Inaktuell version

Lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Departement
Finansdepartementet S3
Utfärdad
1986-06-05
Ändring införd
SFS 1986 i lydelse enligt SFS 2007:1418
Källa
Regeringskansliets rättsdatabaser
Senast hämtad

Nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt

1 §  Om en obegränsat skattskyldig har haft intäkt, eller om en begränsat skattskyldig har haft intäkt hänförlig till ett fast driftställe i Sverige,

  1. som medtagits vid taxering enligt inkomstskattelagen (1999:1229),
  2. för vilken han beskattats i utländsk stat, och
  3. som enligt skattelagstiftningen i den utländska staten anses härröra därifrån,

[S2]har han - med den inskränkning som följer av 2 § - genom avräkning av den del av den utländska skatten som belöper sig på intäkten rätt att erhålla nedsättning av statlig inkomstskatt och kommunal inkomstskatt enligt 4-13 §§.

[S3]Vid tillämpning av denna paragraf och 4-13 §§ ska det bortses från

Prop. 2003/04:10: I nuvarande tredje stycket finns det bestämmelser om schablonavräkning för utländsk skatt i fall då det företag som mottagit utdelningen inte kan visa att den utländska juridiska personen är jämförligt beskattad. Stycket har utgått med hänsyn till de nya reglerna om skattefrihet för utdelning på näringsbetingade andelar.

I ett nytt tredje stycke anges att man vid avräkning enligt 1 och 4– 13 §§ skall bortse från lågbeskattade utländska inkomster samt svenska och utländska inkomstskatter ...

  • RÅ 2001:46:Ett svenskt bolag som äger fastigheter i USA genom ett svenskt kommanditbolag och amerikanska bolag, varav inte något är skattesubjekt i vare sig USA eller Sverige, har inte ansetts ha rätt att avräkna den amerikanska skatten mot vare sig svensk statlig inkomstskatt eller avkastningsskatt på pensionsmedel. Förhandsbesked angående inkomstskatt
Ändrad: SFS 1999:1255 (Inkomstskattelagen), 1990:1443 (om kvarvarande frågor i reformeringen av inkomst- och företagsbeskattningen, m.m.), 1993:1561 (Fortsatt reformering av företagsbeskattningen), 2007:1418 (Avskaffad statlig fastighetsskatt, m.m.), 2003:229 (Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar), 1994:781 (Vissa inkomst- och företagsskattefrågor, m.m.), 2003:1088 (Ändrade regler för cfc-beskattning), 2000:1349 (Anpassningar på företagsskatteområdet till EG-fördraget, m.m.), 1995:1341 (Uppsägning av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.), 1994:1873 (Beskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG, m.m. ), 1991:589 (om beskattning av inkomst av tjänst från Sverige m.m.)
Upphävd: SFS 2008:1350 (Undvikande av internationell dubbelbeskattning)

2 §  Rätt till avräkning enligt 1 § föreligger inte om statlig inkomstskatt, kommunal inkomstskatt, den utländska skatten samt den utländska intäkten omfattas av dubbelbeskattningsavtal.

[S2]Vid avräkning med stöd av dubbelbeskattningsavtal tillämpas dock 4-13 §§.

[S3]Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte då en begränsat skattskyldig har rätt till avräkning av utländsk skatt enligt 1 § första stycket. Lag (2007:1418).

Prop. 2007/08:27: I första stycket har bestämmelserna om privatbostäder belägna i utlandet och statlig fastighetsskatt tagits bort. Ändringarna är föranledda av att skyldigheten att betala fastighetsskatt för privatbostäder belägna utomlands tagits bort.

  • RÅ 2001:46:Ett svenskt bolag som äger fastigheter i USA genom ett svenskt kommanditbolag och amerikanska bolag, varav inte något är skattesubjekt i vare sig USA eller Sverige, har inte ansetts ha rätt att avräkna den amerikanska skatten mot vare sig svensk statlig inkomstskatt eller avkastningsskatt på pensionsmedel. Förhandsbesked angående inkomstskatt
Ändrad: SFS 1999:1255 (Inkomstskattelagen), 2007:1418 (Avskaffad statlig fastighetsskatt, m.m.), 2000:1349 (Anpassningar på företagsskatteområdet till EG-fördraget, m.m.), 1995:1341 (Uppsägning av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.)

2 a §  Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Med termen dubbelbeskattningsavtal avses detsamma som termen skatteavtal i inkomstskattelagen.

[S2]Vad som i denna lag sägs om dubbelbeskattningsavtal skall gälla också i fråga om det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst. Lag (2004:983).

