1. Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslèr att riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ændring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2. lag =om =ændring =i =lagen =(2001:1227) =om =sjælvdeklarationer =och kontrolluppgifter.

• Sida 4
•  Original

2. Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1. Förslag till lag om ændring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Hærigenom föreskrivs i frèga om inkomstskattelagen (1999:1229)



delsDWWNDSNDSRFKVNDOOXSSK|UDDWW

gælla,

delsDWWUXEULNHUQDQlUPDVWI|UHNDSNDSRFK

skall utgè,

delsDWWNDSRFKNDSNDSDNDS

7 och 9±11 , 49 kap. 1, 2, 5, 8, 13, 14, 17, 19, 25 och 26 , 56 kap. 8 och 57 kap. 6 och 13 samt rubrikerna nærmast före 49 kap. 14 och 57 kap. 13 skall ha följande lydelse,

delsDWWGHWLODJHQVNDOOLQI|UDVnWWDQ\DSDUDJUDIHUDNDSDD

8 a =och =12±16 = =samt =nærmast =före =48 =a =kap. =6 =a, =8 =a, =9, =11 =och =14± 16 nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

37 kap.

27

Om det övertagande företaget ær ett fèmansföretag vid utgèngen av det =beskattningsèr =dè =fusionen eller fissionen genomförs eller om det =överlètande =företaget =var =ett fèmansföretag =vid =ingèngen =av beskattningsèret =före =det =sista beskattningsèret, =gæller =18 = =i frèga =om =rætt =till =avdrag =för kvarstèende =kapitalförlust =pè delægarrætter =enligt =48 kap. =26

första stycket EDUD RP GHW

övertagande företaget ægde mer æn 90 =procent =av =andelarna =i =det överlètande =företaget =vid =den sistnæmnda tidpunkten.

Om det övertagande företaget ær ett fèmansföretag vid utgèngen av det =beskattningsèr =dè =fusionen eller fissionen genomförs eller om det =överlètande =företaget =var =ett fèmansföretag =vid =ingèngen =av beskattningsèret =före =det =sista beskattningsèret, =gæller =18 = =i frèga =om =rætt =till =avdrag =för kvarstèende =kapitalförlust =pè delægarrætter =enligt =48 kap. =26 bara om det övertagande företaget ægde =mer =æn =90 =procent =av andelarna =i =det =överlètande företaget =vid =den =sistnæmnda tidpunkten.

28

Vid en fission skall Vid en fission skall



6HQDVWHO\GHOVHDY

NDS NDS UXEULNHQQlUPDVWI|UHNDS

• Sida 5
•  Original

periodiseringsfonder, =ersættnings- fonder, =rætt =till =avdrag =för underskott =enligt =40 =kap. =och =rætt till =avdrag =för =kvarstèende kapitalförlust =enligt =48 kap. =26

första =stycket I|UGHODV Sn GH

övertagande företagen i förhèllande till det nettoværde som förs över till varje företag.

periodiseringsfonder, =ersættnings- fonder, =rætt =till =avdrag =för underskott =enligt =40 =kap. =och =rætt till =avdrag =för =kvarstèende kapitalförlust =enligt =48 kap. =26 fördelas =pè =de =övertagande företagen =i =förhèllande =till =det nettoværde som förs över till varje företag.

Med nettoværde avses hær skillnaden mellan de skattemæssiga værdena pè =tillgèngarna =och =de =værden =pè =skulder =och =andra =förpliktelser =som gæller vid beskattningen.

38 kap.

17

Det köpande företaget fèr inte ta över rætt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rætt till avdrag för kvarstèende kapitalförluster pè delægarrætter =enligt =48 =kap. =26 =

första stycket

Det köpande företaget fèr inte ta över rætt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rætt till avdrag för kvarstèende kapitalförluster pè delægarrætter enligt 48 kap. 26 .

48 kap.

7



Vid =berækningen =av =omkostnadsbeloppet =skall =det =genomsnittliga omkostnadsbeloppet =för =samtliga =delægarrætter =eller =fordringsrætter =av samma =slag =och =sort =som =den =avyttrade =anvændas. =Det =genomsnittliga omkostnadsbeloppet =skall =beræknas =med =hænsyn =till =intræffade förændringar i innehavet.

Om en andel i en værdepappersfond ær förvaltarregistrerad enligt 31 a lagen =(1990:1114) =om =værdepappersfonder, =skall =vid =tillæmpning =av genomsnittsmetoden =enligt =första =stycket =bortses =frèn =andra =andelar =i samma =fond =som =ær =registrerade =i =annan =förvaltares =eller andelsinnehavarens eget namn.

,  NDS   ILQQV vad =JlOOHU uppskovsgrundande =andelsbyten,

ett \WWHUOLJDUH XQGDQWDJ IUnQ

bestæmmelsen i första stycket.

, 48 a kap. =16  och  NDS ILQQV\WWHUOLJDUH tvè XQGDQWDJ frèn bestæmmelsen i första stycket

som =gæller andelsbyten =med framskjuten beskattning och

uppskovsgrundande andelsbyten.

48 a kap.

1



I detta kapitel finns bestæmmelser för =fysiska personer om =framskjuten =beskattning =vid andelsbyten.

I detta kapitel finns bestæmmelser för =fysiska personer om =framskjuten =beskattning =vid DQGHOVE\WHQ Om =den =avyttrade

andelen =var =en =lagertillgèng,



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 6
•  Original

gæller =dock =bestæmmelserna =i 49 kap.

2



0HGandelsbyteDYVHVHWWI|UIDUDQGHVRPXSSI\OOHUYLOONRUHQL± samt följande förutsættningar:

 (Q I\VLVN SHUVRQ sæljaren VNDOO DY\WWUD HQ DQGHO den =avyttrade

andelenLHWWI|UHWDJdet avyttrade företagetWLOOHWWDQQDWI|UHWDJdet köpande företaget

2. =Ersættningen =skall =vara =marknadsmæssig =och =læmnas =i =form =av DQGHODULGHWN|SDQGHI|UHWDJHWmottagna andelar(UVlWWQLQJHQInUWLOO en =del =læmnas =i =pengar, =dock =högst =med =tio =procent =av =de =mottagna andelarnas =nominella =værde. =Om =det =saknas =nominellt =værde =pè =de mottagna =andelarna, =skall =den =högsta =ersættningen =i =pengar =i =stællet beræknas =pè =den =del =av =det =inbetalda =kapitalet =som =belöper =sig =pè andelarna.

3. =Den =avyttrade =andelen =skall vara marknadsnoterad vid tidpunkten =för =erbjudandet =om byte =och =varken =den =eller =den mottagna =andelen =fèr =vara =en kvalificerad andel.

4 a 

Bestæmmelserna =i =detta =kapitel skall inte tillæmpas om avyttringen avser =en =skalbolagsandel =och kapitalvinsten =vid =avyttringen enligt =49 =a =kap. =skall =tas =upp =i inkomstslaget næringsverksamhet.

Verksamhetsvillkor nær den avyttrade andelen ær kvalificerad

6 a

Om det ær en kvalificerad andel som =avyttras =och =sæljaren omedelbart efter avyttringen ensam =eller =tillsammans =med nærstèende, =direkt =eller =indirekt, æger =andelar =i =det =köpande företaget med minst 25 procent av röstetalet =för =samtliga =andelar =i företaget, =skall =det =köpande företagets =næringsverksamhet =till huvudsaklig =del =bestè =av =rörelse eller =direkt =eller =indirekt =innehav av andelar i dotterföretag som till huvudsaklig del bedriver rörelse.



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 7
•  Original

Som =rörelse =anses =i =denna paragraf =inte =sèdant =innehav =av kontanta medel, værdepapper eller liknande =som =avses =i =2 =kap. =24 = andra =meningen. =Med =dotterföretag avses i denna paragraf ett företag =i =vilket =det =köpande företaget, =direkt =eller =indirekt, æger =andelar =med =mer =æn =50 procent =av =röstetalet =för =samtliga andelar i företaget.

7



Det =avyttrade =företaget =skall vara en sèdan juridisk person som anges i 6 .

Det =avyttrade =företaget =skall vara en sèdan juridisk person som DQJHV L   eller =en =svensk

ekonomisk förening.

Berækning av kapitalbeloppet och tjænstebeloppet

8 a

Om =den =avyttrade =andelen =var en =kvalificerad =andel, =skall =det göras =en =berækning =av =de =belopp som =skulle =ha =tagits =upp =i inkomstslaget =kapital =(kapitalbeloppet) =och =i =inkomstslaget tjænst (tjænstebeloppet) om bestæmmelserna =om =framskjuten beskattning inte varit tillæmpliga.

Huvudregler

9



Ersættning i pengar skall tas upp som =kapitalvinst =det =beskattningsèr dè andelsbytet sker.

Ersættning i pengar skall tas upp som =kapitalvinst =det =beskattningsèr dè andelsbytet sker.

Om =den =avyttrade =andelen =var en kvalificerad andel tas ersættningen =upp =i =inkomstslaget kapital =i =den =utstræckning ersættningen =ryms =inom =kapitalbeloppet. =áverskjutande =del =av ersættningen =i =pengar =tas =upp =i inkomstslaget tjænst.



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 8
•  Original

10



Den =PRWWDJQD andelen VNDOO

DQVHV förværvad =I|U HQ HUVlWWQLQJ som =motsvarar =det =omkostnadsbelopp =som =gællde =för =den avyttrade andelen.

0RWWDJQD andelar VNDOO DQVHV

förværvade I|U HQ HUVlWWQLQJ VRP

motsvarar =det =omkostnadsbelopp som =gællde =för =den =avyttrade andelen.

Har =den =avyttrade =andelen förværvats =genom =ett =andelsbyte och =har =uppskov =erhèllits =med kapitalvinsten =enligt =49 =kap. =vid det =andelsbytet, =anses =den avyttrade =andelen =förværvad =för det marknadsværde som gællde för andelen =vid =det =andelsbytet. =Att uppskovsbeloppet =skall =tas =upp som =intækt =dè =æganderætten =till andelen =övergèr =till =nègon =annan eller =andelen =upphör =att =existera framgèr av 49 kap. 19 .

Villkoren för framskjuten beskattning =ær =inte =længre uppfyllda

11



Om en fysisk person inte længre uppfyller =villkoret =i =5 = =om =att vara =bosatt =i =Sverige =eller stadigvarande =vistas =hær, =skall kapitalvinsten =som =uppkom =vid DQGHOVE\WHWWDVXSSVRPLQWlNWVid

berækningen =av =kapitalvinsten skall =som =ersættning =för =den avyttrade andelen inte ræknas med sèdan =ersættning =i =pengar =som tagits =upp =som =kapitalvinst =enligt 9 . 

Om en fysisk person inte længre uppfyller =villkoret =i =5 = =om =att vara =bosatt =i =Sverige =eller stadigvarande =vistas =hær, =skall kapitalvinsten =som =uppkom =vid DQGHOVE\WHWWDVXSSVRPLQWlNW

12

Om =den =avyttrade =andelen =var en kvalificerad andel och villkoret enligt 6 a gællde för det köpande företagets næringsverksamhet, skall =kapitalvinsten =som =uppkom vid andelsbytet tas upp som intækt om =villkoret =inte =længre =ær uppfyllt. =Detta =gæller =i =frèga =om förændringar =i =det =köpande



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 9
•  Original

företagets =næringsverksamhet =till och =med =tjugonde =èret =efter =èret för andelsbytet.

Första =stycket =gæller =dock =bara om =sæljaren, =ensam =eller =tillsammans =med =nærstèende, =ocksè vid tidpunkten för förændringen av næringsverksamheten, =direkt =eller indirekt, =æger =andelar =i =det köpande =företaget =med =minst =25 procent =av =röstetalet =för =samtliga andelar i företaget.

13

I =kapitalvinst =som =avses =i 11 eller 12 skall inte ræknas med sèdan =ersættning =i =pengar =som tagits =upp =som =kapitalvinst =enligt 9 . Om en kapitalvinst tagits upp enligt =12 =pè =grund =av =att verksamhetsvillkoret inte længre ær uppfyllt, =skall =som =anskaffningsutgift =för =den =mottagna =andelen æven =ræknas =med =ett =belopp =som motsvarar =den =kapitalvinst =som tagits upp.

Üganderættsövergèng =genom =gèva eller testamente

14

ávergèr =æganderætten =till =en mottagen andel som ær kvalificerad =enligt =57 =kap. =6 = andra =stycket =genom =gèva =eller testamente =till =en =juridisk =person eller =ett =svenskt =handelsbolag, skall andelen anses avyttrad för en ersættning som motsvarar marknadsværdet.

ávriga bestæmmelser

Turordning =vid =avyttring =m.m. =av andelar i det köpande företaget

15

Om =sæljaren =æger =andelar =av samma =slag =och =sort =som =den mottagna =andelen =vid =tidpunkten för =andelsbytet =(gamla =andelar)

• Sida 10
•  Original

eller =förværvar =sèdana =andelar efter =andelsbytet =(nya =andelar), skall =avyttringar =anses =ske =i följande ordning:

1. gamla andelar,

2. mottagna andelar,

3. nya andelar. Bestæmmelserna =i =första =stycket tillæmpas pè motsvarande sætt nær æganderætten =övergèr =till =nègon annan =pè =annat =sætt =æn =genom avyttring.

Genomsnittsmetoden

16

Om =mottagna =andelar =inte =ær marknadsnoterade eller ær kvalificerade =enligt =57 =kap. =6 = andra =stycket, =skall =de =vid tillæmpning av genomsnittsmetoden =i =48 =kap. =7 = =inte =anses vara av samma slag och sort som andra =andelar =i =det =köpande företaget som innehas av sæljaren.

49 kap.

1



I detta kapitel finns bestæmmelser =om =uppskov =med beskattningen vid uppskovsgrundande andelsbyten.

I detta kapitel finns bestæmmelser

för juridiska

personer =och =delægare =i =svenska handelsbolag =RP XSSVNRY PHG

beskattningen vid uppskovsgrundande andelsbyten.

I inkomstslaget næringsverksamhet gæller bestæmmelserna inte =bara =för =andelar =som =ær kapitaltillgèngar =utan =ocksè =för andelar som ær lagertillgèngar.

I inkomstslaget næringsverksamhet gæller bestæmmelserna inte =bara =för =andelar =som =ær kapitaltillgèngar =utan =ocksè =för DQGHODUVRPlUODJHUWLOOJnQJDUOm

den =avyttrade =andelen =var =en lagertillgèng, gæller bestæmmelserna =i =detta =kapitel æven för fysiska personer.

2



0HGuppskovsgrundande andelsbyteDYVHVHWWI|UIDUDQGHVRPXSSI\OOHU villkoren i 8±13 samt följande förutsættningar:



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 11
•  Original

(QVlOMDUHsæljarenVNDOODY\WWUDHQDQGHOden avyttrade andelenL HWW I|UHWDJ det =avyttrade =företaget WLOO HWW DQQDW I|UHWDJ det =köpande

företaget

2. =Ersættningen =skall =vara =marknadsmæssig =och =læmnas =i =form =av DQGHODULGHWN|SDQGHI|UHWDJHWmottagna andelar(UVlWWQLQJHQInUWLOO en =del =læmnas =i =pengar, =dock =högst =med =tio =procent =av =de =mottagna andelarnas =nominella =værde. =Om =det =saknas =nominellt =værde =pè =de mottagna =andelarna, =skall =den =högsta =ersættningen =i =pengar =i =stællet beræknas =pè =den =del =av =det =inbetalda =kapitalet =som =belöper =sig =pè andelarna.

 Bestæmmelserna =i =48 =a =kap.

om =framskjuten =beskattning =vid andelsbyten skall inte tillæmpas.

 Om =den =avyttrade =andelen

var =en =kapitaltillgèng, =skall sæljaren =vara =en =juridisk =person eller ett svenskt handelsbolag.

5



Bestæmmelserna i detta kapitel fèr inte tillæmpas om

1. =det =finns =förutsættningar =± bortsett =frèn =förutsættningen =i 25 kap. 11 och 12 om begæran ± =att =tillæmpa =bestæmmelserna =i 25 kap. 6±27 om uppskov med beskattningen =vid =koncerninterna andelsavyttringar,

1. =det =finns =förutsættningar =± bortsett =frèn =förutsættningen =i 25 kap. 11 och 12 om begæran ± =att =tillæmpa =bestæmmelserna =i 25 kap. 6±27 om uppskov med beskattningen =vid =koncerninterna DQGHOVDY\WWULQJDUeller

2. bestæmmelserna i 38 kap. om undantag frèn omedelbar beskattning =vid =verksamhets-DY\WWULQJDUVNDOOWLOOlPSDV, eller

2. bestæmmelserna i 38 kap. om undantag frèn omedelbar beskattning =vid =verksamhetsavyttringar skall tillæmpas.

3. kapitalvinsten enligt 49 a kap. vid =avyttring =av =en =andel =i =ett skalbolag =skall =tas =upp =i inkomstslaget næringsverksamhet.

8



2PVlOMDUHQlUHQI\VLVNSHUVRQ skall han vara bosatt i Sverige eller stadigvarande vistas hær.

Om sæljaren ær en fysisk person

och har avyttrat en andel som var en =lagertillgèng VNDOO KDQ YDUD

bosatt i Sverige eller stadigvarande vistas hær.

13

Om den avyttrade andelen ær en

tillgèng =som =kapitalvinstbeskattas

hos =sæljaren, =skall =det =uppkomma en =kapitalvinst. =Om =det =læmnas ersættning =i =pengar =för =andelen, skall =kapitalvinsten =överstiga denna del av ersættningen.

Om den avyttrade andelen ær en

kapitaltillgèng KRV VlOMDUHQ VNDOO

det =uppkomma =en =kapitalvinst. Om det læmnas ersættning i pengar för =andelen, =skall =kapitalvinsten överstiga denna del av ersættningen.



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 12
•  Original

Om =den =avyttrade =andelen =ær =en =lagertillgèng =hos =sæljaren, =skall ersættningen =överstiga =andelens =skattemæssiga =værde. =Om =det =læmnas ersættning i pengar för andelen, skall skillnaden mellan hela ersættningen och det skattemæssiga værdet av andelen överstiga ersættningen i pengar.

Beskattning =av =andelsbytet =och uppskovsbeloppets storlek

Beskattning DY

det

uppskovsgrundande =DQGHOVE\WHW

och uppskovsbeloppets storlek

$QGHOVRPkapitalvinstbeskattas $QGHOVRP var kapitaltillgèng

14



2P vinsten =pè =GHQ DY\WWUDGH DQGHOHQ skall kapitalvinstbeskattas hos =sæljaren, =skall =sè =stor =del =av kapitalvinsten =som =motsvarar ersættningen =i =pengar =tas =upp =som intækt =det =beskattningsèr =dè =det uppskovsgrundande =andelsbytet sker.

2P GHQ DY\WWUDGH DQGHOHQ =var

en =kapitaltillgèng =KRV VlOMDUHQ

skall =sè =stor =del =av =kapitalvinsten som =motsvarar =ersættningen =i pengar =tas =upp =som =intækt =det beskattningsèr dè det uppskovsgrundande =andelsbytet sker.

Ýterstèende =del =av =kapitalvinsten =skall =fördelas =pè =de =mottagna andelarna. =Det =belopp =som =fördelas =pè =en =andel =benæmns =uppskovsbelopp.

17

Om =den =avyttrade =andelen =var en lagertillgèng hos sæljaren, skall ersættningen =i =pengar =tas =upp =som intækt =det =beskattningsèr =dè andelsbytet =sker. =Samtidigt =skall ett =belopp =som =motsvarar =det skattemæssiga =værdet =pè =den avyttrade =andelen =tas =upp =som intækt.

Om =den =avyttrade =andelen =var en lagertillgèng hos sæljaren, skall ersættningen =i =pengar =tas =upp =som LQWlNW GHW EHVNDWWQLQJVnU Gn det

uppskovsgrundande DQGHOVE\WHW

sker. =Samtidigt =skall =ett =belopp som =motsvarar =det =skattemæssiga værdet =pè =den =avyttrade =andelen tas upp som intækt.

Ýterstèende =del =av =ersættningen, =minskad =med =ett =belopp =som motsvarar =det =skattemæssiga =værdet =pè =den =avyttrade =andelen, =skall fördelas pè de mottagna andelarna. Det belopp som fördelas pè en andel benæmns uppskovsbelopp.

19



Det =uppskovsbelopp =som =enligt

14±18 DYVHUHQPRWWDJHQDQGHO

skall tas upp som intækt senast det beskattningsèr dè æganderætten till andelen =övergèr =till =nègon =annan eller =andelen =upphör =att =existera, om =inte =annat =följer =av bestæmmelserna =i =detta =kapitel.

Det =uppskovsbelopp =som =enligt

14, =15, =17 =och =18  DYVHU HQ

mottagen =andel =skall =tas =upp =som intækt senast det beskattningsèr dè æganderætten =till =andelen =övergèr till =nègon =annan =eller =andelen upphör =att =existera, =om =inte =annat följer =av =bestæmmelserna =i =detta



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 13
•  Original

ávergèr =æganderætten =genom =ett andelsbyte =behöver =uppskovsbeloppet =dock =inte =tas =upp =vid detta andelsbyte. I stællet fördelas detta =pè =de =mottagna =andelarna enligt =48 =a kap. =och =behandlas som =ett =sèdant =uppskovsbelopp som avses i första meningen.

kapitel.

Om =sæljaren =ær =ett =svenskt =handelsbolag =och =om =æganderætten =till =en delægares =andel =i =handelsbolaget =± =eller =en =delægares =andel =i =nègot svenskt =handelsbolag =som =direkt =eller =indirekt =genom =ett =svenskt handelsbolag æger en andel i handelsbolaget ± övergèr till nègon annan, skall =uppskovsbeloppet =tas =upp =som =intækt =det =beskattningsèr =dè =detta intræffar. Detsamma gæller om delægarens andel upphör att existera.

25

Om =en =mottagen =andel =övergèr WLOO HQ ny =ægare JHQRP DUY testamente, =gèva =eller =bodelning, LQWUlGHUförværvarenLöverlètarens skattemæssiga =situation =nær =det gæller uppskovsbeloppet.

Om =en =mottagen =andel =övergèr WLOO HQ fysisk =person JHQRP DUY WHVWDPHQWH =JnYD HOOHU ERGHOQLQJ

och =andelen =blir =en =lagertillgèng hos =förværvaren LQWUlGHU denne L den =tidigare =ægarens VNDWWH

mæssiga =situation =nær =det =gæller uppskovsbeloppet.

26



Om en fysisk person inte længre uppfyller =villkoret =i =8 = =om =att vara =bosatt =i =Sverige =eller stadigvarande =vistas =hær, =skall uppskovsbeloppet =tas =upp =som intækt.

2P HQ I\VLVN SHUVRQ som =har

avyttrat =en =lagertillgèng LQWH

længre uppfyller villkoret i 8 om att =vara =bosatt =i =Sverige =eller stadigvarande =vistas =hær, =skall uppskovsbeloppet =tas =upp =som intækt.

56 kap.

8



Nær det gæller fèmansföretag, fèmanshandelsbolag och deras delægare m.fl. finns æven særskilda bestæmmelser om

± förmèn av utbildning i 11 kap. 17 , ± avdrag för framtida substansminskning i 20 kap. 23 , ± underprisöverlètelser i 23 kap. 18±23 , ± avdrag för rænta pè vinstandelslèn i 24 kap. 6, 7 och 10 , ± nær en fastighet eller andel ær lagertillgèng i 27 kap. 4±6 , ± kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 27 , ± utskiftning vid ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag i 42 kap. 20 ,

± uppskovsgrundande =DQGHOV

E\WHQL 49 kap. 10, 16 och 32 ,

±DQGHOVE\WHQ L =48 =a kap. =6 =a ,

8 a, 9, 12±14 och 16 ,



6HQDVWHO\GHOVH



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 14
•  Original

± avyttring av andelar i svenska handelsbolag i 50 kap. 7 och 51 kap. 7 ,

± pensionssparavdrag i 59 kap. 4, 10 och 15 , ± familjebeskattning i 60 kap. 12±14 , och ± grundavdrag i 63 kap. 5 .

57 kap.

6

Upphör =ett =företag =att =vara fèmansföretag, =anses =en =andel

ændè NYDOLILFHUDG XQGHU IHP

beskattningsèr =dærefter =eller =den kortare tid som följer av 4 . Detta gæller =dock =bara =om =andelsægaren eller nègon nærstèende till honom

Upphör =ett =företag =att =vara fèmansföretag, =anses =en =andel kvalificerad under fem beskattningsèr =dærefter =eller =den kortare tid som följer av 4 . Detta gæller =dock =bara =om =andelsægaren eller nègon nærstèende till honom

1. ægde =andelen =nær =företaget =upphörde =att =vara =fèmansföretag =och andelen dè var kvalificerad, eller

2. har förværvat andelen med stöd av en sèdan andel som avses i 1.

