vidtagits by its legislation for the entry into force of this som enligt respektive stats lagstiftning krävs Convention have been complied with. The för att detta avtal skall träda i kraft. Avtalet Convention enters into force with the recep- träder i kraft den dag då den sista av dessa untion of the last notification. derrättelser tas emot. (2) The provisions of this Convention shall 2. Avtalets bestämmelser tillämpas på inkomst have effect on income derived on or after the som förvärvas från och med den 1 januari året first day of January following the date of the närmast efter det då avtalet träder i kraft. entry into force of this Convention.

Article 28 Artikel 28 Termination Upphörande This Convention shall remain in force until Detta avtal förblir i kraft till dess att det uppterminated by a Contracting State. Either sägs av en avtalsslutande stat. Vardera avtals- Contracting State may terminate the Conven- slutande staten kan på diplomatisk väg, skrifttion, through diplomatic channels, by giving ligen uppsäga avtalet genom underrättelse written notice of termination at least six härom minst sex månader före utgången av nåmonths before the end of any calendar year got kalenderår som följer efter en tidrymd av after the expiration of a period of five years fem år från den dag då avtalet trätt i kraft. I from the date of its entry into force. In such händelse av sådan uppsägning upphör avtalet case, the Convention shall cease to have effect att gälla beträffande inkomst som förvärvats on income derived on or after the first day of från och med den 1 januari året närmast efter January of the year next following that in uppsägningen. which the notice of termination is given. Done at Washington D.C., this 21st day of Som skedde i Washington D.C. den 21 sep- September 1992, in duplicate in the Spanish tember 1992, i två exemplar på spanska och and English languages, both being equally au- engelska språken, varvid båda texterna äger thentic. lika vitsord.

For the Kingdom of For the United För Konungariket För Mexikos Förenta Sweden Mexican States Sverige Stater

Anders Thunborg Pedro Aspe Anders Thunborg Pedro Aspe

PROTOCOL PROTOKOLL At the moment of signing the Convention be- Vid undertecknandet av avtalet mellan Kotween the Kingdom of Sweden and the United nungariket Sverige och Mexikos Förenta Sta- Mexican States for the Avoidance of Double ter för att undvika dubbelbeskattning och för- Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion hindra skatteflykt beträffande skatter på inwith respect to Taxes on Income, the under- komst har undertecknade kommit överens om signed have agreed that the following provi- att följande bestämmelser skall utgöra en intesions shall form an integral part of the Conven- grerande del av avtalet. tion. To Article 4 Till artikel 4 In respect of paragraph (1) of Article 4, it is Beträffande artikel 4 punkt 1 är de avtalssluunderstood that in the case of a partnership, tande staterna överens om att vad avser hanan estate or a trust the term "resident of a Con- delsbolag, dödsbo eller stiftelse inbegriper uttracting State” applies only to the extent that trycket ”person med hemvist i en avtalssluthe income derived by such partnership, estate tande stat” sådan person endast i den mån dess or trust is subject to tax in that State as the in- inkomst är skattepliktig i denna stat på samma come of a resident, either in its hands or in the sätt som inkomst som förvärvas av person med hands of its partners or its beneficiaries. hemvist där, antingen hos handelsbolaget,

dödsboet eller stiftelsen eller hos dess delägare

respektive destinatärer.

To Articles 8 and 13 Till artiklarna 8 och 13 If the Contracting State that has been given Om en avtalsslutande stat som har rätt att bethe right to tax the income according to para- skatta inkomst enligt artikel 8 punkt 1 eller argraph (1) of Article 8 or paragraph (5) of Art- tikel 13 punkt 5 enligt sin lagstiftning är föricle 13 is unable, under its law, to tax such in- hindrad att i dess helhet beskatta sådan income in its entirety, the income shall be tax- komst, beskattas sådan inkomst endast i den able only in the Contracting State in which the avtalsslutande stat där den skattskyldige har person concerned is a resident. hemvist. To Article 11 Till artikel 11 In respect of paragraph (4) of Article 11 it is De avtalsslutande staterna är överens om att understood that the term "financial institution beträffande artikel 11 punkt 4 innefattar utof a public character”, in the case of Sweden, trycket ”finansiell institution av statlig karakincludes SNEDECORP (Styrelsen för inter- tär” i Sverige SWEDECORP (Styrelsen för innationellt näringslivsbistånd) and Swedfund ternationellt näringslivsbistånd) och Swed- International AB or any Swedish institution fund International AB eller varje svensk instithat may be founded by the Swedish Govern- tution som upprättas av den svenska regement to fulfill the same purposes as the said in- ringen för att uppnå samma ändamål som de stitutions, as well as, in the case of Mexico, förut nämnda institutionerna, och i Mexiko BANCOMEXT, S.N.C. (Banco Nacional de BANCOMEXT S.N.C. (Banco Nacional de Comercio Exterior, Sociedad Nacional de Comercio Exterior, Sociedad Nacional de Cré-