  • RÅ 2005:57:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har vid räkenskapsenlig avskrivning den avskrivning som skett över plan inte reducerat den utländska förvärvsinkomsten. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
Införd: SFS 2000:1343 (Anpassningar på företagsskatteområdet till EG-fördraget, m.m.)
Ändrad: SFS 2004:983 (Lag om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst)

2 b §  Om en delägare är skattskyldig enligt 5 kap.inkomstskattelagen (1999:1229) skall vid tillämpningen av 1-2 a och 3-13 §§ följande inkomster anses som delägarens inkomst:

  1. inkomst hos ett svenskt handelsbolag,
  2. inkomst hos en europeisk ekonomisk intressegruppering, eller
  3. inkomst hos en utländsk juridisk person som är delägarbeskattad i utlandet.

[S2]Om den delägarbeskattade juridiska personen har betalat utländsk skatt, skall sådan skatt anses ha betalats av delägaren. Av den delägarbeskattade juridiska personens sammanlagda utländska skatter anses så stor del belöpa på delägaren som motsvarar den andel som delägaren beskattas för. Lag (2005:892).

Prop. 2005/06:17: Av första stycket i paragrafen, som är ny, framgår att i de fall en delägare enligt 5 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) är skattskyldig för inkomst hos en juridisk person skall denna inkomst vid avräkning av utländsk skatt från statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt och kommunal inkomstskatt anses som delägarens inkomst. Detta gäller vid innehav i svenskt handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering och i utlandet ...

Införd: SFS 2005:892 (Avräkning av utländsk skatt)

3 §  Med utländsk skatt avses i denna lag följande skatter som betalats till en utländsk stat, delstat eller lokal myndighet:

  1. allmän slutlig skatt på inkomst,
  2. skatt som är jämförlig med den statliga fastighetsskatten eller den kommunala fastighetsavgiften och som tagits ut på i utlandet belägen fastighet eller privatbostad,
  3. skatt som beräknats på schablonintäkt eller liknande på i utlandet belägen fastighet eller privatbostad,
  4. skatt som beräknats på grundval av fraktintäkter, biljettintäkter eller annan jämförlig grund som uppburits i den utländska staten av skattskyldig som bedriver sjöfart eller luftfart i internationell trafik.

[S2]Med utländsk skatt avses även sådana belopp som anges i 5 § b.Lag (2007:1418).

4 §  Avräkning ska i första hand ske från statlig inkomstskatt. Till den del den statliga inkomstskatten understiger vad som enligt 1-13 §§ får avräknas, ska avräkning i andra hand ske från kommunal inkomstskatt.

[S2]Avräkning ska ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxering det år då den intäkt som beskattats i utländsk stat medtagits vid taxering här. När fråga är om avräkning av en utländsk skatt som är jämförlig med den statliga fastighetsskatten eller den kommunala fastighetsavgiften eller som beräknats på schablonintäkt eller liknande ska avräkning ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxering samma år som den utländska skatten fastställts. Lag (2007:1418).

5 §  Avräkning får ske med ett belopp som motsvarar summan av

  1. den utländska skatt som får avräknas enligt 1 §, och
  2. utländsk skatt och annat belopp vartill rätt till avräkning föreligger enligt dubbelbeskattningsavtal. Lag (2007:1418).

6 §  Avräkning får dock ske med högst ett på följande sätt beräknat spärrbelopp. Spärrbeloppet utgör summan av den statliga och kommunala inkomstskatt som, beräknad utan sådan avräkning, hänför sig till

  1. de inkomster på vilka de utländska skatterna utgått och
  2. andra inkomster som medtagits vid taxeringen och som är hänförliga till fast driftställe eller fastighet i utlandet eller som utgör ränta, royalty eller utdelning i det fall utbetalaren är utländsk stat, fysisk person med hemvist i utländsk stat eller utländsk juridisk person. Lag (2007:1418).

  • RÅ 2004:132:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har koncernbidrag som lämnats av ett aktiebolag och utdelning från en värdepappersfond reducerat den sammanräknade förvärvsinkomsten utan att påverka de utländska förvärvsinkomsterna (I och II). Förhandsbesked angående inkomstskatt.
  • RÅ 2005:57:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har vid räkenskapsenlig avskrivning den avskrivning som skett över plan inte reducerat den utländska förvärvsinkomsten. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
  • RÅ 2001:43:Avräkning av utländsk skatt mot avkastningsskatt på pensionsmedel har inte ansetts kunna ske då den skattskyldige inte haft någon sammanräknad förvärvsinkomst.
  • RÅ 2007:18:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har kursförluster på fordringar i utländsk valuta inte reducerat de utländska förvärvsinkomster som utgörs av ränta på samma fordringar. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
  • RÅ 1999:65:Vid beräkning av det s.k. spärrbeloppet enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall utländska filialunderskott inte reducera de utländska inkomster som skall beaktas vid beräkningen. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
Ändrad: SFS 2007:1418 (Avskaffad statlig fastighetsskatt, m.m.)