Om =en =kvalificerad =andel avyttras =genom =ett =andelsbyte, anses mottagna andelar kvalificerade =hos =andelsægaren. Detsamma =gæller =om andelen dærefter =övergèr =till =nègon =annan genom arv, testamente, gèva eller bodelning. =En =andel =skall =ocksè anses =kvalificerad =om =den förværvats =med =stöd =av =en =sèdan kvalificerad andel.

Uppskovsgrundande andelsbyten Andelsbyten

13



Om =en =mottagen =andel =som =ær kvalificerad =enligt =6 =andra stycket =avyttras, =skall =den =del =av kapitalvinsten =som =tas =upp =i inkomstslaget tjænst inte överstiga tjænstebeloppet =enligt =48 a kap. 8 a =vid =andelsbytet. =Detsamma gæller =om =delægarens =andel upphör att existera.

Första stycket gæller inte om en mottagen =andel =ær =kvalificerad enligt =4 =eller =6 =första =stycket dè den avyttras.

Bestæmmelser =om =fördelning mellan =inkomstslagen =tjænst =och kapital =av =ersættning =i =pengar =vid

Bestæmmelser =om =fördelning mellan =inkomstslagen =tjænst =och kapital =av =ersættning =i =pengar =vid



6HQDVWHO\GHOVH

• Sida 15
•  Original

uppskovsgrundande DQGHOVE\WHQ

ILQQVL49 kap. 16 

DQGHOVE\WHQILQQVL48 a kap. 9 

Bestæmmelser =om =berækningen av =grænsbeloppet =vid =uppskovsgrundande =andelsbyten =finns =i 49 kap. 32 .

1. Denna =lag =træder =i =kraft =den =1 =januari =2003 =och =skall =tillæmpas =pè andelsbyten, =fusioner =och =fissioner =samt =verksamhetsöverlètelser =efter den 31 december 2002.

2. I frèga om uppskovsbelopp med anledning av avyttring av en andel före =ikrafttrædandet =gæller =alltjæmt =ældre =bestæmmelser =i =48 a kap. =och 49 kap. =samt =den =upphævda =lagen =(1998:1601) =om =uppskov =med beskattningen vid andelsbyten om inte annat anges i punkterna 3 och 4.

3. Om =en =kvalificerad =andel =har =avyttrats =genom =ett =byte =av =andelar och ett uppskovsbelopp har fördelats enligt ældre bestæmmelser skall, om den =skattskyldige =begær =det, =uppskovsbeloppet =avseende =mottagna andelar inte tas upp till beskattning trots att andelarna avyttrats pè annat sætt =æn =genom =ett =byte =av =andelar.= =I =stællet =skall =bestæmmelserna =i 48 a kap. =och =57 kap. =i =deras =lydelse =efter =ikrafttrædandet =tillæmpas. =En begæran om =att uppskovsbeloppet inte =skall tas upp =skall =avse samtliga mottagna andelar.

4. Om =en =kvalificerad =andel =har =avyttrats =genom =ett =byte =av =andelar före ikrafttrædandet och det skulle ha funnits förutsættningar för uppskov med beskattningen, skall bestæmmelserna i punkten 3 tillæmpas om den skattskyldige =begær =det. =Punkten =3 =skall =ocksè =tillæmpas =pè =den skattskyldiges =begæran =om =den =skattskyldige =har =tagit =upp uppskovsbeloppet till beskattning helt eller delvis.

• Sida 16
•  Original

2.2. Förslag till lag om ændring i lagen (2001:1227) om sjælvdeklarationer och kontrolluppgifter

Hærigenom =föreskrivs =i =frèga =om =lagen =(2001:1227) =om sjælvdeklarationer och kontrolluppgifter

delsDWWNDSRFKRFKNDSVDPWUXEULNHQQlUPDVWI|UH

3 kap. 15 skall ha följande lydelse,

dels =DWW GHW L ODJHQ VNDOO LQI|UDV WYn Q\D SDUDJUDIHU NDS D RFK

16 a , av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

3 kap.

Uppskov =vid =koncerninterna andelsavyttringar och vid uppskovsgrundande andelsbyten

Vissa andelsavyttringar

15

Den =som =enligt =25 =kap. =11 = =inkomstskattelagen =(1999:1229) =begær uppskov =med =beskattningen =vid =en =koncernintern =andelsavyttring =skall læmna de uppgifter som skattemyndigheten behöver för att kunna besluta om uppskovet.

Detsamma gæller den som enligt 49 kap. 6 den lagen begær uppskov med beskattningen vid ett uppskovsgrundande andelsbyte.

Den =som =har =fètt =uppskov =skall èrligen læmna de uppgifter som ær av betydelse för om uppskovsbeloppet skall tas upp till EHVNDWWQLQJDetsamma gæller den

som =har =en =andel =för =vilken uppskovsbelopp =fördelats =enligt 49 kap. =19 =första =stycket inkomstskattelagen.

Den =som =har =fètt =uppskov =skall èrligen læmna de uppgifter som ær av =betydelse =för =om =uppskovsbeloppet =skall =tas =upp =till beskattning.

15 a

Den =som =har =mottagit =en =andel som =ær =kvalificerad =enligt =57 kap. 6 andra stycket inkomstskattelagen =( 1999:1229 ) skall =læmna =de =uppgifter =som behövs =för =att =skattemyndigheten skall kunna bedöma om verksamhetsvillkoret enligt 48 a kap. 6 a och 12 inkomstskattelagen =ær =uppfyllt samt =besluta =om =kapitalbeloppet och tjænstebeloppet enligt 48 a kap. =8 a =den =lagen. =Vidare

• Sida 17
•  Original

skall =uppgifter =læmnas =om utdelning =och =kapitalvinst =pè sèdana andelar.

16

Om =æganderætten =till =andelar som =har =förværvats =genom =sèdant uppskovsgrundande andelsbyte som avses i 49 kap. inkomstskattelagen =(1999:1229) har =övergètt =till =nègon =annan genom =arv, =testamente, =bodelning HOOHUJnYDVNDOOförværvaren OlPQD

Om =æganderætten =till =andelar som =har =förværvats =genom =sèdant uppskovsgrundande andelsbyte som avses i 49 kap. inkomstskattelagen =(1999:1229) har =övergètt =till =nègon =annan genom =arv, =testamente, =bodelning HOOHU JnYD och =om =andelen =ær =en

lagertillgèng =hos =förværvaren

VNDOOdenneOlPQD

1. uppgift om antalet andelar som har förværvats,

2. uppgift om uppskovsbeloppet för varje andel, och

3. identifikationsuppgifter för den som andelarna har övergètt frèn. Den =till =vilken =æganderætten =till =andelarna =har =övergètt =skall =èrligen læmna de uppgifter som ær av betydelse för om uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning.

16 a

Om =æganderætten =till =andelar som ær kvalificerade enligt 57 kap. 6 andra stycket inkomstskattelagen =( 1999:1229 ) har =övergètt =till =nègon =annan genom =arv, =testamente, =bodelning eller =gèva, =skall =förværvaren læmna

1. uppgift =om =antalet =andelar som har förværvats,

2. uppgift om tjænstebeloppet för varje andel, och

3. identifikationsuppgifter för den =som =andelarna =har =övergètt frèn.

Den =till =vilken =æganderætten =till andelarna =har =övergètt =skall èrligen læmna de uppgifter som ær av =betydelse =för =frègan =om tjænstebeloppet =skall =tas =upp =till beskattning.

10 kap.

9

I kontrolluppgiften skall följande uppgifter læmnas:

1. =vid =avyttringen =av =delægarrætterna =eller =fordringsrætterna =eller =vid utfærdandet =av =en =option, =den =ersættning =som =överenskommits =efter avdrag för försæljningsprovision och liknande utgifter,

• Sida 18
•  Original

2. antalet delægarrætter eller fordringsrætter,

3. deras slag och sort, samt

4. den kontanta ersættningen vid

ett =sèdant =andelsbyte VRP DYVHV L

49 kap. =2 = =inkomstskattelagen (1999:1229).

4. den kontanta ersættningen vid

sèdana =byten =av =andelar =VRP

DYVHV L 48 a kap. =2 = =och =NDS 2 inkomstskattelagen (1999:1229).

Om ett terminsavtal slutförs genom att den ena parten sæljer en tillgèng samtidigt som samma part förværvar en mindre tillgèng av samma slag, skall uppgift læmnas om bruttoersættningen vid försæljningen.

1. Denna =lag =træder =i =kraft =den =1 =januari =2003 =och =tillæmpas =första gèngen vid 2004 èrs taxering.

2. Üldre bestæmmelser skall fortfarande tillæmpas för den som erhèllit uppskov med beskattningen avseende byte av andelar som skett före den 1 januari 2003.

• Sida 19
•  Original

3 Ürendet och dess beredning

Inom Finansdepartementet utarbetades under vèren 2002 en promemoria om =de =s.k. =3:12-reglerna =och =reglerna =om =andelsbyten =(Fi2002/1588). Promemorian =± =som =ær =daterad =den =12 =april =2002 =± =tar =sikte =pè =vilka komplikationer som kan uppkomma nær de tvè regelsystemen tillæmpas samtidigt. =I =promemorian =redovisas =fyra =alternativa =lösningar =för IUDPWLGD DY\WWULQJDU 3URPHPRULDQV ODJI|UVODJ ILQQV L bilaga =2. Promemorian =har =remissbehandlats. =Remisstiden =gick =ut =den =15 =juni  (Q I|UWHFNQLQJ |YHU UHPLVVLQVWDQVHUQD ILQQV L bilaga =3. =(Q sammanstællning =av =remissyttrandena =finns =tillgænglig =i =lagstiftningsærendet (dnr Fi2002/1588).

I =ett =betænkande, =bet. =2001/02:SkU29, =daterat =den =24 =april =2002, föreslog =skatteutskottet =med =stöd =av =sin =initiativrætt =enligt =3 kap. =7 riksdagsordningen att riksdagen skulle tillkænnage för regeringen att den skall èterkomma till riksdagen med ett förslag till en retroaktivt verkande lagændring som eliminerar de effekter som uppstèr i förlustsituationer till följd =av =att =ett =tjænstebelopp =skall =tas =upp =till =beskattning =av =den =som genom =ett =uppskovsgrundande =andelsbyte =har =avyttrat =andelar =i =ett fèmansföretag. =Utskottet =uttalade =att =regeringen =senast =i =augusti =2002 skulle èterkomma till riksdagen med en proposition. Riksdagen biföll den 16 =maj =2002 =utskottets =förslag =och =betænkandet =överlæmnades =till regeringen samma dag (rskr. 2001/02:245).

En proposition som pèverkar statens inkomster och utgifter för nærmast följande =budgetèr =fèr =avlæmnas =efter =budgetpropositionen =endast =under vissa =særskilda =förutsættningar. =Regeringen =har =pè =grundval =av =den tidigare =næmnda =skrivelsen =haft =riksdagens =uppdrag =att =utforma =en proposition med visst innehèll. Pè grund av frègornas komplexitet har det inte =varit =möjligt =att =avsluta =beredningen =av =förslagen =före budgetpropositionens =avlæmnande =till =riksdagen. =Uppdraget =frèn riksdagen utgör emellertid enligt regeringens mening =skæl för att denna proposition nu överlæmnas till riksdagen trots att budgetpropositionen för 2003 redan har överlæmnats.

I =propositionen =læmnas =ett =lagförslag =som =syftar =till =att =eliminera =de beskattningseffekter =som =avses =i =utskottsbetænkandet. =Lagændringarna föreslès fè retroaktiv verkan. Förslaget bygger pè en av de modeller som presenterades i den tidigare næmnda promemorian och har kompletterats med =övergèngsbestæmmelser. =Under =ærendets =beredning =i =Finansdepartementet =har =synpunkter =under =hand =inhæmtats =frèn =Riksskatteverket, Svea Hovrætt, Kammarrætten i Göteborg och Lænsrætten i Skène læn.

Lagrèdet

Regeringen =beslutade =den =17 =oktober =2002 =att =inhæmta =Lagrèdets \WWUDQGH|YHUGHI|UVODJVRPILQQVLbilaga 4/DJUnGHWV\WWUDQGHILQQVL

bilaga =5. /DJUnGHW KDU I|UHVODJLW YLVVD MXVWHULQJDU DY ODJWH[WHQ

Regeringen =har =i =huvudsak =följt =Lagrèdets =synpunkter. =Synpunkterna

• Sida 20
•  Original

behandlas i den allmænna motiveringen samt i författningskommentaren till =de =berörda =lagrummen. =Vissa =redaktionella =ændringar =har =hærutöver gjorts i förhèllande till lagrèdsremissens förslag.

Förslagen till ændringar i 37 kap. 27 och 28 , 38 kap. 17 , 48 kap. 7 och 48 a kap. 14 inkomstskattelagen (1999:1229) har inte granskats av =Lagrèdet. =Ündringarna =som =bestèr =av =rættelser =och =konsekvensændringar =ær =enligt =regeringens =mening =av =sè =enkel =beskaffenhet =att Lagrèdets hörande skulle sakna betydelse. Dessa ændringar kommenteras i författningskommentaren.

• Sida 21
•  Original

4. Bakgrund och gællande rætt

4.1. Allmænt

I olika sammanhang har uppmærksammats fall dær mindre fèmansföretag, framför allt inom IT-branschen, har avyttrats och sæljaren som ersættning erhèllit aktier i det köpande bolaget som ær ett börsbolag. I samband med avyttringen =har =sæljaren =och =huvudægaren =i =det =köpande =bolaget =avtalat om att sæljaren inte fèr avyttra de mottagna andelarna förræn en viss tid förflutit eller att endast en viss del av andelarna èrligen fèr sæljas. Syftet med =dessa =villkor =har =regelmæssigt =varit =att =det =köpande =bolaget =velat försækra =sig =om =att =sæljaren =skall =vara =verksam =i =bolaget =æven =efter överlètelsen.

Sæljaren =kan =vælja =mellan =att =pè =vanligt =sætt =beskattas =för =vinsten omedelbart eller att begæra uppskov med beskattningen enligt de regler som gæller vid uppskovsgrundande andelsbyten. Om sæljaren væljer att ta upp vinsten till beskattning kommer vinsten enligt de s.k. 3:12-reglerna att pè visst sætt delas upp i tvè delar. Den ena delen beskattas i inkomstslaget kapital och den andra i inkomstslaget tjænst.

Üven för det fall sæljaren væljer att begæra uppskov med beskattningen sker =en =uppdelning =mellan =inkomstslagen =tjænst =och =kapital. =Enligt reglerna =om =uppskovsgrundande =andelsbyten =gæller =att =vinsten =frèn andelsbytet skall beskattas senast det beskattningsèr dè æganderætten till den =andel =som =mottogs =vid =andelsbytet =övergèr =till =nègon =annan =eller andelen upphör att existera. Om det köpande bolaget försætts i konkurs ses detta som en avyttring av de andelar som mottagits vid andelsbytet. Den =skattskyldige =gör =i =sè =fall =en =kapitalförlust =samtidigt =som =vinsten frèn andelsbytet skall beskattas. Den del av uppskovsbeloppet som skall beskattas =i =inkomstslaget =kapital =fèr =kvittas =mot =den =kapitalförlust =som uppkommit =genom =konkursen. =Nègon =motsvarande =kvittningsrætt =finns dæremot =inte =för =den =del =av =uppskovsbeloppet =som =skall =beskattas =i inkomstslaget =tjænst. =Situationen =ær =densamma =om =andelarna =i =det köpande bolaget avyttras med förlust.

Kritiken =mot =de =nuvarande =reglerna =om =uppskovsgrundande andelsbyten tar sikte pè det förhèllandet att den kapitalförlust som hænför sig till de mottagna andelarna inte fullt ut kan kvittas mot den vinst som uppkom =vid =andelsbytet. =Nedan =læmnas =ett =förslag =till =lösning =av problematiken.

4.2. Bestæmmelserna om beskattning av aktiva delægare i fèmansföretag

Regler =om =beskattning =av =aktiva =andelsægare =i =fèmansföretag, =de =s.k. 3:12-reglerna, =finns =i =57 =kap. =inkomstskattelagen =(1999:1229), =IL. Regleringen syftar till att inkomster i ett fèmansföretag, som beror pè att

• Sida 22
•  Original

ægaren =arbetat =i =företaget, =skall =beskattas =som =arbetsinkomster =och =inte som =kapitalinkomster. =Med =fèmansföretag =avses =ett =företag =dær =ægaren eller ægarna sè fullstændigt kan behærska företaget att man i realiteten inte kan =tala =om =ett =tvèpartsförhèllande =vid =transaktioner =mellan =ægare =och företaget. Om inkomster i bolaget delas ut, beskattas dærför den mottagna utdelningen =i =inkomstslaget =tjænst =om =utdelningen =överstiger =en schablonmæssigt =framræknad =normalutdelning. =3:12-reglerna =omfattar æven =försæljningsvinster pè =andelar i fèmansföretag. Hælften av den del av kapitalvinsten, som =överstiger sèdan sparad utdelning som skulle ha beskattats i inkomstslaget kapital hos mottagaren om den hade delats ut, skall tas upp i inkomstslaget tjænst.

3:12-reglerna =ær =tillæmpliga =pè =andelsægarnivè =och =den =andelsægare som =omfattas =av =reglerna =sægs =inneha =kvalificerade =andelar =i =ett InPDQVI|UHWDJ 0HG kvalificerad =andel DYVHV HQOLJW  NDS   ,/ HQ andel i ett fèmansföretag under förutsættning att andelsægaren eller nègon nærstèende =till =honom =under =beskattningsèret =eller =nègot =av =de =fem föregèende =beskattningsèren =varit =verksam =i =betydande =omfattning =i företaget =eller =i =ett =annat =fèmansföretag =eller =i =ett =fèmanshandelsbolag som =bedriver =samma =eller =likartad =verksamhet. =Detsamma =gæller =om företaget, =direkt =eller =indirekt, =under =beskattningsèret =eller =nègot =av =de fem =föregèende =beskattningsèren =har =ægt =andelar =i =ett =annat fèmansföretag =eller =i =ett =fèmanshandelsbolag =och =andelsægaren =eller nègon nærstèende till honom under beskattningsèret eller nègot av de fem föregèende beskattningsèren varit verksam i betydande omfattning i detta fèmansföretag eller fèmanshandelsbolag. Dör ægaren till en kvalificerad andel anses andelen kvalificerad æven hos dödsboet.

Om utomstèende, direkt eller indirekt, i betydande omfattning æger del i =företaget =(minst =30 =procent) =och =direkt =eller =indirekt =har =rætt =till utdelning =tillæmpas =3:12-reglerna =bara =om =det =finns =særskilda =skæl (57 kap. 5 IL). Enligt förarbetena (prop. 1989/90:110, s. 468 och 704) blir =risken =för =omvandling =av =arbetsinkomster =mindre =i =dessa =fall eftersom utdelning och kapitalvinst tillfaller ocksè utomstèende.

Om =ett =företag =upphör =att =vara =fèmansföretag =anses =andelen =ændè kvalificerad =under =fem =beskattningsèr =dærefter. =Detta =gæller =under förutsættning att andelsægaren eller nærstèende ægde andelen nær företaget upphörde att vara fèmansföretag och andelen dè var kvalificerad eller har förværvat =andelen =med =stöd =av =en =sèdan =andel =(57 =kap. =6 = =IL). Bestæmmelsen har funnits sedan 3:12-reglerna infördes.

Vid tillæmpning av 3:12-reglerna beræknas avkastningen pè det kapital som =har =investerats =i =företaget =schablonmæssigt. =Reglerna =innebær =att man beræknar en ´normalavkastning´ som skall beskattas i inkomstslaget kapital =hos =ægaren. =Normalavkastningen =fèr =inte =överstiga =ett =visst =s.k. grænsbelopp. =Underlaget =för =grænsbeloppet =utgörs =av =andelens omkostnadsbelopp, =sparat =utdelningsutrymme =och =ett =löneunderlag. Grænsbeloppet =erhèlls =genom =att =underlaget =multipliceras =med statslèneræntan =ökad =med =fem =procentenheter. =áverstiger =læmnad utdelning =grænsbeloppet =betraktas =den =överskjutande =delen =som arbetsinkomst =och =skall =dærför =beskattas =i =inkomstslaget =tjænst =(57 kap. 7 och 8 IL). I de fall læmnad utdelning understiger grænsbeloppet skall skillnaden =föras =vidare =till =næsta =èr =och =ökar =dè =det kapitalinkomstbehandlade =utrymmet =som =beræknas =för =det =èret =(sparat

• Sida 23
•  Original

utdelningsutrymme, 57 kap. 10 IL). Om en kvalificerad andel övergèr till en ny ægare genom arv, testamente, gèva, bodelning eller pè liknande sætt tar förværvaren över den tidigare ægarens sparade utdelningsutrymme (57 kap. 11 IL).

Üven en kapitalvinst som uppkommer nær andelar i ett fèmansföretag avyttras kan bero pè att arbetsinkomster har hèllits kvar i företaget. Ett rimligt =skatteuttag =vid =försæljning =av =fèmansföretagsandelar =har =ansetts ligga pè cirka 40 procent. Den tekniska lösning som har valts för att fè det =skatteuttaget =ær =att =fördela =vinsten =med =50 =procent =vardera =pè inkomstslagen tjænst och kapital. Bestæmmelserna innehèller en takregel avseende =beskattning =av =kapitalvinst =i =inkomstslaget =tjænst. =En kapitalvinst skall inte tas upp i inkomstslaget tjænst till den del det skulle medföra =att =den =skattskyldige =och =nærstèende =till =honom =under avyttringsèret och de fem föregèende beskattningsèren sammanlagt tagit upp =högre =belopp =æn =som =motsvarar =100 =gènger =prisbasbeloppet, =eller 3 790 000 kronor uttryckt i 2002 èrs basbelopp (57 kap. 12 IL).

3:12-utredningen (Fi1999:12) læmnade sitt betænkande Beskattning av smèföretagare =(SOU =2002:52) =till =regeringen =den =18 =juni =2002. Betænkandet =remissbehandlas =och =remisstiden =gick =ut =den =31 =oktober 2002.

4.3. Lættnadsreglerna

Vid =utdelning =och =kapitalvinst =pè =andelar =i =onoterade =svenska =och utlændska =företag =ges =en =lættnad =i =beskattningen =(prop. =1996/97:45), =de s.k. lættnadsreglerna. Lættnadsreglerna innebær att ett visst utrymme kan beræknas =varje =èr =och =att =utdelning =inom =detta =utrymme =± lættnadsbeloppet =± =undantas =frèn =beskattning =hos =andelsægaren. =Om lættnadsbeloppet inte utnyttjas eller utnyttjas endast till viss del under ett èr kan den outnyttjade delen sparas till ett senare èr. En förutsættning för lættnad =i =beskattningen =ær =att =andelsægaren =ær =en =fysisk =person =eller =ett dödsbo =som =skall =ta =upp =utdelning =och =kapitalvinst =i =inkomstslaget kapital.

Lættnadsbeloppet =beræknas =genom =att =en =ræntesats =(70 =procent =av statslèneræntan) =multipliceras =med =summan =av =ett =underlag =för lættnadsbelopp och sparat lættnadsutrymme (43 kap. 3 IL). Underlaget för =lættnadsbelopp =utgörs =av =summan =av =omkostnadsbeloppet =för andelarna, =sparat =lættnadsutrymme =och =viss =del =av =de =löner =som =har utbetalats i företaget (43 kap. 4 IL).

Omkostnadsbeloppet beræknas enligt genomsnittsmetoden. Omkostnadsbeloppet =fèr =æven =beræknas =genom =att =anskaffningsutgiften för andelar som förværvats före èr 1990 indexuppræknas (43 kap. 17 IL) alternativt =± =för =andelar =som =förværvats =före =èr =1992 =± =fèr omkostnadsbeloppet =beræknas =utifrèn =kapitalunderlaget =i =företaget (43 kap. 18±27 IL). =Det sparade lættnadsutrymmet ökar =sèledes dels det =lættnadsbelopp =som =beræknas =för =næsta =èr, =dels =underlaget =för lættnadsbeloppet.

Det sparade lættnadsutrymmet kan æven utnyttjas av andelsægaren vid kapitalvinstbeskattningen. =Den =del =av =kapitalvinsten =som =motsvarar =det sparade utrymmet undantas dè frèn beskattning.

• Sida 24
•  Original

Nær lættnadsbelopp skall beræknas för andelar som förværvats genom ett uppskovsgrundande andelsbyte enligt bestæmmelserna i 49 kap. IL skall anskaffningsutgiften =för =andelarna =minskas =med =ett =belopp =som motsvarar uppskovsbeloppet (43 kap. 11 och 49 kap. 32 IL).

