om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 24 oktober 1991.

På regeringens vägnar

Carl Bildt

Bo Lundgren

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet och antar en lag om detta avtal. Avtalet samt ett till avtalet hörande protokoll har tagits in i lagen som bilaga. Det nya avtalet avses i princip bli tillämpligt i Sverige fr.o.m. den 1 januari året närmast efter det år då avtalet trätt i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal från 1968.

I Riksdagen 1991/92. I saml. Nr 62

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och:

Nederländerna

Härigenom föreskrivs följande.

18 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Nederländerna undertecknade den 18 juni 1991 skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet gälla som lag här i landet. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

38 Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 24 punkt I c) i avtalet undantas från svensk skatt

eller som enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt 1 beskattas endast i

Nederländerna, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Prop. 1991/92: 62

: Bilaga

(Översättning)

Convention between the Kingdom of Swe- Avtal mellan Konungariket Sverige och

den and the Kingdom of the Netherlands Konungariket Nederländerna för undvi-

for the avoidance of double taxation and kande av dubbelbeskattning och förhind-

the prevention of fiscal evasion with re- rande av skatteflykt beträffande skatter spect to taxes on income and on capital på inkomst och på förmögenhet

The Government of the Kingdom of Sweden Konungariket Sveriges regering and och the Government of the Kingdom of the Neth- Konungariket Nederländernas regering, erlands,

Desiring to replace by a new Convention som önskar ersätta det i Haag den 12 mars the existing Convention between the King- 1968 undertecknade = avtalet mellan dom of Sweden and the Kingdom of the Konungariket Sverige och Konungariket Ne- Netherlands for the avoidance of double tax- derländerna för undvikande av dubbelbeation and for the establishment of rules for skattning och fastställande av bestämmelser reciprocal administrative assistance with re- angående ömsesidig handräckning beträfspect to taxes on income and on capital, fande skatter på inkomst och förmögenhet signed at The Hague on 12 March 1968, med ett nytt avtal,

Have agreed as follows: har kommit överens om följande bestäm-

melser:

CHAPTER I KAPITEL I

SCOPE OF THE CONVENTION AVTALETS TILLÄMPNINGSOMRÅDE

Article I Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas

This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who are residents of one or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.

Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

(1) This Convention shall apply to taxes 1. Detta avtal tillämpas på skatter på inon income and on capital imposed on behalf komst och på förmögenhet som påförs för en of a Contracting State or of its political subdi- avtalsslutande stats, dess politiska underavvisions or local-authorities, irrespective of delningars eller lokala myndigheters räkning, the manner in which they are levied. oberoende av det sätt på vilket skatterna tas

ut.

(2) There shall be regarded as taxes on in- 2. Med skatter på inkomst och förmögencome and on capital all taxes imposed on het förstås alla skatter, som utgår på inkomst total income, on total capital, or on elements eller på förmögenhet i dess helhet eller på of income or of capital, including taxes on delar av inkomst eller förmögenhet, däri ingains from the alienation of movable or im- begripna skatter på vinst på grund av överlåmovable property, as well as taxes on capital telse av lös eller fast egendom samt skatter på appreciation. värdestegring.

(3) The existing taxes to which the Con- 3. De för närvarande utgående skatter, på vention shall apply are in particular: vilka avtalet tillämpas, är särskilt: (a) in Sweden: a) i Sverige: — the State income tax (den statliga — den statliga inkomstskatten, sjö-

inkomstskatten), including the sail- mansskatten och kupongskatten däri

ors' tax (sjömansskatten) and the inbegripna,

coupon tax (kupongskatten), — the tax on public entertainers (be- — bevillningsavgiften för vissa offentvillningsavgiften för vissa offentliga liga föreställningar,

föreställningar),

— the real estate tax (den statliga fas- — den statliga fastighetsskatten,

tighetsskatten),

—- the communal income tax (den — den kommunala inkomstskatten,

kommunala inkomstskatten), samt — the State capital tax (den statliga — den statliga förmögenhetsskatten

förmögenhetsskatten)

(hereinafter referred to as ”Swedish (i det följande benämnd ”svensk

tax”); skatt”); (b) in the Netherlands: b) i Nederländerna: - de inkomstenbelasting (income — inkomstskatten (de inkomstenbelast-

tax). ing),

— de loonbelasting (wages tax), — löneskatten (de loonbelasting), — de vennootschapsbelasting (com- — bolagsskatten (de vennootschapsbe-

pany tax) including the Govern- lasting), däri inbegripet statens andel

ment share in the net profits of the i nettovinsten från exploatering av

exploitation of natural resources le- naturtillgångar, påförd i enlighet

vied pursuant to the Mijnwet 1810 med 1810 års gruvlag (Mijnwet (the Mining Act of 1810) with re- 1810) i fråga om koncessioner utfärspect to concessions issued from dade fr.o.m. år 1967 eller i enlighet

1967, or pursuant to the Mijnwet med 1965 års nederländska lag om

Continentaal Plat 1965 (the Nether- kontinentalsockeln (Mijnwet Con-

lands Continental Shelf Mining Act tinentaal Plat 1965),

of 1965),

— de = dividendbelasting <(dividend — utdelningsskatten (de dividendbe-

tax), lasting), samt

— de vermogensbelasting (capital tax) — förmögenhetsskatten (de vermogens-

belasting)

(hereinafter referred to as ”Nether- (i det följande benämnd ”neder-

lands tax”). ländsk skatt”).

(4) The Convention shall apply also to any 4. Avtalet tillämpas även på skatter av

identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som are imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet påförs vid

Convention in addition to, or in place of, the sidan av eller i stället för de för närvarande

existing taxes. The competent authorities of utgående skatterna. De behöriga myndighethe Contracting States shall notify each other terna i de avtalsslutande staterna skall medof any substantial changes which have been dela varandra väsentliga ändringar som

made in their respective taxation laws. gjorts i respektive skattelagstiftning.

CHAPTER II KAPITEL II DEFINITIONS DEFINITIONER Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner

(1) For the purposes of this Convention, I. Om inte sammanhänget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-

jande uttryck nedan angiven betydelse:

(a) the term ”Sweden” means the King- a) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige dom of Sweden and, when used in a geogra- och innefattar, när uttrycket används i geophical sense, includes the national territory, grafisk bemärkelse, Sveriges territorium, the territorial sea of Sweden as well as other Sveriges territorialvatten och andra havsommaritime areas over which Sweden in accord- råden över vilka Sverige — i överensstämance with international law exercises sover- melse med folkrättens regler — äger utöva eign rights or jurisdiction; suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

(b) the term ”the Netherlands” means the b) ”Nederländerna” åsyftar den del av part of the Kingdom of the Netherlands that Konungariket Nederländerna som är belägen is situated in Europe including the part of the i Europa inklusive den del av havsbottnen sea-bed and its subsoil under the North Sea, och dennas underlag under Nordsjön, i den to the extent that this area in accordance with mån detta område, i överensstämmelse med international law has been or may hereafter folkrättens regler, i nederländsk lagstiftning be designated under Netherlands laws as an betecknas eiler senare kommer att betecknas area within which the Netherlands may exer- som ett område inom vilket Nederländerna cise sovereign rights with respect to the ex- äger utöva suveräna rättigheter med avploration and exploitation of the natural re- seende på utforskandet och utnyttjandet av sources of the sea-bed or its subsoil; naturtillgångar på havsbottnen eller dennas

underlag,

(c) the terms ”a Contracting State” and c) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra ”the other Contracting State” mean Sweden avtalsslutande staten” åsyftar Sverige eller or the Netherlands, as the context requires; Nederländerna beroende på sammanhanget, the term ”the Contracting States” means ”de avtalsslutande staterna” åsyftar Sverige Sweden and the Netherlands; och Nederländerna,

(d) the term ”person” includes an individ- d) ”person” inbegriper fysisk person, boual, a company and any other body of per- lag och annan sammanslutning, sons;

(e) the term ”company” means any body e) ”bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas som body corporate for tax purposes; juridisk person,

(f) the terms ”enterprise of a Contracting f) ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and ”enterprise of the other Contract- ”företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i dent of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,

(g) the term ”international traffic” means g) ”internationell trafik” åsyftar transport any transport by a ship or aircraft operated med skepp eller luftfartyg som används av by an enterprise which has its place of effec- företag som har sin verkliga ledning i en av- "tive management in a Contracting State, ex- talsslutande stat, utom då skeppet eller luftcept when the ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande mellan platser i solely between places in the other Contract- den andra avtalsslutande staten, ing State;

(h) the term ”national” means: h) ”medborgare” åsyftar

(1) any individual possessing the 1) fysisk person som har medbor-

nationality of a Contracting State; garskap i en avtalsslutande stat,

(2) any legal person, partnership 2) juridisk person och annan sam-

and association deriving its status as manslutning som bildats enligt den lag-

such from the laws in force in a Con- stiftning som gäller i en avtalsslutande

tracting State; stat,

(i) the term ”competent authority” 1) ”behörig myndighet” åsyftar

means:

(1) in Sweden, the Minister of Fi- 1) i Sverige, finansministern, dennes

nancce, his authorized representative or befullmäktigade ombud eller den myn-

the authority which is designated as a dighet åt vilken uppdras att vara be-

competent authority for the purposes hörig myndighet i frågor rörande avta-

of this Convention; let,

(2) in the Netherlands, the Minister 2) i Nederländerna, finansministern

of Finance or his duly authorized re- eller dennes vederbörligen befullmäkti-

presentative. gade ombud.

(2) As regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avvention by a Contracting State, any term not talet anses, såvida inte sammanhanget förandefined therein shall, unless the context oth- leder annat, varje uttryck som inte definieerwise requires, have the meaning which it rats i avtalet ha den betydelse som uttrycket has under the law of that State concerning the har enligt den statens lagstiftning i fråga om taxes to which the Convention applies. sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.

Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist

(1) For the purposes of this Convention, I. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term ”resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslumeans any person who, under the laws of that tande stat” person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by reason of his denna stat är skattskyldig där på grund av domicile, residence, place of management or hemvist, bosättning, plats för företagsledning any other criterion of a similar nature, pro- eller annan liknande omständighet. Utvided, however, that this term does not in- trycket inbegriper emellertid inte person som clude any person who is liable to tax in that är skattskyldig i denna stat endast för in- State in respect only of income from sources komst från källa i denna stat eller för förmöin that State or capital situated therein. genhet belägen där.

(2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) an individual is a resident of I fysisk person har hemvist i båda avtalssluboth Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på fölbe determined as follows: jande sätt:

(a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han the State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till available to him; if he has a permanent home hans förfogande; om han har en sådan bostad available to him in both States, he shall be i båda staterna, anses han ha hemvist i den deemed to be a resident of the State with stat med vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic relations miska förbindelser är starkast (centrum för are closer (centre of vital interests); levnadsintressena);

(b) if the State in which he has his centre b) om det inte kan avgöras i vilken stat of vital interests cannot be determined, or if han har centrum för sina levnadsintressen

Prop. 1991/92: 62

he has not a permanent home available to eller om han inte i någondera staten har en him in either State, he shall be deemed to be bostad som stadigvarande står till hans förfoa resident of the State in which he has an gande, anses han ha hemvist i den stat där habitual abode; han stadigvarande vistas;

(c) if he has an habitual abode in both c) om han stadigvarande vistas i båda sta- States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvarande i deemed to be a resident of the State of which någon av dem, anses han ha hemvist i den he is a national; stat där han är medborgare;

(d) if he is a national of both States or of d) om han är medborgare 1 båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare 1 någon av

the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse. (3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) a person other than an individ- I annan person än fysisk person har hemvist i ual is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, anses personen

then it shall be deemed to be a resident of the i fråga ha hemvist i den stat där den har sin State in which its place of effective manage- verkliga ledning. ment is situated.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term ”permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande

a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ctt

business of an enterprise is wholly or partly företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on. (2) The term ”permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt: (a) a place of management; a) plats för företagsledning,

(b) a branch; b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory: d) fabrik, (e) a workshop: and ec) verkstad, och

(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller any other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar.

sources. (3) A building site or construction or in- 3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller

stallation project constitutes a permanent es- installationsverksamhet utgör fast driftställe tablishment only if it lasts more than 12 endast om verksamheten pågår mer än tolv months. månader.

(4) Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, the term ”permanent melser i denna artikel anses uttrycket ”fast establishment” shall be deemed not to in- driftställe” inte innefatta:

clude:

(a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslupose of storage, display or delivery of goods tande för lagring, utställning eller utlämor merchandise belonging to the enterprise; nande av företaget tillhöriga varor,

(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt va-

merchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för lagring, utställning ly for the purpose of storage, display or deliv- eller utlämnande,

ery; (c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ctt företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för bearbetning celler förly for the purpose of processing by another ädling genom annat företags försorg,

enterprise;

(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av

goods or merchandise or of collecting infor- varor eller inhämtande av upplysningar för mation, for the enterprise: företaget,

(e) the maintenance of a fixed place of e) innehavct av stadigvarande plats för af-

business solely for the purpose of carrying on, färsverksamhet uteslutande för att för företa-

for the enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förbere-

paratory or auxiliary character; dande eller biträdande art,

(f) the maintenance of a fixed place of f) innehavet av stadigvarande plats för af-

business solely for any combination of activi- färsverksamhet uteslutande för att kombine-

tics mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), ra verksamheter som anges i punkterna a) —

provided that the overall activity of the fixed e), under förutsättning att hela den verksamplac? of business resulting from this combi- het som bedrivs från den stadigvarande plat-

nation is of a preparatory or auxiliary charac- sen för affärsverksamhet på grund av denna

ter. kombination är av förberedande eller biträdande art.

(5) Notwithstanding the provisions of 5. Om person, som inte är sådan oberoenparagraphs (1) and (2), where a person — de representant på vilken punkt 6 tillämpas,

other than an agent of an independent status är verksam för ett företag samt i en avtalsslu-

to whom paragraph (6) applies — is acting on tande stat har och där regelmässigt använder

behalf of an enterprise and has, and habitual- fullmakt att sluta avtal i företagets namn,

ly exercises, in a Contracting State an author- anses detta företag — utan hinder av bestämity to concelude contracts in the name of the melserna i punkterna I och 2 — ha fast driftenterprise, that enterprise shall be deemed to ställe i denna stat i fråga om varje verksamhave a permanent establishment in that State het som denna person bedriver för företaget. in respect of any activities which that person Detta gäller dock inte, om den verksamhet undertakes for the enterprise, unless the ac- som denna person bedriver är begränsad till tivities of such person are limited to those sådan som anges i punkt 4 och som — om mentioned in paragraph (4) which, if exer- den bedrevs från en stadigvarande plats för cised through a fixed place of business, would affärsverksamhet — inte skulle göra denna

not make this fixed place of business a per- stadigvarande plats för affärsverksamhet till manent establishment under the provisions fast driftställe enligt bestämmelserna i of that paragraph. nämnda punkt. (6) An enterprise shall not be decemed to 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en

have a permanent establishment in a Con- avtalsslutande stat endast på den grund att tracting State merely because it carries on företaget bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a broker, gen- stat genom förmedling av mäklare, kommis-

eral commission agent or any other agent of sionär celler annan oberoende representant, an independent status, provided that such under förutsättning att sådan person därvid

persons arc acting in the ordinary course of bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

their business. (7) The fact that a company which is a 7. Den omständigheten att ett bolag med resident of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar

controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i

of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe eller på anwise), shall not of itself constitute cither com- nat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det an-

dra.

CHAPTER III KAPITEL III TAXATION OF INCOME BESKATTNING AV INKOMST Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom

(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.

(2) The term ”immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeany case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i privaträtten which the provisions of general law respect- om fast egendom tillämpas, byggnader, nytting landed property apply, buildings, usu- janderätt till fast egendom samt rätt till förfruct of immovable property and rights to änderliga eller fasta ersättningar för nyttjanvariable or fixed payments as consideration det av eller rätten att nyttja mineralförefor the working of, or the right to work, min- komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, eral deposits, sources and other natural re- båtar och luftfartyg anses inte vara fast egensources; ships, boats and aircraft shall not be dom. regarded as immovable property.

(3) The provisions of påragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på apply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.

(4) The provisions of paragraphs (1) and 4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 (3) shall also apply to the income from im- tillämpas även på inkomst av fast cgendom movable property of an enterprise and to in- som tillhör företag och på inkomst av fast come from immovable property used for the egendom som används vid självständig yrperformance of independent personal ser- kesutövning. viCes.

Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse

(1) The profits of an enterprise of a Con- i. Inkomst av rörelse, som företag i en tracting State shall be taxable only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en- State unless the enterprise carries on business dast i denna stat, såvida inte företaget bein the other Contracting State through a per- driver rörelse i den andra avtalsslutande stat-

manent establishment situated thercin. If the en från där beläget fast driftställe. Om företaenterprise carries on business as aforesaid, get bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får the profits of the enterprise may be taxed in företagets inkomst beskattas i den andra statthe other State but only so much of them as is en, men endast så stor del av den som är attributable to that permanent establish- hänförlig till det fasta driftstället. ment.

