Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås vissa ändringar i mervärdeskattelagen. Dessa berör bl.a. beskattningen av tjänster på skattefria tidskrifter och beskatt- ningen av tjänster som innefattar kalkning och andra vattenvårdande åtgärder i sjöar och vattendrag. Vidare föreslås att en motsvarighet till taxeringslagens taxeringsbesök införs i mervärdeskattelagen.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1984.

• Sida 2
•  Original

Prop. 1983/84:189 2

1. Förslag till Lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt;'

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1968:430) om mervärdeskatt1 dels att2, 11,18, 49, 56, 62, 63, 69 och 76 a 55 samt anvisningarna till 10, 16 och 17 åå skall ha nedan angivna lydelse,

dels att i lagen skall införas en ny paragraf, 26 a 5, av nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

253

Skattskyldig är den som inom landet i yrkesmässig verksamhet omsät- ter

1) skattepliktig vara eller tjänst, 2) vara som anges i 8 5 1-5, tjänst 2) vara som anges i 8 5 1-5, tjänst som anges i 10 5 första stycket och som anges i 10 5 första stycket och avser vara som nu nämnts eller tjänst avser vara som nu nämnts eller tjänst som anges i 11 5 3, 4 eller 10. som anges i 11 ä 1, 3, 4 eller 10.

Skattskyldig är vidare den som i yrkesmässig verksamhet omsätter sådan vara eller tjänst som anges i första stycket genom export. '

Regeringen kan efter ansökan förordna om skattskyldighet tills vidare för omsättning av annan tjänst än sådan som anges i 10 & första stycket eller 11 &.

LänsstyreISen kan efter ansökan av fastighetsägare besluta att denne tills vidare skall vara skattskyldig för uthyrning helt eller delvis av sådan byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet enligt denna lag för användning i verksamhet som medför skattskyldighet. Vad nu har sagts tillämpas även i fråga om upplåtelse av bostadsrätt.

När särskilda skäl föreligger, kan länsstyrelsen besluta att den som påbörjat verksamhet tills vidare skall vara skattskyldig redan innan skattskyldighet enligt första eller andra stycket föreligger.

Om skatt vid införsel föreskrives i 58 och 59 55.

(Se vidare anvisningarna.) 1153 Från skatteplikt undantas 1) tjänst som tillhandahålls av ett tryckeri med avseende på ett av tryck- eriet framställt tryckalster av sådant slag som anges i 8 5 6, 2) postbefordran av annat än postpaket och gruppkorsband samt resgodsbefordran. 3) transport i samband med renhållning; omhändertagande och förstöring av vara, 4) bärgning av fartyg eller luftfartyg som är undantaget från skatteplikt

lLagen omtryckt 19791304.

Senaste lydelse av lagens rubrik l974:885.

ZSenaste lydelse 1979zll90. *Senaste lydelse 1979:1190. Förutvarande punkten 1 upphävd genom 1979zll90.

• Sida 3
•  Original

Prop. 1983/84:189

U.)

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

enligt 8 5 1 och transport i anslutning till sådan bärgning,

5)i11föring eller ackvisition av annons i tryckalster av sådant slag som anges i 8 5 6.

6) visning av kinematografisk film, 7) obligatorisk kontrollbesiktnin g av fordon och obligatorisk besiktning av kilometerräknarapparatur hos Aktiebolaget Svensk bilprovning,

8)tjänst som tillhandahålles av veterinär, 9) kontroll eller analys av prov som tagits som ett led i läkarundersökning eller sjukvård,

10) tjänst enligt 10 ä 1 som avser skötsel genom samebys försorg av renar. (Se vidare anvisningarna.)

1854

Avdragsrätt föreligger icke för ingående skatt som belöper på 1) stadigvarande bostad, 2) anskaffning av personbil eller motorcykel för annan verksamhet än sådan som avser yrkesmässig återförsäljning eller uthyrning.

3) utgifter för spritdrycker och vin för vilka avdrag vid inkomsttaxeringen inte medges enligt punkt 1 av anvisningarna till 20 & kommunalskattelagen - (1928z370). '

Avdragsrätt föreligger ej för ingående skatt som belöper på hyra av personbil eller motorcykel för annat ändamål än yrkesmässig återuthyrning i det fall fordonet endast i ringa omfattning används i verksamhet som medför skattskyldighet.

Medför verksamhet endast delvis skattskyldighet. får ingående skatt vilken hänför sig till förvärv eller införsel som till mer än 95 procent avser den del av verksamheten som medför skattskyldighet avdragas utan uppdelning efter skälig grund. Föreligger skattskyldighet för mer än 95 procent av omsättningen, får ingående skatt som ej överstiger 1000 kronor för visst förvärv eller viss införsel avdragas utan uppdelning efterskälig grund.

Avdragsrätt föreligger inte för ingående skatt enligt 17 & femte stycket vid förvärv av en vara som helt eller till väsentlig del består av guld." silver eller platina, om varans inköpspris understiger 175 procent av metallvärdet på inköpsdagen av det guld. silver eller platina som ingår i varan. Detsamma gäller i fråga om skrot, avfall eller annan liknande vara, som innehåller guld, silver eller-platina. .