4.4. Lagstiftningen vid andelsbyten

Vid =1990 =èrs =skattereform =infördes =i =den =numera =upphævda =lagen RP VWDWOLJ LQNRPVWVNDWW 6,/ GHQ VN strukturregeln, = 4 mom. =Den =ersatte =en =ældre =bestæmmelse =enligt =vilken =regeringen =helt eller =delvis =kunde =medge =skattefrihet =vid =avyttring =av =aktier =som innehafts =tvè =èr =eller =mer, =om =beskattningen =kunde =antas =hindra strukturrationalisering =som =var =önskværd =frèn =allmæn =synpunkt. Strukturregeln innebar att beskattningen sköts upp nær aktier avyttrades till ett bolag mot ersættning i form av aktier i det köpande bolaget (prop. 1989/90:110, =bet. =1989/90:SkU30, =SFS =1990:651). =Den =tekniska lösningen innebar att nègon realisationsvinst inte ansègs uppkomma vid bytet, bortsett frèn eventuell kontant ersættning, och att de nya aktierna i stællet övertog de avyttrade aktiernas anskaffningsværde.

Inför =Sveriges =intræde =i =EG =den =1 =januari =1995 =infördes =lagen (1994:1854) =om =inkomstbeskattningen =vid =grænsöverskridande omstruktureringar =inom =EG, =IGOL, =(prop. =1994/95:52, =bet. 1994/95:SkU10), =sèsom =en =implementering =av =bl.a. =det =s.k. =fusionsdirektivet =(90/434/EEG). =Den =tekniska =lösningen =för =realisationsvinstbeskattningen vid aktiebyten i IGOL innebar att nègon vinst pè grund av bytet =inte =skulle =anses =hænföra =sig =till =det =èr =dè =avyttringen =skedde. =I stællet =skulle =som =realisationsvinst =det =èr =dè =de =vid =bytet =mottagna andelarna avyttrades anses sèvæl den dè uppkomna vinsten som den vinst som =uppkommit =vid =bytet. =Strukturregeln =var =ursprungligen =inte tillæmplig i de fall som avsègs i IGOL men efter hand infördes en valrætt.

Med =verkan =fr.o.m. =den =1 =januari =1999 =ersattes =sèvæl =strukturregeln som =IGOL =av =lagen =(1998:1601) =om =uppskov =vid =andelsbyten, =UBA, (prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU5). I UBA anvændes samma teknik för uppskov som i IGOL. Fr.o.m. den 1 januari 2000 (med verkan fr.o.m. 2002 =èrs =taxering) =finns =bestæmmelserna =om =andelsbyten =i =49 =kap. =IL (prop. 1999/2000:2, bet. 1999/2000:SkU2).

Det enhetliga uppskovssystemet har sedan den 1 januari 2002 ersatts med =tvè =parallella =regelsystem, =næmligen =framskjuten =beskattning =vid andelsbyten (48 a kap. IL) och uppskovsgrundande andelsbyten (49 kap. IL). =Reglerna =om =framskjuten =beskattning =ær =tillæmpliga =nær =en =fysisk person =byter =marknadsnoterade =andelar =mot =andelar =som =inte =ær kvalificerade eller byter mot andelar som inte blir kvalificerade hos den fysiska personen. De mottagna andelarna övertar de avyttrade andelarnas omkostnadsbelopp, =dvs. =en =ny =strukturregel =har =införts =(prop. 2001/02:46, =bet. =2001/02:SkU13, =SFS =2001:1176). =Den =skattskyldige kan begæra att fè tillæmpa reglerna redan fr.o.m. 2002 èrs taxering.

• Sida 25
•  Original

4.5. Bestæmmelserna om uppskovsgrundande andelsbyten

Allmænt

För att uppskov skall erhèllas krævs bl.a. att det ær frèga om ett byte av andelar =dær =kontantersættningen =ær =högst =tio =procent =av =de =mottagna andelarnas nominella værde (49 kap. 2 IL). Kontantersættningen tas upp som =intækt =det =beskattningsèr =dè =det =uppskovsgrundande =andelsbytet sker. Den del av hela den skattepliktiga kapitalvinsten som inte tæcks av kontantersættningen =fördelas =pè =de =mottagna =andelarna. =Det =pè =varje andel =beræknade =uppskovsbeloppet =faststælls =vid =taxeringen =för =det beskattningsèr dè det uppskovsgrundande andelsbytet sker (49 kap. 14 IL). =Om =tvè =aktieserier =byts =mot =en =aktieserie =i =det =köpande =företaget skall =det =sammanlagda =uppskovsbeloppet =fördelas =jæmnt =pè =samtliga erhèllna aktier, æven om kapitalvinsten per aktie varit olika för de olika aktieslagen eller vinst uppkommit enbart pè det ena aktieslaget (RÝ 2000 ref. =23). =Bestæmmelserna =om =uppskov =skall =bara =tillæmpas =om =den skattskyldige begær det (49 kap. 6 IL). Om =uppskov inte begærs sker beskattning =sèledes =i =vanlig =ordning. =För =att =sæljaren =skall =erhèlla uppskov för en tillgèng som kapitalvinstbeskattas mèste det uppkomma en kapitalvinst. Om den avyttrade andelen ær en lagertillgèng hos sæljaren mèste =ersættningen =överstiga =andelens =skattemæssiga =værde. =Om =det læmnas =ersættning =i =pengar =för =andelen, =skall =skillnaden =mellan =hela ersættningen och det skattemæssiga værdet överstiga ersættningen i pengar (49 kap. =13 =IL). =Om =förlust =uppkommer =i =samband =med =det uppskovsgrundande andelsbytet skall avdrag göras enligt allmænna regler under det beskattningsèr dè bytet sker.

En förutsættning för att uppskov skall godtas ær att uppskovsbeloppet blir föremèl för beskattning i Sverige nær de mottagna andelarna avyttras (prop. 1998/99:15 s. 179 ff). Det krævs dærför att sæljaren, om han ær en fysisk person, vid tidpunkten för bytet ær bosatt eller stadigvarande vistas i =Sverige =(49 kap. =8 IL). =Det =ræcker =sèledes =inte =med =væsentlig anknytning eller tidigare bosættning i Sverige. =Om förutsættningar =finns för sæljaren att fè uppskov enligt reglerna för uppskov vid koncerninterna andelsöverlètelser =ær =bestæmmelserna =om =uppskovsgrundande =andelsbyten inte tillæmpliga (49 kap. 5 IL).

Det =köpande =företaget =skall =enligt =49 =kap. =9 = =IL =vara =ett =svenskt aktiebolag, ett utlændskt bolag enligt definitionen i 6 kap. 9 IL eller ett annat utlændskt företag som hör hemma inom EU som uppfyller villkoren i =fusionsdirektivet. =Det =köpande =företaget =mèste =vid =utgèngen =av =det beskattningsèr =dè =avyttringen =sker =æga =mer =æn =hælften =av =rösterna =i =det avyttrade =företaget. =Detta =röstvillkor =ær =avsett =att =hindra skatteundandraganden =(prop. =1998/99:15 =s. =188±190). =Om =det =finns særskilda =skæl =ræcker =det =att =villkoret =ær =uppfyllt =vid =nègon =tidpunkt mellan det uppskovsgrundande andelsbytet och utgèngen av kalenderèret (49 kap. 12 IL).

Uppskovsbelopp skall tas upp som intækt senast det beskattningsèr dè æganderætten till den mottagna andelen övergèr till nègon annan eller om den =mottagna =andelen =upphör =att =existera =(49 kap. =19 =IL). =Detta =kan intræffa =om =det =köpande =företaget =likvideras =eller =om =aktiekapitalet =i företaget =sætts =ned =genom =inlösen =av =andelar. =Nær =uppskovsbelopp =tas

• Sida 26
•  Original

upp =som =intækt =behandlas =det =som =en =vanlig =kapitalvinst. =Förluster =pè andelar, =t.ex. =de =mottagna =andelarna, =kan =dras =av =mot =èterförda uppskovsbelopp. =Den =skattskyldige =kan =vælja =att =frivilligt =ta =upp =hela eller delar av uppskovsbeloppet som intækt innan den mottagna andelen avyttras. =Den =frivilliga =beskattningen =aktualiseras =fræmst =nær =den skattskyldige =behöver =kvittningsgilla =vinster =mot =realiserade =förluster. Omkostnadsbeloppet =för =den =mottagna =andelen =uppgèr =enligt =allmænna regler =till =ett =belopp =som =motsvarar =marknadsværdet =för =den =avyttrade andelen.

Om =en =mottagen =andel =avyttras =genom =ett =nytt =uppskovsgrundande andelsbyte kan den skattskyldige begæra att uppskovsbeloppet inte skall tas =upp =till =beskattning. =I =stællet =övergèr =uppskovsbeloppet =pè =de =nya mottagna =andelarna. =Om =æven =andra =andelar =i =det =köpande =företaget avyttras =vid =ett =uppskovsgrundande =andelsbyte =(gamla =andelar) =övergèr uppskovsbeloppet =pè =samtliga =nya =mottagna =andelar =i =det =nya =köpande företaget (49 kap. 24 IL).

Om =den =skattskyldige =inte =længre =uppfyller =villkoret =i =49 kap. =8 =IL om =att =vara =bosatt =i =Sverige =eller =stadigvarande =vistas =hær =skall uppskovsbeloppet tas upp till beskattning (49 kap. 26 IL).

Om =en =mottagen =andel =övergèr =genom =arv, =testamente, =gèva =eller bodelning =övertar =förværvaren =överlètarens =skattemæssiga =situation =nær det gæller uppskovsbeloppet (49 kap. 25 IL). Syftet med detta ær bl.a. att andelsægarens benægenhet att delta i andelsbyten inte =skall pèverkas negativt (a. prop. s. 195).

Den avyttrade andelen ær kvalificerad

Vid =avyttring =av =kvalificerade =andelar =i =fèmansföretag =medgavs =enligt strukturregeln =i =27 =4 =mom. =SIL =uppskov =endast =efter =dispens =frèn skattemyndigheten. =Dispens =fick =inte =læmnas =om =nègon =del =av =vinsten skulle ha tagits upp som intækt av tjænst enligt 3:12-reglerna. Metoden i strukturregeln =gav =alltsè =inte =utrymme =för =beskattning =enligt =3:12reglerna nær de mottagna andelarna avyttrades. Fusionsdirektivet tillèter dock =inte =att =avyttringar =av =kvalificerade =andelar =i =fèmansföretag undantas frèn uppskovsmöjligheten.

Vid =utbyte =av =aktier =eller =andelar =fèr =enligt =artikel =8.1 =i fusionsdirektivet =tilldelningen =av =aktier =eller =andelar =i =det =förværvande bolaget till en delægare i det förværvade bolaget i utbyte mot aktier eller andelar =i =det =senare =bolaget =inte =i =sig =leda =till =beskattning =av =inkomst, vinst =eller =kapitalvinst =hos =denne =delægare. =Enligt =artikel =8.2 =skall medlemsstaterna =göra =tillæmpningen =av =punkt =1 =beroende =av =att delægarna =inte =èsætter =de =mottagna =aktierna =eller =andelarna =ett skattemæssigt værde =som ær högre æn det som de utbytta værdepapperen hade omedelbart före utbytet (första stycket). Tillæmpningen av punkt 1 skall inte hindra medlemsstaterna frèn att beskatta den vinst som uppstèr vid senare överlètelse av de sèlunda mottagna værdepapperen pè samma sætt =som =de =beskattar =vinster =vid =överlètelse =av =de =værdepapper =som innehades =före =det =i =punkt =1 =avsedda =förværvet =(andra =stycket). =Med uttrycket ´skattemæssigt værde´ avses det belopp med utgèngspunkt frèn vilket =en =eventuell =vinst =eller =förlust =beræknas =vid =beskattning =av

• Sida 27
•  Original

inkomst, vinst eller kapitalvinst för en delægare i bolaget (tredje stycket). Dè en delægare enligt lagstiftningen i den medlemsstat dær han ær bosatt fèr begæra skattemæssig behandling som skiljer sig frèn den som anges i punkt 2, skall enligt artikel 8.3 punkt 1 inte tillæmpas pè de værdepapper för vilka denna möjlighet utnyttjas.

Betræffande val av teknik för att ta tillbaka uppskov anfördes av 1992 èrs företagsskatteutredning bl.a. följande (SOU 1994:100 s. 67 f.).

´I =frènvaro =av =særskilda =komplikationer =kunde =kraven =i =artikel =8 =punkt =2 =ha tillgodosetts =genom =en =enkel =regel =om =att =de =mottagna =andelarna =övertar anskaffningsværdet för de avyttrade andelarna. Den vinst som inte beskattas vid andelsbytet =skulle =med =en =sèdan =regel =komma =fram =till =beskattning =nær vederlagsandelarna =avyttras. =För =att =skatteutfallet =skall =bli =riktigt =med =denna regel =fordras =emellertid =att =de =regler =som =ær =tillæmpliga =vid =avyttringen =av vederlagsandelarna ær desamma som de som skulle ha tillæmpats om beskattning hade skett redan vid andelsbytet. Utgörs de ursprungliga andelarna av svenska aktier, ær endast hælften av en reavinst skattepliktig, medan hela reavinsten skall tas =upp =till =beskattning =nær =vederlagsandelarna =(utlændska =andelar) =avyttras. Man kan inte gærna med rætta hævda att i detta fall en vinst vid en avyttring av GHPRWWDJQDDQGHODUQDEHVNDWWDVpè samma sættVRPHQYLQVWYLGHQDY\WWULQJDY de ursprungliga andelarna skulle ha beskattats. Beskattningen sker snarare pè ett hèrdare sætt. En regel av det diskuterade slaget ær problematisk æven i relation till andra regler, bl.a. dem för fèmansföretag i 3 12 mom. SIL.

Med hænsyn till det anförda förordar utredningen en annan lösning. Det belopp eller, =om =flera =inkomstslag =berörs, =de =belopp =som =undgèr =beskattning =vid andelsbytet =beskattas =vid =avyttringen =av =vederlagsandelarna =vid =sidan =av =den reguljæra =pè =grund av =denna =avyttring. =Detta =sker =genom =att den =ursprungliga reavinsten =hænförs =till =det beskattningsèr =dè =vederlagsandelarna =avyttras. =Frèn de =belopp =som =enligt =allmænna =regler =skall =tas =upp =som =intækt =av næringsverksamhet (för bolag), kapital (fysiska personer) eller tjænst (i frèga om aktier i fèmansföretag) avræknas belopp som beskattats i resp. inkomstslag vid taxeringen =för =det =beskattningsèr =dè =andelsbytet =skedde =pè =grund =av =att kontantvederlag utgètt. Avyttras vederlagsandelarna under olika beskattningsèr, fèr en proportionering ske av de belopp som skall beskattas.´

Med =den =teknik =som =valdes =för =att =ta =tillbaka =uppskov =enligt =lagen (1994:1854) =om =inkomstbeskattningen =vid =grænsöverskridande omstruktureringar =inom =EG =(IGOL) =var =det =möjligt =att =tillæmpa =3:12reglerna vid den uppskjutna beskattningen. I förarbetena gjordes följande uttalande betræffande val av uppskovsteknik (prop. 1994/95:52 s. 37).

´Regeringen har læmnat förslag om att reavinstbeskattningen av svenska aktier skall =omfatta =hela =reavinsten =(prop. =1994/95:25). =Det =innebær =att =svenska =och utlændska aktier reavinstbeskattas pè samma sætt. Det skulle alltsè vara möjligt att =ha =samma =lösning =som =i =27 = =4 =mom. =SIL, =dvs. =att =vederlagsandelarna övertar anskaffningsværdet. För lageraktier och för aktier som omfattas av 3 12 =mom.= =SIL =skulle =emellertid =særskilda =regler =behövas.= =Regeringen =anser dærför att den av utredningen föreslagna lösningen bör behèllas.´

Nær =de =tvè =regelsystemen =slogs =ihop =èr =1998 =och =ersattes =av =lagen (1998:1601) =om =uppskov =vid =andelsbyten, =UBA, =konstaterades =att systemen =hade =mycket =gemensamt =men =att =det =i =enskildheter =förelèg betydande =skillnader, =t.ex. =vad =gæller =tekniken =för =att =ta =tillbaka uppskovet, =möjligheterna =för =aktiva =delægare =i =fèmansföretag =att =fè

• Sida 28
•  Original

uppskov =samt =lösningarna =för =att =motverka =att =uppskov =medför =av lagstiftaren inte avsedda skatteförmèner. Det enhetliga uppskovssystemet utformades =med =utgèngspunkt =i =den =uppskovsteknik =som =anvændes =i IGOL. Detta motiverades i första hand med att det enligt denna teknik ær möjligt =att =tillæmpa =3:12-reglerna =vid =den =uppskjutna =beskattningen (prop. 1998/99:15 s. 178 f.).

För att förhindra omvandling av arbetsinkomster till kapitalinkomster finns i 49 kap. 10 IL en særskild bestæmmelse av skatteflyktskaraktær för kvalificerade andelar. Vid avyttring av en sèdan andel till ett företag i vilket sæljaren omedelbart efter avyttringen ensam eller tillsammans med nærstèende, =direkt =eller =indirekt, =æger =andelar =motsvarande =minst =25 procent =av =röstetalet =för =samtliga =andelar =i =det =köpande =företaget uppstælls =vissa =villkor. =Skælet =till =att =inte =endast =fall =med =röstmajoritet omfattas ær att samordnade förfaranden mellan upp till fyra delægare bör fèngas in av bestæmmelsen. I förarbetena redovisades följande situation som bakgrund till behovet av bestæmmelsen (a. prop. s. 190).

´I frènvaro av motverkande regler skulle en aktiv delægare i ett fèmansföretag kunna genomföra en extern försæljning av andelarna i företaget genom att först vid ett andelsbyte sælja andelarna till ett annat företag, A, som ægs av delægaren, eventuellt =tillsammans =med =nærstèende.= =A =erhèller =marknadsværdet =som anskaffningsværde =för =andelarna =och =kan =dærför =sælja =dem =utan =beskattning. Delægaren kan sedan lèta A förværva en aktieportfölj eller liknande. A blir dè ett förvaltningsföretag, =vilket =innebær =att =mottagna =utdelningar =som =vidareutdelas inte =beskattas =hos =A. =Utredningens =bedömning =ær =att =den =særskilda skatteflyktsbestæmmelse =som =utredningen =föreslèr =normalt =blir =tillæmplig =pè förfaranden av detta slag. Eftersom förfarandet lèter sig beskrivas i lagtext bör det ændè stoppas genom en særskild reglering.´

Med =förvaltningsföretag =avses =ett =sèdant =svenskt =aktiebolag =eller =en sèdan =svensk =ekonomisk =förening =som =förvaltar =værdepapper =eller liknande tillgèngar och som i övrigt varken direkt eller indirekt bedriver næringsverksamhet =i =mer =æn =obetydlig =omfattning. =Utdelning =som =ett förvaltningsföretag =tar =emot =frèn =ett =svenskt =aktiebolag =eller =en =svensk ekonomisk =förening =skall =inte =tas =upp =till =den =del =den =motsvaras =av utdelning =som =förvaltningsföretaget =beslutar =för =samma =beskattningsèr (24 kap. 13 och 14 IL).

I =de =fall =sæljaren =pè =det =beskrivna =sættet =æger =andelar =i =det =köpande företaget motsvarande minst 25 procent av röstetalet för samtliga andelar krævs =att =det =köpande =företagets =næringsverksamhet =ètminstone =till huvudsaklig =del =bestèr =av =rörelse =eller =direkt =eller =indirekt =innehav =av andelar =i =dotterföretag =som =till =huvudsaklig =del =bedriver =rörelse. =Med rörelse =avses =enligt =huvuddefinitionen =annan =næringsverksamhet =æn innehav =av =kontanta =medel, =værdepapper =eller =liknande =tillgèngar. =Om dessa tillgèngar innehas som ett led i rörelsen ræknas innehavet dock till rörelsen =(2 kap. =24 = =IL). =Detta =innebær =bl.a. =att =förvaltningsföretags innehav =av =kontanta =medel, =værdepapper =och =liknande =aldrig =kan =anses som rörelse. Nær den avyttrade andelen ær kvalificerad har ordet rörelse dærför =en =mer =inskrænkt =betydelse =pè =sè =sætt =att =kontanta =medel, værdepapper eller liknande tillgèngar inte ræknas till rörelse æven om de innehas som ett led i rörelsen. Med dotterföretag avses i detta hænseende ett =företag =i =vilket =det =köpande =företaget =direkt =eller =indirekt =har

• Sida 29
•  Original

röstmajoriteten. =Med =denna =definition =bör =oklarheter =inte =uppkomma huruvida =ett =moder-dotterbolagsförhèllande =rèder =nær =det =köpande företaget =ær =utlændskt =(a. =prop. =s. =190). =Vid =bedömningen =av =om huvudsaklighetsvillkoret =ær =uppfyllt =tas =hænsyn =fræmst =till =storleken =av intækterna (a. prop. s. 277).

Uppfylls =rörelsevillkoret =vid =avyttringen =men =ændras =senare =det köpande företagets verksamhet sè att villkoret inte længre uppfylls, skall avskattning =av =uppskovsbeloppet =ske. =Detta =gæller =dock =endast =om sæljaren =tillsammans =med =nærstèende =æven =vid =tidpunkten =för förændringen av verksamheten æger andelar i det köpande företaget med minst 25 procent av röstetalet för samtliga andelar i företaget. Kravet pè att verksamheten inte ændras gæller t.o.m. utgèngen av det tjugonde èret efter det uppskovsgrundande andelsbytet (49 kap. 27 IL).

Om =delægarna =i =ett =fèmansföretag =avser =att =överlèta =andelarna =i företaget =till =ett =annat =företag =som =ægs =av =dem =och =önskar =behèlla handlingsfriheten =att =senare =utan =skattekonsekvenser =omvandla =det köpande =företaget =till =ett =förvaltningsföretag, =har =de =möjlighet =att =göra detta =genom =en =underprisöverlètelse =i =stællet =för =som =ett =andelsbyte =(a. prop. s. 191).

Ett =uppskovsbelopp =fördelas =pè =varje =mottagen =andel =vid =taxeringen det =beskattningsèr =dè =andelsbytet =skett. =För =kvalificerade =andelar beræknas =de =belopp =som =skulle =ha =tagits =upp =i =inkomstslaget =kapital (kapitalbeloppet) =respektive =inkomstslaget =tjænst =(tjænstebeloppet) =om hela =kapitalvinsten =skulle =ha =tagits =upp =(49 =kap. =16 = =IL). =Till =den =del kapitalbeloppet =förslèr =tas =eventuell =kontant =ersættning =upp =i inkomstslaget =kapital =det =beskattningsèr =dè =andelsbytet =sker. =Eventuell resterande del tas upp i inkomstslaget tjænst. Ýterstèende delar av kapital- och tjænstebeloppen fördelas pè de mottagna andelarna. De beskattas nær de mottagna andelarna sæljs (a. prop. s. 277).

Det finns særskilda regler för berækning av græns- och lættnadsbelopp pè kvalificerade andelar respektive onoterade andelar (jfr beskrivningen ovan). =Vid =berækningen =av =sèvæl =græns- =som =lættnadsbeloppet =ær utgèngspunkten anskaffningsutgiften för andelarna. För att underlaget för berækning av græns- och lættnadsbeloppet för de mottagna andelarna inte skall =omfatta =ett =uppskovsbelopp =som =inte =beskattas =finns =en bestæmmelse =som =innebær =att =de =bèda =beloppen =æven =fortsættningsvis skall =beræknas =pè =de =mottagna =andelarnas =anskaffningsutgift =(49 kap. 32 IL).

4.6. Bestæmmelserna om framskjuten beskattning vid andelsbyten

Det enhetliga uppskovssystemet har fr.o.m. den 1 januari 2002 ersatts av tvè =parallella =system, =næmligen =ett =förenklat =system =med =framskjuten beskattning =vid =andelsbyten =respektive =uppskovsgrundande =andelsbyten (prop. =2001/02:46, =bet. =2001/02:SkU13, =rskr. =2001/02:123, =SFS 2001:1176). Det förenklade systemet bygger pè den gamla strukturregeln i den numera upphævda 27 4 mom. SIL och gæller endast nær en fysisk person gör ett andelsbyte (48 a kap. 1 IL). Reglerna ær obligatoriska vid byten om den avyttrade andelen ær marknadsnoterad under förutsættning

• Sida 30
•  Original

att den inte ær en kvalificerad andel och att byte inte sker mot en andel som blir kvalificerad hos sæljaren. Nær det gæller grænsdragningen för det förenklade systemet med framskjuten beskattning anfördes i förarbetena att =en =utgèngspunkt, =liksom =tidigare, =ær =att =grænsen =bör =dras =sè =att kvalificerade =andelar =kan =hanteras =inom =systemet. =Vidare =anfördes =att grænsdragningen bör ske enligt ett lættillgængligt regelsystem och att det inte =bör =krævas =nègra =kvalificerade =bedömningar^(prop. =2001/02:46 =s. 61).