(2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- (3), where an enterprise of a Contracting driver rörelse i den andra avtalsslutande stat- State carries on business in the other Con- en från där beläget fast driftställe, hänförs, tracting State through a permanent establish- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder ment situated therein, there shall in each annat, i vardera avtalsslutande staten till det Contracting State be attributed to that per- fasta driftstället den inkomst som det kan manent establishment the profits which it antas att driftstället skulle ha förvärvat, om might be expected to make if it were a dis- det varit ett fristående företag, som bedrivit tinct and separate enterprise engaged in the verksamhet av samma eller liknande slag unsame or similar activities under the same or der samma celler liknande villkor och självsimilar conditions and dealing wholly inde- ständigt avslutat affärer med det företag till pendently with the enterprise of which it is a vilket driftstället hör. permanent establishment.

(3) In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast driftställes permanent establishment, there shall be al- inkomst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which are in- kommit för det fasta driftstället, härunder curred for the purposes of the permanent es- inbegripna utgifter för företagets ledning och tablishment, including executive and general allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna administrative expenses so incurred, whether uppkommit i den stat där det fasta driftstället in the State in which the permanent estab- är beläget eller annorstädes. lishment is situated or elsewhere.

(4) No profits shall be attributed to a per- 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe manent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the enterprise. taget.

(5) For the purposes of the preceding para- 5. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst som är hänförlig till det permanent establishment shall be deter- fasta driftstället genom samma förfarande år mined by the same method year by year un- från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl less there is good and sufficient reason to the föranleder annat. contrary.

(6) Where profits include items of income 6. Ingår i inkomst av rörelse inkomster which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av cles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article.

Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

(1) Profits from the operation of ships or 1. Inkomst genom användningen av skepp aircraft in international traffic shall be tax- eller luftfartyg i internationell trafik beskatable only in the Contracting State in which tas endast i den avtalsslutande stat där förethe place of effective management of the en- taget har sin verkliga ledning. I fall då denna terprise is situated. If that State according to stat på grund av sin lagstiftning inte kan be-

Prop. 1991/92: 62

its legislation cannot tax the whole of the skatta inkomsten i sin helhet, skall inkomincome, the income shall be taxable only in sten beskattas endast i den avtalsslutande the Contracting State of which the enterprise stat i vilken företaget har hemvist. is a resident.

(2) If the place of effective management of 2. Om företag som bedriver sjöfart har sin a shipping enterprise is aboard a ship, then it verkliga ledning ombord på ett skepp, anses shall be deemed to be situated in the Con- ledningen belägen i den avtalsslutande stat tracting State in which the home harbour of där skeppet har sin hemmahamn eller, om the ship is situated, or, if there is no such någon sådan hamn inte finns, i den avtalssluhome harbour, in the Contracting State of tande stat där skeppets redare har hemvist. which the operator of the ship is a resident.

(3) With respect to profits derived by the 3. Beträffande inkomst som förvärvas av air transport consortium Scandinavian Air- luftfartskonsortiet Scandinavian = Airlines lines System (SAS) the provisions of para- System (SAS) tillämpas bestämmelserna i graph (1) shall apply only to such part of the punkt I endast i fråga om den del av inkomprofits as corresponds to the participation sten som motsvarar den andel i konsortiet held in that consortium by AB Aerotransport som innehas av AB Aerotransport (ABA), (ABA), the Swedish partner of Scandinavian den svenske delägaren i Scandinavian Air- Airlines System. lines System.

(4) For the purposes of this Article, profits 4, Vid tillämpningen av denna artikel inderived from the operation in international nefattas i inkomst, som förvärvas genom antraffic of ships and aircraft include profits vändningen av skepp eller luftfartyg i interfrom the rental on a bareboat basis of ships nationell trafik, inkomst som förvärvas and aircraft operated in international traffic genom uthyrning av obemannade skepp eller if such rental profits are incidental to the luftfartyg i internationell trafik, om sådan profits described in paragraph (1). uthyrningsinkomst sammanhänger med så-

dan inkomst som avses i punkt 1.

(5) The provisions of paragraph (1) shall 5. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas also apply to profits from the participation in även på inkomst som förvärvas genom deltaa pool, a joint business or an international gande i en pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap

(1) Wherc: 1. I fall då

(a) an enterprise of a Contracting State a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt participates directly or indirectly in the man- eller indirekt deltar i ledningen eller kontrolagement, control or capital of an enterprise len av ett företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller äger del i detta företags kapital,

eller

(b) the same persons participate directly b) samma personer direkt eller indirekt or indirectly in the management, control or deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett capital of an enterprise of a Contracting State företag i en avtalsslutande stat som ett föreand an enterprise of the other Contracting tag i den andra avtalsslutande staten eller State, äger del i båda dessa företags kapital, iakttas

följande.

and in either case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsimposed between the two enterprises in their förbindelser eller finansiella förbindelser avcommercial or financial relations which dif- talas eller föreskrivs villkor, som avviker från

H

Prop. 1991/92: 62

fer from those which would be made between dem som skulle ha avtalats mellan av varanindependent enterprises, then any profits dra oberoende företag, får all inkomst, som which would, but for those conditions, have utan sådana villkor skulle ha tillkommit det accrued to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av villkoren reason of those conditions, have not so ac- i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas crued, may be included in the profits of that i detta företags inkomst och beskattas i överenterprise and taxed accordingly. It is under- ensstämmelse därmed. Det råder emellertid stood, however, that the fact that associated enighet om att det förhållandet att företag enterprises have concluded arrangements, med intressegemenskap har ingått avtal, såsuch as costsharing arrangements or general som avtal om kostnadsfördelning eller allservices agreements, for or based on the allo- männa serviceavtal, avseende eller baserade cation of exccutive, gencral administrative, på fördelningen av kostnaderna för företagstechnical and commercial expenses, research ledning, allmän administration, teknik, and development expenses and other similar forskning och utveckling samt kommersiella expenses, is not in itself a condition as meant och andra liknande kostnader, inte i sig utgör in the preceding sentence. en sådan förutsättning som avses i före-

gående mening.

(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State — en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, and taxes accordingly — profits on which an även inräknas i inkomsten för ett företag i enterprise of the other Contracting State has den andra avtalsslutande staten och beskattas been charged to tax in that other State and i överensstämmelse därmed i denna andra the profits so included are profits which stat samt den sålunda inräknade inkomsten would have accrued to the enterprise of the är sådan som skulle ha tillkommit företaget i first-mentioned State if the conditions made den förstnämnda staten om de villkor som between the two enterprises had been those avtalats mellan företagen hade varit sådana which would have been made between inde- som skulle ha avtalats mellan av varandra pendent enterprises, then that other State oberoende företag, skall den andra staten shall make an appropriate adjustment to the genomföra vederbörlig justering av det skatamount of the tax charged therein on those tebelopp som påförts för inkomsten i denna profits. In determining such adjustment, due stat. Vid sådan justering iakttas övriga beregard shall be had to the other provisions of stämmelser i detta avtal och de behöriga this Convention and the competent authori- myndigheterna i de avtalsslutande staterna ties of the Contracting States shall if necess- överlägger vid behov med varandra. ary consult each other.

Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning

(1) Dividends paid by a company which is 1. Utdelning från bolag med hemvist i en a resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat.

(2) Such dividends may also be taxed in 2. Utdelningen får även beskattas i den the Contracting State of which the company avtalsslutande stat där bolaget som betalar paying the dividends is a resident and ac- utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen cording to the laws of that State, but if the i denna stat, men om mottagaren har rätt till recipient is the beneficial owner of the divi- utdelningen får skatten inte överstiga I5 prodends the tax so charged shall not exceed 15 cent av utdelningens bruttobelopp. Om emelper cent of the gross amount of the divi- lertid den som har rätt till utdelningen är ett dends. However, if the beneficial owner is a bolag (med undantag för handelsbolag) som

company (other than a partnership) which direkt innehar minst 25 procent av det utbeholds directly at lcast 25 per cent of the capi- talande bolagets kapital skall utdelningen tal of the company paying the dividends the vara undantagen från beskattning i den avdividends should be exempt from tax in the talsslutande stat i vilken det bolag som beta- Contracting State of which the company pay- lar utdelningen har hemvist. ing the dividends is a resident.

This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.

(3) The term ”dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, ”jouis- denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis sance” shares or ”jouissance” rights, mining eller andra liknande bevis med rätt till andel i shares, founders” shares or other rights par- vinst, gruvaktier, stiftarandelar eller andra ticipating in profits, as well as income from rättigheter med rätt till andel i vinst, samt debt-claims participating in profits and in- inkomst av fordringar som medför rätt till come from other corporate rights which is andel i vinst och inkomst av andra andelar i subjected to the same taxation treatment as bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där income from shares by the laws of the State det utdelande bolaget har hemvist vid beof which the company making the distribu- skattningen behandlas på samma sätt som tion is a resident. inkomst av aktier.

(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 (2) shall not apply if the beneficial owner of tillämpas inte, om den som har rätt till utdelthe dividends, being a resident of a Contract- ningen har hemvist i en avtalsslutande stat ing State, carries on business in the other och bedriver rörelse i den andra avtalsslu- Contracting State of which the company pay- tande staten, där bolaget som betalar utdeling the dividends is a resident, through a ningen har hemvist, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning, samt den andel på therein, and the holding in respect of which grund av vilken utdelningen betalas äger the dividends arc paid is effectively connect- verkligt samband med det fasta driftstället ed with such permanent establishment or eller den stadigvarande anordningen. I såfixed base. In such case the provisions of dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 Article 7 or Article 14, as the case may be, respektive artikel 14. shall apply.

(5) Where a company which is a resident 5. Om bolag med hemvist i en avtalssluof a Contracting State derives profits or in- tande stat förvärvar inkomst från den andra come from the other Contracting State, that avtalsslutande staten, får denna andra stat other State may not impose any tax on the inte beskatta utdelning som bolaget betalar, dividends paid by the company, except inso- utom i den mån utdelningen betalas till perfar as such dividends are paid to a resident of son med hemvist i denna andra stat eller i that other State or insofar as the holding in den mån den andel på grund av vilken utdelrespect of which the dividends are paid is ningen betalas äger verkligt samband med effectively connected with a permanent es- fast driftställe eller stadigvarande anordning tablishment or a fixed base situated in that i denna andra stat, och inte heller beskatta other State, nor subject the company's undis- bolagets icke utdelade vinst, även om utdeltributed profits to a tax on the company's ningen eller den icke utdelade vinsten helt undistributed profits, even if the dividends eller delvis utgörs av inkomst som uppkompaid or the undistributed profits consist mit i denna andra stat. wholly or partly of profits or income arising in such other State.

Article 11 Artikel 11 Interest Ränta

(1) Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State shall be taxable only in that other hemvist i den andra avtalsslutande staten,

State if such resident is the beneficial owner beskattas endast i denna andra stat, om per-

of the interest. sonen i fråga har rätt till räntan.

(2) The term ”interest” as used in this Ar- 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna

ticle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage, en den säkerställts genom inteckning i fast but not carrying a right to participate in the egendom eller inte, men som inte medför rätt

debtor's profits, and in particular, income till andel i gäldenärens vinst. Uttrycket åsyf-

from government securities and income from tar särskilt inkomst av värdepapper som ut-

bonds or debentures, including premiums färdats av staten och inkomst av obligationer and prizes attaching to such securities, bonds eller debentures, däri inbegripna agiobelopp or debentures. Penalty charges for late pay- och vinster som hänför sig till sådana värdement shall not be regarded as interest for the papper, obligationer eller debentures. Straff-

purpose of this Article. avgift på grund av sen betalning anses inte

som ränta vid tillämpningen av denna arti-

kel.

(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt i tillämpas

not apply if the beneficial owner of the inter- inte, om den som har rätt till räntan har

est. being a resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse 1 den andra staten, från vilken räntan

State in which the interest arises, through a härrör, från där beläget fast driftställe eller permanent establishment situated therein, or utövar självständig yrkesverksamhet i denna

performs in that other State independent per- andra stat från där belägen stadigvarande ansonal services from a fixed base situated ordning, samt den fordran för vilken räntan therein, and the debt-claim in respect of betalas äger verkligt samband med det fasta

which the interest is paid is effectively con- driftstället eller den stadigvarande anordnected with such permanent establishment or ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelfixed base. In such case the provisions of serna i artikel 7 respektive artikel 14. Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

(4) Where, by reason of a special relation- 4. Då på grund av särskilda förbindelser

ship between the paycr and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till

owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan per-

other person, the amount of the interest, hav- son räntebeloppet, med hänsyn till den fording regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det

paid. exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om

ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas

ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iaktta- Contracting State, due regard being had to gande av övriga bestämmelser i detta avtal.

the other provisions of this Convention.

Article 12 Artikel 12 Rovalties Royvalty

(1) Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State shall be taxable only in that other hemvist i den andra avtalsslutande staten, State if such resident is the beneficial owner beskattas endast i denna andra stat, om perof the royalties. sonen i fråga har rätt till royaltyn.

(2) The term ”royalties” as used in this 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottages såas a consideration for the use of, or the right som ersättning för nyttjandet av eller för rätto use, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstscientific work including cinematograph närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegrifilms and films or tapes for radio or televi- pet biograffilm samt film eller band för radiosion broadcasting, any patent, trade mark, eller televisionsutsändning, patent, varudesign or model, plan, secret formula or pro- märke, mönster eller modell, ritning, hemligt cess, or for information concerning industri- recept eller hemlig tillverkningsmetod eller al, commercial or scientific experience. för upplysning om erfarenhetsrön av indu-

striell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas not apply if the beneficial owner of the royal- inte, om den som har rätt till royaltyn har ties, being a resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the royalties arisc, through a vilken royaltyn härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning, samt den rättighet therein, and the right or property in respect eller egendom i fråga om vilken royaltyn beof which the royalties are paid is effectively talas äger verkligt samband med det fasta connected with such permanent cstablish- driftstället eller den stadigvarande anordment or fixed base. In such case the provi- ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsions of Article 7 or Article 14, as the case serna i artikel 7 respektive artikel 14. may be, shall apply.

(4) Where, by reason of a special relation- 4. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan other person, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänsyn till det having regard to the use, right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för for which they arc paid, exceeds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och payer and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm- Article shall apply only to the last-mentioned melserna i denna artikel endast på sistamount. In such case, the excess part of the nämnda belopp. I sådant fall beskattas payments shall remain taxable according to överskjutande belopp enligt lagstiftningen i the laws of each Contracting State, due re- vardera avtalsslutande staten med iakttagard being had to the other provisions of this gande av övriga bestämmelser i detta avtal. Convention.

Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst

(1) Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of immov- avtalsslutande stat förvärvar på grund av able property referred to in Article 6 and överlåtelse av sådan fast egendom som avses situated in the other Contracting State may I artikel 6 och som är belägen i den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna

andra stat.

(2) Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsctillgångarty of a permanent establishment which an na i fast driftställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable prop- tande staten, eller av lös egendom, hänförlig erty pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet, som person Contracting State for the purpose of perform- med hemvist i en avtalsslutande stat har i den ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, får beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst på manent establishment (alone or with the grund av överlåtelse av sådant fast driftställe whole enterprise) or of such fixed base, may (för sig eller tillsammans med hela företaget) be taxed in that other State. eller av sådan stadigvarande anordning.

(3) Gains from the alienation of ships or 3. Vinst på grund av överlåtelse av skepp aircraft operated in international traffic or eller luftfartyg som används i internationell movable property pertaining to the operation trafik eller lös egendom som är hänförlig till of such ships or aircraft, shall be taxable only användningen av sådana skepp eller luftfarin the Contracting State in which the place of tyg beskattas endast i den avtalsslutande stat effective management of the enterprise is där företaget har sin verkliga ledning. I fall då situated. If that State according to its legisla- denna stat på grund av sin lagstiftning inte tion cannot tax the whole of the gains, the kan beskatta vinsten i sin helhet, skall vinsgains shall be taxable only in the Contracting ten endast beskattas ; den avtalsslutande stat State of which the alienator is a resident. 1 vilken överlåtaren har hemvist.

With respect to gains derived by the air Beträffande vinst som förvärvas av lufttransport consortium Scandinavian Airlines fartskonsortiet Scandinavian Airlines System System, the provisions of this paragraph shall tillämpas bestämmelserna i denna punkt enapply only to such portion of the gains as dast i fråga om den del av vinsten som motcorresponds to the participation held in that svarar den andel i konsortiet vilken innehas consortium by AB Aerotransport, the Swed- av AB Aerotransport, den svenske delägaren ish partner of Scandinavian Airlines System. I Scandinavian Airlines System.

(4) Gains from the alienation of any prop- 4. Vinst på grund av överlåtelse av annan erty other than that referred to in paragraphs egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2 (1), (2) and (3), shall be taxable only in the och 3 beskattas endast i den avtalsslutande Contracting State of which the alienator is a stat där överlåtaren har hemvist. resident.