Avdragsrätt föreligger inte för ingående skatt enligt 17ä sjätte stycket vid förvärv av en vara som helt eller till väsentlig del består av guld, silver eller-platina, om varans inköpspris understiger 175 procent av metallvärdet på inköpsdagen av det guld, silver eller platina som ingår i varan. Detsamma gäller i fråga om skrot, avfall ellerannan liknande vara. som innehåller guld, silver eller platina.

Regeringen kan förordna om undantag från avdragsrätt för ingående skatt som belöper på utförsel för vilken skatt skall erläggas enligt förordnande som

avses i 15.

* Senaste lydelse 1982-449.

26 a 5 Om den som granskar en registre- ringsanmälan eller en deklaration

• Sida 4
•  Original

Prop. 1983/84:189

Nu varande lydelse

49å5

Överstiger ingående avdragsgill skatt enligt deklaration den utgåen- de skatten. återbetalar länsstyrelsen det överskjutande beloppet i den mån kvittning icke skett enligt 175 sjuhde stycket.

Föreslagen lydelse

finner att lämnade uppgifter bör kon- trolleras genom avstämning mot räkenskaper, anteckningar eller and- ra handlingar får han efter överens- kommelse med uppgiftslämnaren göra en sådan avstämning vid besök hos denne eller annars vid personligt sammanträffande. Överenskommel- se får även träffas om besiktning av lokaler, inventarier, lager eller annat som är av betydelse för skattekontrol- len.

Överstiger ingående avdragsgill skatt enligt deklaration den utgåen— de skatten, återbetalar länsstyrelsen det överskjutande beloppet i den mån kvittning icke skett enligt 17 å åttonde stycket.

Overstiger skatt som skattskyldig betalat för viss redovisningsperiod skatt som fastställts eller anses fastställd, återbetalar länsstyrelsen det överskju- tande beloppet.

Den soin i annat fall får nedsättning i eller befrielse från skatt som avkrävts honom, återfår av länsstyrelsen vad han betalat för mycket.

Står den skattskyldige i skuld för mervärdeskatt, har han vid återbetalning enligt första. andra eller tredje stycket rätt att återfå bara vad som överstiger skulden och avgifter som belöper på denna. Vad som har sagts nu gäller också när den skattskyldige befinns ha till betalning förfallen skuld som avser

1. skatt enligt uppbördslagen (1953:272),

2. arbetsgivaravgift enligt lagen (1981:691) om socialavgifter eller,-

3. avgift enligt lagen (1982:423) om allmän löneavgift. Fordran på överskjutande ingående skatt får ej särskilt överlåtas eller

utmätas.

I övrigt gäller uppbördslagens bestämmelser om restitution av skatt i tillämpliga delar beträffande återbetalning av mervärdeskatt.

565

Bestämmelserna i 103 och 104 åå taxeringslagen om besvär i särskild ordning samt i 105å 1 mom. första stycket, 106-108 och 113 åå samma lag om besvär gäller i tillämpliga delar i fråga om mål eller ärenden rörande mervärdeskatt.

Bestämmelserna i 103 och 104 åå taxeringslagen(1956:623) om besvär i särskild ordning samt i 105å-1 mom. första stycket, 105 å 2 mom., 106-108 och 113 åå samma lag om besvär gäller i tillämpliga delar i fråga om mål eller ärenden rörande mervärdeskatt.

62å

Riksskatteverket kan för att tillgo- dose det syfte som anges i 61%

5Senaste lydelse '1983z76.

Riksskatteverket kan för att tillgo- dose det syfte som anges i 615

• Sida 5
•  Original

Prop. 1983/84:189

Nuvarande lydelse

meddela bindande förklaring huru- vida vara, varugrupp, byggnad eller tjänst är skattepliktig enligt denna lag. Även i annan fråga kan verket meddela bindande förklaring som rör tillämpningen av denna lag.

Föreslagen lydelse

meddela bindande förklaring huru- vida vara eller tjänst är skattepliktig enligt denna lag. Även i annan fråga kan verket meddela bindande för- klaring som rör tillämpningen av denna lag.

Talan får ej föras mot beslut om bindande förklaring.

63å Riksskatteverket kan på ansökan av den som bedriver eller ämnar bedriva verksamhet som medför skyldighet att erlägga mervärdeskatt meddela förhandsbesked i fråga som avser sökandens skattskyldighet. Förhandsbe- sked får meddelas om det finns vara av vikt med hänsyn till sökandens intresse eller för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning. , Förhandsbesked sökes skriftligt hos riksskatteverket före ingången av den första redovisningsperiod som - beröres av den fråga förhandsbeskedet gäller.

I övrigt gäller i tillämpliga delar bestämmelserna i 2 å andra stycket, 3—8 samt 11 och 12 åå förordningen den I juni 1951 (nr 442) om förhands- besked i taxeringsfrågor.