Crédito). - NAFIN, -S.N.C. (Nacional dito), NAFIN, S.N.C. (Nacional Financiera, Financiera, Sociedad Nacional de Crédito) Sociedad Nacional de Crédito) och BANOand BANOBRAS, S.N.C. (Banco Nacional BRAS, S.N.C. (Banco Nacional de Obras y de Obras y Servicios, Sociedad Nacional de Servicios, Sociedad Nacional de Crédito). Crédito).

To Articles I1 and 12 Till artiklarna I 1 och 12 In respect of paragraph (7) of Article 11 and Beträffande artikel 11 punkt 7 och artikel 12 paragraph (5) of Article 12, it is agreed that punkt 5 är de avtalsslutande staterna överens the Contracting States shall apply these provi- om att tillämpa dessa bestämmelser i överenssions in accordance with the legislation of the stämmelse med lagstiftningen i de berörda sta- States concerned and in accordance with the terna och i överensstämmelse med kommenta- Commentaries on the Articles of the 1977 rerna till artiklarna i 1977 års Modell för dub- Model Double Taxation Convention on In- belbeskattningsavtal beträffande inkomst och come and on Capital drawn up by the OECD förmögenhet upprättad av OECD:s kommitté Committee on Fiscal Affairs. It is also agreed för skattefrågor. De avtalsslutande staterna är to extend the application of the provisions of också överens om att utsträcka tillämpningen the said paragraphs to the case described in av bestämmelserna i nämnda punkter till förparagraph 25 c) of the Commentaries on Art- hållanden som anges i punkt 25 c i kommentaicle 11. ren till artikel 11. In respect of paragraph (9) of Article 11 and De avtalsslutande staterna är överens om att paragraph (7) of Article 12, it is agreed that beträffande artikel 11 punkt 9 och artikel 12 when a Contracting State contemplates to punkt 7 skall, när en avtalsslutande stat överdeny benefits to a resident of the other Con- väger att neka en person med hemvist i den tracting State, the competent authorities of the andra avtalsslutande staten förmåner, de be- Contracting States should consult each other. höriga myndigheterna i de avtalsslutande sta-

terna överlägga med varandra.

To Article 22 Till artikel 22 In respect of paragraph (4) of Article 22 it is De avtalsslutande staterna är överens om att understood that the provisions of paragraph beträffande artikel 22 punkt 4 skall bestäm- (4) also apply to the activities of research and melserna i punkt 4 också äga tillämpning på development carried out in Mexico by an en- forsknings- och utvecklingsverksamhet som terprise that is part of a group of companies utförs i Mexiko av ett företag som ingår i en that carries out in Mexico to a substantial de- företagsgrupp vilken i Mexiko i betydande gree activities specified in that paragraph. omfattning bedriver verksamhet av sädant slag

som anges i nämnda punkt.

Done at Washington D.C., this 21st day of Som skedde i Washington D.C. den 21 sep- September 1992, in duplicate in the Spanish tember 1992, i två exemplar på spanska och and English languages, both being equally au- engelska språken, varvid båda texterna äger thentic. lika vitsord.