(5) The provisions of paragraph (4) shall 5. Bestämmelserna i punkt 4 berör inte de not affect the right of each of the Contracting avtalsslutande staternas rätt att enligt sin States to levy according to its own law a tax egen lagstiftning beskatta sådan vinst genom on gains from the alienation of shares in a överlåtelse av andelar i ett bolag, vars kapital company, the capital of which is wholly or helt eller delvis är fördelat på andelar och partly divided into shares and which under som enligt lagstiftningen i den staten äger the laws of that State is a resident of that hemvist där, som förvärvas av en fysisk per-

State, derived by an individual who is a resi- son som har hemvist i den andra staten och dent of the other State and has been a resi- som har haft hemvist i den förstnämnda statdent of the first-mentioned State in the en under loppet av de senaste fem åren före course of the last 5 years preceding the alien- överlåtelsen av andelarna. Bestämmelserna i ation of the shares. The provisions of this denna punkt tillämpas även på vinst på paragraph shall also apply to gains from the grund av överlåtelse av andra rättigheter i alienation of other rights in such company sådant bolag, som vid realisationsvinstbewhich, for the purpose of capital gains tax- skattningen enligt lagstiftningen i den förstation, are subject to the same treatment as nämnda staten behandlas på samma sätt som gains from the alicnation of shares by the vinst på grund av överlåtelse av andelar. laws of the first-mentioned State.

Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning

(f) Income derived by an individual who 1. Inkomst, som en fysisk person med is a resident of a Contracting State in respect hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar of professional services or other activities of genom att utöva fritt yrke eller annan självan independent character shall be taxable ständig verksamhet, beskattas endast i denna only in that State unless he has a fixed base stat om han inte i den andra avtalsslutande regularty available to him in the other Con- staten har stadigvarande anordning, som retracting State for the purpose of performing gelmässigt står till hans förfogande för att his activities. If he has such a fixed base, the utöva verksamheten. Om han har sådan staincome may be taxed in the other State but digvarande anordning, får inkomsten beskatonly so much thereof as is attributable to that tas i denna andra stat men endast så stor del fixed base. av den som är hänförlig till denna stadigva-

rande anordning.

(2) The term ”professional services” in- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särcludes especially independent scientific, liter- skilt självständig vetenskaplig, litterär och ary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan självphysicians, lawyers, engineers, architects, ständig verksamhet som läkare, advokat, indentists and accountants. genjör, arkitekt, tandläkare och revisor ut-

övar.

Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst

(1) Subject to the provisions of Articles 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19 and 20, salaries, wages and other 16, 18, 19 och 20 föranleder annat, beskattas similar remuneration derived by a resident of lön och annan liknande ersättning, som pera Contracting State in respect of an employ- son med hemvist i en avtalsslutande stat uppment shall be taxable only in that State unless bär på grund av anställning, endast i denna the employment is exercised in the other stat, såvida inte arbetet utförs i den andra Contracting State. If the employment is so avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i exercised, such remuneration as is derived denna andra stat, får ersättning som uppbärs therefrom mavy be taxed in that other State. för arbetet beskattas där.

(2) Notwithstanding the provisions of 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (1), remuneration derived by a I beskattas ersättning, som person med hemresident of a Contracting State in respect of vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete

2 Riksdagen 1991/92. I saml. Nr 62

an employment exercised in the other Con- som utförs i den andra avtalsslutande staten

tracting State shall be taxable only in the endast i den förstnämnda staten, om: first-mentioned State if:

(a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten un- State for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt

the aggregate 183 days within any period of inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna-

12 months; and dersperiod, och

(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare half of, an employer who is not a resident of som inte har hemvist i den andra staten eller

the other State; and på dennes vägnar, samt

(c) the remuneration is not borne by a per- C) ersättningen inte belastar fast driftställe

manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employcr has in the other State. varen har i den andra staten. (3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, remunceration derived by melser i denna artikel beskattas ersättning, a resident of a Contracting State in respect of som person med hemvist i en avtalsslutande

an employment exercised aboard a ship or stat uppbär för arbete som utförs ombord på aircraft operated in international traffic, shall skepp eller luftfartyg i internationell trafik, be taxable only in that State. endast i denna stat.

Article 16 Artikel 16 Directors” fees Styrelsearvoden Directors” fees and other payments derived Styrelsearvoden och annan ersättning, som by a resident of a Contracting State in his person med hemvist i en avtalsslutande stat

capacity as a member of the board of direc- uppbär 1 egenskap av styrelseledamot, ”betors, a ”bestuurder” or a ”commissaris” of a stuurder” eiler ”commissaris” i bolag med company which is a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande staten, får

Contracting State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat.

State.

Article 17 Artikel 17 Entertainers and sportsmen Artister och idrottsmän

(1) Notwithstanding the provisions of Ar- ]. Utan hinder av bestämmelserna i artikticles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar as a theatre, motion picture, radio or televi- genom sin personliga verksamhet i den andra

sion artiste, or a Musician, or as a sportsman, avtalsslutande staten i egenskap av artist, så-

from his personal activities as such exercised som teater- eller filmskådespelare, radioin the other Contracting State, may be taxed eller televisionsartist eller musiker, eller av in that other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.

(2) Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or a samhet, som artist eller idrottsman utövar i sportsman in his capacity as such accrues not denna egenskap, inte tillfaller artisten celler to the entertainer or sportsman himself but to idrottsmannen själv utan annan person, får

another person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmel-

standing the provisions of Articles 7, 14 and serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den 15, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrottsthe activities of the entertainer or sportsman mannen utövar verksamheten. are exercised.

Article 18 Artikel 18 Pensions, annuities and social security pay- Pension, livränta och utbetalningar enligt soments cialförsäkringslagstiftning

(1) Subject to the provisions of paragraph 1. Om inte bestämmelserna i artikel 19 (2) of Article 19, pensions and other similar punkt 2 föranleder annat, beskattas pension remuneration paid to a resident of a Con- och annan liknande ersättning, som med antracting State in consideration of past em- ledning av tidigare anställning betalas till ployment and any annuity shall be taxable person med hemvist i en avtalsslutande stat, only in that State. samt livränta, endast t denna stat.

(2) However, where such remuneration is 2. Om emellertid sådan ersättning inte är not of a periodical nature and it is paid in av periodisk natur och den betalas med anconsideration of past employment exercised ledning av tidigare anställning som utövats i in the other Contracting State, or where in- den andra avtalsslutande staten eller när i stead of the right to annuities a lump sum is stället för rätten till livränta ett engångsbepaid, this remuneration or this lump sum lopp utbetalas får denna ersättning eller detta may be taxed in the Contracting State in engångsbelopp beskattas i den avtalsslutande which it arises. stat från vilken ersättningen eller engångsbe-

loppet härrör.

(3) Any pension and other payment paid 3. Pension och annan ersättning som betaout under the provisions of a social security las enligt socialförsäkringssystemet i en avsystem of a Contracting State to a resident of talsslutande stat till en person med hemvist i the other Contracting State may be taxed in den andra avtalsslutande staten får beskattas the first-mentioned State. i den förstnämnda staten.

(4) The term ”annuity” means a stated 4. Med uttrycket ”livränta” förstås ett sum payable periodically at stated times dur- fastställt belopp som utbetalas periodiskt på ing life or during a specified or ascertainable fastställda tider under en persons livstid elter period of time under an obligation to make under en angiven eller fastställbar tidsperiod the payments in return for adequate and full och som utgår på grund av förpliktelse att consideration in money or money's worth. verkställa dessa utbetalningar som ersättning

för däremot fullt svarande vederlag i pen-

ningar eller penningars värde.

Article 19 Artikel 19 Government service Offentlig tjänst

(1) (a) Remuneration, other than a pen- 1. a) Ersättning (med undantag för pension. paid by a Contracting State or a politi- sion), som betalas av en avtalsslutande stat, cal subdivision or a local authority thereof to dess politiska underavdelningar eller lokala an individual in respect of services rendered myndigheter till fysisk person på grund av to that State or subdivision or authority may arbete som utförs i denna stats, dess politiska be taxed in that State. underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, får beskattas i denna stat.

(b) However, such remuncration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten om the services are rendered in that other State arbetet utförs i denna andra stat och perand the individual is a resident of that State sonen i fråga har hemvist i denna stat och who:

(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat, eller

(ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna stat ute-

that State solely for the purpose of ren- slutande för att utföra arbetet. dering the services.

Prop. 1991/92: 62

(2) (a) Any pension paid by, or out of 2. a) Pension, som betalas av, eller från funds created by, a Contracting State or a fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, political subdivision or a local authority dess politiska underavdelningar eller lokala thereof to an individual in respect of services myndigheter till fysisk person på grund av rendered to that State or subdivision or au- arbete som utförts i denna stats, dess polithority may be taxed in that State. tiska underavdelningars eller lokala myn-

digheters tjänst, får beskattas i denna stat.

(b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten om individual is a resident of, and a national of, personen i fråga har hemvist och är medborthat State. gare i denna stat.

(3) The provisions of Articles 15, 16 and 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och 18 shall apply to remuneration and pensions 18 tillämpas på ersättning och pension som in respect of services rendered in connection betalas på grund av arbete som utförts i samwith a business carried on by a Contracting band med rörelse som bedrivs av en avtals- State or a political subdivision or a local au- slutande stat, dess politiska underavdelningthority thereof. ar eller lokala myndigheter.

Article 20 Artikel 20 Professors and teachers Professorer och lärare

(1) Payments which a professor or teacher 1. Ersättning som en professor eller en läwho is a resident of a Contracting State and rare, vilken har hemvist i en avtalsslutande who, at the invitation of a university, college, stat och som på inbjudan av ett universitet, school or other approved educational institu- högskola, skola eller annan godkänd undertion, is present in the other Contracting State visningsanstalt vistas i den andra avtalsslufor the purpose of teaching or scientific re- tande staten för att bedriva undervisning search for a maximum period of two years, eller vetenskaplig forskning under en period receives for such teaching or research, shall om högst två år, uppbär för sådan undervisbe taxable only in the first-mentioned State. ning eller forskning beskattas endast i den

förstnämnda staten.

(2) This Article shall not apply to income 2. Denna artikel tillämpas inte beträffande from research if such research is undertaken inkomst av forskning, om forskningen sker, not in the public interest but primarily for the inte i allmänt intresse, utan företrädesvis för private benefit of a specific person or per- att gagna viss persons eller vissa personers sons. privata intressen.

Article 21 Artikel 21 Students Studerande

Payments which a student or business ap- Studerande eller affärspraktikant, som har prentice who is or was immediately before eller omedelbart före vistelse i en avtalssluvisiting a Contracting State a resident of the tande stat hade hemvist i den andra avtalsother Contracting State and who is present in slutande staten och som vistas i den förstthe first-mentioned State solely for the pur- nämnda staten uteslutande för sin undervispose of his education or training receives for ning eller utbildning, beskattas inte i denna the purpose of his maintenance, education or stat för belopp som han erhåller för sitt uppetraining shall not be taxed in that State, pro- hälle, sin undervisning eller utbildning, unvided that such payments arise from sources der förutsättning att beloppen härrör från outside that State. källa utanför denna stat.

Article 22 Artikel 22 Other income Annan inkomst

(1) Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en tracting State, wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar av detta avtal tion shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat, oavsett vari-

från inkomsten härrör.

(2) The provisions of paragraph (1) shall 2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas not apply to income, other than income from inte på inkomst, med undantag för inkomst immovable property as defined in paragraph av fast egendom som avses i artikel 6 punkt (2) of Article 6, if the recipient of such in- 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i come, being a resident of a Contracting State, en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i carries on business in the other Contracting den andra avtalsslutande staten från där belä- State through a permanent establishment sit- get fast driftställe eller utövar självständig uated therein, or performs in that other State yrkesverksamhet i denna andra stat från där independent personal services from a fixed belägen stadigvarande anordning, samt den base situated therein, and the right or proper- rättighet eller egendom i fråga om vilken inty in respect of which the income is paid is komsten betalas äger verkligt samband med effectively connected with such permanent det fasta driftstället eller den stadigvarande establishment or fixed base. In such case the anordningen. I sådant fall tillämpas bestämprovisions of Article 7 or Article 14, as the melserna i artikel 7 respektive artikel 14. case may be, shall apply.

CHAPTER IV KAPITEL IV

TAXATION OF CAPITAL BESKATTNING AV FÖRMÖGENHET

Article 23 Artikel 23 Capital Förmögenhet

(1) Capital represented by immovable I. Förmögenhet bestående av sådan fast property referred to in Article 6, owned by a egendom som avses i artikel 6, vilken person resident of a Contracting State and situated med hemvist i en avtalsslutande stat innehar in the other Contracting State, may be taxed och vilken är belägen i den andra avtalssluin that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.

(2) Capital represented by movable prop- 2. Förmögenhet bestående av lös egenerty forming part of the business property of dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i a permanent establishment which an enter- fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsprise of a Contracting State has in the other slutande stat har i den andra avtalsslutande Contracting State or by movable property staten, eller av lös egendom, hänförlig till pertaining to a fixed base available to a resi- stadigvarande anordning för att utöva självdent of a Contracting State in the other Con- ständig yrkesverksamhet, som person med tracting State for the purpose of performing hemvist i en avtalsslutande stat har i den independent personal services, may be taxed andra avtalsslutande staten, får beskattas i in that other State. denna andra stat.

(3) Capital represented by ships and air- 3. Förmögenhet bestående av skepp och craft operated in international traffic and by luftfartyg som används i internationell trafik movable property pertaining to the operation samt av lös egendom som är hänförlig till of such ships and aircraft, shall be taxable användningen av sådana skepp och luftfartyg only in the Contracting State in which the beskattas endast i den avtalsslutande stat där place of effective management of the enter- företaget har sin verkliga ledning. I fall då prise is situated. If that State according to its denna stat på grund av sin lagstiftning inte

-21

legislation cannot tax the whole of the capi- kan beskatta sådan förmögenhet i sin helhet, tal, the capital shall be taxable only in the skall förmögenheten beskattas endast i den Contracting State of which the enterprise is a avtalsslutande stat i vilken företaget har hemresident. For the purposes of this paragraph vist. Beträffande denna punkt skall bestämthe provisions of paragraph (2) of Article 8 melserna i artikel 8 punkt 2 tillämpas. shall apply.

(4) All other elements of capital of a resi- 4. Alla andra slag av förmögenhet, som dent of a Contracting State shall be taxable person med hemvist i en avtalsslutande stat only in that State. innehar, beskattas endast i denna stat.

CHAPTER V KAPITEL VY ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION UNDANRÖJANDE AV DUBBELBE-

SKATTNING

Article 24 Artikel 24 . Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

(1) In the case of Sweden, double taxation 1. Beträffande Sverige skall dubbelbeshall be avoided as follows: skattning undvikas enligt följande:

(a) Where a resident of Sweden derives a) Om person med hemvist i Sverige förincome which under the laws of the Nether- värvar inkomst som enligt nederländsk laglands and in accordance with the provisions stiftning och i enlighet med bestämmelserna i of this Convention may be taxed in the Neth- detta avtal får beskattas i Nederländerna, erlands, Sweden shall allow — subject to the skall Sverige — med beaktande : v bestämprovisions of the law of Sweden concerning melserna i svensk lagstiftning om avräkning credit for foreign tax (as it may be amended av utländsk skatt (såsom de kan komma att from time to time without changing the gen- ändras från tid till annan utan att den alleral principle hereof) — as a deduction from männa princip som anges här ändras) — från the tax on such income, an amount equal to skatten på inkomsten avräkna ett belopp the Netherlands tax paid in respect of such motsvarande den skatt som erlagts i Nederincome. länderna för inkomsten.

(b) Where a resident of Sweden owns capi- b) Om person med hemvist i Sverige innetal which, under the laws of the Netherlands har förmögenhet som enligt nederländsk lagand in accordance with the provisions of this stiftning och i enlighet med bestämmelserna i Convention, may be taxed in the Nether- detta avtal får beskattas i Nederländerna, lands, Sweden shall allow as a deduction skall Sverige från denna persons förmögenfrom the tax on such capital an amount equal hetsskatt avräkna ett belopp motsvarande to the capital tax paid in the Netherlands in den förmögenhetsskatt som erlagts i Nederrespect of such capital. Such deduction shall länderna för sådan förmögenhet. Avräknot, however, exceed that part of the Swedish ningsbeloppet skall emellertid inte överstiga capital tax as computed before the deduction den del av den svenska förmögenhetsskatten, is given, which is appropriate to the capital beräknad utan sådan avräkning, som belöper which may be taxed in the Netherlands. på den förmögenhet som får beskattas i Ne-

derländerna.

(c) Notwithstanding the provisions of sub- c) Om person med hemvist i Sverige förparagraph (a) of this paragraph, where a resi- värvar inkomst som enligt bestämmelserna i dent of Sweden derives income, which in ac- artikel 18 punkt 3 eller artikel 19 får beskatcordance with the provisions of paragraph (3) tas i; Nederländerna skall Sverige, utan of Article 18 or Article 19 may be taxed in the hinder av bestämmelserna i a) i denna punkt, Netherlands, Sweden shall exempt such in- undanta sådan inkomst från beskattning. come from tax.