Nær =det =gællde =att =bestæmma =vilka =andelar =som =skall =omfattas =av =det förenklade =systemet =var =frègan =om =grænsdragningen =för =tillæmpningen skulle =ske =mellan =kvalificerade =och =icke =kvalificerade =andelar =eller =om grænsen =skulle =dras =vid =marknadsnoteringen. =I =förarbetena =anfördes följande (a. prop. s. 61 f.).

´Det som talar för en grænsdragning mellan kvalificerade och icke kvalificerade andelar ær att alla icke kvalificerade andelar som inte mèste behandlas enligt den nuvarande =uppskovstekniken =kommer =att =omfattas =av =den =föreslagna =enklare tekniken, =dvs. =strukturregeln. =---Nær =man =skall =avgöra =om =en =andel =ær kvalificerad fèr andelsægarens personliga arbetsinsatser i företaget en avgörande betydelse. =Kopplingen =till andelsægarens =personliga =arbetsinsats =gör =vidare =att andelarna =i =ett =företag =inte =generellt =kan =betecknas =som =kvalificerade. Bedömningen =mèste =avse =den =enskilde =andelsægarens =innehav. =Detta =betyder ocksè =att =det =i =ett =och =samma =icke =marknadsnoterade =företag =kan =förekomma bède kvalificerade och icke kvalificerade andelar. De næmnda omstændigheterna gör =att =det =kan =bli =komplicerat =att =avgöra =om =den =avyttrade =andelen =skall omfattas av den ena eller den andra uppskovstekniken.---.

Vid grænsdragningen enligt det andra alternativet, dvs. mellan noterade och icke marknadsnoterade =företag, =uppstèr =i =normalfallet =inte =nègra =særskilda grænsdragningsproblem. =Dessutom =kommer =samtliga =andelar =i =företaget =eller samtliga =andelar =av =det =aktuella =slaget, =med =nègot =undantag, =att =omfattas =av bedömningen. Nègon koppling till personliga förhèllanden blir inte aktuell.´

Reglerna =i =48 =a =kap. =om =framskjuten =beskattning =motsvarar =i tillæmpliga delar reglerna i 49 kap. om uppskovsgrundande andelsbyten. Den =nya =strukturregeln =innebær =att =omkostnadsbeloppet =för =den =andel som =avyttras =genom =andelsbytet =övergèr =pè =den =mottagna =andelen (48 a kap. 10 första stycket IL). Avyttras den andel som mottagits vid andelsbytet genom ett nytt andelsbyte övertar den andel som tas emot vid det =nya =andelsbytet =det =omkostnadsbelopp =som =den =först =mottagna andelen =övertagit =frèn =den =ursprungligen =avyttrade =andelen. =Successiva andelsbyten =kan =alltsè =ske =utan =att =beskattning =utlöses. =Eventuell kontantersættning =skall =tas =upp =till =beskattning =det =beskattningsèr =dè andelsbytet =sker =(48 =a =kap. =9 = =IL). =Ýterstèende =del =av =kapitalvinsten kommer att beskattas nær den mottagna andelen avyttras. Kapitalförlust skall pè motsvarande sætt dras av först nær den andel som mottogs genom andelsbytet =avyttras. =Nègot =krav =pè =kapitalvinst =uppstælls =inte =vid framskjuten =beskattning =eftersom =sjælva =tekniken =gèr =ut =pè =att =de mottagna andelarna skall intræda i de avyttrade andelarnas skattemæssiga situation.

Pè =samma =sætt =som =vid =uppskovsgrundande =andelsbyten =stælls =ett villkor för framskjuten beskattning om att det köpande företaget vid det

• Sida 31
•  Original

beskattningsèr dè andelsbytet sker skall æga mer æn hælften av rösterna i det avyttrade företaget (48 a kap. 8 IL).

Vid framskjuten beskattning övergèr som næmnts omkostnadsbeloppet för =den =andel =som =avyttrats =pè =den =mottagna =andelen. =Det =övertagna omkostnadsbeloppet följer den mottagna andelen om den övergèr till en ny ægare genom arv, testamente, gèva eller bodelning. En sèdan övergèng av =æganderætten =till =den =mottagna =andelen =utlöser =inte =beskattning =i enlighet med bestæmmelserna om framskjuten beskattning.

Den som har bytt kvalificerade andelar mot marknadsnoterade och fètt ett =uppskovsbelopp =fördelat =i =form =av =ett =tjænstebelopp =och =ett =kapitalbelopp =kan =enligt =gællande =bestæmmelser =komma =in =i =systemet =med framskjuten =beskattning =om =ett =nytt =andelsbyte =görs =mot marknadsnoterade andelar. Den avyttrade andelen anses dè förværvad för det marknadsværde som gællde nær den kvalificerade andelen byttes mot en =marknadsnoterad =andel =(48 =a =kap. =10 = =andra =stycket =IL). Uppskovsbeloppet =behöver =inte =tas =upp =till =beskattning =vid =andelsbytet med =framskjuten =beskattning =utan =fördelas =pè =de =mottagna =andelarna. Detta =uppskovsbelopp =tas =upp =som =intækt =senast =det =beskattningsèr =dè æganderætten =till =den =mottagna =andelen =övergèr =till =nègon =annan =eller andelen upphör att existera (49 kap. 19 första stycket IL).

4.7. Kvittningsmöjligheter

Det svenska inkomstskattesystemet bygger pè principen att beskattningen skall vara symmetrisk. =Detta innebær att kapitalinkomster beskattas och avdrag =skall =göras =för =kapitalförluster. =Av =olika =skæl =ær =dock avdragsrætten =begrænsad. =Genom =1990 =èrs =skattereform =infördes =för kapitalförluster =pè =finansiella =tillgèngar =en =huvudregel =som =innebær =att sèdana förluster skall kvoteras till 70 procent. Om förluster behandlades symmetriskt i förhèllande till vinster skulle, framhölls det i förarbetena (prop. 1989/90:110 s. 391), de skattskyldiga kunna ´plocka russinen =ur kakan´ =genom =att =tidigt =sælja =tillgèngar =som =minskat =i =værde =och =vænta med att sælja tillgèngar med værdestegring. Genom förfarandet skulle en skattekredit =uppkomma, =vilket =ansègs =strida =mot =mèlet =om =likformig beskattning. =En =generell =avdragsbegrænsning =till =70 =procent =för kapitalförluster ansègs (a. prop. s. 428) dock innebæra en omotiverat hèrd behandling av aktieförsæljningar och det risktagande som aktieinnehav ær förenat med. Full kvittning av förluster mot vinster borde dærför tillètas inom =gruppen =marknadsnoterade =aktier =och =liknande =værdepapperstillgèngar. =Ett =undantag =frèn =huvudregeln =infördes =sèledes =för =denna grupp. =En =motsvarande =kvittningsrætt =infördes =frèn =och =med =1998 =èrs taxering =inom =gruppen =onoterade =andelar =(prop. =1996/97:45, =bet. 1996/97:SkU13, =SFS =1996:1611). =Denna =innebar =att =förluster =pè onoterade =andelar =fick =dras =av =mot =vinst =pè =sèdana =andelar. =1992 =èrs företagsskatteutredning =anförde =följande =nær =det =gæller =avdrags- =och underskottskvoteringarna (SOU 1996:119 s. 114).

´Med =endast =seriös =næringsverksamhet =för =ögonen =borde =enligt =utredningens uppfattning avdrags- och underskottskvoteringarna tas bort för onoterade aktier. Bedömningen kan inte ske endast i detta perspektiv. Man kan inte bortse frèn riskerna =för =att =ett =borttagande =av =kvoteringarna =skulle =öppna =möjligheter =för

• Sida 32
•  Original

skattskyldiga att fè avdrag för kostnader för verksamheter av hobbykaraktær och andra kostnader för privat konsumtion, som förlæggs till ett aktiebolag. Man kan inte =heller =bortse =frèn =risken =för =att =genom =vissa =transaktioner =rænteutgifter skulle =kunna =omvandlas =till =aktieförluster. =Utredningen =avstyrker =dærför =ett borttagande av kvoteringarna.

I ett hænseende bör dock reglerna kunna lættas. All verksamhet i ett aktiebolag utgör =en =förværvskælla. =Resultatet =av =olika =verksamhetsgrenar =i =samma aktiebolag =kan =dærför =utjæmnas =mot =varandra. =Mot =bakgrund =hærav =synes =det onödigt lèngtgèende att inte tillèta att förlust pè onoterade aktier fèr dras av mot vinst pè sèdana aktier. Utredningen föreslèr att det skall tillètas.´

För =att =förbættra =villkoren =för =extern =kapitaltillförsel =till =onoterade företag =utvidgades =möjligheten =att =kvitta =förluster =pè =onoterade =andelar till =att =æven =omfatta =vinster =pè =marknadsnoterade =delægarrætter =och andelar =i =vissa =værdepappersfonder =genom =lagstiftning =èr =1997 =(prop. 1997/98:150, =bet. =1996/97:FiU20, =SFS =1997:448). =Den =skattemæssiga behandlingen av förluster ansègs vara av stor betydelse för risktagande i næringslivet =och =villigheten =till =nysatsningar. =I =syfte =att =ytterligare förbættra dessa villkor slopades èr 2000 den kvarvarande begrænsningen i kvittningsrætten sè att kvittning numera ocksè kan ske mellan vinster pè onoterade =delægarrætter =och =förluster =pè =marknadsnoterade =delægarrætter (prop. 1999/2000:100, bet. 1999/2000:FiU20, SFS 2000:540).

Utvecklingen =av =kvittningsmöjligheterna =i =inkomstslaget =kapital innebær =att =full =kvittningsrætt =numera =rèder =mellan =vinster =respektive förluster vid avyttring av marknadsnoterade delægarrætter och onoterade andelar =i =svenska =aktiebolag =och =utlændska =juridiska =personer. =Om =den skattskyldige efter att ha utnyttjat dessa kvittningsmöjligheter fortfarande redovisar =förlust =ær =denna =avdragsgill =till =70 =procent =mot =övriga kapitalintækter. =Uppstèr =underskott =i =inkomstslaget =kapital =kan =detta utnyttjas som skattereduktion mot kommunal och statlig skatt, dvs. skatt pè =övriga =förværvsinkomster, =samt =fastighetsskatt =(41 =kap. =12 = =IL jæmfört =med 65 kap. 9 =och 12 samma lag). Skattereduktionen ær 30 procent av den del av underskottet som inte överstiger 100 000 kr och 21 procent av det èterstèende underskottet. En skattereduktion som inte kan utnyttjas vid taxeringen det beskattningsèr den uppstètt fèr inte sparas till næstföljande èr.

Regeln =om =att =underskott =i =inkomstslaget =kapital =till =den =del underskottet överstiger 100 000 kr berættigar till skattereduktion med 21 procent =av =underskottet =infördes =genom =lagstiftning =èr =1991 =(prop. 1991/92:60, =bet. =1991/92:SkU10, =SFS =1991:1833). =Regeln =ersatte =en ordning för begrænsning av rætt till avdrag för utgiftsræntor, som infördes genom =1990 =èrs =skattereform. =Syftet =med =regeln =om =kvotering =av underskottet ær att motverka skatteplanering. I frènvaro av regeln skulle næmligen =en =skattskyldig =i =större =skala =kunna =erhèlla =skatteförmèner genom =att =lènefinansiera =tillgèngar =vars =avkastning =har =formen =av værdestegring =som =beskattas =först =vid =realisation =(a. =prop. =s. =78). =I samband =med =införandet =av =de =s.k. =lættnadsreglerna =(43 =kap. =IL) konstaterades =att =3:12-reglerna =innebær =att =investeringar =som =ger =en lèngsiktig =avkastning =(efter =bolagskatt) =som =överstiger =den =særskilda klyvningsræntan =(statslèneræntan =med =tillægg =av =fem =procentenheter)

• Sida 33
•  Original

beskattas =hèrdare =i =fèmansföretag =æn =i =andra =företag. =Om =reglernas inverkan pè risktagandet anfördes följande (prop. 1996/97:45 s. 29 f.).

´De særskilda reglerna har en direkt inverkan pè risktagandet hos investerarna. För det första kan en ægare som omfattas av reglerna vid værderingen av ett visst investeringsobjekt =notera =att =lönsamheten =efter =skatt =blir =lægre =i =ett fèmansföretag æn om projektet förverkligas i ett annat företag. För det andra kan denne vid værderingen av tvè olika projekt, som endast skiljer sig èt vad gæller osækerheten i resultatet, konstatera att lönsamheten efter skatt skiljer sig èt för de tvè projekten. Ett högriskprojekt missgynnas av de særskilda reglerna.

Regeringen =delar =utredningens =uppfattning =att =dessa =neutralitetsbrister =kan hæmma =tillvæxten =i =fèmansaktiebolag =med =aktiva =delægare. =Som =utredningen framhèller =mèste =emellertid =de =særskilda =reglerna =för =fèmansaktiebolagen behèllas av grundlæggande systemskæl. ´

För =att =stimulera =investeringar =i =smè =och =medelstora =företag genomfördes =med =verkan =frèn =1998 =èrs =taxering =en =lættnad =i beskattningen =för =andelar =i =onoterade =företag =genom =att =de =skillnader =i avkastning =som =finns =mellan =dessa =företag =och =de =större =företagen reducerades. Lættnaden ges pè ægarnivè till fysiska personer och dödsbon. Den =tendens =som =före =lættnadsreglernas =tillkomst =fanns =i =3:12regelsystemet =att =missgynna =riskfyllda =investeringar =i =förhèllande =till investeringar med mindre risk kom emellertid i viss mèn att bestè trots den =införda =lættnaden. =Lættnaden =har =næmligen =stor =betydelse =för =lèga investeringsutfall, =men =fèr =mindre =betydelse =relativt =sett =ju =bættre =ett utfall ær.

Företagsskatteutredningen =ansèg =att =3:12-reglerna =æven =missgynnar riskfyllda investeringar genom att positiva utfall pè sèdana investeringar beskattas =enligt =dessa =regler =utan =att =det =finns =nègon =kompenserande mekanism för negativa utfall (SOU 1996:119 s. 114). Enligt utredningen skulle =en =sèdan =kompenserande =mekanism =vara =att, =nær =andelarna =i =ett företag med kvarstèende 3:12-utrymme, dvs. sparat utdelningsutrymme, avyttras =utan =att =vinst =uppkommer =mot =vilket =utrymmet =kan =utnyttjas, avdrag fick göras för det kvarstèende utrymmet frèn inkomst av kapital. Av =samma =skæl =som =utredningen =avstyrkte =ett =borttagande =av =avdrags- och underskottskvoteringar (se tidigare i detta avsnitt) avstyrkte man att symmetriskapande ètgærder vidtogs i förevarande sammanhang.

4.8. Ett rækneexempel

Bakgrunden till den kritik som riktas mot de nuvarande reglerna har pè sætt som inledningsvis beskrivits sin grund i samspelet mellan è ena sidan de s.k. 3:12-reglerna och è andra sidan reglerna om uppskovsgrundande andelsbyten.

Detta kan illustreras med ett exempel. Ett börsbolag betalar 8 miljoner kronor för aktierna i ett fèmansföretag. I =stællet =för =kontant =ersættning =erhèller =sæljaren =aktier =i =det =köpande bolaget. =Börskursen =ær =800 =kronor =per =aktie =och =sæljaren =fèr =10 000 aktier. =Sæljaren =har =inga =sparade =utdelnings- =eller =lættnadsutrymmen avseende =sina =fèmansföretagsaktier. =Anskaffningsutgiften =för =fèmans-

• Sida 34
•  Original

företagsaktierna =antas =vara =100 000 =kronor. =Fördelningsvinsten =blir (8 000 000 ± 100 000 =) 7 900 000 kronor. Hærav skall med tillæmpning av =den =s.k. =takregeln =i =57 =kap. =12 = =IL =3 790 000 =kronor =redovisas =i inkomstslaget tjænst. Takregeln innebær att tjænstebeloppet begrænsas till 100 =basbelopp =och =ett =basbelopp =antas =uppgè =till =37 900 =kronor. Ýterstoden av kapitalvinsten, 4 110 000 kronor, tas upp i inkomstslaget kapital. =Skatten =pè =en =kapitalvinst =om =7 900 000 =kronor =uppgèr =för =en person =med =tjænsteinkomster =över =brytpunkten =till =(0,56 =x =3 790 000 =+ 0,30 =x =4 110 000 =) =3 355 400 =kronor, =vilket =motsvarar =42 =procent =av YLQVWHQ

Eftersom villkoren enligt reglerna för uppskovsgrundande andelsbyten fèr =antas =vara =uppfyllda =væljer =sæljaren =att =begæra =uppskov. =Uppskovsbeloppet faststælls till totalt 7 900 000 kronor, varav tjænstebeloppet utgör 3 790 000 kronor och kapitalbeloppet 4 110 000 kronor.

Vid ett senare tillfælle antas att det köpande bolaget försætts i konkurs. De mottagna andelarna anses dærmed avyttrade (44 kap. 8 IL) och den uppkomna =kapitalförlusten =om =8 000 000 =kronor =skall =deklareras. =Av förlusten kan 4 110 000 kronor kvittas mot den del av uppskovsbeloppet som ær kapitalbelopp. Nègon sèdan kvittningsrætt finns dæremot inte för den =del =av =uppskovsbeloppet =som =ær =tjænstebelopp, =vilket =uppgèr =till 3 790 000 kronor. Om sæljaren för det aktuella beskattningsèret inte har nègra =andra =kapitalvinster =eller =ænnu =ej =èterförda =uppskovsbelopp (kapitalbelopp) =pè =andra =andelar =att =kvitta =den =èterstèende kapitalförlusten mot ær 70 procent av denna avdragsgill (48 kap. 24 IL), dvs. =2 723 000 =kronor. =Om =sæljaren =inte =har =nègra =intæktsposter =i inkomstslaget kapital uppkommer ett underskott som kan utnyttjas enligt reglerna =om =skattereduktion. =Skattereduktionen =uppgèr =i =exemplet =till (0,30 x 100 000 + 0,21 x 2 623 000 =) 580 830 kronor.

I exemplet har sæljaren tagit upp uppskovsbeloppet som intækt samma èr som det köpande bolaget försætts i konkurs. I annat fall skulle sæljaren inte =ha =kunnat =kvitta =den =del =av =kapitalförlusten =pè =de =mottagna andelarna =som =ryms =inom =uppskovsbeloppets =kapitalbelopp =om 4 110 000 kronor. Tjænstebeloppet om 3 790 000 kronor mèste nu tas upp som =intækt. =Om =sæljaren =har =andra =förværvsintækter =över =brytpunkten uppgèr =skatten =pè =tjænstebeloppet =till =(0,56 =x =3 790 000 =) =2 122 400 kronor. Den skattereduktion som sæljaren ær berættigad till uppgèr enligt berækningarna =ovan =till =580 830 =kronor. =Sæljaren =skall =dærför =betala =en nettoskatt om (2 122 400 ± 580 830 =) 1 541 570 kronor.

Antag =att =sæljaren =i =stællet =væljer =att =göra =en =kontantaffær. =Vinsten uppgèr =till =7 900 000 =kronor =och =skatten =ær =enligt =berækningarna =totalt 3 355 400 kronor (jfr ovan). Skatten betalas. =Nettovinsten, =som dærmed uppgèr =till =(7 900 000 =± =3 355 400=) =4 544 600 =kronor, =antas =èterinvesterad i börsnoterade aktier med en avkastning pè tio procent. Den èrliga =nettoavkastningen =kan =beræknas =till =(0,10 =x =4 544 =600 =minus =30 procent kapitalskatt =) 318 122 kronor.

I andelsbytesfallet fèr sæljaren i stællet uppskov med hela den skatt om 3 355 400 =kronor =som =belöper =pè =vinsten. =Underlaget =för =berækning =av den èrliga avkastningen ær dè i stællet de 10 000 aktier ä 800 kronor som sæljaren =erhèllit =i =byte =mot =sina =kvalificerade =andelar, =dvs. =8 000 000 kronor. =Üven =pè =dessa =börsnoterade =aktier =antas =avkastningen =vara =tio procent. Den èrliga nettoavkastningen kan pè motsvarande sætt beræknas

• Sida 35
•  Original

till (0,10 x 8 000 000 minus 30 procent kapitalskatt =) 560 000 kronor, dvs. 241 878 kronor ± eller över 75 procent ± mer æn i kontantaffærsfallet.

Att =utfallen =blir =sè =olika =beror =pè =att =sæljaren =i =andelsbytesfallet =fèr uppskov =med =beskattningen =och =dærmed =kommer =i =ètnjutande =av =en ræntefri skattekredit æven för den del av inkomsterna som skall redovisas i =inkomstslaget =tjænst. =Den =avkastning =som =belöper =pè =denna =del beskattas vid avyttring av de mottagna andelarna i inkomstslaget kapital. Detta =har =sin =förklaring =i =att =syftet =med =andelsbytesreglerna =ær =att underlætta =omstruktureringar =i =næringslivet. =Den =ræntefria =skattekrediten bör =i =vart =fall =vid =tidpunkten =för =uppskovet =ha =framstètt =som =en skatteförmèn för sæljaren. Det kan æven antas att den sæljare som væljer kontantaffærsalternativet =troligen =inte =kan =rækna =med =att =andelarna værderas =lika =högt =som =i =andelsbytesfallet. =Skillnaden =blir =dærför =i realiteten ænnu större mellan andelsbytesfallet och kontantaffærsfallet.

Den ræntefria skattekrediten vid uppskov skiljer sig dock inte frèn den ræntefria =skattekredit =som =tillgodoræknas =en =ægare =som =inte =genomför nègot =andelsbyte, =utan =behèller =de =ursprungliga =andelarna. =Ur =denna beskattningssynpunkt =ær =uppskovsreglerna =dærför =fördelaktigare =æn kontantaffærsalternativet =men =ekonomiskt =likværdiga =med =det =fall =dè ægarna behèller de ursprungliga andelarna.

En förændrad beskattning av andelsbytesfallet medför vidare att statens andel =av =risken =ocksè =kommer =att =omfatta =skatten =pè =tjænstebeloppet. Dærmed kommer statens risktagande vid strukturaffærer med uppskov att likstællas =med =det =risktagande =som =finns =dè =ægaren =væljer =att =behèlla verksamheten. Vid en jæmförelse med kontantaffærsfallet innebær dock en eventuellt förændrad beskattning ett ökat risktagande för staten. Sètillvida kan en förændrad beskattning av andelsbytesfallet pèverka riskbeteendet genom att delægarna lægger mindre vikt vid riskanalyser av det köpande företaget. Den risk delægarna bær minskar dock inte i jæmförelse med den risk =som =förelèg =innan =andelsbytet. =En =sèdan =omfördelning =av =risken torde =dærför =inte =ha =medfört =nègon =mer =lèngtgèende =pèverkan =pè riskanalyserna.

• Sida 36
•  Original

5 ávervæganden och förslag

5.1. Inledning

Som =ovan =næmnts =har =ett =antal =fèmansföretagare =hamnat =i =en =svèr ekonomisk =situation =genom =att =de =först =bytt =3:12-andelar =mot marknadsnoterade =andelar =som =sedan =blivit =værdelösa. =Behovet =av =en lagstiftning som =særskilt beaktar de problem =som uppkommer pè grund av samspelet =mellan reglerna om andelsbyten =och de =s.k. 3:12-reglerna har dærför accentuerats.

I den remitterade promemorian redovisades fyra olika lösningar, A ± D. =Innebörden =av =A =± =C =ær =att =det =uppskovsgrundande =andelsbytet betraktas =som =en =försæljning =av =de =ursprungliga =andelarna, =varvid =ett uppskovsbelopp =efter begæran bestæms vid bytet. Modellerna innehèller dærför olika metoder som syftar till att mildra beskattningskonsekvensen av =det =uppskovsgrundande =andelsbytet =(försæljningen) =om =det övertagande =företaget =försætts =i =konkurs =eller =om =andelarna =sjunker =i værde. Modell D skiljer sig frèn de övriga genom att bytet inte betraktas som =en =försæljning =av =den =ursprungliga =verksamheten =i =likhet =med =vad som gæller nær fysiska personer gör andelsbyten med marknadsnoterade andelar (framskjuten beskattning). Beskattningstidpunkten sammanfaller PHG WLGSXQNWHQ I|U HQ VOXWOLJ DY\WWULQJ , bilaga =1 UHGRYLVDV PHG berækningsexempel hur utfallen blir enligt de olika modellerna.

5.2. Skattereglernas utformning

Regeringens =förslag: =Bestæmmelserna =för =fysiska =personer =om framskjuten =beskattning =vid =andelsbyten =enligt =48 =a =kap. inkomstskattelagen =(1999:1229) =utvidgas =till =att =æven =omfatta onoterade och kvalificerade andelar.

Den =vid =andelsbytet =mottagna =andelen =övertar =det omkostnadsbelopp som den avyttrade andelen hade. Vinst eller förlust beskattas först nær den vid andelsbytet mottagna andelen avyttras.