For the Kingdom of For the United För Konungariket För Mexikos Förenta Sweden Mexican States Sverige Stater

Anders Thunborg Pedro Aspe Anders Thunborg Pedro Aspe

4 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr45

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 15 oktober 1992

Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, Ask

Föredragande: statsrådet Lundgren

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko

1¶Inledning

Svenska företag har under lång tid varit verksamma i Mexiko. Framställningar om inledande av förhandlingar om dubbelbeskattningsavtal gjordes redan i mitten av 1950-talet av flera av företagen och har därefter gjorts vid upprepade tillfällen. Mexiko har dock inte varit berett att inleda sådana för-

handlingar. Först efter att Mexiko för några år sedan ändrade sin ekono-

miska politik blev inställningen till att ingå dubbelbeskattningsavtal mera positiv. Genom den ändrade ekonomiska politiken har de utländska investeringarna i Mexiko fördubblats sedan slutet av 1980-talet. Tillväxttakten i ekonomin har alltsedan dess varit hög. Inflationen har sjunkit från 160 till 19 20 under 1991. Under 1992 beräknas inflationen sjunka ytterligare. En faktor som i framtiden kan antas få stor ekonomisk betydelse för Mexiko är också ingåendet av frihandelsavtalet med USA och Canada (North American Free Trade Agreement, NAFTA).

Mexiko har nu undertecknat dubbelbeskattningsavtal också med USA, Canada, Frankrike och Italien. Förhandlingar om ingående av avtal pågår bl.a. med Nederländerna, Norge och Tyskland. För närvarande har dock Mexiko inte något dubbelbeskattningsavtal i kraft.

Dubbelbeskattningsavtal innebär alltid åtaganden om begränsningar av skattskyldigheten. Det är därför ur konkurrenssynpunkt mycket viktigt att Sverige så fort detta är möjligt får till stånd ett avtal med Mexiko. Förhandlingar om ett avtal inleddes i Stockholm i september 1991 och avslutades genom att ett utkast till avtal paraferades den 20 mars i år i Mexiko City. Det paraferade utkastet var upprättat på spanska. En engelsk text och en svensk översättning har därefter upprättats och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Förutom önskemål om vissa klarlägganden i

propositionen från båda remissinstanserna har Kammarrätten ifrågasatt om

inte skatteeftergifter från svensk sida i vissa fall medgetts i alltför stor utsträckning. I förhållande till de andra stater med vilka Mexiko undertecknat avtal har Sverige emellertid lyckats mycket väl. Mexiko avstår exempelvis i

avtalet med Sverige i de allra flesta fall från rätten att ta ut källskatt på utdel-

ningar mellan bolag. Källskatterna på räntor och royalty är också förhållan- 38

devis låga (se art. 10-12). Ett skyndsamt godkännande av avtalet kommer därför verksamt att bidra till att hävda de svenska investeringarnas konkurrensförmåga.

Avtalet undertecknades den 21 september 1992. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko har upprättats inom Finansdepartementet.

Närmast under avsnitt 2 redovisas lagförslaget. Avsnitt 3 behandlar översiktligt inkomstskattesystemet i Mexiko. Avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.

2¶Lagen om dubbelbeskattningsavtal

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller avtalets engelska text och en svensk översättning. Avtalet består förutom av den engelska texten också av en spansk text. Bägge texterna har samma giltighet. Erfarenheten visar att ett avtal som publiceras i Svensk Författningssamling i flera texter kan bli svåröverskådligt. Endast den engelska texten och den svenska översättningen har därför i detta fall bilagts lagförslaget.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3§ i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet endast skall beskattas i Mexiko skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske.

Sverige har genom progressionsregeln i art. 22 punkt 2b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är bl.a. den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett slopande av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i förhållande till Mexiko. Vidare är det i förevarande avtal endast ett fåtal inkomster som Sverige tillämpar undantagandemetoden på. Detta innebär att det bortfall av skatt som blir följden av ett avstående från progressionsuppräkning torde vara helt försumbar från statsfinansiell synpunkt.

Enligt art. 27 träder avtalet i kraft när de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

I Mexiko utgår såväl federala som lokala skatter. Den lokala beskattningsrätten är emellertid begränsad och de lokala skatterna utgår huvudsakligen på fast egendom i form av objektskatter och stämpelskatter.

Den nuvarande federala inkomstskattelagen reglerar såväl beskattningen av bolagsinkomst som inkomst som uppbärs av fysisk person.