(d) Notwithstanding the provisions of sub- d) Utan hinder av bestämmelserna 1 a) i paragraph (a) of this paragraph, dividends denna punkt är utdelning från bolag med paid by a company which is a resident of the hemvist i Nederländerna till bolag med hem- Netherlands to a company which is a resident vist i Sverige undantagen från svensk skatt i of Sweden shall be exempt from Swedish tax den mån utdelningen skulle ha varit undantato the extent that the dividends would have gen från beskattning enligt svensk lagstiftbeen exempt under Swedish law if both com- ning, om båda bolagen hade varit svenska. panies had been Swedish companies. This Sådan skattebefrielse medges dock endast om exemption shall not apply unless

(i) the profits out of which the divi- 1) den vinst av vilken utdelningen

dends are paid have, in the Nether- betalas har, i Nederländerna eller an-

lands or elsewhere, been subjected to a norstädes, underkastats en beskattning

tax corresponding to at least 15 per som motsvarar minst 15 procent av net-

cent of the net profits calculated in tovinsten beräknad i enlighet med

accordance with Swedish law, or svensk lag, eller

(ii) these dividends represent in- 2) denna utdelning utgörs av in-

come or capital gains that would have komst eller realisationsvinst som hade

been exempt from Swedish tax if de- varit skattebefriad i Sverige om den

rived directly by the company resident hade förvärvats direkt av bolaget med

in Sweden, or hemvist i Sverige, eller

(ii1) these dividends represent capi- 3) denna utdelning utgörs av realisa-

tal gains from the alienation of shares tionsvinst på grund av överlåtelse av

in a company in so far as the assets of aktier i ett bolag till den del tillgångarna

that company, if alienated, would yield i detta bolag, om dessa i stället överlå-

a capital gain which, if received direct- tits, hade resulterat 1 en realisations-

ly by the Swedish company, would vinst som, om den hade förvärvats di-

have been exempt from Swedish tax, rekt av det svenska bolaget, hade varit

or undantagen från beskattning i Sverige,

eller

(iv) these dividends represent capi- 4) denna utdelning utgörs av realisa-

tal gains from the alienation of shares tionsvinst på grund av överlåtelse av

in a company which is a resident of the aktier i ett bolag med hemvist i Neder-

Netherlands, in so far as the assets of länderna, till den del tillgångarna i

this company do not directly or indi- detta bolag inte direkt eller indirekt ut-

rectly consist of a permanent establish- görs av ett fast driftställe eller fast egen-

ment or immovable property in a third dom i en tredje stat, eller av aktier i ett

State, or of shares in a company which bolag med hemvist i en tredje stat och

is a resident of a third State and in so till den del vinstmedel i bolaget med

far as the profits withheld by this com- hemvist i Nederländerna inte utgörs av

pany do not represent income or capi- inkomst eller realisationsvinst hänförlig

tal gains derived from such assets. till sådana tillgångar.

However, in the case where dividends — I fall då utdelning — som skulle ha varit which would have been exempt under Swed- undantagen från beskattning enligt svensk ish law if both companies had been Swedish lagstiftning om båda bolagen hade varit companies — do not qualify for the exemp- svenska — inte uppfyller villkoren för skattetion from Swedish tax, Sweden shall — in befrielse i Sverige, skall Sverige emellertid — addition to the deduction from tax as men- utöver den avräkning från skatt som anges i a tioned in sub-paragraph (a) — allow as a de- i denna punkt — från skatten på utdelningen duction from the tax on such dividends an avräkna ett belopp motsvarande 10 procent amount cqual to 10 per cent of the gross av utdelningens bruttobelopp. amount of such dividends.

(ec) Where a resident of Sweden derives in- e€e) Om person med hemvist i Sverige förcome which shall be exempt from Swedish värvar inkomst som enligt c) i denna punkt tax in accordance with sub-paragraph (c) of skall undantas från svensk skatt eller som this paragraph or which shall be taxable only skall beskattas endast i Nederländerna enligt in the Netherlands according to paragraph artikel 8 punkt I, får Sverige — vid bestäm- (1) of Article 8, Sweden may, when determin- mandet av skattesatsen för svensk progressiv ing the graduated rate of Swedish tax, take skatt — beakta den inkomst som skall undaninto account the income which shall be tas från svensk skatt respektive som skall beexempt from Swedish tax or which shall be skattas endast i Nederländerna. taxable only in the Netherlands.

(2) The Netherlands, when imposing tax 2. Nederländerna får vid uttagande av on its residents, may include in the basis skatt på personer, som har hemvist där, i det upon which such taxes are imposed the items beskattningsunderlag på vilket sådana skatter of income or capital which, according to the tas ut inräkna inkomst eller förmögenhet, provisions of this Convention, may be taxed som enligt bestämmelserna i detta avtal får in Sweden. beskattas i Sverige.

(3) However, where a resident of the Neth- 3. Om emellertid person med hemvist i erlands derives items of income or owns Nederländerna förvärvar inkomst eller inneitems of capital which according to Article 6, har förmögenhetstillgång som enligt artikel 6, Article 7, paragraph (4) of Article 10, para- artikel 7, artikel 10 punkt 4, artikel 11 punkt graph (3) of Article 11, paragraph (3) of Arti- 3, artikel 12 punkt 3, artikel 13 punkterna 1 cle 12, paragraphs (1) and (2) of Article 13, och 2, artikel 14, artikel i5 punkt I, artikel 18 Article 14, paragraph (1) of Article 15, para- punkt 3, artikel 19 punkt 1 a och punkt 2 a graph (3) of Article 18, paragraphs (1) (sub- och artikel 23 punkterna 1 och 2 i detta avtal paragraph a) and (2) (sub-paragraph a) of får beskattas i Sverige och har inräknats i det Article 19 and paragraphs (1) and (2) of Ar- i punkt 2 angivna beskattningsunderlaget, ticle 23 of this Convention may be taxed in skall Nederländerna undanta denna inkomst Sweden and are included in the basis referred eller förmögenhetstillgång från skatt genom to in paragraph (2), the Netherlands shall att medge nedsättning av den nederländska exempt such items of income or capital by skatten. Denna nedsättning skall beräknas i allowing a reduction of its tax. This reduction enlighet med bestämmelserna i nederländsk shall be computed in conformity with the lagstiftning om undvikande av dubbelbeprovisions of Netherlands law for the avoid- skattning. På grund härav skall nu angiven ance of double taxation. For that purpose the inkomst eller förmögenhetstillgång anses said items of income or capital shall be ingå i det sammanlagda beloppet av inkomst deemed to be included in the total amount of eller förmögenhet som enligt dessa bestämthe items of income or capital which are melser är undantaget från nederländsk skatt. exempt from Netherlands tax under those provisions.

(4) Further, the Netherlands shall allow a 4. Nederländerna skall vidare medge avdeduction from the Netherlands tax so com- räkning från den sålunda beräknade nederputed for the items of income which accord- ländska skatten på inkomst som enligt artikel ing to paragraph (2) of Article 10, paragraph 10 punkt 2, artikel 13 punkt 5, artikel 16, (5) of Article 13, Article 16, Article 17 and artikel 17 och artikel 18 punkt 2 i detta avtal paragraph (2) of Article 18 of this Conven- får beskattas i Sverige till den del dessa intion may be taxed in Sweden to the extent komster har inräknats i det i punkt 2 angivna that these items are included in the basis beskattningsunderlaget. Avräkningsbeloppet referred to in paragraph (2). The amount of skall motsvara den i Sverige erlagda skatten this deduction shall be equal to the tax paid på dessa inkomster, men skall inte överstiga in Sweden on these items of income, but shall det belopp med vilket nedsättning skulle ha

Prop. 1991/92: 62

not exceed the amount of the reduction medgetts om de på detta sätt inräknade inwhich would be allowed if the items of in- komsterna hade varit de enda inkomster som come so included were the sole items of in- enligt bestämmelserna i nederländsk lagcome which are exempt from Netherlands stiftning om undvikande av dubbelbeskatttax under the provisions of Netherlands law ning var undantagna från nederländsk skatt. for the avoidance of double taxation.

CHAPTER VI KAPITEL VI

OFFSHORE ACTIVITIES VERKSAMHET UTANFÖR KUSTEN

Article 25 Artikel 25

Offshore activities Verksamhet utanför kusten

(1) The provisions of this Article shall ap- 1. Bestämmelserna i denna artikel tillämply notwithstanding any other provisions of pas utan hinder av övriga bestämmelser i this Convention. However, this Article shall detta avtal. Denna artikel tillämpas emellernot apply where offshore activities of a per- tid inte då en person bedriver verksamhet son constitute for that person a permanent utanför kusten som för honom utgör ett fast establishment under the provisions of Article driftställe enligt bestämmelserna i artikel 5 5 or a fixed base under the provisions of eller en stadigvarande anordning enligt be- Article 14. stämmelserna i artikel 14.

(2) In this Article the term ”offshore ac- 2. Med uttrycket ”verksamhet utanför tivities” means activities which are carried kusten” avses i denna artikel verksamhet vilon offshore in connection with the explora- ken bedrivs utanför en av staternas kust i tion or exploitation of the sea-bed and its samband med utforskandet eller utnyttjandet subsoil and their natural resources, situated av havsbottnen och dess underlag samt desin one of the States. sas naturtillgångar.

(3) An enterprise of a Contracting State 3. Företag i en avtalsslutande stat som bewhich carries on offshore activities in the oth- driver verksamhet utanför kusten i den andra er Contracting State shall, subject to para- avtalsslutande staten anses — om inte begraph (4) of this Article, be deemed to be stämmelserna i punkt 4 i denna artikel förancarrying on, in respect of those activities, leder annat — med avseende på dessa verkbusiness in that other State through a perma- samheter bedriva rörelse i denna andra stat nent establishment situated therein, unless från där beläget fast driftställe, såvida inte the offshore activities in question are carried den ifrågavarande verksamheten utanför on in the other State for a period or periods kusten bedrivs i denna andra stat under tidnot exceeding in the aggregate 30 days in any rymd eller tidrymder som sammanlagt inte period of 12 months. For the purpose of this överstiger 30 dagar under en tolvmånadersparagraph: period. Vid tillämpningen av denna punkt

gäller följande.

(a) where an enterprise carrying on off- a) I fall då företag, som bedriver verksamshore activities in the other Contracting State het utanför kusten i den andra avtalsslutande is associated with another enterprise and that staten, har intressegemenskap med ett annat other enterprise continues, as part of the företag och detta andra företag fortsätter, same project, the same offshore activities inom ramen för samma projekt. samma verkthat are or were being carried on by the first- samhet utanför kusten som bedrivs eller bementioned enterprise, and the aforemen- drevs av det förstnämnda företaget och de tioned activities carried on by both enter- förutnämnda verksamheterna som de båda prises — when added together — exceed a företagen bedrivit sammanräknat överstiger period of 30 days, then each enterprise shall en tidrymd av 30 dagar, skall båda företagen be decmed to be carrying on its activities for anses ha bedrivit verksamhet under en tid-

Prop. 1991/92: 62

a period exceeding 30 days in a 12 months rymd som överstiger 30 dagar under en tolvperiod; månadersperiod.

(b) an enterprise shall be regarded as asso- b) Ett företag anses ha intressegemenskap ciated with another enterprise if one holds med ett annat företag om det cna företaget directly or indirectly at least one third of the direkt eller indirekt äger minst en tredjedel capital of the other enterprise or if a person av det andra företagets kapital eller om en holds directly or indirectly at least one third person direkt eller indirekt äger minst en of the capital of both enterprises. tredjedel i båda företagens kapital.

(4) However, for the purpose of paragraph 4, Vid tillämpningen av punkt 3 i denna (3) of this Article the term ”offshore activi- artikel anses uttrycket ”verksamhet utanför ties” shall be deemed not to include: kusten” emellertid inte innefatta:

(a) one or any combination of the activi- a) cen eller flera av de kombinationer av ties mentioned in paragraph (4) of Article 5; verksamheter som anges i artikel 5 punkt 4,

(b) towing or anchor handling by ships pri- b) bogsering eller assistans vid ankring marily designed for that purpose and any oth- som utförs med skepp vilka huvudsakligen är er activities performed by such ships; konstruerade för detta ändamål och annan

verksamhet som utförs med sådana skepp,

(c) the transport of supplies or personnel C) transport av utrustning eller personal by ships or aircraft in international traffic. med skepp eller luftfartyg i internationell tra-

fik.

(5) A resident of a Contracting State who 5. Person med hemvist i en avtalsslutande carries on offshore activities in the other stat som utanför den andra statens kust be- State, which consist of professional services driver verksamhet som är att hänföra till fritt or other activities of an independent charac- yrke eller annan verksamhet av självständig ter, shall be deemed to be performing those natur, anses bedriva verksamheten från en activities from a fixed base in the other State stadigvarande anordning i denna andra stat if the offshore activities in question last for a om den ifrågavarande verksamheten utanför continuous period of 30 days or more. kusten pågår under en sammanhängande tid-

rymd av 30 dagar eiler mer.

(6) Salaries, wages and other similar remu- 6. Lön och annan liknande ersättning som neration derived by a resident of a Contract- person med hemvist i en avtalsslutande stat ing State in respect of an employment con- förvärvar på grund av anställning som har nected with offshore activities carried on samband med verksamhet utanför kusten through a permanent establishment in the som bedrivs från fast driftställe i den andra other Contracting State may, to the extent avtalsslutande staten får, till den del som arthat the employment is exercised offshore in betet utförs utanför kusten i denna andra that other State, be taxed in that other State. stat, beskattas i denna andra stat.

(7) Where documentary evidence is pro- 7. I fall då skriftligt bevis företetts att skatt duced that tax has been paid in Sweden on har erlagts i Sverige för de inkomster som the items of income which may be taxed in enligt artikel 7 och artikel 14, jämförda med Sweden according to Article 7 and Article 14 punkt 3 respektive punkt 5 i denna artikel, in connection with respectively paragraph (3) samt enligt punkt 6 i denna artikel, får beand paragraph (5) of this Article and para- skattas i Sverige, skall Nederländerna medge graph (6) of this Article, the Netherlands nedsättning av sin skatt. Denna nedsättning shall allow a reduction of its tax, which shall skall beräknas i enlighet med de bestämbe computed in conformity with the rules melser som anges i artikel 24 punkt 3. laid down in paragraph (3) of Article 24.

Prop. 1991/92: 62

CHAPTER VII KAPITEL VII SPECIAL PROVISIONS SÄRSKILDA BESTÄMMELSER Article 26 Artikel 26 Non-diserimination Förbud mot diskriminering

(1) Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat not be subjected in the other Contracting skall inte i den andra avtalsslutande staten bli State to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected therewith, which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och quirements to which nationals of that other därmed sammanhängande krav som medbor- State in the same circumstances are or may gare i denna andra stat under samma förhålbe subjected. This provision shall, notwith- landen är eller kan bli underkastad. Utan standing the provisions of Article 1, also ap- hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämply to persons who are not residents of one or pas denna bestämmelse även på person som both of the Contracting States. inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller

i båda avtalsslutande staterna.

(2) The taxation on a permanent cstablish- 2. Beskattningen av ett fast driftställe, ment which an enterprise of a Contracting som företag i en avtalsslutande stat har i den State has in the other Contracting State shall andra avtalsslutande staten, skall i denna not be less favourably levied in that other andra stat inte vara mindre fördelaktig än be- State than the taxation levied on enterprises skattningen av företag i denna andra stat, of that other State carryving on the same ac- som bedriver verksamhet av samma slag. tivities. This provision shall not be construed Denna bestämmelse anses inte medföra skylas obliging a Contracting State to grant to dighet för en avtalsslutande stat att medge residents of the other Contracting State any person med hemvist i den andra avtalsslupersonal allowances, reliefs and reductions tande staten sådant personligt avdrag vid for taxation purposes on account of civil sta- beskattningen, sådan skattebefrielse eller tus or family responsibilities which it grants skattenedsättning på grund av civilstånd eller to its own residents. försörjningsplikt mot familj som medges per-

son med hemvist i den egna staten.

(3) Except where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i arti-

graph (1) of Article 9, paragraph (4) of Article kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4 eller artikel

11, or paragraph (4) of Article 12, apply, in- 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och terest, royalties and other disbursements annan betalning från företag i en avtalsslupaid by an enterprise of a Contracting State tande stat till person med hemvist i den andto a resident of the other Contracting State ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid beshall, for the purpose of determining the tax- stämmandet av den beskattningsbara inkomable profits of such enterprise, be deductible sten för sådant företag på samma villkor som under the same conditions as if they had been betalning till person med hemvist i den förstpaid to a resident of the first-mentioned nämnda staten. På samma sätt är skuld som State. Similarly, any debts of an enterprise of företag i en avtalsslutande stat har till person a Contracting State to a resident of the other med hemvist i den andra avtalsslutande stat- Contracting State shall, for the purpose of en avdragsgill vid bestämmandet av sådant determining the taxable capital of such enter- företags beskattningsbara förmögenhet på prisce, be deductible under the same condi- samma villkor som skuld till person med tions as if they had been contracted to a resi- hemvist 1 den förstnämnda staten. dent of the first-mentioned State.