I övrigt gäller i tillämpliga delar bestämmelserna i 2 å andra stycket, 3—8 samt 11 och 12 åå lagen (1951 :442) om förhandsbesked i tax-

eringsfrågor.

695

I fråga om vite enligt denna lag gäller 123 och 124 åå taxeringslagen(1956:623) i tillämpliga delar. Har vite förelagts också med stöd av bestämmelse i taxeringslagen prövas fråga om uttagande av vitet av den länsrätt som är behörig enligt nämn- da lag.

Efter anmälan av länsstyrelsen förordnar länsrätten om uttagande av vite. 1 övrigt gäller 123 och 124 åå taxeringslagen(1956:623) om vite i tillämpliga delar. Har vite förelagts också med stöd av bestämmelse i taxeringslagen prövas fråga om utta- gande av vitet av den länsrätt som är behörig enligt nämnda lag.

76aå

Regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer kan medge återbetalning av mervärdeskatt som hänför sig till vara. byggnad eller tjänst som förvärvas av utländsk beskickning eller diplomatisk perso- nal vid sådan beskickning eller av lönat konsulat eller lönad konsul eller av internationell organisation eller personer knutna därtill.

Regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer kan medge återbetalning av mervärdeskatt som hänför sig till vara eller tjänst som förvärvas av utländsk beskickning eller diplomatisk personal vid sådan beskickning eller av lönat konsulat eller lönad konsul eller av internatio- nell organisation eller personer knutna därtill.

• Sida 6
•  Original

Prop. 1983/84:189 '6

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Anvisningar till 10 56

Skatteplikt föreligger icke för lagring av vara åt annan än skattskyldig eller för tvätt av utrustning till icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst under 1 som avser sådan krigsmateriel. som anges i 8 5 under 2 och som åges av staten, är skattefri. .

Med tillverkning på beställning avses förfärdigande av vara av material som huvudsakligen tillhandahålls av beställaren. Till skattepliktig tjänst enligt 1 räknas även inseminering och betäckning av djur.

Som skattepliktig uthyrning anses icke tillhandahållande —av mätare, apparat eller dylikt vid abonnemang på gas, vatten, värme, elektrisk kraft, tcletjänst eller liknande.

Med servering förstås tillhandahållandet av mat, dryck eller annan serveringsvara för förtäring på stället inom därför iordningställd lokal eller plats.

Förmedling under 1 är skattepliktig endast när den sker av den som är handelsagent enligt lagen (Nl-4:45) om kommission, handelsagentur och handelsresande. '

Som skattepliktig anses icke rengöring av möbler och annan lös egendom i samband med rengöring av bostäder och andra lokaler.

Med omhändertagande och förstöring avses även omhändertagande av sopor och avfall samt rening av avloppsvatten.

Till skattepliktig tjänst under 5 hänföres även tjänst som avser inredning av byggnad eller anläggning.

Tjänst som innebär bärgning räknas som transporttjänst. Med annonsering avses ackvisition och utformning av annons samt införande av annons, dvs. upplåtelse av annonsutrymme i tidning eller annan publikation eller i s.k. ljustidning.

Till skattepliktig tjänst under 2 hänförs även sådan tjänst som utförs i hav, sjö eller annat vattendrag för förbättring av vattnet.

till 16 57

Faktura. avräkningsnota eller Faktura, avräkningsnota eller motsvarande handling skall utöver beskattningsvärde och skattebelopp innehålla uppgift om utställarens och mottagarens namn och adress eller annan för identifieringen god- tagbar angivelse, transaktionens art sanrt platsen för varans mottagande. Ien sådan handling skall också anges registreringsnumret för den som är redovisningsskyldig för omsättning- en. Länsstyrelsen får, när det finns särskilda skäl. medge att uppgift om registreringsnumret utelämnas i en

”Senaste lydelse 1981:1276. 7Senaste lydelse 1982z449.

motsvarande handling skall utöver beskattningsvärde och skattebelopp innehålla uppgift om utställarens och mottagarens namn och adress eller annan för identifieringen god- tagbar angivelse, transaktionens art samt platsen för varans mottagande. I en sådan handling skall också anges - registreringsnumret för den som är redovisningsskyldig för omsättning- cn. Länsstyrelsen får. när det finns särskilda skäl. medge att uppgift om registreringsnumret utelämnas i en

• Sida 7
•  Original

Prop. 1983/84:189

Nuvarande lydelse

avräkningsnota som upprättas av köparen. Vid förvärv som avses i Då femte stycket skall handlingen innehålla uppgift om säljarens per- sonnummer eller organisationsnum- mer eller, om sådant nummer sak- nas, en likvärdig uppgift.