Fysisk person som är bosatt i Mexiko (”resident individual”) är skattskyldig där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Bosatt anses den vara som har stadigvarande bostad i Mexiko eller vistas där mer än 183 dagar under ett kalenderår. Fysisk person som inte är bosatt i Mexiko (”non-resident”), beskattas endast för inkomst som härrör från Mexiko. Skattesatsen är progressiv och ligger i skiktet 3-35 26. Skattesatsen på anställningsinkomst för personer som inte är bosatta i Mexiko uppgår normalt till 30 26. I vissa fall kan emellertid sådan inkomst vara helt skattebefriad. Skatten är en definitiv källskatt. Engångsbetalningar såsom avgångsvederlag är under vissa förutsättningar skattefria. Styrelsearvoden m.m. behandlas som anställningsinkomst. Realisationsvinster är skattepliktiga. Vid beräkning av vinsten sker korrigering för inflation. Bl.a. realisationsvinst vid försäljning av börsnoterade värdepapper och privat egendom i vissa fall samt vid försäljning av bostad som innehafts minst två år är emellertid skattefria. Skatten på ränta för fysiska personer bosatta i Mexiko uppgår i regel till 20 70. Skatten är en definitiv källskatt. Vissa räntebetalningar är dock skattebefriade. På ränta som betalas till person som inte är bosatt i Mexiko utgår källskatt i

regel med 15-35 20. På royalty tas källskatt också ut efter en skattesats på

antingen 15 96 eller 35 70. Den högre skattesatsen avser bl.a. betalningar för patent, goodwill och varumärken.

Bolagsskattesystemet är ett helt genomfört enkelbeskattningssystem. Beskattning av bolagsvinst sker sålunda endast hos bolaget, inte hos aktieägaren. Bolagen måste föra en särskild redovisning av hur mycket beskattad : vinst som bolaget har tillgänglig för utdelning (”cuenta de utilidad fiscal neta”). Sker utdelning av vinst som inte beskattats måste bolaget erlägga skatt med 35 40 (bolagsskattesatsen) av utdelningens belopp. Inte heller när utdelning sker till aktieägare i utlandet utgår någon skatt om utdelning sker av beskattade medel. Det har dock övervägts att införa en särskild källskatt på utdelning som betalas till utlandet. Kedjebeskattning av bolagsvinst avseende utdelning från utländska dotterbolag undviks genom avräkning av i utlandet uttagen bolagsskatt. Bolag hemmahörande i Mexiko beskattas där för i princip all inkomst oavsett om den härrör från Mexiko eller från utlandet. Internationell dubbelbeskattning undviks genom avräkning av utländsk skatt. När ett bolag bildats inom Mexiko enligt mexikansk lagstiftning anses det hemmahörande där. En juridisk person som har sin huvudsakliga administration i Mexiko anses också hemmahörande där. Bolag som ingår i en koncern kan välja att bli beskattade som ett bolag.

Ett i Mexiko icke hemmahörande bolag som bedriver verksamhet från fast driftställe där beskattas på i princip samma sätt som ett där hemmahörande bolag för den del av dess inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället. Begreppet fast driftställe i mexikansk lagstiftning överensstämmer i princip med definitionen i OECD:s modellavtal.

Fysisk person som inte är bosatt i Mexiko men som bedriver verksamhet från fast driftställe där, beskattas för denna inkomst på samma sätt som fysisk person bosatt i Mexiko som bedriver näringsverksamhet. Ingen ytterli-

gare skatt utgår när inkomst från fast driftställe överförs till näringsidkarens

hemland om överföringen görs av beskattade medel. Annars utgår skatt med 35 20 av överfört belopp.

Från intäkterna får nödvändiga kostnader för intäkternas förvärvande dras av vid beräkningen av skattebasen. Ränta som betalas till närstående bolag i utlandet behandlas dock i vissa fall som utdelning. Avdragsrätten för representationskostnader är begränsad. Kostnader för användandet av importerade bilar är inte avdragsgilla om inte bilarna anses likvärdiga med bilar producerade i Mexiko. Inte heller är kostnader för bostäder, flygplan eller båtar avdragsgilla med mindre vissa villkor är uppfyllda. Förluster får avräknas från de fyra följande årens vinster (carry-forward). Däremot får förluster inte avräknas mot tidigare års vinster (carry-back). Avdrag för avskrivningar får ske enligt linjär metod med mellan 5 96 (t.ex. byggnader) och 35 20 (miljöinvesteringar, forsknings- och utvecklingskostnader m.m.). Bolag som uppvisar förlust eller endast en mindre vinst har att betala en minimiskatt beräknad på värdet av bolagets tillgångar.