(4) Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer

Prop. 1991/92: 62

more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande stat- State, shall not be subjected in the first-men- en, skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed samment connected therewith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och nected requirements to which other similar därmed sammanhängande krav som annat enterprises of the first-mentioned State are or liknande företag i den förstnämnda staten är may be subjected. eller kan bli underkastat.

(5) Contributions paid by, or on behalf of, 5. Avgifter, som betalas av eller för en fyan individual who is a resident of a Contract- sisk person som har hemvist i en avtalssluing State and who is not a national of that tande stat men som inte är medborgare i State, to a pension plan that is recognized for denna stat, till en pensionsplan som erkänts tax purposes in the other Contracting State för beskattningsändamål i den andra avtalswill be treated in the same way for tax pur- slutande staten, behandlas vid beskattningen poses in the first- mentioned State as a contri- i den förstnämnda staten på samma sätt som bution paid to a pension plan that is recog- avgifter vilka betalats till en pensionsplan nized for tax purposes in that first-mentioned som erkänts för beskattningsändamål i den State, provided that förstnämnda staten, under förutsättning att

(a) such individual was contributing to a) sådan fysisk person omfattades av en such pension plan before he became a resi- sådan pensionsplan innan han fick hemvist i dent of the first- mentioned State; and den förstnämnda staten; och

(b) the competent authority of the first- b) den behöriga myndigheten i den förstmentioned State agrees that the pension plan nämnda staten finner att pensionsplanen corresponds to a pension plan recognized for motsvarar en pensionsplan som erkänts för tax purposes by that State. beskattningsändamål i denna stat.

The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States may by common agreement pre- tande staterna kan genom ömsesidig överensscribe conditional rules concerning the appli- kommelse föreskriva närmare villkor för cation of this provision. tillämpningen av denna bestämmelse.

For the purpose of this paragraph, ”pen- Vid tillämpningen av denna punkt anses sion plan” includes a pension plan created uttrycket ”pensionsplan” innefatta pensionsunder a public social security system. plan som inrättats inom ramen för ett all-

mänt socialförsäkringssystem.

(6) The provisions of this Article shall, 6. Utan hinder av bestämmelserna 1 artinotwithstanding the provisions of Article 2, kel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande apply to taxes of every kind and description. artikel på skatter av varje slag och beskaffen-

het.

Article 27 | Artikel 27 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

(1) Where a person considers that the ac-' 1. Om en person anser att en avtalsslutions of one or both of the Contracting States tande stat eller båda avtalsslutande staterna result or will result for him in taxation not in vidtagit åtgärder som för honom medför eller accordance with the provisions of this Con- kommer att medföra beskattning som strider vention, he may, irrespective of the remedies mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, provided by the domestic law of those States, utan att detta påverkar hans rätt att använda present his case to the competent authority of sig av de rättsmedel som finns i dessa staters the Contracting State of which he is a resi- interna rättsordning, framlägga saken för den dent or, if his case comes under paragraph (1) behöriga myndigheten i den avtalsslutande of Article 26, to that of the Contracting State stat där han har hemvist eller, om fråga är om

Prop. 1991/92: 62

of which he is a national. The case must be tillämpning av artikel 26 punkt I, i den avpresented within three years from the first talsslutande stat där han är medborgare. Sanotification of the action resulting in tax- ken skall framläggas inom tre år från den ation not in accordance with the provisions tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om of the Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning

som strider mot bestämmelserna i avtalet.

(2) The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande statview to the avoidance of taxation which is en i syfte att undvika beskattning som strider not in accordance with the Convention. Any mot avtalet. Överenskommelse som träffats agreement reached shall be implemented not- genomförs utan hinder av tidsgränser i de withstanding any time limits in the domestic avtalsslutande staternas interna lagstiftning. law of the Contracting States.

(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtracting States shall endeavour to resolve by talsslutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double tax- kan även överlägga i syfte att undanröja dubation in cases not provided for in the Con- belbeskattning 1 fall som inte omfattas av vention. avtalet.

(4) The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna 1 de avtracting States may communicate with each talsslutande staterna kan träda i direkt förother directly for the purpose of reaching an bindelse med varandra i syfte att träffa överagreement in the sense of the preceding para- enskommelse i de fall som angivits i föregraphs. gående punkter.

(5) The competent authorities of the Con- 5. De behöriga myndigheterna i de avtracting States may by mutual agreement set- talsslutande staterna kan träffa ömsesidig tle the mode of application of the limitations överenskommelse om sättet att genomföra de referred to in Articles 10, 11 and 12. begränsningar som anges i artiklarna 10, 11

och 12.

Article 28 Artikel 28 Exchange of information Utbyte av upplysningar

(1) The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de av- ' tracting States shall exchange such informa- talsslutande staterna skall utbyta sådana upption as is necessary for carrying out the provi- lysningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avlaws of the Contracting States concerning talsslutande staternas interna lagstiftning i taxes covered by the Convention insofar as fråga om skatter som omfattas av avtalet i the taxation thereunder is not contrary to the den mån beskattningen enligt denna lag- Convention. The exchange of information is stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av not restricted by Article 1. Any information upplysningar begränsas inte av artikel 1. received by a Contracting State shall be treat- Upplysningar som en avtalsslutande stat ed as secret in the same manner as informa- mottagit skall behandlas såsom hemliga på tion obtained under the domestic laws of that samma sätt som upplysningar som erhållits

State and shall be disclosed only to persons or enligt den interna lagstiftningen i denna stat authorities (including courts and administra- och får yppas endast för personer eller myntive bodies) involved in the assessment or digheter (däri inbegripna domstolar och förcollection of, the enforcement or prosecution valtningsorgan) som fastställer, uppbär eller in respect of, or the determination of appcals indriver de skatter som omfattas av avtalet in relation to, the taxes covered by the Con- eller handlägger åtal eller besvär i fråga om vention. Such persons or authorities shall use dessa skatter. Dessa personer eller myndighethe information only for such purposes. They ter skall använda upplysningarna endast för may disclose the information in public court sådana ändamål. De får yppa upplysningarna proceedings or in judicial decisions. vid offentlig rättegång eller i domstolsavgör-

anden.

(2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte graph (1) be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att:

(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten;

(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tilltainable under the laws or in the normal gängliga enligt lagstiftningen eller sedvanlig course of the administration of that or of the administrativ praxis i denna avtalsslutande other Contracting State; stat eller i den andra avtalsslutande staten;

(c) to supply information which would c) lämna upplysningar som skulle röja afdisclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).

Article 29 Artikel 29 Assistance in recovery Handräckning vid indrivning

(1) The Contracting States agree to lend 1. De avtalsslutande staterna förbinder sig each other assistance and support with a view att lämna varandra handräckning och bito the collection, in accordance with their stånd för indrivning i enlighet med respekrespective laws or administrative practice, of tive stats lagstiftning eller administrativa the taxes to which this Convention shall ap- praxis av skatter på vilka detta avtal skall ply and of any increases, surcharges, overdue tillämpas samt av de förhöjda belopp, payments, interests and costs pertaining to tilläggsavgifter, förfallna betalningar, räntor the said taxes. och kostnader som hänför sig till nämnda

skatter.

(2) At the request of the applicant State 2. Efter framställning av den ansökande the requested State shall recover tax claims of staten skall den anmodade staten driva in the first-mentioned State in accordance with den förstnämnda statens skattefordringar i the law and administrative practice for the enlighet med lagstiftning och administrativ recovery of its own tax claims. However, praxis rörande indrivning av dess egna skatsuch claims do not enjoy any priority in the tefordringar. Sådana fordringar åtnjuter requested State and cannot be recovered by emellertid inte någon förmånsrätt i den animprisonment for debt of the debtor. The modade staten och kan inte drivas in genom requested State is not obliged to take any att gäldenären fängslas för sin fordran. Den

Prop. 1991/92: 62

executory measures which arc not provided anmodade staten är inte skyldig att vidta någfor in the laws of the applicant State. ra exekutiva åtgärder som inte finns att tillgå

enligt den ansökande statens lagstiftning.

(3) The provisions of paragraph (2) shall 3. Bestämmelserna i punkt 2 gäller endast apply only to tax claims which form the sub- sådan skattefordran beträffande vilken det ject of an instrument permitting their en- finns en i den ansökande staten giltig verkforcement in the applicant State and, unless ställighetstitel och, såvida inte de behöriga otherwise agreed between the competent myndigheterna kommit överens om annat, authorities, which are not contested. som inte är tvistig.

However, where the claim relates to a li- Om emeilertid fordran uppkommit på ability to tax of a person as a non resident of grund av skattskyldighet för tid under vilken the applicant State, paragraph (2) shall only en person varit inskränkt skattskyldig 1 den apply, unless otherwise agreed between the ansökande staten skall punkt 2 endast tillämcompetent authorities, where the claim may pas, såvida inte de behöriga myndigheterna no longer be contested. kommit överens om annat, om fordran inte

längre kan överklagas.

(4) The obligation to provide assistance in 4. Skyldigheten att ge handräckning vid the recovery of tax claims concerning a de- indrivning av skattefordran som avser avliceased person or his estate is limited to the den person eller dennes dödsbo är begränsad value of the estate or the property acquired till dödsboets värde respektive värdet av by each beneficiary of the estate, according to dödsbodelägares andel i dödsboet och värdet whether the claim is to be recovered from the av till dödsbodelägare utskiftad egendom, estate or from the benceficiaries thereof. beroende på om indrivningen av fordran

skall riktas mot dödsboet eller mot dess del-

ägare.

(5) The requested State shall not be 5. Den anmodade staten är inte skyldig att obliged to accede to the request: efterkomma en framställning:

(a) if the applicant State has not pursued a) om den ansökande staten inte prövat all means available in its own territory, ex- alla de möjligheter som står till dess förfocept where recourse to such means would gande inom dess territorium, utom i de fall give rise to disproportionate difficulty; då vidtagandet av sådana åtgärder skulle

medföra oproportionerligt stora svårigheter,

(b) if and insofar as it considers the tax b) om och i den mån den anser att skatteclaim to be contrary to the provisions of this fordran strider mot bestämmelserna i detta Convention or of any other convention to avtal eller något annat avtal i vilket båda de which both of the Contracting States are par- avtalsslutande staterna är parter. ties.

(6) The request for administrative assis- 6. Till framställning om handräckning för tance in the recovery of a tax claim shall be indrivning av en skattefordran skall fogas: accompanied by:

(a) a declaration that the tax claim con- a) en försäkran att skattefordran gäller cerns a tax covered by the Convention and skatt som omfattas av avtalet och att villthat the conditions of paragraph (3) are met; koren i punkt 3 är uppfyllda,

(b) an official copy of the instrument per- b) en officiell kopia av den i den ansömitting enforcement in the applicant State; kande staten giltiga verkställighetstiteln,

(c) any other document required for re- c) de övriga handlingar som behövs för covery; indrivning,

(d) where appropriate, a certified copy d) vid behov, en bevittnad kopia till beconfirming any related decision emanating kräftande av varje besläktat beslut som härfrom an administrative body or a public rör från ett administrativt organ eller en court. domstol.

Prop. 1991/92: 62

(7) The applicant State shall indicate the 7. Den ansökande staten skall ange storleamounts of the tax claim to be recovered in ken på den skattefordran som skail drivas in both the currency of the applicant State and såväl i den ansökande som i den anmodade the currency of the requested State. The rate statens valuta. Därvid skall den senast noteof exchange to be used for the purpose of the rade säljkursen på den mest representativa preceding sentence is the last selling price valutamarknaden eller -marknaderna i den settled on the most representative exchange ansökande staten användas. Varje belopp market or markets of the applicant State. som drivs in av den anmodade staten skall Each amount recovered by the requested överföras till den ansökande staten i den an- State shall be transferred to the applicant modade statens valuta. Överföringen skall State in the currency of the requested State. ske inom en månad efter det att indrivningen The transfer shall be carried out within a ägt rum. period of a month from the date of the recovery.

(8) At the request of the applicant State, 8. Efter framställning av den ansökande the requested State shall, with a view to the staten skall den anmodade staten, om och i recovery of an amount of tax, take measures den mån detta är möjligt enligt lagstiftning of conservancy even if the claim is contested och administrativ praxis i den anmodade or is not yet the subject of an instrument staten, vidta åtgärder för att säkerställa inpermitting enforcement, in so far as such is drivning av skatt, även om skattefordran har permitted by the laws and administrative överklagats eller om ingen verkställighetstitel practice of the requested State. ännu föreligger.

(9) The instrument permitting enforce- 9. En verkställighetstitel som är giltig i den ment in the applicant State shall, where ap- ansökande staten skall, vid behov och i enpropriatce and in accordance with the provi- lighet med de bestämmelser som gäller i den sions in force in the requested State, be ac- anmodade staten, snarast möjligt efter det att cepted, recognised, supplemented or re- framställningen har inkommit godkännas, erplaced as soon as possible after the date of the kännas, kompletteras eller ersättas med en reccipt of the request for assistance by an verkställighetstitel som är giltig i den anmoinstrument permitting enforcement in the re- dade staten. quested State.

(10) Questions concerning any period be- 10. I frågor som gäller tidsfrist efter vilken yond which a tax claim cannot be enforced skattefordran inte kan verkställas skall den shall be governed by the law of the applicant ansökande statens Jagstiftning tillämpas. State. The request for assistance in the recov- Framställning om handräckning skall inneery shall give particulars concerning that pe- hålla detaljerade uppgifter om sådan tidsriod. frist.

(11) Acts of recovery carried out by the 11. Indrivningsåtgärder, som vidtagits av requested State in pursuance of a request for den anmodade staten efter framställning om assistance, which, according to the laws of handräckning och som enligt lagstiftningen i that State, would have the effect of suspend- denna stat uppskjuter eller avbryter tidsfrist ing or interrupting the period mentioned in som avses i punkt 10, skall också ha denna paragraph (10), shall also have this effect un- verkan vid tillämpningen av lagstiftningen i der the laws of the applicant State. The re- den ansökande staten. Den anmodade staten quested State shall inform the applicant State skall underrätta den ansökande staten i de

about such acts. fall sådana åtgärder vidtas. |

(12) The requested State may allow defer- 12. Den anmodade staten får efter att först ral of payment or payment by installments, if ha underrättat den ansökande staten därom, its laws or administrative practice permit it bevilja anstånd med betalningen eiler medge to do so in similar circumstances; but it shall att denna sker genom delbetalningar, när

first inform the applicant State. detta är tillåtet under liknande omständighe-

ter enligt lagstiftning eller administrativ

praxis i den anmodade staten.

(13) The competent authorities of the 13. De behöriga myndigheterna i de av- Contracting States shall by common agree- talsslutande staterna skall genom gemensam ment prescribe rules concerning minimum överenskommelse föreskriva regler beträfamounts of tax claims subject to a request for fande minsta belopp på skattefordringar som assistance. en framställning om handräckning får avse.

(14) The Contracting States shall recipro- 14. De avtalsslutande staterna skall ömsecally waive any restitution of costs resulting sidigt avstå från varje ersättning för kostfrom the respective assistance and support nader som uppkommit vid handräckning och which they lend each other in applying this bistånd som staterna lämnat varandra vid Convention. The applicant State shall in any tillämpningen av detta avtal. Den ansökande event remain responsible towards the re- staten skall i alla händelser förbli ansvarig i quested State for the pecuniary consequences förhållande till den anmodade staten i fråga of acts of recovery which have been found om de ekonomiska konsekvenserna av inunjustified in respect of the reality of the tax drivningsåtgärder vilka befunnits vara obefoclaim concerned or of the validity of the in- gade med hänsyn till den verkliga skatteforstrument permitting enforcement in the ap- drans storlek eller verkställighetstitelns gilplicant State. tighet i den ansökande staten.

Article 30 Artikel 30 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära

tjänstemän

(1) Nothing in this Convention shall affect 1. Bestämmelserna i detta avtal berör inte the fiscal privileges of diplomatic agents or de privilegier vid beskattningen som enligt consular officers under the general rules of folkrättens allmänna regler eller bestäminternational law or under the provisions of melser i särskilda överenskommelser tillkomspecial agreements. mer diplomatiska företrädare eller konsulära

tjänstemän.

(2) For the purposes of the Convention an 2. Vid tillämpningen av avtalet skall en individual, who is a member of a diplomatic fysisk person som är medlem av en avtalssluor consular mission of a Contracting State in tande stats diplomatiska beskickning eller the other Contracting State or in a third State konsulat, vilken är belägen i den andra avand who is a national of the sending Statc, talsslutande staten eller i en tredje stat, och shall! be deemed to be a resident of the send- som är medborgare i den sändande staten, ing State if he is submitted therein to the anses ha hemvist i den sändande staten, om same obligations in respect of taxes on in- han där är underkastad samma skyldigheter i come and on capital as are residents of that fråga om skatter på inkomst och på förmö- State. genhet som person med hemvist i denna stat.