Om =den =avyttrade =andelen =var =kvalificerad =anses =den =mottagna andelen =kvalificerad =hos =andelsægaren. =Detsamma =gæller =om =den mottagna =andelen =övergèr =till =nègon =annan =genom =arv, =testamente, gèva eller bodelning. En andel skall ocksè anses kvalificerad om den förværvats med stöd av en sèdan kvalificerad andel.

Det tjænstebelopp som =skall tas upp i inkomstslaget tjænst nær den mottagna =andelen =avyttras =fèr =högst =uppgè =till =det =belopp =som motsvarar =tjænstebeloppet =vid =andelsbytet. =Detta =gæller =dock =inte =om den mottagna andelen ær kvalificerad enligt 57 kap. 4 eller 6 första stycket inkomstskattelagen nær den avyttras.

• Sida 37
•  Original

Promemorians =förslag: =Promemorian =innehèller =fyra =alternativa modeller till lösningar, A ± D.

Enligt alternativ A skall kvittning tillètas mellan inkomstslagen tjænst och =kapital =i =de =fall =kvalificerade =andelar =har =sèlts =mot =ersættning =som bestèr =av =nya =andelar, =vilka =senare =blivit =værdelösa =eller =avyttrats =med förlust. =Kapitalförlusten =skall =reducera =tjænstebeloppet =och =kapitalbeloppet =lika =mycket. =I =den =mèn =halva =kapitalförlusten =överstiger tjænstebeloppet =skall =den =överskjutande =delen =enbart =betraktas =som =en kapitalförlust. =Nègon =beskattning =kommer =inte =att =ske =i =inkomstslaget tjænst =i =konkursfallet =eftersom =en =förlust =som =ær =lika =stor =som =det tjænstebelopp och skall tas fram till beskattning pè grund av avyttringen fèr =dras =av =i =tjænst. =I =inkomstslaget =kapital =èterstèr =en =kapitalförlust, vilken =ær =lika =stor =som =det =kapitalbelopp =som =skall =tas =fram =till beskattning.

Alternativ B innebær att om ett andelsbyte skett som vid avyttring av de =mottagna =andelarna =leder =till =en =kapitalförlust, =sè =skall =uppskovsbeloppet =inte =tas =fram =till =beskattning. =I =stællet =skall =skillnaden =mellan ersættningen =för =de =mottagna =andelarna =och =omkostnadsbeloppet =för =de andelar =som =byttes =tas =upp =som =kapitalvinst. =Vid =berækningen =av kapitalvinsten tillæmpas bestæmmelserna i 44 och 48 kap. IL samt regeln i 57 kap. 12 tredje stycket IL om att kapitalvinst skall fördelas i tjænst och kapital och maximalt tas upp till 100 prisbasbelopp i inkomstslaget tjænst.

Alternativ C innebær att det vid bytestillfællet faststælls hur stor del av kapitalvinsten som ær att hænföra till inkomstslaget tjænst (tjænstebelopp). Nær =de =mottagna =andelarna =avyttras =skall =eventuell =vinst =(dvs. =om ersættningen för mottagna andelar överstiger omkostnadsbeloppet för de andelar som byttes) beskattas i inkomstslaget tjænst upp till det faststællda tjænstebeloppet. Detta innebær att tjænstebeloppet skall ´nollstællas´ innan beskattning i inkomstslaget kapital kan bli aktuell.

Enligt =alternativ =D =utvidgas =de =nya =reglerna =om =framskjuten beskattning vid andelsbyten (48 a kap. IL) till att æven omfatta onoterade andelar, =dvs. =æven =s.k. =kvalificerade =andelar. =De =vid =andelsbytet mottagna =andelarna =övertar =det =omkostnadsbelopp =som =de =avyttrade andelarna hade. De mottagna andelarna blir under viss tid kvalificerade. Nègon =vinst =faststælls =inte =vid =sjælva =andelsbytet =utan =först =nær =de mottagna andelarna =avyttras. Uppdelning av vinsten i en tjænstedel och en kapitaldel =sker =sèledes =först vid avyttringen. Reglerna ær tillæmpliga vid ett andelsbyte oberoende av om en kapitalvinst eller en kapitalförlust uppkommit. =Avdrag =för =kapitalförlust =fèr =göras =först =nær =de =mottagna andelarna avyttras.

Promemorians =alternativ =D =överensstæmmer =med =regeringens =förslag med =den =skillnaden =att =de =mottagna =andelarna =kommer =att =vara kvalificerade =utan =tidsbegrænsning =samt =att =det =belopp =som =skall beskattas i inkomstslaget tjænst begrænsas till ett beræknat tjænstebelopp vid bytestillfællet.

Remissinstanserna: De flesta remissinstanser som yttrat sig förordar DOWHUQDWLY'RiksskatteverketDQI|UDWWNYDOLILFHUDGHDQGHODUlUVYnUDDWW hantera inom systemet för framskjuten beskattning, om kapitalvinst som uppkommer =vid =andelsbytet =och =som =skall =hænföras =till =inkomstslaget tjænst skall kunna beskattas. Mot bakgrund av att alternativ D torde vara

• Sida 38
•  Original

nègot lættare att förstè och redovisa i sjælvdeklaration motsætter sig inte verket att modellen införs om förslaget kompletteras i vissa hænseenden. Verket föreslèr att andelar som förværvats genom andelsbyte och som ær kvalificerade =pè =grund =av =karensregeln =inte =skall =anses =vara =av =samma slag =eller =sort =som =andra =andelar =i =företaget =som =delægaren =innehar. Vidare =föreslèr =verket =en =turordningsregel =för =de =fall =delægaren =æger andelar som enligt ovan inte ær av samma =slag eller sort. Den s.k. Lex ASEA bör enligt verket gælla æven utdelning pè mottagna andelar som ær kvalificerade. =För =att =inte =försvèra =taxeringskontroll =finns =ett =behov =av uppgiftsskyldighet =motsvarande den som gæller vid uppskovsgrundande andelsbyten. Det ær enligt verket troligt att æven modell D kan utnyttjas för =skatteundandraganden =genom =vissa =former =av =værdeöverföringar. Vidare =pèpekar =verket =att =den =föreslagna =karensregeln =kan =komma =att utnyttjas =i =försök =att =undgè =3:12-beskattning. =Verket =delar =den =i promemorian framförda uppfattningen att en begrænsning till de værden som gællde vid andelsbytet alltför lætt skulle öppna för manipulering av værdet =vid =bytestillfællet =respektive =avyttringstillfællet. =Om =reglerna =om framskjuten =beskattning =skall =omfatta =næmnda =andelar =och =inte =vara alltför =komplicerade =talar =det =mesta =för =att =effekten =med =værdeökning =i tjænst =fèr =godtas. =Som =alternativ =till =modellerna =föreslèr =verket =att =ett dispensförfarande övervægs.

Företagarnas =Riksorganisation NDQ DFFHSWHUD PRGHOOHUQD $ ± &

eftersom =de =inte =ger =en =ökad =skattebelastning =pè =værdestegringar =efter andelsbytet. =Modell =D =kan =dæremot =inte =accepteras =i =den =föreslagna utformningen eftersom den innebær att en ökning av værdet pè de tillbytta aktierna =æven =kommer =att =beskattas =enligt =fèmansbolagsreglerna =under fem èr frèn andelsbytet. Detta innebær att æven inkomst som inte hærrör frèn =ægarens =arbetsprestationer =kommer =att =beskattas =i =inkomstslaget tjænst =pè =ett =sætt =som =inte =kan =beskrivas =som =annat =æn =systemvidrigt. Modell =D =skulle =dock =kunna =accepteras =om =den =kompletterades =med regler =som =gör =det =möjligt =att =begrænsa =det =belopp =som =skall =tas =upp =i inkomstslaget =tjænst =nær =de =mottagna =andelarna =avyttras =till =ett =belopp motsvarande den del som skulle ha beskattats i inkomstslaget tjænst om en =uppdelning =i =en =tjænstedel =och =en =kapitaldel =hade =gjorts =vid bytestillfællet. =Pè =detta =sætt =slipper =skatteförvaltningen =att =faststælla uppskovsbelopp =utan =fèr =i =stællet =göra =ett =faststællande =i =samband =med beskattningen, dvs. vid avyttringen av tillbytta aktier.

Lantbrukarnas =Riksförbund SHNDU Sn DWW GHQ VN XWUHGQLQJHQ

föreslèr att det tjænstebelopp som skall tas upp i inkomstslaget tjænst nær de mottagna andelarna avyttras begrænsas till ett belopp motsvarande den tjænstedel som skulle ha beskattats i inkomstslaget om en uppdelning i en tjænstedel och en kapitaldel hade gjorts vid bytestillfællet. I promemorian anförs som argument =mot =en sèdan lösning =att værdet vid bytestillfællet mèste =beræknas =och =dokumenteras. =Förbundet =kan =inte =se =att =nègon avgörande =skillnad =i =detta =avseende =uppstèr =med =den =föreslagna begrænsningen =i =jæmförelse =med =dagens =regler. =Vidare =anförs =att lösningen =æven =öppnar =möjligheter =för =att =manipulera =værdet =vid bytestillfællet =respektive =avyttringstillfællet =nær =det =ær =frèga =om =byte =av andelar =i =onoterade =bolag. =Mot =bakgrund =av =att =de =flesta =köpare =i =nu aktuella =situationer =ær =börsbolag =torde =dessa =farhègor =vara =starkt

• Sida 39
•  Original

överdrivna. Förbundet stæller sig sèledes bakom den av 3:12-utredningen föreslagna begrænsningen.

Sveriges AdvokatsamfundDQVHUDWWGHWLVLJlURO\FNOLJWDWWHQHYHQWXHOO

værdestegring =efter =andelsbytet =enligt =modell =D =beskattas =som tjænsteinkomst, trots att værdestegringen inte beror av den skattskyldiges arbetsinsatser. Fördelen med dessa enklare regler övervæger dock enligt samfundets uppfattning denna nackdel. Dessutom mèste det konstateras att =3:12-reglernas =utformning =i =sig =medför =att =værdestegringar =ofta =kan komma att beskattas i inkomstslaget tjænst æven om de inte beror av den skattskyldiges =arbetsinsatser. =Detta =ær =ett =av =de =stora =principiella problemen =med =dagens =regler. =Situationen =blir =dock =endast =marginellt pèverkad av modell D.

Svenska RevisorsamfundetI|URUGDULI|UVWDKDQGHQPRGLILHUDGPRGHOO

D. =För =att =komma =runt =problematiken =med =att =værdeökning =behandlas som =tjænsteinkomst =kan =antingen =en =proportionering =ske =av =tjænsteinkomsten =frèn =början =eller =en =möjlighet =till =avskattning =införas. =Det senare förordas. I andra hand förordas modell B.

Sveriges =Redovisningskonsulters =Förbund =DQI|U DWW QDFNGHOHQ PHG

modell =D =ær =att =en =viss =framtida =værdetillvæxt =pè =de =erhèllna =andelarna kan =komma =att =tjænstebeskattas =vid =den =senare =klyvningen =upp =till =100 basbelopp. Detta torde dock kunna accepteras mot den minskning av den skattskyldiges affærsrisk som de föreslagna förændringarna medför, samt den enklare struktur som denna modell innebær för det totala regelverket.

Landsorganisationen =i =Sverige =lU WYHNVDP WLOO SURPHPRULDQV I|UVODJ

och anför att det skulle innebæra ett avsteg frèn de s.k. 3:12-reglerna och ett avsteg frèn likformigheten i skattesystemet. Det ær ocksè tveksamt om staten =skall =ta =över =ytterligare =riskkostnader =frèn =fèmansföretagen. Dessutom =finns =risk =att =förslaget =öppnar =för =skatteplanering =genom =att det =blir =tillètet =att =i =vissa =fall =behandla =arbetsinkomster =som =kapitalinkomster. De næmnda likviditetsproblemen behöver fè en lösning, men det =ær =inte =givet =att =det =skall =handla =om =olika =sætt =att =efterskænka skatteskulden. =En =mer =rættfram =lösning =skulle =vara =att =inte =længre =ge möjlighet =att =fè =en =skattekredit =pè =arbetsinkomster =vid =andelsbyten. =Dè skulle en del av köpesumman realiseras för att betala skatt pè inarbetade löneinkomster i stællet för att överföras till det köpande företaget.

Skælen för regeringens förslag

Valet av modell

De =kapitalförluster =som =uppstèr =vid =uppskovsgrundande =andelsbyten =ær hænförliga =till =tillgèngar =vars =avkastning =enligt =gællande =3:12-regler beskattas =schablonmæssigt =i =inkomstslagen =tjænst =och =kapital. =Som framgèr =av =redovisningen =i =avsnitt =4.7 =finns =det =av =grundlæggande systematiska =skæl =inte =nègra =kvittningsmöjligheter =mellan =de =bèda inkomstslagen. Om en kvittningsmöjlighet skulle införas i enlighet med alternativ =A =mèste =den, =om =den =skall =vara =systemenlig, =bygga =pè förutsættningen =att =aktiva =delægares =inkomster =i =sin =helhet =anses =vara kapitalinkomst. =Vid =1990 =èrs =skattereform =infördes =det =duala inkomstskattesystemet, =dvs. =arbets- =och =kapitalinkomster =beskattas =var för sig. Reformen innebar att det ær nödvændigt att ha særskilda regler för

• Sida 40
•  Original

aktiva =delægare =i =fèmansföretag. =Utgèngspunkten =för =3:12-reglernas utformning =ær =att =en =person =som =æger =och =arbetar =i =ett =fèmansföretag =i största möjliga utstræckning skall fè samma skatt som en löntagare som æger aktier i t.ex. ett börsnoterat bolag vid samma faktiska arbetsinkomst och =samma =faktiska =kapitalinkomst. =Beskattningen =av =löntagare =och aktiva delægare i ett fèmansföretag skall alltsè vara neutral. Att eliminera den =effekt =som =gællande =3:12-regler =har =genom =att =negativa =utfall =i inkomstslaget =kapital =skulle =fè =dras =av =i =ett =annat =inkomstslag =skulle innebæra =att =avsteg =görs =frèn =sèvæl =den =grundlæggande =systematiken =i skattesystemet =som =mèlet =om =neutral =beskattning =av =arbetsinkomster. Detta skulle i sin tur skapa problem pè andra hèll i skattesystemet.

Enligt alternativ B och C ær det möjligt att lösa förlustproblematiken för =kvalificerade =andelsægare =utan =att =en =formell =kvittningsmöjlighet införs =mellan =inkomstslagen =tjænst =och =kapital. =Som =framgèr =har =det enhetliga =uppskovssystemet =fr.o.m. =den =1 =januari =2002 =ersatts =av =tvè parallella =system, =næmligen =ett =förenklat =system =med =framskjuten beskattning vid andelsbyten respektive uppskovsgrundande andelsbyten. Ett =av =skælen =till =att =förændringarna =genomfördes =var =att =uppskovssystemet uppfattas som mycket komplicerat för flertalet skattskyldiga att tillæmpa. =Om =nya =regler =införs =som =innebær =att =det =uppskovsgrundande systemet byggs ut och att ytterligare berækningar krævs av den enskilde nær =det =gæller =kvalificerade =andelar =kommer =systemet =att =kompliceras ytterligare. =Vidare =innebær =det =en =særbehandling =av =förlustsituationen. Riksskatteverket har i sitt remissyttrande anfört att modellerna A ± C, till skillnad mot modell D, vidmakthèller syftet med de s.k. 3:12-reglerna i den =utstræckning =som =ær =möjlig =om =beskattning =av =kapitalvinst =vid andelsbyte =skall =korrigeras =pè =grund =av =kapitalförlust =vid =avyttring =av mottagna =andelar. =Modellerna =ger =emellertid =möjlighet =till skatteundandragande =genom =inte =alltför =komplicerade =former =av =værdeöverföringar. =Enligt =verket =har =modellerna =A =± =C =sèdana =brister =i =den föreslagna =utformningen =att =verket =avstyrker =dem. =I =stællet =förordar verket =modell =D =med =vissa =kompletteringar, =alternativt =att =ett dispensförfarande =övervægs. =Regeringen =gör =mot =bakgrund =av =detta bedömningen =att =det =inte =ær =en =læmplig =væg =att =bygga =vidare =pè modellerna =A =± =C. =I =stællet =bör =en =sè =enkel =lösning =som =möjligt efterstrævas =som =inte =heller =ger =möjligheter =till =skatteundandragande. Næstan alla remissinstanser har æven ansett att modell D ær det alternativ som =innebær =den =bæsta =lösningen =av =problematiken =och =ær =enklast =att tillæmpa. =Landsorganisationen =har =framfört =att =en =lösning =av problematiken =skulle =vara =att =inte =længre =ge =möjlighet =att =fè =en skattekredit för arbetsinkomster. Det s.k. fusionsdirektivet (90/434/EEG) tillèter =dock =inte =en =sèdan =lösning =som =innebær =omedelbar =beskattning, varför detta inte ær en framkomlig væg. Ett dispensförfarande skulle inte heller =vara =læmpligt. =Mot =bakgrund =av =det =anförda =anser =regeringen =att övervægande skæl talar för en lagstiftning pè grundval av promemorians alternativ D, dvs. tekniken med framskjuten beskattning.

• Sida 41
•  Original

Utvidgning av reglerna om framskjuten beskattning

Tekniken med framskjuten beskattning gæller för nærvarande vid fysiska personers =andelsbyten =med =marknadsnoterade =andelar =och =innebær =i praktiken att ett byte av sèdana andelar till andra marknadsnoterade eller onoterade =andelar =och =en =efterföljande =avyttring =av =de =mottagna andelarna kan ses som en enda skattepliktig hændelse. Detta beror pè att den vinst eller förlust som inte beskattas vid andelsbytet tas fram nær de mottagna andelarna avyttras. Detsamma gæller i de fall flera andelsbyten följer =pè =varandra =innan =de =senast =mottagna =andelarna =avyttras. =Det förhèllandet =att =en =værdestegring =pè =de =marknadsnoterade =ursprungsandelarna inte ær resultatet av omstændigheter =som kan kopplas till den skattskyldige =personligen =innebær =att =det =ær =okomplicerat =att =av förenklingsskæl anlægga denna helhetssyn. De regler som skall tillæmpas vid avyttringen av de mottagna andelarna ær desamma som de regler som skulle =ha =tillæmpats =om =beskattning =skett =vid =bytestillfællet. =Genom förfarandet uppnèr den skattskyldige en senarelæggning av beskattningstidpunkten.

Nær =ursprungsandelarna =ær =kvalificerade =ær =de =regler =som =skall tillæmpas vid avyttringen av de mottagna andelarna (allmænna regler) inte desamma =som =de =regler =som =skulle =ha =tillæmpats =om =beskattning =hade skett =redan =vid =andelsbytet =(3:12-regler). =Som =framgèr =ovan =kan emellertid =den =sæljare =av =kvalificerade =andelar =som =först =gjort =ett uppskovsgrundande =andelsbyte =mot =marknadsnoterade =andelar =och =fètt ett =tjænstebelopp =respektive =kapitalbelopp =faststællt =dærefter =göra =ett andelsbyte =med framskjuten beskattning. Uppskovsbeloppet fördelas dè pè =de =vid =detta =andelsbyte =mottagna =andelarna =och =skall =tas =fram =till beskattning nær de mottagna andelarna slutligen avyttras.

Om =tekniken =med =framskjuten =beskattning =tillæmpas =æven =för onoterade och kvalificerade andelar i enlighet med alternativ D innebær detta =sèvitt =gæller =den =hær =aktuella =problematiken =med =uppskovsbelopp och =andelar =som =sjunker =i =værde =följande. =De =mottagna =andelarna (marknadsnoterade) =övertar =de =avyttrade =andelarnas =(kvalificerade andelar) anskaffningsutgift. Nær de mottagna andelarna avyttras beskattas hela =vinsten =enligt =de =regler =som =skulle =ha =tillæmpats =vid =avyttringen (bytet) av de kvalificerade andelarna, dvs. enligt 3:12-reglerna. Detta för att =3:12-beskattningen =skall =komma =till =stènd. =I =promemorian =föreslogs att de mottagna andelarna skall anses kvalificerade under de fem följande beskattningsèren. =Riksskatteverket =har =pètalat =att =förslaget =innebær =att hela =kapitalvinsten =beskattas =i =inkomstslaget =kapital =efter =utgèngen =av den föreslagna karenstiden. Dè karensregeln innebær en tidsbegrænsning av 3:12-beskattningen ær det enligt verket inte osannolikt att det kan leda till att andelsbyten kommer att utnyttjas i syfte att försöka undgè denna beskattning. Regeringen anser att de farhègor som Riksskatteverket har gett uttryck för ær berættigade. Mot bakgrund av detta anser regeringen att nègon =tidsgræns =inte =bör =bestæmmas =för =de =mottagna =andelarnas kvalifikation =för =att =skatteundandraganden =skall =förhindras. =Lagrèdet anser =att =en =femèrsregel =av =det =slag =som =föreslagits =i =promemorians alternativ =D =ær =att =föredra =framför =lösningen =i =remissförslaget =och =ser praktiska =nackdelar =med =att =slopa =tidsbegrænsningen. =Regeringen =har förstèelse för Lagrèdets synpunkter men anser att övervægande skæl talar

• Sida 42
•  Original

för =att =den =mottagna =andelen =skall =anses =kvalificerad =utan =tidsbegrænsning.

Genom =tekniken =med =framskjuten =beskattning =löser =man =æven problemet =med förlustfallen för kvalificerade =andelar pè ett konsekvent sætt. =Om =avyttringen =av =de =mottagna =andelarna =leder =till =en =förlust kommer =nègon =beskattning =inte =att =ske. =Tekniken =ær =vidare =enkel =att tillæmpa =och =skulle, =utöver =vad =som =gæller =i =dag, =omfatta =samtliga onoterade och kvalificerade andelar. Förfarandet skulle emellertid i vissa situationer =(nær =vinsten =vid =bytestillfællet =inte =uppgètt =till =200 =prisbasbelopp) kunna innebæra att en del av en eventuell værdestegring som skett efter andelsbytet skulle komma att hænföras till inkomstslaget tjænst, trots =att =værdestegringen =inte =haft =sin =grund =i =den =skattskyldiges arbetsinsatser. Det kan dærför ifrègasættas om inte den del av vinsten som skall beskattas i inkomstslaget tjænst nær den mottagna andelen avyttras borde begrænsas till det belopp som skulle ha beskattats i inkomstslaget tjænst =om =3:12-reglerna =skulle =ha =tillæmpats =redan =vid =andelsbytet. =En sèdan =ordning =skulle =alltsè =innebæra =en =maximering =av =tjænstebeloppet och att værdetillvæxten dærutöver efter andelsbytet i dessa fall beskattas i inkomstslaget =kapital. =Nègra =remissinstanser =har =förordat =en =sèdan lösning.

Att =pè =detta =sætt =maximera =det =belopp =som =skall =beskattas =i inkomstslaget =tjænst =innebær =att =ett =tjænstebelopp =mèste =beræknas =och dokumenteras. =En =del =av =de =förenklingsvinster =som =modell =D =medför skulle =dærmed =gè =förlorade. =Möjligen =skulle =en =sèdan =reglering =öka benægenheten =att =i =vissa =fall =manipulera =værdena =vid =byte =av =andelar =i onoterade =bolag =för =att =minimera =den =del =som =skall =beskattas =i inkomstslaget tjænst.

Den förændring i förhèllande till promemorieförslaget som regeringen föreslèr ± som ju innebær att det inte skall finnas nègon begrænsning av den tid som de mottagna andelarna skall vara kvalificerade ± medför att frègan om maximering av tjænstebeloppet kommer i ett annat læge. Enligt promemorieförslaget =skulle =de =mottagna =andelarna =anses =vara kvalificerade i fem èr efter andelsbytet. Att en viss del av en eventuell værdestegring hos en sèdan andel beskattas i inkomstslaget tjænst trots att værdetillvæxten =inte =har =med =ægarens =eget =arbete =att =göra =kunde accepteras mot bakgrund av den relativt korta karenstiden. En regel som innebær att den mottagna andelen anses kvalificerad utan tidsbegrænsning ær enligt regeringens mening inte godtagbar om den inte kombineras med en =maximeringsregel. =Üven =om =man =beaktar =de =invændningar =mot =en maximeringsregel =som =redovisats =talar =enligt =regeringens =mening övervægande skæl för att en sèdan regel bör införas.

Lagrèdet =konstaterar =att =maximeringsregeln =aktualiserar =frègan =vad som =skall =gælla =i =frèga =om =andelar =som =ær =kvalificerade =enligt =sèvæl 57 kap. 6 andra stycket som t.ex. 57 kap. 4 IL. Enligt Lagrèdet bör ett klarlæggande göras i lagtexten.