Skattesatsen för bolag och fasta driftställen uppgår till 35 2.

4¶Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

4.1¶Bakgrund

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbe-

skattningsavtal, men det är också präglat av att Mexiko är mindre utvecklat än Sverige i industriellt hänseende. Således har Sverige godtagit regler i avtalet om s.k. matching credit och matching exempt (art. 22 punkterna 4 och 5). Detta betyder att Sverige i vissa fall godtar avräkning för fiktiv skatt re-

spektive medger skattefrihet för mottagen utdelning trots att det normala

kravet för skattefrihet i sådant fall — en beskattning på minst 15 96 — inte har uppfyllts. En viktig bestämmelse för svenska bolag med dotterbolag i Mexiko finns i art. 10. Den innebär att Mexiko i de allra flesta fall helt avstår

från rätten att ta ut källskatt på utdelning.

4.2¶Avtalets tillämpningsområde

Art. I anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtalet

tillämpas på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet. I

enlighet med denna artikel, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d eller ce, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i en 41

avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet.

Avtalet är inte tillämpligt på person som endast är skattskyldig på grund av inkomst från källa i en avtalsslutande stat, se art. 4 punkt 1. . An. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Varken den statliga förmögenhetsskatten eller den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet (punkt 1 b). Av punkt 2 framgår att avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som i framtiden påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1. Utan hinder av art. 2 tillämpas bestämmelserna om förbud mot diskriminering (art. 23) och utbyte av upplysningar (art. 25) även på andra skatter än de som anges i art. 2, exempelvis på mervärdeskatt.

4.3¶Definitioner m.m

Ant. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff.).

An. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna brukar i bland benämnas tiebreak-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fastställa var en person skall anses ha hemvist när reglerna i avtalet skall tilllämpas. Artikeln överensstämmer, förutom vad avser den i protokollet till avtalet intagna bestämmelsen rörande handelsbolag, dödsbo och stiftelse, med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

Hemvistreglerna i avtalet har således inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall således inte beläggas med kupongskatt utan skall på vanligt sätt beskattas för utdelningen i inkomstslaget kapital.

Punkterna 2 och 3 reglerar fall av dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Mexiko anses bosatt i Mexiko. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Mexiko enligt respektive stats interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Mexiko skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten 42

enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt till t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

För att avtalet skall vara tillämpligt på handelsbolag, dödsbo eller stiftelse gäller vissa i protokollet till avtalet angivna villkor. Ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna är exempelvis med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t.ex kupong-

skatt på utdelning i enlighet med reglerna i art. 10, i den mån handelsbola-

gets inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det spelar därvid ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i staten i fråga medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget — om dess inkomster såsom I Sverige beskattas hos delägarna — rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs från den andra avtalsslutande staten.

Bestämmelsen i punkt 2 d skiljer sig från motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Skälet till att dubbelt medborgarskap endast anges kunna uppkomma på svensk sida är att detta är förbjudet i Mexiko.

An. 5 definierar ”fast driftställe”. Uttrycket har i förevarande avtal fått ett något annat innehåll än det i OECD:s modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkt 4 e, se nedan. Punkt 2 innehåller endast en uppräkning — på intet sätt uttömmande — av exempel, som vart och ett kan utgöra fast driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 ”plats för företagsledning”, ”filial”, ”kontor” osv. bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. I punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte skall anses bedrivna från fast driftställe. I punkt 4 e anges ”vetenskaplig forskning” och ”förberedelser för placering av lån” som exempel på sådan verksamhet av förberedande och biträdande art som inte konstituerar fast driftställe. Enligt normalt språkbruk torde vetenskaplig forskning inte utgöra verksamhet av förberedande eller biträdande art, men i avtalet har parterna kommit överens om detta. ”Förberedelser för placering av lån” tillkom på initiativ av Mexiko för att klarlägga att även sådan verksamhet är av förberedande och biträdande art. Punkt 6 följer Förenta Nationernas rekommendationer för förhandlingar mellan utvecklade och mindre utvecklade länder i industriellt hänseende (”United Nations Model Double Convention between Developed and Developing Countries”, 1980). |

Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Mexiko skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige i enlighet med art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet. Givetvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk skattelagstiftning (jfr 28 i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

med Mexiko). I de flesta fall torde fast driftställe i den angivna situationen föreligga även enligt bestämmelserna i KL.