7 §  Vid beräkning av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska inkomsterna ska den del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna respektive den del som hänför sig till de utländska kapitalinkomsterna beräknas var för sig. Den statliga inkomstskatt och den kommunala inkomstskatt som hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna (intäkterna efter avdrag för kostnader) ska anses utgöra så stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kommunala inkomstskatt på förvärvsinkomst, beräknad utan avräkning, som dessa inkomster utgör av den skattskyldiges sammanlagda förvärvsinkomst före allmänna avdrag. Motsvarande gäller i tillämpliga delar vid beräkning av den del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländska kapitalinkomsterna.

[S2]Vid tillämpningen av första stycket ska, i de fall då skattskyldig erhållit skattereduktion enligt 65 kap.9-12 §§inkomstskattelagen (1999:1229), sådan reduktion anses ha skett från kommunal inkomstskatt, statlig inkomstskatt, statlig fastighetsskatt respektive kommunal fastighetsavgift med så stor del av reduktionen som respektive skatt eller avgift utgör av det sammanlagda beloppet av nämnda skatter och avgift före sådan reduktion.

[S3]I de fall en skattskyldig enligt 2 § 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska betala avkastningsskatt gäller följande. Vid beräkningen av spärrbeloppet ska, vid bestämmande enligt första stycket av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska inkomsterna, sådan avkastningsskatt likställas med statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster. Om en skattskyldig enligt 34 kap.inkomstskattelagen har gjort avdrag för avsättning till expansionsfond eller har återfört sådant avdrag ska, vid bestämmande enligt första stycket av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska inkomsterna, spärrbeloppet beräknas som om den skattskyldige inte gjort respektive inte återfört ett sådant avdrag.

[S4]Spärrbeloppet ska alltid anses uppgå till minst 100 kronor. Lag (2007:1418).

Prop. 2007/08:27: I första stycket görs en redaktionell ändring genom att hänvisningarna till de tre inkomstslagen tjänst, näringsverksamhet och kapital stryks. Ändringen betingas av att hänvisningarna blivit onödiga på grund av bestämmelserna i 2 a §, i vilken anges att termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget.

  • RÅ 2004:132:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har koncernbidrag som lämnats av ett aktiebolag och utdelning från en värdepappersfond reducerat den sammanräknade förvärvsinkomsten utan att påverka de utländska förvärvsinkomsterna (I och II). Förhandsbesked angående inkomstskatt.
  • RÅ 2005:57:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har vid räkenskapsenlig avskrivning den avskrivning som skett över plan inte reducerat den utländska förvärvsinkomsten. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
  • RÅ 2001:43:Avräkning av utländsk skatt mot avkastningsskatt på pensionsmedel har inte ansetts kunna ske då den skattskyldige inte haft någon sammanräknad förvärvsinkomst.
  • RÅ 2007:18:Vid beräkning av spärrbelopp enligt 6 och 7 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt har kursförluster på fordringar i utländsk valuta inte reducerat de utländska förvärvsinkomster som utgörs av ränta på samma fordringar. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
  • RÅ 1999:65:Vid beräkning av det s.k. spärrbeloppet enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall utländska filialunderskott inte reducera de utländska inkomster som skall beaktas vid beräkningen. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
Ändrad: SFS 1999:1255 (Inkomstskattelagen), 1997:530 (Ett nytt system för skattebetalningar, m.m. kap. 1-11), 2007:1418 (Avskaffad statlig fastighetsskatt, m.m.), 1994:781 (Vissa inkomst- och företagsskattefrågor, m.m.), 1986:1116 (om följdändringar till slopandet av den kommunala garanti- och utbobeskattningen.), 1995:1341 (Uppsägning av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.)

8 §  Om enligt dubbelbeskattningsavtal inkomst skall undantas från beskattning men medtagas vid taxeringen (alternativ exempt), skall varken den svenska skatt som enligt avtalet belöper på inkomsten eller den utländska inkomsten medtagas vid beräkningen av spärrbeloppet enligt 6 §.

9 §  Om den skattskyldige erhållit avdrag såsom omkostnad för den utländska skatt, för vilken avräkning skall ske, eller för däremot svarande preliminär skatt, skall beräkningen av spärrbeloppet enligt 6 § utföras som om sådant avdrag ej erhållits. Belopp, varmed avräkning enligt 5 och 6 §§ högst kan erhållas, skall minskas med det belopp varmed den statliga inkomstskatten och den kommunala inkomstskatten har sänkts genom avdraget.