Föreslagen lydelse

avräkningsnota som upprättas av köparen. Vid förvärv som avses i

17å sjätte stycket skall handlingen innehålla uppgift om säljarens per- sonnummer eller organisationsnum- mer eller, om sådant nummer sak- nas, en likvärdig uppgift.

till 17 å”

Avdrag för ingående skatt skall styrkas av skattedebitering på in- köpsfaktura, avräkningsnota eller motsvarande handling. Detta gäller dock inte om säljaren enligt 165 tredje stycket är undantagen från skyldighet att på sådan handling ange skattens belopp och inte heller vid inköp från detaljhandeln, om vederlaget understiger 200 kronor. Rätt till avdrag för ingående skatt som anges i 17 å femte stycket före- ligger endast om köpehandlingen innehåller sådan uppgift som avses i anvisningarna till 16 å sista mening- en.

Avdrag för ingående skatt skall styr- kas av skattedebitering på inköps- faktura, avräkningsnota eller mot- svarande handling. Detta gäller dock inte om säljaren enligt 16å tredje stycket är undantagen från skyldighet att på sådan handling ange skattens belopp och inte heller vid inköp från detaljhandeln, om vederlaget understiger 200 kronor. Rätt till avdrag för ingående skatt som anges i 17 å sjätte stycket före- ligger endast om köpehandlingen innehåller sådan uppgift som avses i anvisningarna till 16 å sista mening- en.

Avdragsrätten för ingående skatt på driftkostnader för personbil eller motorcykel som utgör inventarium i skattskyldigs verksamhet eller som förhyrs för bruk i sådan verksamhet omfattar alla sådana kostnader oavsett om fordonet helt eller endast delvis används i verksamheten. Används personbil eller motorcykel, som har förhyrts för annat ändamål än yrkesmässig återuthyrning, i mer än ringa omfattning i verksamhet som medför skattskyldighet föreligger avdragsrätt för 50 procent av den ingående skatt som belöper på hyran. Avser ingående skatt i annat fall endast delvis sådant förvärv som omfattas av avdragsrätten eller endast delvis verksamhet som medför skattskyldighet eller verksamhet som endast delvis medför skattskyldighet. skall beloppet av den avdragsgilla ingående skatten bestäm- mas genom uppdelning efter skälig grund när annat ej följer av 18 å tredje "Stycket. -

Kan det styrkas att vid leverans av vara till skattskyldig här i landet skatt erlagts för utländsk ej skattskyldig leverantörs räkning vid varans införsel, föreligger avdragsrätt för köparen med belopp motsvarande den av tullmyndigheten uttagna Skatten, om avdragsrätt förelegat om köparen själv erlagt skatten.

Avdragsrätten för ingående skatt på jordbruksarrende omfattar hela skatten, även om i arrendet ingår värdet av bostad.

Finansieringsföretag äger rätt till avdrag för ingående skatt som hänför sig till värdet av vara som enligt köpeavtal återtagits av företaget när det kan visas att köparen helt saknat rätt till avdrag för ingående skatt som hänför sig till dennes förvärv av varan.

8Senaste lydelse 1983:1052.

• Sida 8
•  Original

Prop. 1983/84: 189

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Skattskyldigs avdragsrätt omfattar även ingående skatt som hänför sig till avhjälpande av skada som han vållat i sin verksamhet.

Förvärv eller införsel för verksamhet föreligger även när skattskyldigs kostnad härför bestrides av skadevållande eller försäkringsgivare.

Har fastighetsägare inom tre'år från utgången av det kalenderår under vilket utförts ny-, till- eller ombyggnad av fastighet medgivits skattskyldighet för uthyrning eller upplåtelse av fastigheten eller del därav enligt 2 å fjärde stycket får han vid redovisningen av skatt avdraga ingående skatt som hänför sig till byggnadsarbetena till den del de avser lokaler, som upplåts för verksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag.

Denna lag träder i kraft den 1 juli l984.

2. Förslag till Lag om ändring i skatteregisterlagen (1980z343);

Härigenom föreskrivs att 7å skatteregisterlagen (1980-1343)l skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse

75

Föreslagen lydelse

För fysisk och juridisk person får, utöver de uppgifter som anges i 5 och 6 åå. det centrala skatteregistret innehålla följande uppgifter. 1. Sådana uppgifter om ägarförhållandena i fåmansföretag som avses i 25 å 8) taxeringslagen(19561623). 2. Uppgifter angående avslutad revision. verkställt taxeringsbesök' eller annat sammanträffande enligt 31 åZmom. tredje stycket tax- eringslagen. För varje sådan åtgärd får anges tid, art; beskattningspe- riod, skatteslag. myndighets beslut om beloppsmässiga ändringar av skatt eller underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida bokföringsskyldighet har fullgjorts.

3. Uppgift om registrering av skyl- dighet att betala skatt. uppgifter som behövs för att bestämma skatt enligt uppbördslagen ("1 953272) och lagen ( ] 968.'430) om mervärdeskatt samt uppgifter om redovisning. inbetal-

'Lagcn omtryckt 1983:l43. Senaste lydelse 1983:449.