4.4¶Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse vid tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige enligt svensk skattelagstiftning inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten. Beskattning får i sådana fall ske även i den andra staten (normalt hemviststaten), om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas (görs normalt av hemviststaten). Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker i detta avtal framgår av art. 22.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt 21 och 22 §§ KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

Ant. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Uttrycket ”eller har bedrivit rörelse” har på mexikanskt initiativ tillkommit för att klargöra vad som ändå torde utgöra gällande rätt, nämligen att bestämmelsen även omfattar inkomst härrörande från rörelsen som

erhålls efter det att rörelsen upphört. Ett sådant synsätt är naturligt mot bakgrund av att exempelvis en verksamhetsöverlåtelse brukar anses utgöra sista

affärshändelsen i verksamheten. Andra meningen i samma punkt är en s.k. ”force of attraction-regel”. Med ”force of attraction” avses kortfattat det förhållandet att alla vinster som uppkommer i verksamhetsstaten knyts till det fasta driftstället. Regeln följer i princip FN:s modellavtal men har i förhållande till detta modellavtal begränsats till att endast avse vinst vid försäljning av varor av samma eller liknande slag som de som försålts av driftstället. Vidare har i förevarande avtal en ”rimlighetsspärr” införts. Bestämmelsen innebär att även om fråga är om försäljning av varor av samma eller liknande slag skall vinsten inte hänföras till det fasta driftstället om företaget kan visa 44

att försäljningen inte hade kunnat företas av det fasta driftstället inom ramen för dess sedvanliga affärsverksamhet.

Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall arms length-principen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det — i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret — hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på

normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe

är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artik-

lar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 7).

An. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har sin verkliga

ledning. Av protokollet framgår dock att i vissa fall skall sådan inkomst be-

skattas endast i hemviststaten (jfr art. 13 punkt 5). Punkt 2 har tillkommit på initiativ av Mexiko. Bestämmelsen inskränker tillämpningsområdet för punkt 1 till egentlig inkomst genom användning av skepp eller luftfartyg i

internationell trafik. De särskilda reglerna för SAS i punkt 3 innebär att av-

talet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Bestämmelsen i punkt 2 innehåller ett förtydligande av motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal genom att kravet på godkännade för justering explicit anges. Bestämmelsen i punkt 3 saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. Den tillkom på initiativ av Mexiko och är avsedd att tillämpas i

uppenbara fall då genom avsiktligt handlande eller grov vårdslöshet villko-

ren som avtalats kommit att avvika från vad som skulle ha avtalats av oberoende företag.

An. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 4, överensstämmer med den i

OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämp-

ning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse. För att utdelning från bolag i Mexiko skall vara skattefri för ett svenskt bolag, krävs att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definierats i art. 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en skatt enligt de i artikeln 45

angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se art. 11 och 12).

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 20 av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 10 70 av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 20 av utdelningens bruttobelopp (punkt 2 b). Med handelsbolag avses här inte den i Mexiko vanliga bolagsformen ”Sociedad de responsabilidad limitada”. Denna bolagsform motsvarar till sin funktion ett svenskt aktiebolag, dvs. delägarna är endast ansvariga för insatt kapital. Av bestämmelserna i punkt 3 framgår emellertid att källskatt inte alls skall tas ut om utdelningen tas emot av ett bolag i en avtalsslutande stat som äger minst 25 90 av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde och om minst 50 20 av det sammanlagda röstvärdet i bolaget som har rätt till utdelningen innehas av personer med hemvist i denna avtalsslutande stat. Att ”röstvärde” i stället för ”kapital” angetts som krav sammanhänger med att det i Mexiko — liksom i Sverige — finns möjlighet att tillämpa ett differentierat röstvärde på aktier. För svenska bolag med dotterbolag utomlands är bestämmelserna om begränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning de centrala bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverige normalt undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas till svenska moderbolag från skatt minskar varje procent i källskatt direkt nettoavkastningen på investeringen utomlands. Villkoren i punkt 3 uppfylls av så gott som alla svenska börsbolag med dotterbolag utomlands. Detta innebär att de allra flesta svenska bolag med dotterbolag i Mexiko inte kommer att behöva erlägga någon källskatt vid vinsthemtagning från Mexiko.