Den =situationen =kan =intræffa =att =ett =onoterat =bolag =A =köper =ett fèmansföretag =dær =personen =X =har =kvalificerade =andelar. =Personens mottagna andelar i bolag A blir dè enligt förslaget kvalificerade och det belopp =för =vilket =han =maximalt =skall =beskattas =i =inkomstslaget =tjænst beræknas =vid =andelsbytet. =Om =X =hærefter =ær =verksam =i =bolaget =A =pè =sè sætt att han bedöms ha ett kvalificerat innehav ær det enligt regeringens

• Sida 43
•  Original

mening =inte =rimligt =att =maximeringsregeln =skall =tillæmpas. =Detta =bör framgè av lagtexten varför en regel med denna innebörd införts.

Enligt =förslaget =i =promemorian =skall =den =mottagna =andelen =anses kvalificerad hos andelsægaren. Riksskatteverket har föreslagit att en andel som =överlèts =till =en =nærstèende =æven =bör =anses =kvalificerad =för =denne under =karenstiden =för =att =förhindra =skatteundandraganden =genom =överlètelser =av =andelar =inom =nærstèendekretsen. =En =bestæmmelse =om =att =en mottagen andel som överlèts till nærstèende æven bör anses kvalificerad hos =den =nærstèende =fanns =med =i =lagrèdsremissen. =Avsikten =var =att förhindra försæljningar som innebær att det beræknade tjænstebeloppet inte behöver tas upp. Lagrèdet har förordat att bestæmmelsen utgèr eftersom en sèdan regel ibland skulle leda till oskæliga konsekvenser. Regeringen kan =hèlla =med =om =detta =och =nègon =sèdan =bestæmmelse =föreslès =dærför inte.

Om =kontantersættning =utgèr =vid =ett =andelsbyte =eller =ett =uppskovsgrundande =andelsbyte =skall =denna =tas =upp =till =beskattning =det beskattningsèr dè bytet sker (48 a kap. 9 och 49 kap. 14 och 17 IL). För =kvalificerade =andelar =gæller =enligt =nuvarande =bestæmmelser =att ersættning i pengar skall tas upp i inkomstslaget kapital i den utstræckning delen ryms inom det faststællda kapitalbeloppet. áverskjutande del skall tas upp i inkomstslaget tjænst (49 kap. 16 IL). I propositionen föreslès att =bestæmmelserna =om =framskjuten =beskattning =skall =utvidgas =till =att æven =omfatta =kvalificerade =andelar =och =att =ett =kapitalbelopp =och =ett tjænstebelopp =skall =beræknas =redan =vid =andelsbytet. =En =motsvarande fördelningsregel behövs för kontantersættningen avseende andelar som ær kvalificerade.

Kapitalvinsten =beræknas =som =skillnaden =mellan =ersættningen =för =den avyttrade =tillgèngen =minskad =med =utgifterna =för =avyttringen =och omkostnadsbeloppet. =Med =omkostnadsbelopp =avses, =om =inte =annat föreskrivs, =utgifter =för =anskaffning =ökade =med =utgifter =för =förbættring (anskaffningsutgifter, 44 kap. 13 och 14 ). Enligt genomsnittsmetoden skall =omkostnadsbeloppet =för =samtliga =delægarrætter =och =fordringsrætter av samma slag och sort som den avyttrade anvændas. Hænsyn skall tas till de =förændringar =i =innehavet =som =intræffat =(48 kap. =7 =IL). =Vid uppskovsgrundande =andelsbyten =finns =ett =undantag =frèn =genomsnittsmetoden (49 kap. 29 IL). Regeln kommer frèn 15 lagen (1998:1601) om =uppskov =med =beskattning =vid =andelsbyten. =Genomsnittsmetoden modifieras pè sè sætt att om mottagna andelar vid ett andelsbyte inte ær marknadsnoterade, skall de vid tillæmpning av genomsnittsmetoden inte anses =vara =av =samma =slag =och =sort =som =andra =andelar =i =det =köpande företaget som innehas av sæljaren (prop. 1998/99:15 och 1999/2000:2 del 2, bet. 1999/2000:SkU2, SFS 1999:1229).

Riksskatteverket =har =i =sitt =remissyttrande =föreslagit =att =andelar =som förværvats =genom =andelsbyte =och =som =ær =kvalificerade =pè =grund =av karensregeln =inte =skall =anses =vara =av =samma =slag =eller =sort =som =andra andelar i företaget som delægaren innehar eller förværvar. Motivet ær att 3:12-beskattningen =skall =kunna =upprætthèllas =i =rimlig =utstræckning. =Av samma =skæl =torde =enligt =verkets =mening =æven =en =uttrycklig turordningsregel =behövas =för =de =fall =delægaren =æger =andelar =som =enligt ovan inte ær av samma slag eller sort. En sèdan turordningsregel skulle

• Sida 44
•  Original

innebæra att de kvalificerade andelarna anses avyttrade före andelar som förværvats efter tidpunkten för andelsbytet.

Regeringen =delar =uppfattningen =att =en =turordningsregel =behövs =vid andelsbyten =med =framskjuten =beskattning. =Denna =turordningsregel =bör motsvara =den =som =gæller =vid =uppskovsgrundande =andelsbyten =(49 kap. 28 IL). Andelarna anses dè avyttrade i följande ordning: gamla andelar, de =vid =andelsbytet =mottagna =andelarna =och =slutligen =nya =andelar. Turordningen tillæmpas pè motsvarande sætt nær æganderætten övergèr till nègon annan pè annat sætt æn genom avyttring, dvs. till exempel vid arv, testamente, =gèva =eller =bodelning. =Nær =det =gæller =tillæmpningen =av genomsnittsmetoden vid andelsbyten med framskjuten beskattning anser regeringen =att =det, =pè =samma =sætt =som =redan =gæller =vid =uppskovsgrundande =andelsbyten, =bör =införas =en =bestæmmelse =om =att =onoterade andelar inte skall anses vara av samma slag och sort som andra andelar i det köpande företaget som sæljaren innehar (49 kap. 29 IL). Aktiebolag vars =aktier =ær =noterade =vid =en =svensk =eller =utlændsk =börs =ær =inte fèmansföretag =(56 =kap. =3 = =IL). =Dæremot =kan =företag =vars =andelar =ær marknadsnoterade utgöra fèmansföretag och andelarna vara att anse som kvalificerade enligt 57 kap. IL (jfr 48 kap. 5 IL). För att æven mottagna andelar som enligt förslaget blir kvalificerade för all framtid och som kan vara =marknadsnoterade =skall =omfattas =av =undantaget =frèn =genomsnittsmetoden har ett tillægg i lagtexten göras med denna innebörd gjorts.

Om =en =andel =i =ett =fèmansföretag, =som =inte =ær =kvalificerad, =har förværvats =genom =sèdan =utdelning =pè =kvalificerad =andel =i =ett =annat fèmansföretag som pè grund av bestæmmelserna i 42 kap. 16 IL (Lex ASEA) inte har beskattats tillæmpas villkoren i 57 kap. 4 första stycket IL som om det företag som den utdelade aktien avser var det företag som delat =ut =aktien =(57 kap. =4 =andra =stycket =IL). =Enligt =verket =bör =denna bestæmmelse =omfatta =utdelning =av =andel =pè =sèdan =vid =andelsbyte mottagen =andel =som =ær =att =anse =som =kvalificerad. =För =tillæmpning =av bestæmmelsen i 57 kap. 4 andra stycket IL föreskrivs att det utdelade företaget =ær =ett =fèmansföretag. =Nègon =sèdan =förutsættning =bör =inte uppstællas nær det gæller utdelning pè en sèdan andel som mottagits vid ett =andelsbyte. =För =den =i =promemorian =föreslagna =karensregelns tillæmplighet =krævs =inte =att =de =mottagna =andelarna =avser =andelar =i =ett fèmansföretag. Motsvarande bör dè enligt verkets mening gælla utdelade andelar. Regeringen anser att en særskild reglering av det slag som verket efterlyser =behövs. =Værdeöverföringar =frèn =de =mottagna =andelarna =kan æven ske genom t.ex. fondemission och nyemission. Enligt regeringen ær det angelæget att æven sèdana fall omfattas av regleringen. Bestæmmelsen har =dærför =getts =en =sèdan =formulering =att =samtliga =fall =av =værdeöverföringar omfattas.

Som =framgèr =i =avsnitt =4.5 =och =4.6 =finns =sèvæl =i =bestæmmelserna =om uppskovsgrundande andelsbyten som i bestæmmelserna om =framskjuten beskattning =ett =villkor =om =röstmajoritet =för =det =köpande =företaget. Villkoret ær avsett att hindra skatteundandraganden (jfr prop. 1998/99:15 s. =188±190). =Bestæmmelserna =innebær =ett =krav =pè =att =det =köpande företaget vid utgèngen av beskattningsèret skall æga andelar med mer æn 50 procent av rösterna i det avyttrade företaget (48 a kap. 8 och 49 kap. 12 IL).

• Sida 45
•  Original

Svenska =Bankföreningen =har =i =en =skrivelse =som =kom =in =till Finansdepartementet =den =4 =november =2002, =dvs. =samma =dag =som Lagrèdets =yttrande, =anfört =att =kravet =pè =röstmajoritet =kan =leda =till betydande =osækerhet =för =den =som =skall =ta =stællning =till =ett uppköpserbjudande eftersom det inte pè =förhand ær möjligt att veta hur beskattning kommer att ske. För att komma till rætta med detta hemstæller föreningen =att =kravet =pè =röstmajoritet =efter =bytet =inte =bör =gælla =vid framskjuten =beskattning =och =inte =heller =vid =uppskovsgrundande andelsbyten =i =offentliga =erbjudanden. =Üven =i =övrigt =bör =kravet =pè röstmajoritet =endast =gælla =i =förhèllande =till =externa =avyttringar. =Denna frèga =har =inte =varit =föremèl =för =nègon =beredning =och =kan =redan =av =den anledningen inte behandlas i detta sammanhang.

I =de =nuvarande =bestæmmelserna =om =uppskovsgrundande =andelsbyten finns =ett =særskilt =verksamhetskrav =nær =det =ær =en =kvalificerad =andel =som avyttras =(49 kap. =10 =IL). =Bestæmmelsen =innebær =att =om =sæljaren =i =ett sèdant =fall =omedelbart =efter =avyttringen =ensam =eller =tillsammans =med nærstèende, direkt eller indirekt, æger andel i det köpande företaget med minst 25 procent av röstetalet för samtliga andelar i företaget, skall det köpande företagets næringsversamhet till huvudsaklig del bestè av rörelse eller =direkt =eller =indirekt =innehav =av =andelar =i =dotterföretag =som =till huvudsaklig del bedriver rörelse (jfr avsnitt 4.5). Uppfylls detta rörelsevillkor vid avyttringen =av den kvalificerade andelen =men =ændras =senare det =köpande =företagets =verksamhet =sè =att =det =inte =længre =uppfylls =skall uppskovsbeloppet skattas av. Kravet pè att verksamheten i det köpande företaget =inte =ændras =gæller =t.o.m. =tjugonde =èret =efter =det uppskovsgrundande =andelsbytet =(49 kap. =27 =IL). =Motsvarande bestæmmelser =för =att =förhindra =skatteundandraganden =behövs =ocksè =nær kvalificerade =andelar =skall =omfattas =av =systemet =med =framskjuten beskattning. =Den =kapitalvinst =som =uppkom =vid =andelsbytet =skall =dè =tas upp till beskattning om villkoret inte længre uppfylls. Ersættning i pengar som =tagits =upp =till =beskattning =vid =andelsbytet =skall =ræknas =av. =Pè Lagrèdets =inrèdan =föreslès =æven =en =særskild =reglering =om =justering =av omkostnadsbeloppet =för =mottagna =andelar =nær =beskattning =för =kapitalvinst =skett =pè =grund =av =att =verksamhetsvillkoret =inte =længre =ær =uppfyllt. Som =anskaffningsutgift =skall =dè =æven =ræknas =med =ett =belopp =som motsvarar den kapitalvinst som tagits upp.

Om en mottagen andel vid ett uppskovsgrundande andelsbyte övergèr till =en =ny =ægare =genom =arv, =testamente, =gèva =eller =bodelning =övertar enligt =nuvarande =bestæmmelser =förværvaren =överlètarens =skattemæssiga situation =nær =det =gæller =uppskovsbeloppet =(49 kap. =25 =IL). =En motsvarande =regel =behövs =för =att =en =kvalificerad =andel =vid =framskjuten beskattning =fortsatt =skall =anses =kvalificerad =hos =förværvaren =vid =en benefik =æganderættsövergèng. =I =enlighet =med =Lagrèdets =förslag =har bestæmmelsen placerats i 57 kap. IL (se författningskommentaren).

I lagrèdsremissen föreslogs nær det gæller uppskovsgrundande andelsbyten =att =bestæmmelsen =om =kontinuitet =vid =efterföljande =arv =m.m. (49 kap. 25 IL) skulle justeras för att vara bættre avpassad för juridiska personers =förværv. =Ett =testamenterande =förutsætter =dock =att =egendom förværvas frèn en fysisk person. Enligt Lagrèdet synes det mot bakgrund av =bl.a. =reglerna =om =underprisöverlètelser =(49 kap. =21 =IL) =inte motiverat =med =nègon =reglering =med =sikte =pè =gèvor =frèn =juridiska

• Sida 46
•  Original

personer. Regeringen instæmmer i detta. Bestæmmelsen behövs dock vid en benefik æganderættsövergèng av en fysisk persons lagerandelar och har justerats för att reglera dessa fall (jfr författningskommentaren).

Om æganderætten till en mottagen andel som anses kvalificerad övergèr frèn en fysisk person till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag genom =gèva =eller =testamente =ær =det =enligt =förslaget =i =lagrèdsremissen =i viss =mèn =oklart =hur =transaktionen =skall =behandlas =skattemæssigt. Eftersom =den =föreslagna =maximeringsregeln =endast =avser =fysiska personer ær det enligt regeringens bedömning naturligt att tjænstebeloppet i dessa fall tas upp till beskattning hos den fysiska personen æven om det ær frèga om en benefik æganderættsövergèng. Den juridiska personen fèr dè marknadsværdet som anskaffningsværde för andelen. Regeringen anser med hænsyn till det anförda att en bestæmmelse med denna innebörd bör införas i reglerna om framskjuten beskattning. En sèdan bestæmmelse har införts.

Vid en utvidgning av reglerna om framskjuten beskattning till att æven omfatta kvalificerade andelar bör enligt Riksskatteverket æven kontrollaspekten =beaktas. =Verket =anför =att =en =förutsættning =för =att =3:12beskattningen =skall =kunna =upprætthèllas =ær =att =en =uppgiftsskyldighet motsvarande den som gæller vid uppskovsgrundande andelsbyten införs. Den særskilda uppgiftsskyldigheten bör enligt verket, förutom uppgift om andelsbytet, =under =karenstiden =omfatta =verksamhetsvillkoret =och =om =en mottagen =andel =överlètits =till =nærstèende. =Om =sèdan =uppgiftsskyldighet inte finns kommer det att fè till följd att kontrollen starkt försvèras eller helt omöjliggörs. De företag mot vilka andelar byts ær i normalfallen inte fèmansföretag. =För =att =underlætta =kontrollen =för =de =fall =kvalificerade andelar =ingèr =i =ett =andelsbyte =bör =en =bestæmmelse =motsvarande =vad Riksskatteverket =efterfrègat införas. Nègon tidsbegrænsning som hænger samman =med =kvalifikationen =behövs =dock =inte =eftersom =det =enligt regeringens förslag inte skall finnas nègon begrænsning för hur længe de mottagna andelarna skall anses kvalificerade.

Huvudskælet =till =de =nu =föreslagna =förændringarna =ær, =som =tidigare redovisats, att nuvarande regler för uppskovsgrundande andelsbyten nær det gæller kvalificerade andelar i kombination med 3:12-reglerna kan leda till =ekonomiskt =mycket =kænnbara =resultat. =Som =framgètt =innebær =det =en rad =svèrigheter =och =komplikationer =att =behandla =kvalificerade =andelar inom systemet för framskjuten beskattning samtidigt som en beskattning enligt =3:12-reglerna =bör =upprætthèllas. =Det =ær =æven =förenat =med =stor osækerhet att förutse om och i sè fall vilka problem detta kan leda till för framtiden. Utvecklingen bör dærför följas noggrant.

Regeringens förslag föranleder ændringar i 48 a, 49, 56 och 57 kap. IL samt i lagen (2001:1227) om sjælvdeklarationer och kontrolluppgifter.

• Sida 47
•  Original

6. Ikrafttrædande- och övergèngsbestæmmelser

Regeringens =förslag: =De =nya =bestæmmelserna =om =framskjuten beskattning vid andelsbyten med onoterade och kvalificerade andelar skall træda i kraft den 1 januari 2003 och tillæmpas pè andelsbyten som sker efter den 31 december 2002. För uppskovsbelopp som fördelats enligt =ældre =bestæmmelser =skall =fortfarande =ældre =bestæmmelser tillæmpas. Detta innebær att uppskovsbeloppet tas upp till beskattning senast nær æganderætten övergèr till nègon annan eller andelen upphör att existera. Üven vid efterföljande andelsbyten efter den 31 december 2002 tillæmpas ældre bestæmmelser.

Om ett byte med en kvalificerad andel skett och ett uppskovsbelopp har =fördelats =enligt =ældre =bestæmmelser =skall =pè =den =skattskyldiges begæran =bytet =i =stællet =anses =ha =skett =i =enlighet =med =bestæmmelserna om =andelsbyten =i =48 a kap. =och =57 kap. =inkomstskattelagen (1999:1229) i deras lydelse efter ikrafttrædandet.

Detsamma gæller för den som avyttrat en kvalificerad andel genom ett =byte =av =andelar =och =dær =det =skulle =ha =funnits =förutsættningar =för uppskov om den skattskyldige dè hade begært det.

Promemorians =förslag: =I =promemorian =föreslès =inga =særskilda övergèngsbestæmmelser.

Remissinstanserna: =Samtliga =remissinstanser =som =har =synpunkter =i IUnJDQXWRPLænsrætten i Skène lænDQVHUDWWGHQ\DEHVWlPPHOVHUQDSn den =skattskyldiges =begæran =skall =fè =tillæmpas =med =retroaktiv =verkan IURP GHQ  MDQXDUL  Verket =för =næringslivsutveckling DQVHU DWW lagstiftningen æven bör ændras sè att den som inte begært uppskov kan fè skatten omprövad i efterhand, dvs. en möjlighet till omprövning för den VRP LQWH V|NW XSSVNRY Föreningen =Auktoriserade =Revisorer DQVHU DWW retroaktiviteten =bör =tillæmpas =pè =andelsbyten =för =vilka =uppskov =redan getts. =Det =bör =ræcka =om =möjligheten =kan =utnyttjas =inom =ramen =för =det RUGLQDULH RPSU|YQLQJVI|UIDUDQGHW Svensk =Handel DQVHU DWW GHW I|U retroaktiv =tillæmpning =skall =krævas =att =den =skattskyldige =har =begært uppskov =vid =andelsbytet =enligt =de =nuvarande =reglerna =samt =begær omprövning enligt de nya reglerna.

Næringslivets =Skattedelegation =DQVHU DWW UHWURDNWLYLWHWHQ E|U In

tillæmpas =pè =andelsbyten =för =vilka =uppskov =redan =har =getts. =Det =hade förmodligen =varit =administrativt =enklare =om =regler =införts =med =en generellt tillbakaverkande effekt. En sèdan ètgærd skulle dock strida mot retroaktivitetsförbudet =i =2 =kap =10 = =andra =stycket =RF =eftersom =de nuvarande uppskovsreglerna innebær en definitiv avskattning enligt 3:12reglerna av de avyttrade aktierna. Metoden med framskjuten beskattning enligt alternativ D innebær dæremot en skattemæssig kontinuitet mellan de avyttrade =och =de =tillbytta =aktierna, =inte =bara =i =frèga =om =anskaffningsutgiften utan æven i frèga om den femèriga karenstiden. Det betyder att de =nya =reglerna =skulle =vara =oförmènliga =i =det =fall =ett =uppskovsbelopp faststællts =inom =den =femèriga =karenstiden =och =aktierna =dærefter =stigit =i værde. =Det =förutsætter =dock =att =den =fortsatta =værdestegringen =och

• Sida 48
•  Original

avyttringen av ersættningsaktierna =skett inom den femèriga karenstiden. Det förekommer att de tillbytta =andelarna =blir föremèl =för efterföljande uppskovsgrundande =andelsbyten. =I =sèdana =fall =övergèr =± =enligt =nu gællande regler ± pè den skattskyldiges begæran uppskovsbeloppet pè de nya mottagna andelarna. Det betyder att en övergèngsregel ± för det fall den =skattskyldige =begær =att =de =nya =bestæmmelserna =om =framskjuten beskattning =skall =tillæmpas =± =skulle =ha =den =innebörden =att =de =senast mottagna =andelarna =skattemæssigt =anses =ha =samma =anskaffningsutgift som =de =ursprungliga =andelarna. =Det =ær =tillræckligt =om =denna =möjlighet kan =utnyttjas =inom =ramen =för =det =ordinarie =omprövningsförfarandet eftersom =de =första =andelsbytena =som =kan =bli =aktuella =att =´byta´ =mot IUDPVNMXWHQEHVNDWWQLQJlJGHUXPXQGHUEHVNDWWQLQJVnUHWSveriges

AdvokatsamfundDQVHUDWWUHJOHUQDE|ULQI|UDVPHGUHWURDNWLYYHUNDQIUnQ

och med beskattningsèret 1999 för att ha avsedd effekt. Sæljare som gjort kontantaffærer =bör =inte =pèverkas =av =den =nya =lagstiftningen, =eftersom dessa vid beskattningstidpunkten haft en ökad skatteförmèga och dærmed haft möjlighet att betala skatten. Dæremot ær det nödvændigt att alla som gjort =andelsbyten =frèn =och =med =1999 =ges =samma =möjlighet =att =vælja framskjuten beskattning i stællet för uppskov.

Fastighetsægarna =Sverige DQVHU DWW HWW YLOONRU VNDOO YDUD DWW GHQ

skattskyldige =har =begært =uppskov =vid =andelsbytet =enligt =de =nuvarande reglerna. =Det =förekommer =att =de =tillbytta =andelarna =blir =föremèl =för efterföljande =uppskovsgrundande =andelsbyten. =I =sèdana =fall =övergèr, =pè den =skattskyldiges =begæran, =uppskovsbeloppet =pè =de =nya =mottagna andelarna. Det betyder att en övergèngsregel, i de fall den skattskyldige begær =att =de =nya =bestæmmelserna =om =framskjuten =beskattning =skall tillæmpas, =skulle =ha =den =innebörden =att =de =senast =mottagna =andelarna skattemæssigt =anses =ha =en =anskaffningsutgift =motsvarande =den =som =de ursprungliga andelarna hade.

Lænsrætten i Skène lænDYVW\UNHUUHWURDNWLYWLOOlPSQLQJRFKLIUnJDVlWWHU

om =det =i =detta =fall =finns =særskilda =skæl. =Inför =ett =andelsbyte =mèste =det förutsættas =att =sæljaren =gör =en =bedömning =av =den =skattesituation =som uppstèr =med =anledning =av =försæljningen. =Storleken =av =vinsten =ær =ocksè kænd. Üven den latenta skatteskulden mèste vara kænd. Den omstændligheten =att =den =skattskyldige =genom =andelsbytet =bundit =upp =sin försæljningslikvid =i =det =övertagande =bolaget =och =dærmed =öppnat =för möjligheten =att =kapitalplaceringen =utvecklas =negativt, =fèr =anses =vara =en ètgærd som ær att bedöma som ett normalt förekommande affærsmæssigt risktagande. =I =detta =risktagande =mèste =ocksè =inbegripas =att =denne kalkylerat =med =att =han =vid =en =ogynnsam =utveckling, =nær =de =mottagna aktierna avyttras, ændè skulle komma att tvingas betala en betydande del av den redan tidigare faststællda skatten. Oaktat detta har han genom sin uppskovsansökan visat sig vara beredd att ta den risken. Lænsrætten kan inte =finna =att =sèdana =i =affærsværlden =vanligen =förekommande övervæganden motiverar att lagstiftningen ges retroaktiv verkan.