2. Uppgifter angående avslutad revision. verkställt taxerings- eller mervärdeskattebesök eller annat sammanträffande enligt 31 å 2 mom. tredje stycket taxeeringslagen eller

' 26 a 5 lagen (1968:430) om mervär- '

deskatt. För varje sådan åtgärd får anges tid. art, beskattningsperiod, skatteslag, myndighets beslut om be- loppsmässiga ändringar av skatt eller underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida bok-

föringsskyldighet har fullgjorts.

' 3. Uppgift om registrering av skyl- dighet att betala skatt. uppgifter som behövs för att bestämma skatt enligt uppbördslagen'(19531272) och lagen om mervärdeskatt samt uppgifter om redovisning, inbetalning och

• Sida 9
•  Original

Prop. 1983/84: 189 9

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

ning och återbetalning av sådana skatter.

4. Uppgift om maskinellt framställt förslag till sådant beslut som enligt lag eller förordning skall antecknas 1 skattelängd.

5. Uppgift om beslut om anstånd med avgivande av deklaration och med betalning av skatt, dock ej skälen för besluten. samt uppgift om att laga förfall föreligger för underlåtenhet att fullgöra deklarationsskyldighet.

6. Administrativa och tekniska uppgifter som behövs för beskattning- en.

7. Uppgifter som skall lämnas i självdeklaration i sammanställningarna för statlig och kommunal inkomstskatt samt i förmögenhetsredovisningen om skattepliktig förmögenhet.

8. Uppgift om beslut om beskattning, dock ej skälen för beslutet, samt uppgift om utmätning enligt 68 ä 6 mom. uppbördslagen.

9. Uppgift om att fordran mot personen registrerats hos kronofogdemyn- dighet, uppgift om indrivningsresultat, uppgift om beslut om ackord. likvidation eller konkurs samt uppgift om betalningsinställelse. 10. Uppgift om antal anställda och de anställdas personnummer. ] 1. Uppgift om telefonnummer samt särskild adress för skattsedelsförsän- delse. 12.'Uppgift från kontrolluppgift enligt 37 5 1—3, 3 b—3 f och 4 taxeringsla- gen. 13. Uppgift om beteckning, taxeringsvärde, delvärde och beskattningsna— tur för fastighet som ägs eller innehas av personen. andelens storlek om fastigheten har flera ägare samt sådan uppgift om fastigheten som behövs för bedömning huruvida inkomst av fastigheten skall beräknas med tillämpning av 24 ä 2 mom. kommunalskattelagen (1928:370) och uppgift om intäkt som har beräknats med tillämpning av nämnda lagrum.

återbetalning av sådana skatter.

14. Uppgift om tid och art för planerad eller pågående revision samt beskattningsperiod och skatte- slag som denna avser samt uppgift om tid för planerat taxeringsbesök

14. Uppgift om tid och art för planerad eller pågående revision samt beskattningsperiod och skatte- slag som denna avser samt uppgift om tid för planerat taxerings- eller eller annat sammanträffande enligt mervärdeskattebesök eller annat 31 ä 2 mom. tredje stycket tax- sammanträffande enligt eringslagen. 31 52 mom. tredje stycket tax-

eringslagen eller 26a5 lagen om mervärdeskatt.

15. Uppgift om postgiro- och bankgironummer om personen är närings- idkare. 16. Uppgift om bruttointäkt av tjänst och dennas fördelning på olika kategorier av tjänst samt summan av avdrag från intäkten och dennas fördelning på kostnader för resor mellan bostad och arbetsplats å ena sidan och övriga kostnader å andra sidan. 17. Uppgift om omsättning i näringsverksamhet. 18. Uppgift angående varulager, resultat av bruttovinstberäkning, annan beräkning av relationstal eller liknande, nettointäkt eller underskott av förvärvskälla med angivande av den del därav som belöper på delägare. skönsmässig beräkning, belopp som under beskattningsåret har stått till förfogande för levnadskostnader. varuuttag. totala bilkostnader samt privat andel därav, bilförmån, bostadsförmån eller annan sådan förmån, avsättning

• Sida 10
•  Original

Prop. 1983/84:189 10 -

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

till fond, investeringsreserv eller liknande. insättning på Skogskonto eller liknande, nedskrivning av fordringar samt av- och nedskrivning med högsta möjliga belopp, dock endast uppgift om att här angivet förhållande föreligger och om belopp, procenttal eller årtal.

19. Uppgift från centrala bilregistret om innehav av fordon samt om fordonets registreringsnummer, märke, typ och årsmodell. 20. Uppgift för beräkning av skattereduktion för fackföreningsavgift.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1984.