De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2), och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.

Art. 10 i OECD:s modellavtal innehåller en bestämmelse om sättet att genomföra källstatens begränsade beskattningsrätt. I förevarande avtal har avsetts att överenskommelser om tillvägagångssättet, vid behov därav, skall

kunna ingås med stöd av art. 24 som reglerar förfarandet vid ömsesidiga

överenskommelser.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 5.

Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal). 46

I avsnitt 4.5.2 redogörs för de bestämmelser i art. 22 som anger i vilka fall svenska bolag är befriade från skatt för mottagen utdelning från bolag i Mexiko.

Ant. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 5 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga 15 20 av räntans bruttobelopp. Om bank tar emot räntan gäller i stället 10 90.

Under en övergångstid på fem år från det att avtalet blev tillämpligt skall

emellertid även i dessa fall 15 90 tillämpas. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges i punkt 4 och avser bl.a. när räntan betalas av regering eller centralbank i en avtalsslutande stat. Uttrycket ”finansiell institution av offentligrättslig karaktär” har definierats i protokollet.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger — endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 228 KL skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6§ 1 mom. SIL).

Beträffande punkt 7 framgår av protokollet att de avtalsslutande staterna är överens om att tillämpa dessa bestämmelser i överensstämmelse med lagstiftningen i de berörda staterna och i överensstämmelse med kommentarerna till artikeln i 1977 års modell för dubbelbeskattningsavtal beträffande inkomst och förmögenhet upprättad av OECD:s kommitté för skattefrågor. Staterna är också överens om att utsträcka tillämpningen av bestämmelserna till förhållanden som nämns i punkt 25 c i kommentaren till art. 11 i modellavtalet (jfr art. 12 punkt 5).

Punkt 9 har tillkommit på initiativ från Mexiko. De avtalsslutande staterna är överens om att endast uppenbara fall av skatteflykt skall omfattas av bestämmelsen. Av protokollet framgår att de behöriga myndigheterna skall överlägga med varandra när en avtalsslutande stat överväger att neka en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten förmåner enligt denna artikel (jfr art. 12 punkt 7).

Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av uttrycket ”royalty” (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10) omfattar liksom motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal från 1977 leasingavgifter. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får inte överstiga 10 76 av royaltyns bruttobelopp 47

om mottagaren har rätt till royaltyn. Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Mexiko får således beskattas här, men skatten får inte överstiga 10 26 av royaltyns bruttobelopp.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn be-

talas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning

som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tilllämpning av bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.

Liksom vad som angetts vid redovisningen av räntebestämmelserna i art.

11 framgår av protokollet hur punkt 5 skall tillämpas och att de behöriga myndigheterna skall överlägga med varandra när punkt 7 övervägs att tilläm-

pas.

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Uttrycket ”andelar eller andra rättigheter i ett bolag” i punkterna 2 och 8 tar för svensk del

sikte på andelar i handelsbolag, aktier eller andra finansiella instrument som

anges i 278 I mom. SIL. Punkt 3 skall tillämpas vid överlåtelse av andelar i bolag i vilket innehavet uppgår till minst 25 26 av andelskapitalet. Bestämmelsen är i viss mån en eftergift till Mexiko, men den maximala skatten på 20 20 tas där endast ut på den reella nettovinsten, dvs. efter inflationskorrigering. Vid överlåtelse av patent eller annan sådan rättighet eller egendom på vilken bestämmelserna i art. 12 tillämpas äger källstaten beskatta vinsterna enligt reglerna i art. 12. Skatten får då inte överstiga 10 90 av bruttobeloppet, dvs. försäljningssumman (art. 12 punkt 3 andra meningen samt art. 13 punkt 6). Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas normalt endast i den stat där företaget har verklig ledning. Av protokollet framgår dock att beskattningsrätten i vissa fall övergår till hemviststaten (jfr art. 8 punkt 1). Bestämmelsen i punkt 8 möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av andelar m.m. i svenska bolag om överlåtelsen sker under de tio år som följer närmast efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel en-

dast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigva-

rande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tid-

rymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Den

del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande anordningen respektive till vad som förvärvas genom den i verksamhetsstaten bedrivna verksamheten.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan själv- 48

ständig verksamhet”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tilllämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar. Sådan verksamhet omfattas av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i regel får beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist. Med ”administrador” eller ”comisario” avses funktionärer som i Mexiko likställs med styrelseledamöter. I klarläggande syfte har dessa därför explicit angivits i denna artikel.

Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Bestämmelsen i punkt 1 skiljer sig från motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal så till vida att den innehåller en bestämmelse också om ersättningar som artist eller idrottsman uppbär genom personlig verksamhet som sammanhänger med dennes renommé som artist eller idrottsman. Härmed avses ersättning för reklamuppdrag och liknande. Även sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Utan hinder av punkterna 1 och 2 undantas dock enligt punkt 3 inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet från beskattning i verksamhetsstaten, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök vilket till avsevärd del finansieras av den andra avtalsslutande staten, en politisk underavdelning, lokal myndighet eller offentlig institution i denna stat.

An. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättningar. Om inte bestämmelserna i art. 19 punkt 2 föranleder annat får angivna ersättningar beskattas i källstaten.

Inkomst av offentlig tjänst — med undantag för pension — beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande beskatt-

ning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension beskat-

tas endast i källstaten (punkt 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten (punkt 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvo-

den etc.) respektive art. 18 (Pension m.m.).

An. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 2/ (Annan inkomst) i regel endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall 49

nämnda fall får jämväl källstaten beskatta inkomsten.

4.5¶Metoder för att undanröja dubbelbeskattning

4.5.1 Allmänt Bestämmelserna som anger metoderna för att undanröja dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkningsmetoden (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Beträffande Mexiko används avräkningsmetoden för att undvika dubbelbeskattning (punkt 1).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på in-

komsten på vanligt sätt.

I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten. I avtalet medger sålunda Sverige avräkning för mexikansk skatt på vissa royaltybetalningar med fem procentenheter utöver faktiskt erlagd skatt. Avtalet innehåller även regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts. Bestämmelserna återfinns i punkt 4 respektive 5. Reglerna gäller endast i fråga om de tio första åren under vilka detta avtal tillämpas. Denna period kan förlängas genom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna (punkt 6). Förslag om förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande.

Beträffande punkt 4 framgår av protokollet att de avtalsslutande staterna också är överens om att viss forsknings- och utvecklingsverksamhet som utförs i Mexiko också skall omfattas av bestämmelserna (ang. punkt 5, se vidare under avsnitt 4.5.2).

4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Mexiko till svenskt bolag Art. 22 punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Mexiko till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 78 8 mom. sjätte stycket SIL, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. För att utdelningen skall vara skattefri krävs dels att skattefrihet förelegat om det utdelande bolaget varit svenskt och dels att den inkomstbeskattning som det utländska företaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt bolag. Med ”jämförlig” avses en skatt på 15 20 beräknad på ett underlag enligt svenska regler för beskattning. 50

Vid tillämpning av punkt 2 ce anges i punkt 5 att en skatt om 15 96 skall anses ha erlagts på den vinst av vilken utdelningen betalas i vissa fall. De avtalsslutande staterna är överens om att detta skall tolkas ”15 20 beräknad på ett underlag enligt svenska regler för beskattning”.

4.6¶Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. Som angetts i min redovisning av art. 2 omfattar art. 23 och 25 även andra skatter än sådana som anges i art. 2.

I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän. Beträffande den närmare innebörden av dessa bestämmelser hänvisas till kommentaren till art. 27 i OECD:s modellavtal.

4.7 Slutbestämmelser Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Avtalet träder i kraft den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är avsett att tillämpas på inkomst som förvärvas fr.o.m. 1 januari året närmast efter ikraftträdandet. Avtalet kan sägas upp först sedan fem år förflutit sedan ikraftträdandet.

5¶Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2§ i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

6¶Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att

1. godkänna avtalet mellan Sverige och Mexiko för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på in-

komst,

2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Mexiko.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.

s2

gotab 42042, Stockho:m 1992