(3) The Convention shall not apply to in- 3. Avtalet tillämpas inte på internationell ternational organisations, organs and offi- organisation, dess organ eller tjänstemän och cials thereof and members of a diplomatic or inte heller på person, som är medlem av en consular mission of a third State, being pre- tredje stats diplomatiska beskickning eller sent in a Contracting State, if they are not konsulat, och som befinner sig i en avtalsslusubjected therein to the same obligations in tande stat om de inte där är underkastade respect of taxes on income or on capital as samma skyldigheter vad avser skatter på inare residents of that State. komst och på förmögenhet som person med

hemvist i denna stat.

3 Riksdagen 1991/92. I saml. Nr 62

Prop. 1991/92: 62

Article 31 Artikel 31 Territorial extension Territoriell utvidgning

(1) This Convention may be extended, ei- 1. Detta avtal kan antingen i sin helhet ther in its entirety or with any necessary eller med erforderliga ändringar utvidgas till modifications, to either or both of the coun- en av eller båda staterna Aruba och Nedertries of Aruba or the Netherlands Antilles, if ländska Antillerna, under förutsättning att the country concerned imposes taxes sub- staten i fråga tar ut skatter av i huvudsak likstantially similar in character to those to artat slag som de på vilka avtalet tillämpas. which the Convention applies. Any such ex- Sådan utvidgning gäller från den dag och tension shall take effect from such date and med de ändringar och villkor, häri inbegripet subject to such modifications and conditions, villkor om upphörande, som anges och överincluding conditions as to termination, as enskommas i notväxling på diplomatisk väg. may be specified and agreed in notes to be exchanged through diplomatic channels.

(2) Unless otherwise agreed the termina- 2. Om inte annat överenskommits medför tion of the Convention shall not also termi- en uppsägning av avtalet inte samtidigt en nate any extension of the Convention to any uppsägning av sådan utvidgning av avtalet country to which it has been extended under till att omfatta annan stat som skett med stöd this Article. av denna artikel.

CHAPTER VIII KAPITEL VII

FINAL PROVISIONS SLUTBESTÄMMELSER

Article 32 Artikel 32

Entry into force Ikraftträdande

(1) The Convention shall enter into force 1. Avtalet träder i kraft den trettionde daon the thirtieth day after the latter of the gen efter den senaste dagen då respektive redates on which the respective Governments geringar skriftligen meddelat varandra att erhave notified each other in writing that the forderliga konstitutionella åtgärder vidtagits formalities constitutionally required in their i respektive stat och dess bestämmelser respective States have been complied with, tillämpas på beskattningsår eller beskattand its provisions shall have effect for the ningsperioder som börjar den 1 januari året taxable years and periods beginning on or närmast efter det kalenderår då avtalet träder after the first day of January in the calendar i kraft eller senare. year next following that in which the Convention has entered into force.

(2) The Convention between the Kingdom 2. Avtalet mellan Konungariket Sverige of Sweden and the Kingdom of the Nether- och Konungariket Nederländerna för undvilands for the avoidance of double taxation kande av dubbelbeskattning och fastställande and the establishment of rules for reciprocal av bestämmelser angående ömsesidig handadministrative assistance with respect to tax- räckning beträffande skatter på inkomst och es on income and on capital, with Protocol, förmögenhet, med tillhörande protokoll, unsigned at The Hague on 12 March 1968, shall dertecknade i Haag den 12 mars 1968, skall terminate upon the entry into force of this upphöra att gälla med ikraftträdandet av fö- Convention. However, the provisions of the revarande avtal. Bestämmelserna i 1968 års 1968 Convention shall continue in effect un- avtal skall emellertid tillämpas intill dess betil the provisions of this Convention, in ac- stämmelserna i förevarande avtal, i enlighet cordance with the provisions of paragraph (1) med bestämmelserna i punkt 1 i denna artiof this Article, shall have effect. kel, blir tillämpliga.

Prop. 1991/92: 62

Article 33 Artikel 33 Termination Upphörande

This Convention shall remain in force un- Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs til terminated by a Contracting State. Either upp av en avtalsslutande stat. Envar av de Contracting State may terminate the Con- avtalsslutande staterna kan på diplomatisk vention, through diplomatic channels, by väg skriftligen säga upp avtalet genom medgiving written notice of termination at least delande härom minst sex månader före utsix months before the end of any calendar gången av något kalenderår som följer efter year after the expiration of a period of five en tidrymd av fem år från den dag då avtalet years from the date of its entry into force. In trätt i kraft. I händelse av sådan uppsägning such event the Convention shall cease to upphör avtalet att gälla beträffande beskatthave effect for the taxable years and periods ningsår eller beskattningsperioder som börjar beginning on or after the first day of January den 1 januari kalenderåret närmast efter det in the calendar year next following that in år då avtalet har sagts upp eller senare. which the Convention has been terminated.

IN WITNESS whereof the undersigned, be- Till bekräftelse härav har undertecknade, ing duly authorized thereto, have signed this därtill vederbörligen bemyndigade, under- Convention. tecknat detta avtal.

DONE at Stockholm this 18th day of June Som skedde i Stockholm den 18 juni 1991 i 1991, in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.

For the Government = For the Government För Konungariket För Konungariket of the of the Sveriges regering: Nederländernas Kingdom of Sweden — Kingdom of the regering:

Netherlands

Erik Åsbrink Henri Everaars Erik Åsbrink Henri Everaars

Protocol Protokoll

At the moment of signing the Convention Vid undertecknandet av avtalet för undvifor the avoidance of double taxation and the kande av dubbelbeskattning och förhindranprevention of fiscal evasion with respect to de av skatteflykt beträffande skatter på intaxes on income and on capital, this day con- komst och på förmögenhet, som denna dag cluded between the Kingdom of Sweden and ingåtts mellan Konungariket Sverige och the Kingdom of the Netherlands, the under- Konungariket Nederländerna, har undersigned have agreed that the following provi- tecknade kommit överens om att följande sions shall form an integral part of the Con- bestämmelser skall utgöra en integrerad del vention. av avtalet.

I. Ad Article 3, paragraph (1), sub-paragraph I. Till artikel 3 punkt 1 b)

(b)

It is understood that the term ”the Nether- Avtalet förutsätter att uttrycket ”Nederlänlands” shall include the exclusive economic derna” skall inkludera den exklusiva ekonozone within which the Netherlands may exer- miska zon inom vilken Nederländerna får cise sovereign rights in accordance with in- utöva suveräna rättigheter i enlighet med international law, if the Netherlands, under ternationell rätt, om Nederländerna enligt Netherlands laws, will designate such a zone nederländsk lagstiftning designerar en sådan and will exercise taxation rights therein. zon och där utövar sin beskattningsrätt.

I. Ad Article 3, paragraph (1). sub-paragraph I. Till artikel 3 punkt 1 2)

(8)

Transport of supplies or personnel between Transport av utrustning eller personal mela Contracting State and a location where ac- lan en avtalsslutande stat och en plats där tivities are carried on offshore in that State or verksamhet bedrivs utanför denna stats kust between such locations, shall be regarded as eller mellan sådana platser skall anses utgöra transport between places in that State. transporter mellan platser inom den staten.

II. Ad Article 4 II. Till artikel 4

An individual living aboard a ship without En fysisk person som bor ombord på ett any real domicile in either of the Contracting skepp utan att ha någon verklig bostad i nå- States shall be deemed to be a resident of the gon av de avtalsslutande staterna skall anses Contracting State in which the ship has its ha hemvist i den avtalsslutande stat i vilken home harbour. skeppet har sin hemmahamn.

IV. Ad Articles 5, 6, 13 and 23 IV. Till artiklarna 5, 6, 13 och 23

It is understood that exploration and ex- Avtalet förutsätter att rättigheter att utploitation rights of the sea-bed and its subsoil forska och utnyttja havsbottnen, dess underand their natural resources shall be regarded lag och dessas naturtillgångar — inbegripet as immovable property situated in the Con- rätten till andelar i eller förmåner av tillgångtracting State the sea-bed and subsoil of ar som framkommer genom sådant utforswhich they are related to, and that these kande och utnyttjande — skall anses som fast rights shall be deemed to pertain to the prop- egendom belägen i den avtalsslutande stat till erty of a permanent establishment in that vilken havsbottnen och dess underlag hör State. Furthermore, it is understood that the samt anses utgöra tillgångar i ett fast driftaforementioned rights include rights to inter- ställe i denna stat. ests in, or to benefits of, assets to be produced by such exploration or exploitation.

V. Ad Article 7 V. Till artikel 7

In respect of paragraphs (1) and (2) of Ar- Om ett företag med hemvist i en avtalssluticle 7, where an enterprise of a Contracting tande stat säljer varor eller bedriver rörelse i State sclls goods or merchandise or carries on den andra avtalsslutande staten från där beläbusiness in the other Contracting State get fast driftställe gäller beträffande artikel 7 through a permanent establishment situated punkterna I och 2 att vinsten från det fasta therein, the profits of that permanent estab- driftstället inte skall bestämmas på basis av lishment shall not be determined on the basis den totala summan som mottagits av företaof the total amount received by the enter- get utan endast på basis av den ersättning prise, but shall be determined only on the som är hänförlig till det fasta driftställets fakbasis of the remuneration which is attribut- tiska verksamhet avseende denna försäljning able to the actual activity of the permanent eller rörelse. Särskilt när det gäller kontrakt establishment for such sales or business. Es- avseende undersökning, anskaffning, instalpecially, in the case of contracts for the sur- lation eller konstruktion av industriell, komvey, supply, installation or construction of mersiell eller vetenskaplig utrustning eller anindustrial, commercial or scientific equip- läggning, eller avseende offentliga arbeten ment or premises, or of public works, when skall, när företaget har ett fast driftställe, the enterprise has a permanent establish- vinsten i ett sådant fast driftställe inte bement, the profits of such permanent estab- stämmas på basis av den totala kontraktslishment shall not be determined on the basis summan utan endast på basis av den del av of the total amount of the contract, but shall kontraktet vilken faktiskt utförts av det fasta

be determined only on the basis of that part driftstället i den avtalsslutande stat där det of the contract which is effectively carried out fasta driftstället är beläget. De vinster som är by the permanent establishment in the Con- hänförliga till den del av kontraktet som uttracting State where the permanent establish- förts av företagets huvudkontor skall beskatment is situated. The profits related to that tas endast i den avtalsslutande stat i vilken part of the contract which is carried out by företaget har hemvist. the head office of the enterprise shall be taxable only in the Contracting State of which the enterprise is a resident.

VI. Ad Articles 10, I1 and 12 VI. Till artiklarna 10, I1 och 12

Where tax has been levied at source in Om skatt har tagits ut vid källan med ett excess of the amount of tax chargeable under belopp som överstiger den skatt som får tas the provisions of Articles 10, 11 or 12, appli- ut enligt artiklarna 10, 11 eller 12 skall ansöcations for the refund of the excess amount of kan om återbetalning av överskjutande skattax have to be lodged with the competent tebelopp inges till den behöriga myndigheten authority of the Contracting State having le- i den avtalsslutande stat som påfört skatten, vied the tax, within a period of three years inom en period om tre år efter utgången av after the expiration of the calendar year in det kalenderår under vilket skatten påförts. which the tax has been levied.

VII. Ad Article 16 VU. Till artikel 16

It is understood that ”bestuurder” or Avtalet förutsätter att ”bestuurder” eller ”commissaris” of a Netherlands company ”commissaris” i ett nederländskt bolag avser means persons, who are nominated as such personer som har utsetts till detta vid en boby the general meeting of shareholders or by lagsstämma eller av annat behörigt organ i any other competent body of such company sådant bolag och som handhar den allmänna and are charged with the general manage- förvaltningen av bolaget respektive övervakment of the company and the supervision ningen därav. thereof, respectively.

VIII. Ad Article 20 VII. Till artikel 20

If the Contracting State of which a recipi- Om den avtalsslutande stat i vilken en ent referred to in paragraph (1) of Article 20 mottagare som avses i artikel 20 punkt I har is a resident, is unable under its laws to tax hemvist, i enlighet med sin lagstiftning inte the income concerned, the income shall be kan beskatta inkomsten i fråga, skall inkomstaxable only in the Contracting State in ten beskattas endast i den avtalsslutande stat which the teaching or scientific research is i vilken undervisningen eller den vetenskapperformed. liga forskningen utförs.

IX. Ad Article 23 IX. Till artikel 23

This Article shall not apply unless there is a Denna artikel tillämpas inte såvida inte en general tax on capital in both Contracting allmän förmögenhetsskatt tas ut i båda av- States. talsslutande staterna.

X. Ad Article 24 X. Till artikel 24

1. It is understood that for the purposes of 1. Avtalet förutsätter vid tillämpningen av paragraph (1) sub-paragraph (d) of Article 24: artikel 24 punkt I d att:

(a) the mere fact that profits are not a) det faktum att vinster inte beskattas charged with corporate or income tax be- med inkomst- eller bolagsskatt på grund av

4 Riksdagen 1991/92. I saml. Nr 62

cause of losses carried forward or back does att tidigare eller senare års underskott kvitnot prevent the dividends paid out of these tats mot dessa vinster, diskvalificerar inte profits to qualify for exemption from Swed- utdelningar som består av sådana vinster från ish tax; skattebefrielse i Sverige,

(b) unless the company receiving the divi- b) utdelning i första hand skall anses ha dends requests otherwise, dividends will be skett av vinster som kvalificerar utdelningen considered firstly to have been paid out of för skattebefrielse i Sverige, om sådana vinsprofits which qualify these dividends for ex- ter finns tillängliga; detta gäller såvida inte emption from Swedish tax, if such profits are det bolag som tar emot utdelningen begär available; annat,

(c) income and capital gains derived by a c) inkomster och realisationsvinster som company resident in the Netherlands before förvärvats av ett bolag med hemvist i Nederthe entry into force of this Convention will länderna före ikraftträdandet av detta avtal up to and including 31 of December 1993 be kan till och med den 31 december 1993 utdeconsidered to qualify the dividends to be las med bibehållen skattebefrielse i Sverige paid out of them for exemption of Swedish under förutsättning att sådan utdelning hade tax, provided these dividends qualified for kunnat ske i enlighet med avtalet mellan exemption under the Convention between Konungariket Sverige och Konungariket Nethe Kingdom of Sweden and the Kingdom of derländerna för undvikande av dubbelbethe Netherlands for the avoidance of double skattning och fastställande av bestämmelser taxation and for the establishment of rules angående ömsesidig handräckning beträffor reciprocal administrative assistance with fande skatter på inkomst och förmögenhet, respect to taxes on income and on capital, vilket undertecknades i Haag den 12 mars signed at The Hague on 12 March 1968. 1968.

2. It is understood that for the computa- 2. Vid beräkningen av den skattenedsätttion of the reduction mentioned in paragraph ning som anges i artikel 24 punkt 3 skall från (3) of Article 24, the items of capital referred värdet av sådan förmögenhetstillgång som to in paragraph (1) of Article 23 shall be avses i artikel 23 punkt I avdrag göras för taken into account for the value thereof re- skuld för vilken förmögenhetstillgången utduced by the value of the debts secured by gör säkerhet. Vid beräkningen av värdet av mortgage on that capital and the items of sådan förmögenhetstillgång som avses i articapital referred to in paragraph (2) of Article kel 23 punkt 2 skall avdrag göras för skuld 23 shall be taken into account for the value som är hänförlig till det fasta driftstället eller thercof reduced by the value of the debts den stadigvarande anordningen. pertaining to the permanent establishment or fixed base.

IN WITNESS whercof the undersigned, be- Till bekräftelse härav har undertecknade, ing duly authorized thereto, have signed this därtill vederbörligen bemyndigade, under- Protocol. tecknat detta protokoll.

DONE at Stockholm this 18th day of June Som skedde i Stockholm den 18 juni 1991 i 1991, in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.

For the Government = For the Government För Konungariket För Konungariket of the of the Sveriges regering: Nederländernas Kingdom of Sweden — Kingdom of the regering:

Netherlands

Erik Åsbrink Henri Everaars Erik Åsbrink Henri Everaars

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1968:771) om tillämpning av avtal den 12 mars 1968 mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt förordningen (1977:358) om kupongskatt för person med hemvist i Nederländerna, m. m.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 oktober 1991

Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Wester-

berg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask

Föredragande: statsrådet Lundgren

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna

I Inledning

Det första avtalet mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av

dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 25 april 1952. Detta avtal ersattes av det nu gällande avtalet

som ingicks den 12 mars 1968 och som blev tillämpligt på inkomst hänför-

lig till beskattningsår som börjar efter utgången av år 1968 samt vid

taxering till statlig förmögenhetsskatt år 1970 eller senare (prop. 1968:133, BevU 59, rskr. 328, SFS 1968:771).