• Sida 11
•  Original

Prop. 1983/84:189 11

Utdrag

FINANSDEPARTEM ENTET PROTOKOLL vid regeringssammanträde 1984-03-29

Närvarande: statsministern Palme, ordförande, och statsråden I. Carlsson, Lundkvist, Feldt, Sigurdsen. Gustafsson, Leijon. Hjelm-Wallén, Anders- son, Boström. Bodström. Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Thunborg. Wickbom '

Föredragande: statsrådet Feldt

Proposition om ändring i lagen ( 1968:430 ) om mervärdeskatt, m.m

2.1. Mervärdeskatten på tidskrifter

Enligt 856) lagen (1968:430) om mervärdeskatt (ML) är periodiska personaltidningar, periodiska medlemsblad och organisationstidskrifter . under vissa angivna förutsättningar undantagna från mervärdeskatt. Mer- värdeskatteutredningen, som fått i uppdrag att pröva frågan om en avveckling av detta undantag, har föreslagit att undantaget upphävs. I en särskild förordning bör enligt utredningen tas in regler om kompensation för mervärdeskatt för medlemsblad och organisationstidskrifter för att inte utgivarna Skall drabbas av någon kostnadsökning. Om förslaget genomförs underlättas enligt utredningen skatteadministrationens arbete och tryck- eriernas svårigheter med klassificeringen av de olika tidskrifterna minskar. Stödet föreslås administrerat av presstödsnämnden.

Företrädare för skatteförvaltningen har vid remissbehandlingen tillstyrkt att ML ändras. I det närmaste samtliga övriga remissinstanser har bestämt avstyrkt ett genomförande av förslaget. Dessa har pekat på att negativa effekter uppstår i form av en kraftigt ökad statlig administration och ökade kostnader hos utgivarna och på avsaknaden av positiva effekter. Företrädare för tryckerierna har bestämt förnekat att det nuvarande undantaget inneburit tillämpningssvårigheter.

Remissutfallet visar enligt min mening att det nuvarande undantaget, som gällt sedan mervärdeskatten infördes år 1969, numera inte torde orsaka några särskilda tillämpningssvårigheter. Jag har därför inte funnit anledning att föreslå någon ändring av det nu gällande systemet för stöd till aktuella tidskrifter.

I betänkandet har utredningen tagit upp en annan fråga som rör omfattningen av det gällande undantaget för vissa tidskrifter. Landsorgani- sationen i Sverige (LO) har i skrivelse till utredningen pekat på att vissa kringtjänster som görs på de skattefria tidskrifterna anses vara skattepliktiga. Enligt riksskatteverkets anvisningar (RSV 1970:68.4) ingår i det skattefria tillhandahållandet av aktuella tidskrifter också tryckeriets distribution till utgivaren. Däremot skall andra i samband med leveransen tillhandahållna varor och tjänster såsom tidskriftspåsar, hållande av adressregister, utsänd- ning till prenumeranter m.fl., enligt anvisningarna anses som särskilda åtaganden för vilka mervärdeskatt skall erläggas. LO har menat att utvecklingen gått därhän att många kringtjänster nu'mera görs integrerat vid tryckningen och att dessa tjänster också skall få ingå i det skattefria tillhandahållandet.

Mervärdeskatteutredningen har accepterat LO:s argumentering och ansett att också skattetekniska fördelar kan uppnås om samtliga moment som ingår i ett tryckeris åtagande gentemot utgivaren, t.ex. kuvertering, adressering, sortering och transport till postanstalt, skulle omfattas av kompensationen, eller om detta förslag inte genomförs, av skattefriheten.

• Sida 13
•  Original

Prop. 1983/84: 189 13

Samtliga remissinstanser som behandlat denna fråga har tillstyrkt utredning- ens förslag. Några remissinstanser har framhållit att dessa kringtjänster bör vara skattefria oavsett om de utförs av tryckeriet eller ej.

Den tekniska utvecklingen har såsom framhållits inneburit att fler och fler moment görs integrerat eller i omedelbar anslutning till tryckningen. Den av utredningen förordade utvidgningen bör såsom framhållits av utredningen också underlätta tillämpningen. Däremot torde det uppstå avsevärda tillämpningsproblem om man i ML generellt undantog dessa tjänster oavsett vem som utför dem. Några sådana problem uppkommer däremot inte om skattefriheten begränsas till att omfatta tryckeriets hela åtagande med tidskriften. Någon ändring av att mervärdeskatt skall utgå på postverkets distribution av tidningen bör inte heller göras. Detta skulle innebära ett kraftigt utvidgat stöd. Det skulle också leda till problem för postverket med att särskilja skattefri och skattebelagd distribution av tidskrifter.

Nu förordad ändring av ML bör göras genom en ändring av 11 å som reglerar vilka tjänster som är undantagna från skatteplikt. Även 2 5 första stycket 2 ML bör ändras så att nu aktuella tjänster blir kvalificerat undantagna från skatteplikt. Detta innebär att tryckeriet får full avdragsrätt för ingående skatt som hänförs till sådana tjänster. '

2.2. Kalkning av'sjöar

Enligt 10 5 första stycket 2 ML är tjänst skattepliktig när den avser mark och innefattar bl.a. jordförbättring. Vidare föreligger också skatteplikt för tjänst som avser växande skog, odling eller annan växtlighet. De nu gällande bestämmelserna har lett till en generell skatteplikt för-tjänster som utförs i jordbruk. skogsbruk och därmed jämförlig verksamhet. Vidare har också t.ex. muddring och bekämpning av växtlighet i sjöar ansetts som skatteplik- tiga tjänster. Däremot har andra vattenvårdande åtgärder i sjöar och vattendrag som t.ex. kalkning inte ansetts som skattepliktiga. Detta har lett till oklarheter och avsevärda tillämpningsproblem genom att företag som sysslar med kalkning av mark, kalkning av sjöar och försäljning av kalk, får en blandad verksamhet med åtföljande problem, inte minst då det gäller avdrag för ingående skatt. Bestämmelsen har i viss mån också snedvridit konkurrensförhållandena.

