RÅ 2004:131

Domskäl

Länsrätten i Stockholms län (2001-12-18, ordförande Nordwall) yttrade: Av 7 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) framgår att befrielse från skattskyldighet gäller i den omfattning som anges i 2-12 mom. Av 6 mom. första stycket framgår att stiftelser som har till huvudsakligt ändamål att stärka rikets försvar eller att, utan begränsning till viss familj, vissa familjer eller bestämda personer, främja vård och uppfostran av barn, lämna understöd för beredande av undervisning eller utbildning, utöva hjälpverksamhet bland behövande, främja vetenskaplig forskning eller nordiskt samarbete frikallas från skattskyldighet för inkomst av näringsverksamhet som inte hänför sig till innehav av fastighet eller rörelse. Frågan om skattskyldigheten för stiftelse skall enligt tredje stycket bedömas med hänsyn till det ändamål som tillgodoses i den bedrivna verksamheten.

Enligt 3 § lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. skall en skattskyldig som i ett ärende eller mål haft kostnader för ombud eller biträde, utredning eller annat som skäligen behövts för att ta till vara hans rätt efter framställning beviljas ersättning för kostnaderna om 1. den skattskyldige helt eller delvis vinner bifall till sina yrkanden i ärendet eller målet, 2. ärendet eller målet avser fråga som är av betydelse för rättstillämpningen eller 3. det finns synnerliga skäl för ersättning.

I SOU 1939:47 s. 54 hade 1936 års skattekommitté uppfattningen att skattefriheten inte bör omfatta andra institutioner än sådana som främjar ändamål, som annars måste tillgodoses av det allmänna. Det är ändamålet, som visar sig i den bedrivna verksamheten, som bör vara avgörande för om skattefrihet skall medges eller inte. Departementschefen förtydligade detta i prop. 1942:134 s. 46 till att skattefriheten inte bör omfatta andra rättssubjekt än sådana som verkar på områden, inom vilka positiva insatser från det allmännas sida anses ofrånkomliga i den mån de inte tack vare enskildas initiativ befinns överflödiga. Urvalet av de rättssubjekt som skall erhålla skattefrihet bör ske med ganska stor stränghet. - I prop. 1963:6 s. 20 understryks att det inte är tillräckligt för skattefrihet att en stiftelse eller förening bedriver verksamhet i två eller flera nordiska länder utan avgörande bör vara, att verksamheten direkt syftar till att främja samarbetet mellan länderna. Det samarbete som här avses är det nordiska samarbetet. Ett allmänt främjande av internationellt samarbete berörs däremot inte av de regler som nu är aktuella. - Det räcker inte med att en stiftelse enligt sina stadgar främjar ett visst allmännyttigt ändamål utan det krävs dessutom att ändamålet i fråga verkligen fullföljs. Av de medel som utbetalats år 1999 har större delen gått till bilaterala aktiviteter som berört utbyte mellan endast ett nordiskt land och Japan. Endast ca 3,4 procent av de utdelade medlen avser aktiviteter som berör två eller flera nordiska länder och Japan. Stiftelsen har därmed inte visat att verksamheten främjat det nordiska samarbetet. Fråga uppkommer då om stiftelsen med sin verksamhet främjat utbildning eller vetenskaplig forskning. Eftersom endast ca 4 mkr av de år 1999 utdelade ca 20 mkr gått till svenska mottagare och resterande belopp till mottagare i utlandet, kan stiftelsen inte anses ha främjat ändamål som det ankommer på det allmänna att bekosta. Med hänsyn härtill är stiftelsen obegränsat skattskyldig.

Med hänsyn till vad som stadgas i 3 § lagen om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. saknas förutsättningar för sådan ersättning.

Överklagandet liksom yrkandet om ersättning av allmänna medel för kostnader i länsrätten avslås.

Stiftelsen fullföljde sin talan och yrkade ersättning för kostnader i kammarrätten med 18 750 kr. Stiftelsen anförde bl.a. följande. Det finns inte stöd i lagtexten för att verksamheten skall vara förlagd i Sverige för att de i lagen angivna kvalificerat allmännyttiga ändamålen skall leda till inskränkt skattskyldighet. Inte heller finns stöd i förarbetena för skattemyndighetens inställning att bidrag som delas ut till utlandet inte är till nytta för det svenska samhället.

Skattemyndigheten bestred bifall till överklagandet. För det fall kammarrätten skulle bifalla överklagandet medgav myndigheten att stiftelsen tillerkändes ersättning enligt rättshjälpstaxan för kostnader i kammarrätten i förevarande mål och mål nr 8812-02 avseende 2001 års taxeringar för sammanlagt 8 timmars arbete. Skattemyndigheten anförde bl.a. att varken stiftelsens ändamål eller den faktiskt bedrivna verksamheten kan utgöra grund för skattebefrielse enligt 7 § 6 mom. SIL.