Det nu gällande avtalet är föråldrat i vissa delar och avviker från vad

som numera är brukligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Från svensk sida togs därför initiativ till förhandlingar om ett nytt avtal. Den 18

januari 1991 paraferades ett på engelska språket upprättat förslag till avtal. Förslaget har därefter översatts till svenska.

Avtalsförslaget remitterades till kammarrätterna i Göteborg och Jönkö-

ping samt till riksskatteverket. En del påpekanden har gjorts vilka föranlett ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall förklaras närmare.

Avtalet undertecknades den 18 juni 1991. Härefter har ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal upprättats inom finansdepartementet.

2¶Lagförslaget

Lagförslaget består dels av en huvudtext i tre paragrafer, dels av en bilaga som innehåller avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan

avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till

annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att då en här bosatt person uppbär

inkomst som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt eller beskattas 40 endast i Nederländerna skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen.

Enligt art. 32 i avtalet träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter Prop. 1991/92: 62 den senaste dagen då resp. regeringar skriftligen meddelat varandra att erforderliga konstitutionella åtgärder vidtagits i resp. stat. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3¶Skattelagstiftningen i Nederländerna

Fysisk person bosatt i Nederländerna beskattas där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Vad som avses med ”bosatt” avgörs med hänsyn till levnadsomständigheterna (”according to the circumstances”). Härvid har i praxis särskilt beaktats omständigheter såsom om personen har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande i Nederländerna, om hans familj är bosatt där eller om han i övrigt har personliga och ekonomiska förbindelser, t. ex. anställning, i Nederländerna. Gifta beskattas var och en för sin inkomst av tjänst, rörelse och självständig yrkesutövning. Kapitalinkomster beskattas, för gifta som bor tillsammans, hos den make som har högst inkomst. Den maken beskattas även för minderårigt barns kapitalinkomster. I regel beskattas fysiska personer inte för realisationsvinster, såvida inte vinsterna är hänförliga till en rörelse. Avdrag medges för kostnader som är nödvändiga för intäkternas förvärvande. Från inkomst av tjänst medges antingen ett schablonavdrag eller avdrag för faktiska kostnader. Schablonavdraget uppgår till 496 av inkomsten, dock lägst 208 Dfl och högst 1036 Dfl. Näringsidkare är berättigade till ett särskilt avdrag, som minskar i storlek när den beskattningsbara vinsten ökar. Alla skattskyldiga medges ett grundavdrag på 4660 Dfl. För en ensamstående förälder med ett eller flera oförsörjda barn under 27 år uppgår grundavdraget till 8388 Dfl. En ensamstående förälder som arbetar utanför hemmet och har ett barn under 12 år är härutöver berättigad till ett avdrag som motsvarar 626 av tjänsteinkomsten, dock högst 3728 Dfl. Skattesatsen uppgår till 35,75 90 för beskattningsbara inkomster upp till 42 966 Dfl, till 50960 för inkomster mellan 42967 och 85 930 Dfl och till 60 96 för inkomster däröver. För vissa tillfälliga inkomster som kan hänföras till minst två år tillämpas speciella skattesatser på 1096, 2090 eller 4596. Skatterna uppbärs huvudsakligen under beskattningsåret genom källskatter och preliminära skatter. Utdelningar och vissa ränteinkomster är föremål för källskatt på 25920. Personer med hemvist i Nederländerna kan avräkna källskatten mot sina förfallna inkomstskatter.

I Nederländerna dubbelbeskattas bolagsvinster, dvs. först beskattas vinsten i bolaget och därefter beskattas vinsten hos aktieägaren när den delas ut. Utdelningar och övriga vinstöverföringar är inte avdragsgilla från det utdelande bolagets inkomst. Ett bolag med hemvist i Nederländerna måste innehålla källskatt på utdelningen. För aktieägaren är källskatten fullt avdragsgill från inkomstskatten. Bolagsskatten kan däremot inte dras av mot inkomstskatten. Bolagsskatt erläggs av juridiska personer som räknas upp i ”the Corporate Income Tax Act”. Handelsbolag betraktas 41

direkt för sin andel av vinsten. Bolag som är hemmahörande i Nederländerna beskattas där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Skattefrihet föreligger dock enligt reglerna om ”participation exemption” som gäller för företag som innehar ett väsentligt aktieinnehav i ett annat företag med hemvist i Nederländerna eller utomlands för alla inkomster hänförliga till ett sådant aktieinnehav, inkl. realisationsvinster vid försäljning av aktierna. För företag med fast driftställe i Nederländerna men som inte är hemmahörande där kan sådan skattebefrielse medges under förutsättning att vissa ytterligare krav är uppfyllda. I likhet med vad som gäller för fysisk person finns inte heller beträffande bolag någon definition av uttrycket ”hemmahörande” 1 nederländsk skattelagstiftning, utan begreppet bestäms allt efter omständigheterna. Bolag som är bildade enligt nederländsk lag anses dock alltid hemmahörande i Nederländerna. Andra omständigheter av betydelse är sätet och platsen för den verkliga ledningen. Källskatt utgår på utdelningar som lämnas från ett företag hemmahörande i Nederländerna till ett företag med eller utan hemvist där. Källskatten uppgår till 2590 och får avräknas mot inkomstskatten för företag hemmahörande i Nederländerna. På ränteinkomster och på royalty utgår i regel ingen källskatt. Om ett nederländskt bolag innehar minst 99946 av andelarna i ett annat nederländskt bolag kan dessa bolag ansöka om att bli behandlade som en enhet i beskattningshänseende, vilket bl.a. innebär att endast en gemensam deklaration måste lämnas. Bolagsskatten är degressiv och uppgår till 4096 på beskattningsbara inkomster upp till 250000 Dfl och till 3596 på inkomster däröver.

Fysiska personer som inte är bosatta i Nederländerna är föremål för en särskild inkomstskatt (non-resident income tax) för vissa inkomster som härrör från Nederländerna. Sådana inkomster är t.ex. vinster som är hänförliga till ett fast driftställe i Nederländerna, inkomst av tjänst som förvärvats genom verksamhet i Nederländerna, inkomst av fast egendom belägen i Nederländerna, del av vinst i ett företag (handelsbolag) vars ledning finns i Nederländerna och periodiska utbetalningar från staten m. fl. Som regel är personer utan hemvist i Nederländerna inte berättigade till de särskilda personliga avdragen. Däremot är de berättigade till grundavdraget. Fysiska personer som inte är bosatta i Nederländerna beskattas i princip med 25 240 på de första 42 966 Dfl. För inkomster mellan 42 967 och 85930 Dfl är skattesatsen 5096 och för inkomster däröver 60960.

Utländska företag som inte är hemmahörande i Nederländerna är bl. a. skattskyldiga där för inkomst hänförlig till ett fast driftställe i Nederländerna, inkomst av fast egendom belägen i Nederländerna, inkomst och realisationsvinst hänförlig till exploatering av naturtillgångar belägna i Nederländerna och del av vinst i ett företag med ledning i Nederländerna. För utländska företag gäller samma skattesatser som för nederländska företag. På överföring av vinst hänförlig till ett fast driftställe i Nederländerna utgår inte någon källskatt.

Fysiska personer bosatta i Nederländerna är skattskyldiga för all förmögenhet oavsett var tillgången är belägen. För personer som inte är bosatta utgår förmögenhetsskatt på vissa tillgångar i Nederländerna, t.ex. fast

egendom belägen i Nederländerna och tillgångar belägna i Nederländerna Prop. 1991/92: 62 som är att hänföra till ett fast driftställe. Makars förmögenhet beskattas hos den make som har den högsta inkomsten. Barn beskattas själva för sin förmögenhet. Skattesatsen för förmögenhet uppgår till 0,890. Om den skattskyldiges inkomstskatt och förmögenhetsskatt överstiger 8096 av hans beskattningsbara inkomst, kan det överskjutande skattebeloppet återbetalas efter ansökan. Ett förslag att procentsatsen skall sänkas till 75 96 föreligger.

4¶Avtalets innehåll

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Vissa förändringar har gjorts i förhållande till det nu gällande avtalet. Den viktigaste ändringen gäller bolags skattefrihet för mottagen utdelning. Vidare har nya regler gällande verksamhet utanför kusten införts. En femårsregel beträffande realisationsvinster vid försäljning efter utflyttning av aktier etc. har också introducerats.

4.1¶Avtalets tillämpningsområde

Art. I som anger på vilka personer avtalet tillämpas överensstämmer med art. I i gällande avtal.

Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt och överensstämmer i princip med art. 2 i det gamla avtalet. Uttrycket ”skatter på ett företags totala löneutbetalningar”, som i det gamla avtalet finns i punkt 2, har uteslutits för att tydligare klargöra att svenska socialavgifter inte omfattas av avtalet. På svensk sida har ersättningsskatten och utskiftningsskatten som numera avskaffats ej medtagits i uppräkningen i punkt 3, medan fastighetsskatten tillkommit.

4.2¶Definitioner m. m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer även i andra artiklar i avtalet. Sålunda definieras t. ex. uttrycken ”fast driftställe” i art. 5, ”utdelning” i art. 10, ”ränta” i art. 11 och ”royalty” i art. 12. I det nya avtalet har i överensstämmelse med OECDSs modellavtal införts en definition av uttrycket ”internationell trafik”. Av protokollet (punkt II) framgår att transport av utrustning eller personal mellan en avtalsslutande stat och en plats där verksamhet bedrivs utanför denna stats kust eller mellan sådana platser inte är att anse som internationell trafik, utan skall betraktas som transporter mellan platser inom den staten. Punkt I av protokollet innehåller ett förtydligande av definitionen ”Nederländerna”.

Art. 4 innehåller regler för var en person skall anses ha hemvist i avta- 43

lets mening. Dessa regler har således inte betydelse för var cn person skall Prop. 1991/92: 62 anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp, eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat. Artikeln har utformats i överensstämmelse med det gamla avtalet och med OECDSs modellavtal. Hemvistdefinitionen medför att svenska handelsbolag i princip inte omfattas av avtalet, trots att sådana bolag omfattas av bolagsdefinitionen i art. 3. Detta förhållande beror på att svenska handelsbolag inte är egna skattesubjekt enligt svensk skatterättslig lagstiftning och därför inte kan anses ha hemvist i Sverige vid tillämpning av ett avtal som innehåller en hemvistdefinition i enlighet med art. 4 punkt I i OECDs modellavtal. Bestämmelsen i art. 4 8 4 i det gamla avtalet gällande bl. a. diplomaters hemvist återfinns i det nya avtalet i art. 30 punkt 2. Vidare har i protokollet (punkt III) införts en bestämmelse som stadgar att en person som bor ombord på ett skepp utan att ha någon verklig bostad i någon av de avtalsslutande staterna skall anses ha hemvist i den avtalsslutande stat i vilken skeppet har sin hemmahamn.

Årt. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Definitionen är av avgörande betydelse för beskattningen av inkomst av rörelse (art. 7) och har även betydelse för tillämpningen av den s.k. 183-dagarsregeln i art. 15 punkt 2. Definitionen överensstämmer i allt väsentligt med motsvarande bestämmelser i det gamla avtalet och i OECDs modellavtal.

4.3¶Avtalets beskattningsregler

Art. 6— 22 innehåller regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster och förmögenhetstillgångar. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. I de fall en inkomst eller förmögenhetstillgång ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—22 innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenhetstillgången i fråga. Beskattning får — om inget annat är föreskrivet i annan bestämmelse i avtalet — ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer.

Art. 6 innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst av fast egendom. Artikeln överensstämmer med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal med den skillnaden att definitionen av ”fast egendom” inkluderar även byggnader.

Art. 7 reglerar beskattningen av rörelseinkomst. Med undantag för att bestämmelserna i$ 4 i det gamla avtalet har uteslutits och att en ny protokollspunkt har tillkommit är artikeln utformad enligt det gamla avtalet och även enligt OECDs modellavtal. Inkomst av rörelse som ett företag i en stat bedriver i den andra staten får beskattas i sistnämnda stat 44

endast om rörelsen bedrivs från fast driftställe där. I sådant fall är kostna- Prop. 1991/92: 62 der som är hänförliga till driftstället avdragsgilla i den stat där driftstället finns, oavsett i vilket land kostnaderna uppkommit. $ 4 i det gamla avtalet, som medger att ett fast driftställes inkomst bestäms på grundval av en fördelning av hela företagets inkomst på dess olika delar, kan varken tillämpas av Sverige eller Nederländerna, eftersom möjlighet att taxera ett fast driftställe på sådant sätt inte föreligger enligt ländernas interna rätt. Enligt punkt V i protokollet skall beträffande art. 7 punkterna 1 och 2 vinsten från det fasta driftstället inte bestämmas på basis av den totala summan som mottagits av företaget utan endast på basis av den ersättning som är hänförlig till det fasta driftställets faktiska verksamhet.

Art. 8 föreskriver undantag från reglerna om rörelseinkomst i art. 7 när det gäller inkomst av sjöfart eller luftfart i internationell trafik. Liksom tidigare gäller att sådan inkomst endast beskattas där företaget har sin verkliga ledning. Eftersom Sverige enligt intern rätt i vissa fall inte kan utnyttja denna beskattningsrätt har införts en ny bestämmelse som ger hemviststaten rätt att beskatta inkomsten om den stat där företaget har sin verkliga ledning på grund av sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i sin helhet (”subject to tax”). I punkt 3 har införts en särskild regel för SAS som innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. Enligt punkt 4 omfattas inkomst genom uthyrning av obemannade skepp eller luftfartyg i internationell trafik av artikeln om uthyrningsinkomsten sammanhänger med inkomst som ett företag förvärvar genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Art. 9, som ger de avtalsslutande staterna möjlighet att ändra vinstfördelning vid vissa transaktioner mellan företag med intressegemenskap, överensstämmer i princip med OECDs modellavtal. I punkt 1 andra stycket har på initiativ från Nederländerna införts en bestämmelse enligt vilken det förhållandet att företag med intressegemenskap har ingått ett avtal om fördelning av kostnader avseende t. ex. forskning och utveckling inte i sig utgör skäl för att justera ett företags räkenskaper. Bestämmelserna i punkt I innebär givetvis inte någon inskränkning i möjligheterna att vidta en justering enligt intern svensk lagstiftning. I punkt 2 ges staterna möjlighet att lösa den ekonomiska dubbelbeskattning som kan uppkomma inom en internationell koncern till följd av en uppjustering enligt punkt 1 av ett företags inkomst i en av staterna (”corresponding adjustment”).

Art. 10, som behandlar beskattning av utdelning, ansluter till de principer som gäller enligt OECDs modellavtal. I punkt 2 anges att utdelning inte får beskattas i källstaten om mottagaren är ett bolag som innehar minst 25946 av det utdelande bolagets kapital. I andra fall får skatten inte överstiga 1590 av utdelningens bruttobelopp. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. Häri inbegrips även ”inkomst av fordringar som medför rätt till andel i vinst”, vilket har sin bakgrund i att Nederländerna enligt sin interna rätt behandlar avkastning från ”profit sharing bonds” som utdelning. Definitionen av ”utdelning” gäller såsom brukligt endast vid tillämpning av art. 10 och således inte om uttrycket förekommer i andra artiklar. Enligt punkt 4 beskattas utdelning på andel som har verkligt 45

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i en stat som Prop. 1991/92: 62 inkomst av rörelse resp. inkomst genom självständig yrkesutövning, vilket innebär att denna stat inte behöver begränsa sin skatt på utdelningen. Punkt 5 återger, liksom tidigare, förbudet i OECDs modellavtal mot s.k. extra territoriell beskattning.

Art. 11 innehåller regler för beskattning av ränta. Enligt punkt 1 skall sådan inkomst beskattas endast i den stat där mottagaren har hemvist. Uttrycket ”ränta” omfattar, till följd av vad som redogjorts för ovan, inte avkastning på fordringar med rätt till andel i gäldenärens vinst.

Art. 12 behandlar beskattning av royalty. Sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 1), om inte den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas har verkligt samband med rörelse resp. självständig yrkesutövning som bedrivs från fast driftställe eller stadigvarande anordning som inkomsttagaren har i källstaten (punkt 3). I motsats till vad som tidigare gällde inkluderas inte, i enlighet med OECDs rekommendation år 1985 (”Trends in International Taxation”), ersättning för nyttjande av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning i begreppet royalty. Sådan ersättning beskattas i stället som rörelseinkomst. |

Art. 13 reglerar beskattning av realisationsvinst och överensstämmer i princip med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal. Enligt punkt I får vinst på grund av överlåtelse av fast egendom beskattas i den stat där egendomen är belägen. Vinst vid överlåtelse av lös egendom som utgör rörelsetillgång i fast driftställe eller som är hänförlig till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet får beskattas i den stat där driftstället resp. anordningen finns (punkt 2). Realisationsvinstreglerna i punkt 3 avseende överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används 1 internationell trafik har kompletterats med en ”subject to tax”-bestämmelse och med en särskild bestämmelse avseende SAS. ”Subject to tax”-bestämmelsen ger företagets hemviststat beskattningsrätten i fall då vinsten i sin helhet inte kan beskattas i den stat där företaget har sin verkliga ledning. Vinst vid överlåtelse av annan egendom än sådan som anges i punkterna 1—3 beskattas i regel endast i överlåtarens hemviststat (punkt 4). Undantag från denna regel föreskrivs i punkt 5. Detta undantag är nytt i förhållande till vad som gäller enligt det gamla avtalet och skall ses mot bakgrund av bestämmelsen i 53 § I mom. a sista stycket KL. Denna bestämmelse infördes 1983 och innebär att en person (oavsett medborgarskap), som inte är bosatt i Sverige enligt nämnda lag, kan beskattas i Sverige för vinst vid överlåtelse av aktier och vissa andra värdepapper utfärdade av svenska företag, under förutsättning att personen vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast föregått det år då överlåtelsen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist i Sverige eller vistats här stadigvarande. Regeln i avtalet gäller dock för svensk del endast en svensk fysisk person som flyttat till Nederländerna och därefter överlåter sina aktier etc. och som haft hemvist i Sverige under loppet av de senaste fem åren före överlåtelsen av aktierna. Förutom aktier i ett aktiebolag omfattas givetvis också andelar i ett handelsbolag av regeln.