Mervärdeskatteutredningen har funnit att nämnda problem i allt väsentligt undanröjs om kalkning av sjöar och vattendrag inryms under skatteplikten för tjänster. En alternativ lösning som skulle innebära en fullständig skattefrihet för sjökalkning har avvisats av utredningen eftersom detta skulle kräva ett generellt undantag för kalk om inte en konkurrenssnedvridande effekt skall uppstå. Utredningen har ansett att en sådan lösning inte är motiverad vare sig av materiella eller skattetekniska skäl. För tjänster som avser mark och innefattar exempelvis jordförbättring utgör beskattningsvär- det 60 procent av vederlaget. För kalkningsuppdrag som omfattar åkermark

• Sida 14
•  Original

Prop. 1983/84: 189 14

gäller således redan nu 60-procentsregeln. Utredningen har, mot bakgrund av en i promemorian redovisad kostnadskalkyl som gjorts av fiskeristyrelsen, funnit att samma reduceringsregel ger en rimlig skatteeffekt i fråga om sjökalkningsuppdragen. Detta kan enligt utredningen åstadkommas genom att man i anvisningarna till 10 & ML tar in bestämmelser om att till skattepliktig tjänst under 2 hänförs även sådana tjänster som utförs för förbättring av vatten i hav, sjö eller annat vattendrag. Med denna utformning kommer 60-procentsregeln automatiskt att gälla för aktuella tjänster. Mervärdeskatteutredningen har hört Svenska kalkföreningen, som vits- ordat att problemen i allt väsentligt försvinner om utredningens förslag genomförs. Jag delar denna uppfattning och förordar därför att utredningens förslag genomförs genom en ändring av anvisningarna till 10 & ML.

2.3. Mervärdeskattebesök

Riksskatteverket har i en rapport föreslagit att ML kompletteras med en motsvarighet till det s.k. taxeringsbesöket som regleras i 31 % taxeringslagen (19562623). Den som granskar en deklaration får enligt den angivna bestämmelsen efter överenskommelse med den som lämnat uppgift i deklarationen företa besök hos denne för att stämma av lämnade uppgifter. Avstämning får göras mot räkenskaper eller andra handlingar eller genom besiktning av fastighet eller andra tillgångar. Institutet taxeringsbesök har använts från 1979 års taxering. Enligt riksskatteverkets rapport fungerar ordningen med taxeringsbesök väl. Det motsvarande mervärdeskattebesö- ket bör enligt rapporten utnyttjas i första hand i samband med registrerings- kontroll men även användas i samband med kontroll av uppgifter som lämnats i deklaration avseende fördelningsfrågor vid blandad verksamhet, nedskrivning av kundfordringar m.m. Ett mervärdeskattebesök bör kunna bli ett smidigare instrument än skatterevision. I likhet med vad som gäller för taxeringsbesöket bör mervärdeskattebesöket grundas på lämnade uppgifter i registreringsanmälan, deklaration eller på annat sätt.

Vidare bör den skattskyldige och tjänstemannan vara överens om besöket. Genom att använda institutet mervärdeskattebesök etableras personliga kontakter mellan den skattskyldige och representanter för myndigheten redan vid registreringen. Sådana kontakter underlättas också framgent genom mervärdeskattebesök. De vid. besöket gjorda iakttagelserna skall dokumenteras och muntligt lämnade uppgifter nedtecknas. Vidare bör enligt RSV besöket registreras i det nya ADB-systemet. Verket har föreslagit ändringar i ML och i skatteregisterlagen (19801343).

Förslaget har vid remissbehandlingen mottagits positivt. Ingen remissin- stans har uttryckligen avvisat förslaget. Några har dock ifrågasatt värdet av institutet eftersom överenskommelse om besöket skall föreligga mellan uppgiftsskyldig och granskaren. De remissinstanser som företräder de skattskyldiga har emellertid genomgående tillstyrkt förslaget.