Skælen för regeringens förslag: De nya reglerna ± som alltsè innebær att =bestæmmelserna =om =framskjuten =beskattning =vid =fysiska =personers andelsbyten =ocksè =skall =omfatta =onoterade =och =kvalificerade =andelar =± föreslès =træda =i =kraft =den =1 =januari =2003 =och =skall =tillæmpas =pè =andelsbyten =som =sker =efter =den =31 =december =2002. =Första =gèngen =de =nya reglerna tillæmpas blir alltsè vid 2004 èrs taxering. För byten av andelar

• Sida 49
•  Original

som =skett =dessförinnan =och =dær =uppskovsbelopp =fördelats =föreslès =att ældre =bestæmmelser =fortsatt =skall =gælla. =Detta =innebær =att uppskovsbeloppet skall tas fram till beskattning senast nær æganderætten till den mottagna andelen övergèr till nègon annan eller andelen upphör att =existera. =Om =en =benefik =æganderættsövergèng =sker =skall =förværvaren enligt =ældre =bestæmmelser =intræda =i =överlètarens =skattemæssiga =situation nær det gæller uppskovsbeloppet. Üven i de fall ett efterföljande byte av andelar sker efter den 31 december 2002 föreslès att ældre bestæmmelser fortsatt skall tillæmpas.

Som =framgètt =av =tidigare =avsnitt =finns =det =ett =behov =av =att =de =nya reglerna skall ges retroaktiv tillæmpning och ocksè gælla =för byten som sker senast den 31 december 2002. Diskussionen kring den nu aktuella lagstiftningsfrègan =tar =i =första =hand =sikte =pè =de =fall =dær =delægare =i fèmansföretag bytt 3:12-andelar mot börsbolagsaktier vilka sedan sjunkit i =værde =eller =blivit =værdelösa. =Sèdana =byten =av =andelar =genomfördes =i huvudsak =under =slutet =av =èr =1999 =och =i =början =av =èr =2000. =Mot =denna bakgrund =gör =regeringen =bedömningen =att =de =retroaktiva =reglerna =bör gælla byten av andelar dær den avyttrade andelen ær kvalificerad. Enligt regeringens mening bör alla skattskyldiga som enligt ældre bestæmmelser avyttrat kvalificerade andelar genom ett byte i princip omfattas av de nya reglerna. =Det =betyder =att =de =retroaktiva =reglerna =inte =bara =kommer =att omfatta =dem =som =begært =uppskov =utan =æven =dem =som =inte =begærde uppskov men dær förutsættningar för uppskov förelèg vid bytet. En sèdan utformning stèr i överensstæmmelse med riksdagens tidigare redovisade tillkænnagivande. För dem som gjort byten av andelar under den aktuella tidsperioden =bör =en =retroaktiv =tillæmpning =av =de =nya =reglerna =göras beroende av att den skattskyldige sjælv begær det.

I =övergèngsbestæmmelserna =föreslès =att =den =mottagna =andelen =skall anses förværvad =för en =ersættning som =motsvarar det omkostnadsbelopp som gællde för den avyttrade kvalificerade andelen. Eftersom övergèngsbestæmmelsen =tar =sikte =pè =de =fall =dær =den =mottagna =andelen =anses slutligen =avyttrad =skall =reglerna =om =kapitalvinst =tillæmpas. =Enligt genomsnittsmetoden =skall =det =genomsnittliga =omkostnadsbeloppet =för samtliga =delægarrætter =och =fordringsrætter =av =samma =slag =och =sort =som den avyttrade anvændas. Som framgèr ovan föreslès att ett undantag frèn genomsnittsmetoden skall tillæmpas vid andelsbyten med onoterade och kvalificerade =andelar =(jfr =avsnitt =5.2). =För =de =fall =som =ær =aktuella =för tillæmpning =av =övergèngsbestæmmelsen =innebær =det =att =de =vid =bytet mottagna =andelarna =dels =skall =anses =vara =kvalificerade, =dels =anses =inte vara av samma slag och sort som andra andelar i det köpande företaget som sæljaren innehar.

Svenska Bankföreningen har i den tidigare næmnda skrivelsen pekat pè ett antal komplikationer vid tillæmpningen av övergèngsbestæmmelserna bl.a. =avseende =de =s.k. =Lex =ASEA-fallen =och =partiella =försæljningar. Frègestællningen =ær =komplex. =Sedan =övergèngsbestæmmelserna =har justerats =till =att =endast =avse =de =fall =dær =den =avyttrade =andelen =var kvalificerad =torde =tillæmpningen =vid =Lex =ASEA =beröra =endast =ett =fètal fall. Pèpekandet föranleder dærför inga særskilda ètgærder. Nær det gæller partiella =försæljningar =anser =regeringen =att =en =begæran =om =att uppskovsbeloppet =inte =skall =tas =upp =till =beskattning =skall =avse =samtliga

• Sida 50
•  Original

mottagna =andelar, =vilket =uttryckligen =bör =framgè =av =övergèngsbestæmmelserna.

En kvalificerad andel kan ha bytts mot en marknadsnoterad andel och ett uppskovsbelopp (kapitalbelopp och tjænstebelopp) fördelats. Dærefter kan =ett =nytt =andelsbyte =med =framskjuten =beskattning =ha =skett. =Enligt regeringen =bör =det =æven =i =dessa =fall =finnas =en =möjlighet =för =den =skattskyldige =att =i =stællet =fè =tillæmpa =framskjuten =beskattning =utan hænsynstagande till det fördelade uppskovsbeloppet i kapital och tjænst.

Nær =det =gæller =den =som =gjort =ett =byte =av =andelar =men =inte =begært uppskov =utan =betalat =in =skatten =bör =begæran =om =retroaktiv =tillæmpning vara =knuten =till =avyttringen =av =de =mottagna =andelarna. =Om =den =skattskyldige dè begær det =skall reglerna i 48 a kap. och 57 kap. IL i deras lydelse =efter =ikrafttrædandet =tillæmpas =pè =bytet. =En =förutsættning =ær givetvis =att =det =hade =funnits =förutsættningar =för =uppskov =om =den skattskyldige =hade =begært =det =vid =bytet. =Om =den =skattskyldige =dæremot inte avyttrar de mottagna andelarna torde han kunna begæra omprövning enligt taxeringslagen (1990:324). Innebörden av detta blir att taxeringen sætts =ned =och =att =den =skattskyldige =erhèller =uppskov =tills =de =mottagna andelarna avyttras. Lagrèdet har aktualiserat frègan om en særskild övergèngsbestæmmelse =behövs =mot =bakgrund =av =reglerna =om =omprövning. Enligt =regeringens =uppfattning =bör =möjligheten =att =begæra =retroaktiv tillæmpning =i =dessa =fall, =i =likhet =med =övriga =som =bytt =kvalificerade andelar, =inte =vara =særskilt =begrænsad =till =omprövningstiden. =En =særskild bestæmmelse behövs dærför.

De =nya =bestæmmelserna =skall =som =tidigare =angetts =som =huvudregel tillæmpas pè andelsbyten som sker efter den 31 december 2002. Byten av andelar som fysiska personer gjort dessförinnan och dær uppskovsbelopp fördelats =skall =enligt =ældre =bestæmmelser =i =49 =kap. =19 = =IL =tas =upp =till beskattning senast det beskattningsèr dè æganderætten till andelen övergèr till nègon annan eller andelen upphör att existera, om inte annat följer av bestæmmelserna =om =uppskovsgrundande =andelsbyten. =Üven =för efterföljande =andelsbyten =med =uppskovsbelopp =som =sker =efter =den =31 december 2002 tillæmpas ældre bestæmmelser. Vid ett sèdant efterföljande andelsbyte =behöver =den =skattskyldige =inte =ta =upp =uppskovsbeloppet =till beskattning =utan =detta =kommer =æven =framdeles =att =fördelas =pè =de =vid detta andelsbyte mottagna andelarna enligt ældre bestæmmelser.

Om =den =skattskyldige =vill =begæra =omprövning =av =ett =beslut =skall =han göra =det =före =utgèngen =av =det =femte =èret =efter =taxeringsèret =enligt bestæmmelserna =i =4 kap. =9 =taxeringslagen =(1990:324). =Nègra =remissinstanser har ansett att det ær tillræckligt att retroaktiv tillæmpning kan ske inom den normala omprövningstiden. Enligt förslaget skall andelsbyten avseende =kvalificerade =andelar =omfattas =av =den =retroaktiva tillæmpningen. Den retroaktiva tillæmpningen knyts till att den mottagna andelen avyttras pè annat sætt æn genom ett andelsbyte. Reglerna innebær att =den =skattskyldige =inte =behöver =avyttra =de =mottagna =andelarna =inom den =tid =som =gæller =för =omprövning. =Detta =ær =en =förmèn =för =den skattskyldige =och =innebær =att =den =skattskyldige =i =mènga =fall =sjælv =kan styra =över =nær =avyttring =av =den =mottagna =andelen =skall =ske =utan =att handlandet styrs av skatterættsliga regler. Regeringen anser dærför att det inte ær læmpligt att sætta nègon græns för under vilken tid den retroaktiva tillæmpningen fèr begæras.

• Sida 51
•  Original

Tillæmpningsexempel

En person har kvalificerade andelar i FÝAB med ett omkostnadsbelopp om =50 000 =kr, =vilka =har =stigit =i =værde =till =100 000 =kr. =De =kvalificerade andelarna byts under èr 2000 mot marknadsnoterade andelar i ABA och uppskov erhèlls i inkomstslaget tjænst och kapital enligt bestæmmelserna i 49 kap. 16 IL. Enligt allmænna regler ær anskaffningsværdet för andelarna i ABA 100 000 kr.

Andelarna =i =ABA =byts =under =2002 =mot =andra =marknadsnoterade andelar =i =ABC. =Vid =sistnæmnda =andelsbyte =ær =reglerna =om =andelsbyten med =framskjuten beskattning i 48 a kap. IL som infördes den 1 januari 2002 =tillæmpliga =(SFS =2001:1176). =Dessa =regler =tillæmpas =enligt huvudregeln =pè =avyttringar =efter =ikrafttrædandet, =dvs. =första =gèngen =vid 2003 èrs taxering. Om den skattskyldige begær det skall bestæmmelserna i 48 a kap. dock tillæmpas redan vid 2002 èrs taxering.

De =mottagna =andelarna =i =ABC =anses =förværvade =för =det =omkostnadsbelopp som gæller för de avyttrade andelarna i ABA enligt 48 a kap. 10 första stycket IL. I detta fall har de avyttrade andelarna i ABA förværvats genom =ett =tidigare =andelsbyte =och =uppskov =erhèllits =vid =det =tillfællet enligt bestæmmelserna i 49 kap. IL. De mottagna andelarna i ABC anses dè förværvade för 100 000 kr. Enligt övergèngsbestæmmelserna till SFS 2001:1176 =skall =bestæmmelserna =i =48 a kap. =10 =andra =stycket =IL tillæmpas æven nær uppskov erhèllits enligt bestæmmelserna i 49 kap. IL i deras lydelse före ikrafttrædandet.

Av =49 kap. =19 =första =stycket =andra =meningen =IL =framgèr =att uppskovsbeloppet =(som =i =detta =fall =bestèr =av =ett =kapital- =och =ett tjænstebelopp) =inte =behöver =tas =upp =till =beskattning =vid =ett =andelsbyte med =framskjuten =beskattning. =I =stællet =fördelas =uppskovsbeloppet =pè =de mottagna =andelarna =i =ABC =och =skall =tas =upp =till =beskattning =nær andelarna =i =ABC =sæljs. =Om =det =företag =dær =personen =har =de =senast mottagna =andelarna =(ABC) =t.ex. =försætts =i =konkurs =under =èr =2002 =skall enligt gællande regler uppskovsbeloppet tas upp till beskattning.

Enligt den nu föreslagna lagstiftningen skall i princip fysiska personers samtliga andelsbyten behandlas enligt reglerna om framskjuten beskattning =i =48 a kap. =IL, =dvs. =sèvæl =marknadsnoterade, =onoterade =som kvalificerade =andelar =(utom =lagerandelar =som =fortsatt =skall =behandlas enligt reglerna om uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. IL). De nya reglerna skall tillæmpas pè andelsbyten som sker efter den 31 december 2002. =För =fysiska =personer =föreslès =ældre =bestæmmelser =fortfarande tillæmpas =betræffande =uppskovsbelopp =som =fördelats =enligt =ældre bestæmmelser. =Uppskovsbeloppet =tas =dè =upp =till =beskattning =senast =nær æganderætten =till =andelen =övergèr =till =nègon =annan =eller =andelen =upphör att existera. Üganderætten kan dock ha övergètt till nègon annan utan att uppskovsbeloppet =behöver =tas =upp =till =beskattning. =Vid =en =benefik æganderættsövergèng =skall =nègon =beskattning =inte =ske =vid =detta =tillfælle utan =förværvaren =övertar =uppskovsbeloppet =enligt =ældre =bestæmmelser. Enligt förslaget tas den nuvarande regeln i 48 a kap. 10 andra stycket IL om vilket omkostnadsbelopp som skall gælla bort liksom 49 kap. 19

• Sida 52
•  Original

första =stycket =andra =och =tredje =meningarna =IL =om =fördelning =av uppskovsbeloppet.

Den skattskyldige som avyttrat en kvalificerad andel genom ett byte av andelar =ges =i =övergèngsbestæmmelserna =till =de =nu =föreslagna =reglerna möjlighet att begæra att bestæmmelserna i 48 a kap. och 57 kap. IL skall tillæmpas =i =deras =lydelse =efter =ikrafttrædandet =om =andelen =avyttrats =pè annat sætt æn genom ett andelsbyte. Det finns ingen tidsbegrænsning för nær detta skall intræffa. Det sagda innebær att man bortser frèn uppskovsbeloppet =och =vilka =regler =som =tillæmpats =vid =det =uppskovsgrundande andelsbytet. I stællet anses de andelar som mottogs vid det första andelsbytet, =dvs. =andelarna =i =ABA, =överta =det =omkostnadsbelopp =som =de kvalificerade =andelarna =i =FÝAB =hade, =dvs. =50 000 =kr =(48 a kap. =10 =i förslaget) och ett kapitalbelopp och ett tjænstebelopp beræknas (48 a kap. 8 a i förslaget). Om andelarna i ABC anses avyttrade pè grund av att företaget har försatts i konkurs blir det sèledes ingen beskattning om den skattskyldige begær retroaktiv tillæmpning. Förfarandet blir detsamma om företaget =skulle =försættas =i =konkurs =under =2003 =eller =senare. =Üven =vid försæljning av andelarna i ABC kan de nya reglerna tillæmpas pè begæran av =den =skattskyldige. =Det =belopp =som =tas =upp =i =inkomstslaget =tjænst överstiger =enligt =förslaget =aldrig =det =tjænstebelopp =som =beræknades =vid bytet.

Om i stællet ett efterföljande byte sker under 2003 följer av övergèngsbestæmmelserna =att =ældre =bestæmmelser =fortsatt =skall =tillæmpas =och uppskovsbeloppet =behöver =alltsè =inte =tas =upp =till =beskattning =utan fördelas pè de andelar som mottogs vid det bytet. Uppskovsbeloppet tas upp till beskattning senast nær æganderætten övergèr till nègon annan eller andelen upphör att existera enligt ældre bestæmmelser i 49 kap. 19 IL.

De kvalificerade andelarna i FÝAB kan i stællet under èr 2000 ha bytts mot onoterade =andelar =i ABA och ett =uppskovsbelopp =fördelats i tjænst och =kapital =enligt =49 kap. =16 =IL. =Om =ABA =försætts =i =konkurs =under 2002 eller 2003 eller andelarna sæljs kan personen pè samma sætt enligt de =nu =föreslagna =bestæmmelserna =begæra =retroaktiv =tillæmpning =av bestæmmelserna =i =48 a kap. =och =57 kap. =IL =i =deras =lydelse =efter ikrafttrædandet. Detta innebær att man bortser frèn uppskovsbeloppet och de =regler =som =tillæmpats. =Om =i =stællet =ett =nytt =byte =sker =under =2003 behöver uppskovsbeloppet inte tas upp till beskattning utan fördelas pè de mottagna andelarna enligt ældre bestæmmelser. Vid en försæljning kan den skattskyldige vælja mellan att ta upp uppskovsbeloppet eller begæra att fè tillæmpa framskjuten beskattning avseende bytena.

Alternativt =kan =onoterade =andelar =som =inte =ær =kvalificerade =ha =bytts mot marknadsnoterade andelar i ABA och ett uppskovsbelopp bestæmts enligt =49 kap. =IL. =Om =ett =efterföljande =byte =av =andelar =sker =mot marknadsnoterade =andelar =i =ABC =efter =den =1 =januari =2002 =tillæmpas bestæmmelserna =om =framskjuten =beskattning. =Den =vid =detta =andelsbyte mottagna andelen övertar dè marknadsværdet frèn den avyttrade andelen (48 a kap. =10 IL). =Om =ABC =försætts =i =konkurs =under =2002 =eller =2003 skall uppskovsbeloppet tas upp till beskattning enligt ældre bestæmmelser. I =detta =fall =finns =ingen =uppdelning =av =uppskovsbeloppet =i =tjænst =och kapital och det omfattas alltsè inte av retroaktiviteten.

• Sida 53
•  Original

En annan variant ær att marknadsnoterade andelar byts mot onoterade andelar och ett uppskov fördelas enligt 49 kap. IL. Bytet behandlas enligt ældre bestæmmelser om uppskov.

• Sida 54
•  Original

7. Konsekvensanalys

De föreslagna lagændringarna har till syfte att förhindra att de personer som =æger =kvalificerade =andelar =i =fèmansföretag =och =som =gjort uppskovsgrundande andelsbyten drabbas av stora förluster till följd av att det köpande företaget =försatts i =konkurs och den skattskyldige inte kan kvitta =den =del =av =uppskovsbeloppet =som =ær =tjænstebelopp. =Reglerna =fèr sèledes konsekvenser för smèföretagens ægare.

Den remitterade promemorian innehèller fyra alternativ till lösning av problematiken (A ± D). Genom alternativ D, som ær det alternativ som föreslès =i =propositionen, =kommer =bestæmmelserna =för =fysiska =personer om =framskjuten =beskattning =vid =andelsbyten =att =utvidgas =till =att =æven omfatta =onoterade =och =kvalificerade =andelar. =Systemet =kommer =att innebæra =förenklingar =för =sèvæl =skattemyndigheterna =som =för =de =skattskyldiga.

Reglerna föreslès træda i kraft den 1 januari 2003 och skall tillæmpas pè andelsbyten efter den 31 december 2002. Om ett byte av andelar har skett avseende =en =kvalificerad =andel =och =ett =uppskovsbelopp =har =fördelats enligt =ældre =bestæmmelser =föreslès =emellertid =den =skattskyldige =efter begæran =fè =tillæmpa =de =nya =bestæmmelserna =med =retroaktiv =verkan. Regeringen =bedömer =att =de =föreslagna =övergèngsbestæmmelserna kommer =att =leda =till =en =viss =ökning =av =arbetsbelastningen =hos skattemyndigheterna nær det gæller möjligheten att begæra tillæmpning av de =nya =reglerna =avseende =kvalificerade =andelsægare =för =förfluten =tid. Dessa ærenden bedöms dock inte ha nègon mer betydande omfattning.

• Sida 55
•  Original

8. Effekter för de offentliga finanserna

8.1. Framskjuten beskattning vid fysiska personers andelsbyten med onoterade andelar och kvalificerade andelar

Sammanfattning

Bedömningen =av =det =material =som =redovisas =i =det =följande =kan sammanfattas =dels =i =termer =av =de =engèngseffekter =som =uppkommer =pè grund =av =den =föreslagna =retroaktiviteten, =dels =som =varaktiga =èrliga effekter. I de fall effekterna inte har kunnat kvantifieras har det angetts huruvida de leder till en över- eller underskattning av totaleffekten. De icke-kvantifierbara =effekterna =förefaller =sammantaget =innebæra =att effekten =underskattas. =De =offentligfinansiella =engèngseffekterna =i =form av utebliven skatteintækt som en konsekvens av att de föreslagna reglerna för andelsbyte införs uppgèr till 283 mnkr, medan den varaktiga effekten uppgèr till 9 mnkr per èr i utebliven skatteintækt. Det bör dock pèpekas att uppskattningarna ær behæftade med stor osækerhet.

Olika scenarier att beakta vid bedömningen

Utgèngspunkten =för =bedömningen =ær =förslaget =om =framskjuten =beskattning =(modell =D). =För =att =uppskatta =effekterna =av =den =föreslagna retroaktiviteten =ær =det =av =vikt =att =försöka =karaktærisera =olika =scenarier som kan tænkas ha intræffat vid andelsbytestillfællet och vad som har skett (kommer =att =ske) =tiden =dærefter. =De =olika =scenarierna =som =beaktas =i bedömningen =ær =sammanstællda =i =Tabell =1. =Scenarierna =2 =och =5 karaktæriseras =av =sèdana =fall =dær =andelsægarens =totala =behèllning =efter andelsbytet =blir =negativt =pè =grund =av =ett =lègt =andelsværde =vid avyttringstillfællet =samtidigt =som =det =föreligger =en =skatteskuld =(skatt =i inkomstslaget tjænst) vars belopp ær bestæmd vid bytestillfællet dè værdet av andelarna var högre. Detsamma gæller för scenario 7, dvs. andelsægare i =konkursbolag, =beroende =pè =att =andelarna =anses =avyttrade =i =och =med konkursen vilket utlöser beskattning.

• Sida 56
•  Original

Tabell 1. Olika scenarier vid andelsbytestillfællet och tiden dærefter

Scenario =Andelsbytestillfællet / hændelse dærefter

1 Inget uppskov 2 Uppskov / negativ behèllning vid realisation 3 Uppskov / positiv behèllning vid realisation 4 Uppskov / uppskovet dærefter èterfört 5 Uppskov / uppskovet till viss del èterfört, negativ behèllning vid realisation 6 Uppskov / uppskovet till viss del èterfört, positiv behèllning vid realisation 7 Uppskov / företaget har begærts i konkurs

Den information som finns tillgænglig för att bedöma effekten för de offentliga finanserna ær mycket bristfællig. Flera, och dærtill oftast vaga, antaganden =har =dærför =blivit =nödvændiga =att =göra. =Den =uppskattade effekten ær dærför behæftad =med =stor osækerhet. De uppgifter som =finns tillgængliga =kommer =fræmst =frèn =Riksskatteverket =± =deklarationsblanketterna =K4C =´Uppskov =reavinst =kvalificerade =aktier/andelar´ =och K10 ´Uppgifter frèn delægare m.fl. i fèmansföretag´. Den genomsnittliga marginalskatten pè tjænsteinkomster för andelsægare i fèmansbolag =som avyttrar sitt innehav uppgèr till 51 procent, vilken ær den marginalskatt som anvænds i bedömningen.

Genomgèng av de olika scenarierna

Scenario 1: Inget uppskov

Ýr =1999 =skedde =14 =707 =försæljningar =av =andelar =(hela =eller =del =av innehavet) =i =fèmansbolag =(se =Tabell =2). =Motsvarande =siffra =för =èr =2000 uppgick =till =15 =784. =Försæljningshændelserna =omfattar =bède kontantaffærer =och =andelsaffærer =(med =och =utan =uppskov). =Antalet uppskov för èren 1999 och 2000 uppgick till 294 respektive 779 stycken (se Tabell 3). Det innebær att antalet kontantaffærer och andelsaffærer utan uppskov =uppgick =till =totalt =14 =413 =(=14 =707-294) =èr =1999 =och =15 =005 (=15 =784-779) =èr =2000. =Hur =mènga =av =dessa =som =utgjorde =kontant- respektive andelsaffærer ær inte kænt.

Under =antagande =om =en =positiv =værdetillvæxt =i =de =inbytta =andelarna efter =bytestillfællet =föreligger =starka =ekonomiska =incitament =att =begæra uppskov =eftersom =andelsægaren =dè =har =möjligheten =att =investera =ett bruttobelopp =(före =skatt) =i =stællet =för =ett =nettobelopp =(efter =skatt). =Detta torde medföra att de flesta som genomförde en bytesaffær ocksè begærde uppskov. =En =rimlig =utgèngspunkt =vid =bedömningen =av =de offentligfinansiella effekterna ær dærför att de individer som genomförde ett byte av andelar ocksè begærde uppskov. Om det, trots de incitamentseffekter som næmndes ovan, ær sè att det finns fall dær ett byte inte följts av =uppskov =kommer =den =offentligfinansiella =engèngseffekten =att underskattas. =Detta =beroende =pè =att =dessa =individer =enligt =förslaget =har möjlighet att retroaktivt begæra uppskov, vilket leder till en lægre skatt.

• Sida 57
•  Original

Underskattningen =kan =vara =betydande =eftersom =det =rör =sig =om =höga försæljningsværden under èren 1999 och 2000.