Art. 14, som innehåller regler för beskattning av inkomst av självstän-

dig yrkesutövning, överensstämmer med motsvarande bestämmelser i det Prop. 1991/92: 62 gällande avtalet och i OECDs modellavtal. Sådan inkomst beskattas enligt samma principer som gäller beträffande rörelseinkomst. ”Stadigvarande anordning” har samma funktion som ”fast driftställe” har vid rörelsebeskattningen (se punkterna 3 och 4 av kommentaren till art. 14 i OECDs modellavtal).

Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Artikeln följer de huvudprinciper som anges i OECDs modellavtal och som gäller enligt det gamla avtalet. Inkomsten får således i regel beskattas i den stat där arbetet utförs (punkt 1). Undantag gäller vid visst korttidsarbete enligt den s.k. 183-dagarsregeln, som tagits in i punkt 2. Till skillnad mot OECDs modellavtal och det gamla avtalet hänför sig punkt 2 a till en ”tolvmånadersperiod” och inte till ”beskattningsåret”. Anledningen till denna avvikelse är att användningen av uttrycket ”beskattningsåret” i vissa fall kan medföra skattefrihet i källstaten under nästan ett helt år. I punkt 3, som avviker från OECDs modellavtal, föreskrivs att inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik endast skall beskattas i den anställdes hemviststat.

Art. 16 föreskriver att styrelsearvoden och annan ersättning som någon uppbär i egenskap av styrelseledamot, ”bestuurder” eller ”commissaris” får beskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist. Regeln, som något skiljer sig från OECDs modellavtal och det gamla avtalet, omfattar förutom styrelsearvoden även lön och olika slags engångsbetalningar som någon uppbär i angiven egenskap. I punkt VII i protokollet anges vad som avses med ”bestuurder” resp. ”commissaris”.

Art. 17 innehåller regler om beskattning av ersättning som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap och överensstämmer i sak med OECDs modellavtal och såvitt avser punkt I även med vad som gäller enligt det gamla avtalet. Sådan ersättning beskattas alltid i den stat där verksamheten bedrivs (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsttagaren är anställd eller ej. Bestämmelserna om stadigvarande anordning i art. 14 och 183-dagarsregeln i art. 15 gäller med andra ord inte beträffande sådan ersättning. Bestämmelserna i punkt 2, som inte finns i det gamla avtalet, har till syfte att förhindra att beskattningsregeln i punkt I kringgås genom bildande av s.k. artistbolag c. d.

Art. 18 behandlar beskattning av pension. I likhet med OECDs modellavtal och det gamla avtalet beskattas pension på grund av enskild tjänst endast i den stat där pensionsmottagaren har hemvist (punkt 1). Till skillnad mot OECDs modellavtal och vad som gäller enligt det gamla avtalet omfattas uttryckligen även livränta av denna regel. Begreppet ”Llivränta” definieras i punkt 4 och omfattar såväl privata pensionsförsäkringar som egendomslivräntor. Om den utbetalda ersättningen inte är av periodisk natur och utgår på grund av tidigare anställning i den andra staten eller om rätten till livränta utbytts mot ett engångsbelopp får den dock beskattas i utbetalarstaten (punkt 2). Utan hinder av första punkten får dock pensioner och andra belopp som utbetalas enligt socialförsäkringslagstiftningen i en av staterna till en person med hemvist i den andra staten, beskattas i utbetalarstaten (punkt 3). Svensk ATP och folkpension, 47

som betalas till mottagare med hemvist i Nederländerna, får alltså beskattas i Sverige. Någon särskild reglering av beskattningen av socialförsäkringsersättning finns inte i OECDs modellavtal och inte heller i gällande avtal.

Art. 19 reglerar beskattning av ersättning på grund av offentlig tjänst (statlig, kommunal etc.). Artikeln överensstämmer helt med OECDs modellavtal, men innehåller vissa ändringar i förhållande till vad som gäller enligt det gamla avtalet. Inkomst av offentlig tjänst får i regel beskattas i den stat som betalar ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga om pension på grund av offentlig tjänst. I särskilda fall som avses i punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. För svensk del tar undantagen i punkt 1 b sikte på bl.a. lokalanställd personal vid svensk beskickning i utlandet. Utgår lön eller pension på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun etc. gäller de ovan redovisade bestämmelserna i art. 15, 16 och 18 (punkt 3).

Art. 20 innehåller regler om skattelättnader för besökande professorer och lärare. Bestämmelserna återfinns inte i OECDs modellavtal, men finns i det gamla avtalet. I punkt VIII i protokollet stadgas att sådana inkomster som avses i art. 20 punkt 1 endast skall beskattas i den stat i vilken undervisningen eller forskningen utförs om hemviststaten på grund av sin interna lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i fråga (”subject to tax”).

Art. 21 innehåller bestämmelser om att vissa ersättningar från utlandet till studerande m. fl. som vistas i en av de avtalsslutande staterna undantas från beskattning i denna stat. Artikeln motsvaras av art. 20 i OECDs modellavtal och överensstämmer i princip med art. 238 I i det gamla avtalet.

Art. 22 innehåller bestämmelser om inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6—21. Enligt huvudregeln i punkt 1 skall sådan inkomst i regel beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Regeln omfattar inkomster som inte uttryckligen behandlats i föregående artiklar, t.ex. vissa slag av periodiskt understöd, inkomst från källa som inte uttryckligen nämnts tidigare samt inkomst från tredje stat. Enligt punkt 2 skall bestämmelserna i punkt I inte tillämpas i vissa fall då inkomsten är hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten.

Art. 23 som behandlar förmögenhetsbeskattning överensstämmer i princip med OECDs modellavtal och med det gamla avtalet.. Artikeln är emellertid endast tillämplig om allmän förmögenhetsskatt tas ut i båda staterna (protokollet punkt IX). Sådan skatt tas för närvarande ut både i Sverige och Nederländerna. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller av lös egendom som utgör tillgång i fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där fastigheten resp. driftstället eller anordningen finns (punkterna 1 och 2). Enligt punkt 3 får tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används i internationell trafik beskattas endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. Kan den stat där den verkliga ledningen finns enligt sin lagstiftning inte beskatta förmögenheten i sin helhet övergår beskattningsrätten till företagets

hemviststat. Beträffande fördelningen av beskattningsrätten till förmögenhet när den verkliga ledningen finns ombord på ett skepp tillämpas enligt punkt 3 bestämmelserna i art. 8 punkt 2. Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat (punkt 4).

4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Art. 24 innehåller bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning, den s. k. metodartikeln. Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning (punkt I a och b). Nederländerna tillämpar däremot enligt punkt 3 en version av undantagandemetoden (”alternativ exempt”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning (se punkt 37 av kommentaren till OECDSs modellavtal). När avräkning skall ske med stöd av avtalet skall bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (avräkningslagen) tillämpas. Detta innebär således t.ex. att den s.k. spärrbeloppsregeln i avräkningslagen skall tillämpas. Sverige tillämpar dock exempt-metoden på inkomst som enligt bestämmelserna i art. 18 punkt 3 och art. 19 får beskattas i Nederländerna (punkt 1 c). I fråga om sådan inkomst och inkomst som enligt art. 8 punkt I beskattas endast i Nederländerna har Sverige enligt progressionsregeln i punkt I e rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till de nordiska länderna avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna. Skälen härtill var bl.a. den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett slopande av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen i förhållande till Nederländerna. En ytterligare synpunkt är att det i avtalet med Nederländerna är ett fåtal inkomster som Sverige tillämpar exempt-metoden på. Detta innebär att det bortfall av skatt som blir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara helt försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Något stadgande om att progressionsuppräkning skall ske återfinns därför inte i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna. Utdelning från nederländskt bolag till bolag med hemvist i Sverige skall vara undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska (punkt 1 d). Enligt 7 § 8 mom lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) är utdelning från utländskt bolag till svenskt moderbolag i vissa fall skattefri. Bestämmelserna i avtalet innebär givetvis ingen inskränkning av tillämpligheten av dessa regler utan ger möjlighet till ytterligare befrielse från skatt. Vid den översyn av dubbelbeskattningen på akticutdelningar som skall göras kan frågan om den skattemässiga behandlingen av utdelningar från utländska dotterbolag åter komma under prövning. För befrielse enligt avtalets bestämmelser krävs att ytterligare något av villkoren i punkterna 1) — 4) är uppfyllt. Enligt punkt 1) krävs att den bakomliggande nettovinsten beräknad enligt svenska regler har beskattats med minst 1596 antingen i Nederländerna eller i en annan stat. I punkt 2) 49

uppställs som villkor att utdelningen måste bestå av inkomst eller realisa- Prop. 1991/92: 62 tionsvinst som skulle ha varit skattefri om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Härmed avses inkomster, t. ex. utdelningar och realisationsvinster, som härrör från en tredje stat och som skulle ha varit undantagna från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. För skattefrihet enligt punkt 3) gäller att utdelningen måste bestå av realisationsvinst på grund av överlåtelse av aktier i ett bolag och att tillgångarna i detta bolag skulle ha gett upphov till en realisationsvinst vid en överlåtelse som skulle ha varit undantagen från beskattning här om den förvärvats direkt av det svenska bolaget. Denna bestämmelse är t.ex. tillämplig om ett svenskt bolags dotterbolag i Nederländerna (DB 1), som i sin tur äger ett nederländskt dotterbolag (DB 2), säljer aktierna i DB 2 och delar ut vinsten till det svenska bolaget under förutsättning och till den del DB 2 äger en tillgång i en tredje stat som vid försäljning resulterat i en realisationsvinst som inte hade beskattats i Sverige om det svenska bolaget hade ägt tillgången direkt och sålt den. Slutligen framgår av punkt 4) att skattefrihet föreligger om huvudvillkoret är uppfyllt och utdelningen består av realisationsvinst som härrör från avyttring av aktier i nederländska bolag som enbart innehar nederländska tillgångar. Har det avyttrade bolaget tillgångar i en tredje stat via ett fast driftställe eller innehar fastighet i en tredje stat eller aktier i ett bolag med hemvist i en tredje stat medges inte skattefrihet enligt denna punkt för den del av realisationsvinsten som är hänförlig till sådana tillgångar. Inte heller medges skattefrihet för utdelning som är hänförlig till realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett bolag vars tillgångar består av inkomst hänförlig till eller realisationsvinst från överlåtelse av sådana i punkten nämnda tillgångar. I den engelska avtalstexten används i punkt 4) vid två tillfällen uttrycket ”this company”. De avtalsslutande parterna är helt överens om att detta vid båda tillfällena syftar på det angivna bolaget med hemvist i Nederländerna. Blir utdelningen inte skattefri i Sverige fastän utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svenska regler om båda bolagen hade varit svenska medges det mottagande bolaget i stället avräkning från den svenska skatten med ett belopp motsvarande 1096 av utdelningens bruttobelopp. Av punkt X i protokollet framgår att avtalet vid tillämpningen av art. 24 punkt 1 d förutsätter att utdelningar som består av vinster som inte beskattats på grund av att tidigare eller senare års underskott kvittats mot dessa vinster, inte är diskvalificerade från skattebefrielse i Sverige. I förtydligande syfte har i protokollspunkten också angivits att utdelning i första hand skall anses ha skett av vinster som kvalificerar utdelningen för skattefrihet i Sverige, såvida inte bolaget i fråga begär annat. Slutligen framgår att inkomster och realisationsvinster som förvärvats av ett bolag med hemvist i Nederländerna före ikraftträdandet av detta avtal kan t.o.m. den 31 december 1993 utdelas med skattebefrielse i Sverige om så hade kunnat ske enligt bestämmelserna i det nu gällande avtalet.

4.5¶Övriga bestämmelser

Art. 25, som behandlar verksamhet utanför kusten, är ny i förhållande till det gamla avtalet och återfinns inte heller i OECDs modellavtal. Enligt punkt 1 skall bestämmelserna i artikeln tillämpas utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet, såvida inte verksamheten utanför kusten konstituerar ett fast driftställe enligt art. 5 eller stadigvarande anordning enligt art. 14.1 punkt 2 definieras uttrycket ”verksamhet utanför kusten”. Ett företag i en av staterna som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra staten anses, enligt punkt 3, bedriva rörelse i den andra staten från där beläget fast driftställe om verksamheten pågår minst 30 dagar under en tolvmånadersperiod. Vid beräkningen av trettiodagarsperioden skal! verksamhet som företag i intressegemenskap bedriver i vissa fall sammanräknas (3 a). Vad som avses med intressegemenskap anges i punkt 3 b. Vid tillämpningen av punkt 3 i artikeln anses uttrycket ”verksamhet utanför kusten” inte innefatta vissa i punkt 4 angivna verksamheter. Enligt punkt 5 anses person med hemvist i en avtalsslutande stat som utanför den andra statens kust bedriver verksamhet som är att hänföra till fritt yrke eller annan verksamhet av självständig natur, bedriva verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten om denna verksamhet pågår under en sammanhängande tidrymd av minst 30 dagar. I punkt 6 stadgas att lön och annan ersättning som person med hemvist i en av staterna förvärvar på grund av anställning som har samband med sådan verksamhet utanför kusten som bedrivs från fast driftställe i den andra staten får, till den del som arbetet utförs utanför kusten, beskattas i denna andra stat. Slutligen anges i punkt 7 att Nederländerna skall undvika dubbelbeskattning med avseende på i artikeln behandlade inkomster genom att medge nedsättning av sin skatt.

Art. 26 innehåller i likhet med det gamla avtalet och OECDs modellavtal bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 5 finns vissa specialbestämmelser beträffande avgifter som betalas av eller för en fysisk person som har hemvist i en av staterna, till en pensionsplan som för beskattningsändamål erkänts i den andra staten.

Art. 27 reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. I sak överensstämmer bestämmelserna med motsvarande regler i OECDs modellavtal och 1 det gamla avtalet. Dock innehåller det nya avtalet i punkt 5 en bestämmelse om att ömsesidig överenskommelse kan träffas av de behöriga myndigheterna om sättet för att genomföra de begränsningar som anges i art. 10—12. Liknande bestämmelser återfinns i modellavtalet i art. 10 punkt 2 och art. 11 punkt 2.

Art. 28 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar i skattefrågor mellan de båda staterna. Artikeln är utformad i enlighet med OECDs modellavtal och överensstämmer i huvudsak med det tidigare gällande avtalet.

Art. 29, som behandlar handräckning vid indrivning av skatt, överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden. I punkt I anges i vilka fall som handräckning skall lämnas. Som exempel kan

nämnas att såvitt avser Sverige omfattas skattetillägg och förseningsavgift Prop. 1991/92: 62 av denna punkt. Med verkställighetstitel som omnämns i punkt 3 avses bl.a. för svenskt vidkommande restlängd. Enligt punkt 13 kan riksskatteverket genom överenskommelse med behörig myndighet i Nederländerna föreskriva regler beträffande minsta belopp på skattefordringar som en framställning om handräckning får avse.

Art. 30 innehåller vissa regler om den skattemässiga behandlingen av personer som tillhör diplomatiska beskickningar, konsulat m. m.

Art, 31 innehåller regler om att avtalet kan överenskommas att omfatta en av eller båda staterna Aruba och Nederländska Antillerna under förutsättning att staten i fråga tar ut skatter av i huvudsak likartat slag som de på vilka avtalet tillämpas.

Art, 32 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den senaste dagen då resp. regeringar skriftligen meddelat varandra att erforderliga konstitutionella åtgärder vidtagits i resp. stat. Avtalets bestämmelser skall därefter tillämpas på beskattningsår eller perioder som börjar den 1 januari året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.

Art, 33 reglerar avtalets upphörande. Avtalet kan sägas upp efter fem år, räknat från dagen för ikraftträdandet.

5¶Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

6¶Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen

I. att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Nederländernas regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, :

2. att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri AB, Stockholm 1991 52