• Sida 15
•  Original

Prop. 1983/84: 189 15

För egen del får jag anföra följande. Det är viktigt att alla möjligheter utnyttjas för att tillgodose att skattesystemet" fungerar på ett sätt som har avsetts. Det nu föreslagna institutet mervärdeskattebesök bör inte enbart ses som en utökning av kontrollverksamheten utan fastmer som en möjlighet för skatteförvaltningen att genom personliga sammanträffanden med skattskyl- diga informera om de regler som gäller. Detta är som också tidigare påpekats viktigt inte minst då det gäller nystartade verksamheter. Genom råd och bistånd kan man på ett tidigt stadium av verksamheten rätta till felaktigheter. När det gäller kontroll av uppgifter som lämnatsi deklarationen kan det, som också påpekats i rapporten. vara lättare att reda ut Oklarheterna vid ett personligt sammanträffande som inte har revisionskaraktär. Som tidigare framhållits fungerar institutet taxeringsbesök väl på den direkta skattens område. Riksdagen har tidigare i år godtagit ett förslag vari motsvarande ' besöksinstitut införs på punktskatteområdet (prop. 1983/84:71. SkU 22, rskr 145). Det är en stor fördel om regleringar i fråga om förfarandet med avseende på direkta och indirekta skatter i görligaste mån överensstämmer med varandra. Med hänvisning till vad jag nu har anfört bör institutet också införas för mervärdeskatten. Bestämmelser härom bör införas i en ny 26 a & i ML. Bestämmelsen har utformats efter förebild av den av lagrådet granskade bestämmelsen om besök hos skattskyldiga som avses omfattas av de nya förfarandereglerna för punktskatter och prisregleringsavgifter. Vidare bör gjorda och planerade mervärdeskattebesök registreras i det nya ADB- systemet. 7 5 2 och 14 skatteregisterlagen bör ändras i enlighet härmed.

2.4. Övriga frågor

I en skrivelse den 29 december 1982 har allmänna ombudet för mervärdeskatt i Malmöhus län föreslagit viss ändring av det processuella förfarandet för mervärdeskatten. Förslaget, som innebär att skattedomsto- larna ges en utvidgad rätt att vidta ändringar i beskattningen även för redovisningsperioder som inte är föremål för aktuell prövning, har emellertid kritiserats av hörda remissinstanser, däribland riksskatteverket. Jag är inte nu beredd _att förorda att alla de av ombudet föreslagna ändringarna genomförs. För att underlätta tillämpningen vid skatteprocess bör dock 56 & ML ändras något. I denna bestämmelse finns en hänvisning till 105 5 1 mom. taxeringslagen. Den sistnämnda bestämmelsen innebär att en kammarrätt eller regeringsrätten bl.a. kan hänföra taxerad inkomst till rätt beskattnings- år. Enligt 105 5 2 mom. taxeringslagen kan även en länsrätt vidta en sådan åtgärd. I fråga om mervärdeskatten gäller att en kammarrätt och regerings- rätten men ,inte en länsrätt kan flytta över beskattningen från en redovis- ningsperiod till en annan. För att också länsrätterna skall kunna göra en sådan rättelse förordar jag att i 56 & ML tas in en hänvisning också till 105 & 2 mom. taxeringslagen. Genom ett riksdagsbeslut hösten 1983 (SkU 1983/84zl9, rskr 108. SFS

• Sida 16
•  Original

Prop. 1983/84:189 16

1983le52) infördes ett nytt andra stycke i [7 å ML. Av förbiseende ändrades inte samtidigt de hänvisningar till olika stycken i denna paragraf som finns på andra ställen i ML. Hänvisningarnai 1.8 och,49 åå samt i anvisningarna till 16 och 17 åå ML, som därför nu är felaktiga, bör ändras.

Genom en ändringi ML. som trädde i kraft den 1 januari 1981. ersattes beskattningen av byggnader med en beskattning av tjänst på fast egendom. Bestämmelserna om byggnad i 62 och 76a åå ML saknar numera helt betydelse och bör därför utgå.

I 63 å ML hänvisas till förordningen (19511442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor. Rubriken till denna författning har emellertid ändrats. 63 å ML bör därför ändras i konsekvens härmed.

Genom en hänvisning i 69 å ML görs 123 och 124 åå taxeringslagen tillämpliga också på vite på mervärdeskatteområdet. Detta innebär bl.a. att anmälan om uttagande av vite skall göras av skattechefen. Underhand har framhållits att denna ordning för mervärdeskatten är mindre lämplig. Det bör i stället vara. som för övriga mervärdeskattefrågor, länsstyrelsen som skall besluta om åtgärden. 69å ML bör ändras i enlighet härmed.

De förslag som behandlats under avsnitt 2 är av begränsad omfattning och syftar främst till att förenkla reglerna och underlätta tillämpningen. Ett genomförande av förslagen leder därför inte till några märkbara finansiella effekter.

3. Lagrådets hörande

Med hänsyn till den enkla beskaffenheten av de lagstiftningsåtgärder jag föreslår anser jag att lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Något yttrande från lagrådet bör därför inte inhämtas.

4. Hemställan

Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att antaga inom finansdepartementet upprättade förslag till

1. lag om ändring i lagen (1968z430) om mervärdeskatt.

2. lag om ändring i skatteregisterlagen (19.802343).

5. Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att antaga det förslag som föredragan- den har lagt fram.

• Sida 17
•  Original

Prop. 1983/84:189 17-