Kammarrätten i Stockholm (2003-06-06, Gammer, Sjöberg, Jakobsson, referent) yttrade: Av 7 § 6 mom. första stycket SIL framgår att stiftelser som har till huvudsakligt ändamål att under samverkan med militär eller annan myndighet stärka rikets försvar eller att, utan begränsning till viss familj, vissa familjer eller bestämda personer, främja vård och uppfostran av barn eller lämna understöd för beredande av undervisning eller utbildning eller utöva hjälpverksamhet bland behövande eller främja vetenskaplig forskning eller nordiskt samarbete frikallas från skattskyldighet för inkomst av näringsverksamhet som inte hänför sig till innehav av fastighet eller till rörelse. Frågan om skattskyldigheten för stiftelse skall enligt tredje stycket bedömas med hänsyn till det ändamål som tillgodoses i den bedrivna verksamheten. I fjärde stycket stadgas att stiftelse som i sin verksamhet främjar flera ändamål anses hänförlig under detta moment, om verksamheten huvudsakligen avser att tillgodose ändamål av sådan beskaffenhet som sägs i första stycket. Detta anses vara fallet, om i verksamheten endast i ringa omfattning främjas ändamål av annan art. Av femte stycket framgår att om stiftelse under längre tid inte bedrivit eller inte kan väntas komma att bedriva verksamhet i en omfattning som skäligen svarar mot avkastningen på stiftelsens tillgångar, är stiftelsen oavsett dess ändamål skattskyldig för all inkomst. - Av 6 § tredje stycket lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt framgår att stiftelse som avses i 7 § 6 mom. SIL inte är skattskyldig för förmögenhet. - Frågan i målet är i första hand om Skandinavien-Japan Sasakawa Stiftelsen huvudsakligen tillgodosett sådana kvalificerat allmännyttiga ändamål som avses i 7 § 6 mom. SIL. - Av stadgarna för stiftelsen framgår att den grundades för att förstärka de vänskapliga förbindelserna mellan de skandinaviska länderna (Danmark, Finland, Island, Norge och Sverige) och Japan i syfte att främja den fredliga utvecklingen mellan folken i dessa länder, öka den internationella förståelsen och bidra till fred i världen (§ 1). Av stadgarna framgår vidare att stiftelsen avser att fullfölja sitt i § 1 angivna ändamål, huvudsakligen genom bidrag till enskilda individer, företag, institutioner och organisationer hemmahörande i de skandinaviska länderna och i Japan för främjande av vetenskaplig forskning och utveckling främst inom medicin, humaniora och samhällsvetenskap, naturvetenskap och teknologi i huvudsak såvitt avser skeppsbyggnad och fartygsutrustning samt lämnande av understöd för beredande av undervisning eller utbildning inom dessa områden (§ 3). - Kammarrätten finner vid en genomgång av ingivna listor över utdelade bidrag att stiftelsen i sin verksamhet huvudsakligen främjat vetenskaplig forskning och lämnat understöd för beredande av undervisning och utbildning. En mycket stor del av bidragen har lämnats till mottagare i Danmark, Finland, Island, Norge och Japan för vetenskaplig forskning, undervisning eller utbildning i något av dessa länder. - Skattemyndigheten gör i målet gällande att stiftelsen inte huvudsakligen tillgodosett sådana kvalificerat allmännyttiga ändamål som avses i 7 § 6 mom. SIL eftersom stiftelsen i stor utsträckning främjat vetenskaplig forskning och lämnat understöd för beredande av undervisning och utbildning på ett sätt som inte gagnar det svenska samhället. Skattemyndigheten anför att det av förarbetena till nämnda bestämmelse framgår att den begränsade skattskyldigheten bygger på att endast rättsubjekt som främjar ett område som det annars ankommer på det allmänna att bekosta skall anses begränsat skattskyldiga. En förutsättning för att det skall ses som ett sådant område är enligt skattemyndighetens uppfattning att stiftelsen främjar ett sådant ändamål som anges i 7 § 6 mom. SIL på så sätt att det gagnar det svenska samhället. - Kammarrätten finner att det av ordalydelsen i 7 § 6 mom. SIL inte kan utläsas att främjande av vetenskaplig forskning och lämnande av understöd för beredande av undervisning och utbildning skall ske på ett sätt som gagnar det svenska samhället för att begränsad skattskyldighet skall komma i fråga. Med hänsyn härtill kan enligt kammarrättens bedömning ett sådant krav inte uppställas. Vad skattemyndigheten anfört föranleder ingen annan bedömning. Kammarrätten finner att stiftelsen huvudsakligen har tillgodosett sådana kvalificerat allmännyttiga ändamål som avses i 7 § 6 mom. SIL. - Med hänsyn till det anförda och då det av utredningen i målet inte framgår annat än att stiftelsen även uppfyllt kravet i 7 § 6 mom. femte stycket SIL är stiftelsen begränsat skattskyldig enligt 7 § 6 mom. SIL.

Stiftelsen har vunnit bifall till sitt yrkande i målet och är berättigad till ersättning enligt lagen om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. Skäl att bestämma ersättningen för kostnader i länsrätten och i kammarrätten till lägre belopp än stiftelsen yrkat föreligger inte.

Kammarrätten förklarar, med bifall till överklagandet och med ändring av underinstansernas avgöranden, att Skandinavien-Japan Sasakawa Stiftelsen är begränsat skattskyldig enligt 7 § 6 mom. SIL och därmed frikallad från skattskyldighet för inkomst av näringsverksamhet som inte hänför sig till innehav av fastighet eller till rörelse samt från skattskyldighet för förmögenhet.

Kammarrätten beviljar Skandinavien-Japan Sasakawa Stiftelsen ersättning enligt lagen om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. för kostnader i länsrätten med 30 000 kr och för kostnader i kammarrätten med 18 750 kr.