Tabell 2. Försæljningsstatistik för fèmansbolag

1999 2000 Total

Vinstaffærer antal 11 296 =12 560 =23 856

kapitalbelopp 11 900 =15 390 =27 290

(1,144)

tjænstebelopp 3 701 4 530 8 231

(0,345)

Förlustaffærer =antal 3 411 3 224 6 635 Summa antal 14 707 =15 784 =30 491

%HORSSLPLOMRQWDOVNURQRU6LIIURULSDUDQWHVDYVHUEHORSSSHUDIIlU 

Tabell 3. Uppskovsstatistik vid försæljning av fèmansbolag

1999 2000 2001 Total

Antal uppskov = 294 779 332 1 405 Bruttouppskov =tjænst 243,7 687,9 211,8 =1 143,4

(0,814)

kapital 597,8 =3 263,3 =782,4 =4 643,5

(3,305)

Ýterföring tjænst 1,6 63,9 25,6 91,1 (0,065)

kapital 2,5 379,2 180,7 562,4

(0,400)

Nettouppskov tjænst 242,1 624 196,2 =1 052,3

(0,749)

kapital 595,3 =2 884,1 =601,7 =4 081,1

(2,905)

%HORSSLPLOMRQWDOVNURQRU8SSJLIWHUQDI|UnUlULQWHIXOOVWlQGLJDXWDQXWJ|U KLWLQWLOOVMXOLLQUDSSRUWHUDGHIDOO6LIIURULSDUDQWHVDYVHUEHORSSSHUXSSVNRY

För =att =belysa =innebörden =av =antagandet =om =att =alla =individer =som genomförde =en =andelsaffær =ocksè =begærde =uppskov =antas =i =stællet =att antalet andelsaffærer utan uppskov ær detsamma som antalet andelsaffærer med =uppskov, =dvs. =1 =073 =(=294+779) =affærer =för =èren =1999 =och =2000. Utav den totala försæljningsvinsten skall, i enlighet med 3:12-reglerna, en viss =del =beskattas =som =inkomst =av =tjænst =och =den =andra =delen =som inkomst =av =kapital. =I =genomsnitt =ær =1,144 =mnkr/affær =hænförligt =till kapital medan 0,345 mnkr/affær ær hænförligt till tjænst (se Tabell 2) för èren 1999 och 2000. Under antagandet att 1 073 affærer ær andelsaffærer utan uppskov uppgèr försæljningsvinsten av dessa fèmansbolag till 1 598 mnkr, varav 1 228 mnkr (=1 073=1,144) ær hænförligt till kapital och 370 mnkr (=1 073=0,345) ær hænförligt till tjænst. Baserat pè dessa baser har kapitalinkomstskatt =erlagts =med =368 =mnkr =(=0,3=1 =228) =och tjænsteinkomstskatt med 189 mnkr (=0,51=370), vilket summerar till en totalt =inbetald =skatt =om =557 =mnkr =för =èren =1999 =och =2000. =Vid =en retroaktiv lagstiftning vad gæller framskjuten beskattning vid andelsbyten möjliggörs omtaxering av dessa andelsægare. Skatteintæktsbortfallet (pga. èterbetalning av skatt) kommer inte att uppgè till fulla 557 mnkr dè en viss =skatt =kommer =att =betalas =æven =enligt =reglerna =om =framskjuten

• Sida 58
•  Original

beskattning. Skatteintæktsbortfallet kan dock anses vara betydande under förutsættning att en viss andel av alla försæljningar av fèmansbolag under èren 1999 och 2000 genomfördes genom byten av andelar utan uppskov.

Scenario 3: Uppskov / positiv behèllning vid realisation Scenario 6: Uppskov / uppskovet till viss del èterfört, positiv behèllning vid realisation

I =de =scenarier =dær =andelsægaren =skulle =komma =att =redovisa =en =positiv behèllning =efter =bytestillfællet =vid =realisation =enligt =nuvarande =regler (eller =redan =har =redovisat =en =positiv =behèllning) =kommer =de =föreslagna reglerna =innebæra =att =skatten =blir =lægre =för =andelsægarna =(retroaktivt =för dem som redan har sèlt). Dessa scenarier medför alltsè att andelsægaren gynnas =av =införandet =av =de =föreslagna =reglerna =för =andelsbyte. =Att berækna =den =offentligfinansiella =effekten =för =dessa =scenarier =kræver kænnedom dels om den initiella kostnaden för de inbytta andelarna, dels om de nya andelarnas framtida værde vid realisation. Denna information, samt =information =om =hur =mènga =av =uppskoven =som =kan =hænföras =till dessa =scenarier =saknas, =vilket =omöjliggör =en =uppskattning =av =uteblivna skatteintækter. Mot bakgrund av den kraftiga nedgèngen i andelsværdena under =senare =tid =torde =dessa =scenarier =dock =vara =relativt =fè =för =den retroaktiva =delen. =Omfattningen =framöver =av =dessa =scenarier =beror =av framtida andelsværden, och ær dærför omöjligt att ha en uppfattning om. Dè underlag saknas för en bedömning kommer skatteintæktsbortfallet att underskattas.

Scenario 2: Uppskov / negativ behèllning vid realisation Scenario 5: Uppskov / uppskovet till viss del èterfört, negativ behèllning vid realisation

För =de =andelsægare =som =skulle =fè =en =negativ =behèllning =efter =skatt =vid realisation =av =andelarna =innebær =dagens =system =för =byte =av =andelar =att dessa =inte =har =nègra =incitament =att =realisera =sitt =innehav. =Under förutsættning =att =dessa =andelsægare =faktiskt =inte =realiserar =sina =innehav under gællande regler för byte kan de föreslagna reglerna om framskjuten beskattning innebæra en offentligfinansiell intækt. Detta beroende =pè att æven =om =andelarna =har =sjunkit =kraftigt =i =værde =relativt =tidpunkten =för andelsbytet kan det fortfarande vara sè att andelsværdet ær högre æn det initiella =værdet =av =de =inbytta =andelarna =(dvs. =værdet =per =andel =vid =det uppköpta fèmansbolagets bildande). I likhet med scenarierna 3 och 6 ær denna =effekt =dock =inte =möjlig =att =kvantifiera, =vilket =gör =att =det =totala skatteintæktsbortfallet överskattas.

Scenario 4: Uppskov / uppskovet dærefter èterfört

För de fall dè hela eller del av uppskovet har èterförts till beskattning ær det =möjligt =att =uppskatta =det =skatteintæktsbortfall =(engèngseffekt) =som uppkommer =vid =införande =av =de =föreslagna =reglerna =för =andelsbyte. Ýterförda uppskov relaterade till tjænst uppgèr till 1,6 mnkr för èr 1999, 63,9 =mnkr =för =èr =2000 =och =för =èr =2001 =finns =hitintills =25,6 =mnkr inrapporterat =(se =Tabell =3). =Motsvarande =totalsiffra =för =den =del =av

• Sida 59
•  Original

uppskovet =som =ær =relaterat =till =kapital =ær =562,4 =mnkr. =Den =retroaktiva engèngseffekten =för =dessa =fall =utgör =utebliven =(dvs. =èterbetalning =av) tjænste- =och =kapitalinkomstskatt. =Vid =en =51 =procentig =marginalskatt =pè tjænsteinkomster uppgèr detta bortfall till 215 mnkr (=0,51=91,1+0,3=562,4). =Detta =belopp =kommer =med =all =sannolikhet =att öka =dè =samtliga =fall =för =èr =2001 =inte =finns =inrapporterade. =Det =bör pèpekas att detta ær ett bruttobelopp, till skillnad frèn ett nettobelopp som tar =hænsyn =till =att =en =försæljning =av =andelsinnehavet =medför =en skatteintækt (jæmför =med resonemanget för scenarierna 3 och 6). Precis som i scenarierna ovan kan dock denna effekt inte kvantifieras.

Scenario 7: Uppskov / företaget har begærts i konkurs

Ett =varaktigt =intæktsbortfall =vid =införande =av =de =föreslagna =reglerna =för andelsbyten ær att vænta för de fall dær individerna begært uppskov men dær =det =uppköpande =bolaget =har =försatts =i =konkurs =eller =kommer =att försættas =i =konkurs. =Enligt =vanliga =regler =skall =dè =andelarna =anses avyttrade =och =beskattning =ske. =För =èren =1999 =och =2000 =(samt =hitintills inrapporterade =fall =för =èr =2001), =har =ett =enda =uppskovsbolag =(med =ett uppskov) försatts i konkurs (se Tabell 4), dær uppskovsbeloppen uppgèr till 1,5 mnkr hænförligt till tjænst och 3,6 mnkr hænförligt till kapital.

Tabell 4. Konkursstatistik för bolag som köpt upp fèmansbolag

Bolag Uppskov = Uppskovsbelopp

Tjænst =Kapital

Avslutad konkurs 1 1 1,6 3,6 Konkursförfarande inlett (bolaget identifierat)

16 56 (3,5)

33,5 (0,598)

120,9

(2,159)

Konkursförfarande inlett (bolaget ej identifierat)

ca. 400

Uppskovsbolag ca. 700-800

%HORSSLPLOMRQWDOVNURQRURFKDYVHUnUHQRFKVDPWGHIDOOI|UnUVRP IUDPWLOOMXOLILQQVLQUDSSRUWHUDGH6LIIURULSDUDQWHVDYVHUXSSVNRYSHUERODJRFK EHORSSSHUXSSVNRY

Vidare framgèr det av Tabell 4 att konkursförfarande ær inlett i 16 bolag (sammanlagt 56 uppskov). Uppskovsbeloppen ær kænda för dessa bolag. De =uppgèr =totalt =till =33,5 =mnkr =hænförligt =till =tjænst =och =120,9 =mnkr hænförligt =till =kapital, =vilket =medför =genomsnittlig =tjænste- =och kapitaluppskov =om =0,598 =mnkr =och =2,159 =mnkr =per =uppskov. Konkursförfarande ær inlett i ytterligare cirka 400 uppskovsfall till vilka det =inte =ær =möjligt =att =knyta =nègra =bolag. =Under =antagande =om =att uppskovsbeloppen ær desamma för dessa bolag som för de identifierade bolagen =tillkommer =ytterligare =uppskov =om =239,2 =mnkr =(=0,598=400) hænförligt till tjænst och 863,6 mnkr (=2,159=400) hænförligt till kapital. Det =betyder =att =de =totala =uppskovsbeloppen =för =de =fall =dè konkursförfarande =ær =inlett =uppgèr =till =272,7 =mnkr =(=239,2+33,5) =inom tjænst =och =984,5 =mnkr =(=863,6+120,9) =inom =kapital. =Uppgifter =frèn Domstolsverket =visar =att, =i =genomsnitt =över =de =senaste =fem =èren, =62 procent av de inledda konkursærendena leder till konkurs, vilket betyder att =utav =det =totala =uppskovsbeloppet =hænförligt =till =tjænst =för =bolag =som

• Sida 60
•  Original

inlett =konkursförfarande =kommer =169,0 =mnkr =(=0,62=272,7) =att =utgöra uppskov =relaterat =till =fèmansbolag =försatta =i = =konkurs. =Intæktsbortfallet relaterat =till =konkursærenden =hænförligt =till =èren =1999 =och =2000 =uppgèr alltsè till 86 mnkr, dvs. 43 mnkr per èr.

Frèn den 1 januari 1999 fram till 31 december 2001 har hitintills 1 405 uppskov =beviljats =(uppgifterna =för =èr =2001 =ær =vid =dags =dato =inte fullstændiga). Utav dessa har alltsè ett (1) uppskov lett till konkurs och för cirka 456 uppskov ær konkursförfarande inlett. Uppskattningsvis leder 283 (=0,62=456) fall till konkurs. Konkursrisken ær alltsè hela 20 procent (=284/1407) =för =fèmansbolag =med =uppskov. =Dè =konkursandelen =för aktiebolag ær i genomsnitt cirka 4 procent kan man förmoda att den 20procentiga konkursrisken beror pè exceptionella förhèllanden =för denna typ =av =bolag =för =den =aktuella =perioden. =För =att =berækna =det =varaktiga intæktsbortfallet =anvænds =i =stællet =den =lægre =konkursrisken =baserad =pè genomsnittligt =tjænsteuppskovsbelopp =för =èren =1999 =och =2000 =som uppgick till 433 mnkr (siffrorna för èr 2001 ær inte fullstændiga varför de utesluts). Med 51 procents marginalskatt pè tjænsteinkomster uppgèr den varaktiga effekten till 9 mnkr (=0,04=433=0,51) per èr.

Skillnaden =mellan =intæktsbortfallen =för =èren =1999 =och =2000, =som baseras =pè =den =20 =procentiga =konkursrisken, =och =de =varaktiga intæktsbortfallen, som baseras pè den 4 procentiga konkursrisken, uppgèr till 34 mnkr (=43-9) för èren 1999 och 2000. Intæktsbortfallet utöver det varaktiga =bortfallet =för =dessa =èr =fèr =karaktæriseras =som =temporært, =och medför sèledes en engèngseffekt om 68 mnkr (=2=34).

En samlad bedömning

Bedömningen av effekterna för de offentliga finanserna vid införande av de föreslagna reglerna om framskjuten beskattning ær behæftad med stor osækerhet. Detta beroende pè att information inte finns tillgænglig för att göra en bedömning av =alla scenarier som kan =tænkas uppkomma. I den sammanfattning =av =effekterna =som =èterfinns =i =Tabell =5 =har =dærför =æven angetts om bedömningen av de icke-kvantifierbara effekterna kan anses leda =till =en =över- =eller =underskattning =av =skatteintæktsbortfallet. Sammantaget =förefaller =det =som =om =de =icke-kvantifierbara =effekterna innebær att det totala bortfallet underskattas. Pè grund av den retroaktiva tillæmpningen =av =de =föreslagna =reglerna =uppkommer =en =rad engèngseffekter =som, i relation till den varaktiga effekten, =ær pètagliga. Skatteintæktsbortfallet =uppskattas =till =283 =mnkr =(engèngseffekt) =och =9 mnkr (varaktig effekt).

• Sida 61
•  Original

Tabell 5. Sammanfattning av effekterna pè de offentliga finanserna

Scenario Skatteintæktsbortfall

Engèngseffekt Varaktig effekt

=áver-/underskattning

(av engèngseffekterna)

1 Underskattning 2 áverskattning 3 Underskattning 4 215 áver-/underskattning 5 áverskattning 6 Underskattning 7 68 9

%HORSSLPLOMRQWDOVNURQRU

Finansiering

Regeringen har i enlighet med vad som redovisats i avsnittet om ærendet och =dess =beredning =(avsnitt =3) =haft =riksdagens =uppdrag =att =utforma =en proposition =med =visst =innehèll. =Arbetet =har =varit =mycket =komplicerat, =i första =hand =beroende =pè =att =reglerna =skall =vara =retroaktiva =och =omfatta hændelser =som =skett =frèn =och =med =den =1 =januari =1999. =Reglernas retroaktiva =tillæmpning =har =ocksè =inneburit =att =det =förelegat =betydande svèrigheter =att =berækna =de =statsfinansiella =effekterna. =Det =har =dærför heller =inte =varit =möjligt =att =i =budgetpropositionen =för =2003 =redovisa =de statsfinansiella effekterna av förslagen. Normalt skall regeringen föreslè hur =dess =förslag =skall =finansieras. =Med =hænsyn =till =omstændigheterna =i detta =fall =fèr =det =emellertid =ankomma =pè =riksdagen =att =ta =stællning =till finansieringen =av =det =redovisade =inkomstbortfallet. =Om =de =föreslagna lagstiftningsètgærderna =inte =finansieras =kommer =bl.a. =saldomèlet =att pèverkas.

8.2. Administrativa kostnader för skatteförvaltningen

Regeringens =förslag =att =utvidga =bestæmmelserna =om =framskjuten beskattning =vid =andelsbyten =för =fysiska =personer =till =att =æven =omfatta andelsbyten =med =onoterade =och =kvalificerade =andelar =innebær =inte =att skatteförvaltningen =èlæggs =fler =arbetsuppgifter =æn =vad =som =redan =sker enligt =dagens =system =med =uppskovsgrundande =andelsbyten. =Förslaget bedöms =inte =medföra =nègra =tillkommande =administrativa =kostnader =för skatteförvaltningen. =Enligt =övergèngsbestæmmelserna =föreslès =de skattskyldiga =æven =fè =möjlighet =till =retroaktiv =tillæmpning =av bestæmmelserna, =vilket =övergèngsvis =kan =innebæra =en =i =viss =mèn =ökad arbetsbelastning =för =skatteförvaltningen. =Kostnaderna =för =detta =ryms emellertid inom skatteförvaltningens ordinarie anslag.

• Sida 62
•  Original

9. Författningskommentar

9.1. Förslaget till lag om ændring i inkomstskattelagen (1999:1229)

37 kap.

27 och 28

37 kap.

38 kap.

17

Se kommentaren till 37 kap. 27 och 28 IL.

48 kap.

7

48 kap.

48 a kap.

1

48 a kap.

2

4 a

Paragrafen ær ny och innebær att bestæmmelserna om andelsbyten inte fèr tillæmpas =om =bestæmmelserna =i =det =nya =49 =a =kap. =IL =om =beskattning =i inkomstslaget =næringsverksamhet =vid =avyttring =av =andelar =i =skalbolag skall =tillæmpas =(jfr =prop. =2001/02:165, =bet. =2001/02:SkU23, =SFS 2002:536). Bestæmmelsen motsvarar nuvarande 49 kap. 5 punkten 3 IL, som har tagits bort.

• Sida 63
•  Original

6 a

7

8 a

9

10

%HVWlPPHOVHQ L QXYDUDQGH första =stycket KDU MXVWHUDWV L HQOLJKHW PHG

LagrèdetsI|UVODJ

11

,HQOLJKHWPHGLagrèdetsI|UVODJKDUDQGUDPHQLQJHQLSDUDJUDIHQWDJLWV bort och i stællet en hænvisning lagts in i den nya 13 . Vidare har en ny

• Sida 64
•  Original

underrubrik =´Villkoren =för =framskjuten =beskattning =ær =inte =længre uppfyllda´ lagts till nærmast före paragrafen.

12

13

14

15

16

Paragrafen, =som =ær =ny, =innehèller =en =bestæmmelse =om =att =mottagna onoterade andelar inte skall anses vara av samma slag och sort som andra andelar =i =det =köpande =företaget =som =sæljaren =innehar. =Detsamma =gæller

• Sida 65
•  Original

sèdana =mottagna =andelar =som =anses =kvalificerade =pè =grund =av =regeln =i 57 kap. =6 =andra =stycket =IL. =Detta =gæller =oavsett =om =de =kvalificerade andelarna =ær =marknadsnoterade =eller =inte. =Motsvarande =bestæmmelse finns =för =uppskovsgrundande =andelsbyten =nær =det =gæller =onoterade andelar i 49 kap. 29 IL (jfr bet. 1999/2000:SkU2).

49 kap.

1

49 kap.

2

personer. En motsvarande bestæmmelse har i stællet tagits in i 48 a kap. D,/

8

17

,första stycketKDUHQI|OMGlQGULQJJMRUWV

19

49 =kap. =16 = =IL =som =handlar =om =uppskovsbelopp =för =kvalificerade andelar kan tas bort eftersom kvalificerade andelar enligt förslaget skall behandlas =enligt =bestæmmelserna =om =andelsbyten =med =framskjuten EHVNDWWQLQJ7LOOI|OMGDYGHWWDKDUKlQYLVQLQJHQLförsta stycketWLOO WDJLWVERUWbYHQQXYDUDQGHandra och tredje meningarna i första stycket har =tagits =bort =eftersom =bestæmmelserna =om =uppskovsgrundande andelsbyten =enligt =förslaget, =bortsett =frèn =lagerandelar, =bara =skall tillæmpas för juridiska personer och delægare i svenska handelsbolag.

• Sida 66
•  Original

25

26

56 kap.

56 kap.

57 kap.

6

57 kap.

13

, första =stycket VRP lU Q\WW ILQQV HQ EHVWlPPHOVH VRP EHJUlQVDU GHW tjænstebelopp som vid avyttringen av den mottagna andelen skall tas upp i =inkomstslaget =tjænst =till =ett =belopp =som =motsvarar =tjænstebeloppet =vid E\WHVWLGSXQNWHQ )|UVWD PHQLQJHQ KDU L HQOLJKHW PHG Lagrèdets I|UVODJ justerats sè att rættsverkningar knyts till att andelen avyttras.

,HWWQ\WWandra styckeKDUWDJLWVLQHQEHVWlPPHOVHI|UDWWNODUOlJJDDWW maximeringsregeln =inte =gæller =om =den =mottagna =andelen =anses kvalificerad enligt 57 kap. 4 eller 6 första stycket IL dè den avyttras, jfr avsnitt 5.2 s. 42±43.

, GHW QXYDUDQGH I|UVWD VW\FNHW VRP L VWlOOHW EOLU HWW Q\WW tredje =stycke VDPWLUXEULNHQKDUI|OMGlQGULQJDUJMRUWV'HWQXYDUDQGHDQGUDVW\FNHWWDV bort.

• Sida 67
•  Original

ávergèngsbestæmmelser

Lagrèdet =har =læmnat =en =skiss =till =förslag =till =hur =ikrafttrædande- =och övergèngsbestæmmelser =kan =utformas. =Regeringen =har =i =huvudsak =följt Lagrèdets synpunkter.

'HQ\DEHVWlPPHOVHUQDRPDQGHOVE\WHQI|UHVOnVHQOLJWpunkten 1WUlGD i kraft den 1 januari 2003 och tillæmpas pè andelsbyten som skett efter den =31 =december =2002. =För =uppskovsbelopp =som =fördelats =före LNUDIWWUlGDQGHW JlOOHU HQOLJW punkten =2 =DOOWMlPW lOGUH EHVWlPPHOVHU L 48 a kap. och 49 kap. samt den upphævda lagen (1998:1601) om uppskov med beskattningen vid andelsbyten om det inte finns nègot annat reglerat i =övergèngsbestæmmelserna. =Detta =innebær =att =uppskovsbelopp =som fördelats för fysiska personer enligt ældre bestæmmelser skall tas upp till beskattning =senast =nær =den =mottagna =andelen =övergèr =till =nègon =annan eller andelen upphör att existera enligt ældre bestæmmelser i 49 kap. 19 ,/

(QOLJW punkten =3 KDU GHQ VNDWWVN\OGLJH UlWW DWW EHJlUD IUDPVNMXWHQ beskattning vid byten med kvalificerade andelar och dær uppskovsbelopp fördelats =enligt =ældre =bestæmmelser. =Bytet =av =andelar =skall =dè =anses =ha skett =enligt =bestæmmelserna =i =48 =a =kap. =och =57 =kap. =IL =i =deras =lydelse efter =ikrafttrædandet. =Detta =innebær =att =den =vid =bytet =enligt =ældre bestæmmelser =mottagna =andelen =skall =anses =kvalificerad =och =förværvad för =en =ersættning =som =motsvarar =det =omkostnadsbelopp =som =gællde =för den =avyttrade =kvalificerade =andelen. =Eventuell =ersættning =i =pengar =som tagits upp vid det uppskovsgrundande andelsbytet och beskattats (49 kap. 14 =IL) =skall =anses =ha =skett =enligt =48 a =kap. =9 = =IL. =Om =æven =ett efterföljande =uppskovsgrundande =andelsbyte =har =skett =skall =andelens omkostnadsbelopp =anses =motsvara =det =som =den =ursprungliga =andelen hade. =Detsamma =föreslès =gælla =för =de =fall =dær =ett =uppskovsgrundande andelsbyte =avseende =en =kvalificerad =andel =först =har =gjorts. =Pè =den mottagna =andelen, =som =ær =marknadsnoterad, =har =ett =uppskovsbelopp =i form av ett tjænstebelopp och ett kapitalbelopp fördelats. Dærefter har den vid =det =uppskovsgrundande =andelsbytet =mottagna =andelen =avyttrats genom ett andelsbyte med framskjuten beskattning. Dessa bestæmmelser infördes den 1 januari 2002 men fèr tillæmpas redan vid 2002 èrs taxering om den skattskyldige begær det. Uppskovsbeloppet har dè fördelats pè de mottagna =andelarna =vid =detta =andelsbyte. =Den =skattskyldige =ges =pè samma sætt möjlighet att begæra att det omkostnadsbelopp som gællde för den =kvalificerade =andel =som =avyttrades =vid =det =uppskovsgrundande andelsbytet =skall övergè pè den vid detta andelsbyte =mottagna andelen. En =begæran =om =att =uppskovsbeloppet =inte =skall =tas =upp =skall =avse samtliga mottagna andelar.

,punkten 4UHJOHUDVGHIDOOGlUHWWE\WHJMRUWVPHGHQNYDOLILFHUDGDQGHO före ikrafttrædandet men dær uppskov inte begærts. Üven i dessa fall ges den =skattskyldige =möjlighet =att =begæra =tillæmpning =av =bestæmmelserna om =framskjuten =beskattning. =Üven =avskattade =uppskov =omfattas =enligt sista meningen.

• Sida 68
•  Original

9.2. Förslaget till lag om ændring i lagen (2001:1227) om sjælvdeklarationer och kontrolluppgifter

3 kap.

15

3 kap.

15 a

16

16 a

10 kap.

9

10 kap.

,första stycketfjærde punkten KDUHQKlQYLVQLQJWLOODNDS,/ODJWV till.

• Sida 69
•  Original

ávergèngsbestæmmelser