10 §  Vid tillämpning av 7 § skall utländsk inkomst från sjöfart eller luftfart i internationell trafik på begäran av den skattskyldige beräknas till så stor del av den skattskyldiges hela inkomst -- efter avdrag för kostnader -- från rederirörelsen eller luftfartsrörelsen, med tillägg för erhållna avdrag för utländska skatter, som de i den utländska staten uppburna fraktintäkterna och biljettintäkterna utgör av den skattskyldiges samtliga intäkter av sådant slag.

11 §  Till den del avräkning inte kunnat erhållas från den svenska skatt som beräknas för det taxeringsår då avräkning enligt 4 § andra stycket skall ske, därför att summan avräkningsbar utländsk skatt överstiger det enligt 6 § beräknade spärrbeloppet, är den skattskyldige berättigad att senast för tredje taxeringsåret därefter på yrkande erhålla avräkning av det överskjutande beloppet.

[S2]För ett visst taxeringsår får dock det sammanlagda belopp för vilket avräkning högst får ske inte överstiga det för det året enligt 6 § beräknade spärrbeloppet. Om den skattskyldige yrkar avräkning för avräkningsbara utländska skatter som enligt bestämmelserna i 4 § andra stycket är hänförliga till olika år skall avräkning ske så att utländska skatter hänförliga till tidigare år alltid avräknas före utländska skatter hänförliga till senare år. Lag (2003:1088).

12 §  Har enligt dubbelbeskattningsavtal skattskyldig genom avräkning rätt till större nedsättning än vad som följer enligt ovan angivna bestämmelser, skall nedsättning ske med det ytterligare belopp som föranleds av avtalet. Lag (1993:943).

13 §  Den skattskyldige skall lägga fram den utredning som behövs för prövning av fråga om avräkning av utländsk skatt.

[S2]Har den skattskyldige visat att förutsättningar för avräkning föreligger samtidigt som han inte förmår lämna samtliga de uppgifter som är nödvändiga för tillämpning av ovan angivna bestämmelser, får avräkning ske med skäligt belopp.

[S3]Avräkning enligt 11 § får bara ske för sådant avräkningsbart överskjutande belopp vars storlek den skattskyldige kan visa. Lag (2003:1088).

Nedsättning av avkastningsskatt på pensionsmedel

14 §  Skattskyldig enligt 2 § första stycket1-4 och 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel har genom avräkning av utländsk skatt rätt att erhålla nedsättning av sådan avkastningsskatt. Avräkning ska därvid ske för utländsk skatt som erlagts under kalenderåret närmast före beskattningsåret och som belöper på avkastning - på den skattskyldiges utländska tillgångar - som vid beräkning av avkastningsskatt på pensionsmedel ingår i kapitalunderlaget för ifrågavarande beskattningsår.

[S2]Skattskyldig enligt 2 § första stycket 5 lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel har, till den del den statliga och kommunala inkomstskatten sammanlagt understiger vad som enligt 1-13 §§ får avräknas, genom avräkning av utländsk skatt rätt att till denna del erhålla nedsättning av sådan avkastningsskatt. Lag (2007:1418).

  • RÅ 2001:46:Ett svenskt bolag som äger fastigheter i USA genom ett svenskt kommanditbolag och amerikanska bolag, varav inte något är skattesubjekt i vare sig USA eller Sverige, har inte ansetts ha rätt att avräkna den amerikanska skatten mot vare sig svensk statlig inkomstskatt eller avkastningsskatt på pensionsmedel. Förhandsbesked angående inkomstskatt
Ändrad: SFS 1999:1255 (Inkomstskattelagen), 1990:1443 (om kvarvarande frågor i reformeringen av inkomst- och företagsbeskattningen, m.m.), 2007:1418 (Avskaffad statlig fastighetsskatt, m.m.), 1993:943 (om individuellt pensionssparande), 2005:892 (Avräkning av utländsk skatt), 1996:739 (Vissa bestämmelser om dubbelbeskattnings- avtalet mellan Sverige och Brasilien, m.m.), 1995:1341 (Uppsägning av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.)
Upphävd: SFS 2008:1350 (Undvikande av internationell dubbelbeskattning)

14 a §  Innehav i en delägarbeskattad juridisk person som avses i 5 kap.inkomstskattelagen (1999:1229) anses vid tillämpningen av 14 och 15-17 §§ som en utländsk tillgång till den del som tillgångarna i den delägarbeskattade juridiska personen hade ansetts som utländska om de i stället innehafts direkt av den som är skattskyldig till avkastningsskatt enligt 2 § första stycket1-4 eller 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Motsvarande gäller vid indirekta innehav av delägarbeskattade juridiska personer genom sådana personer.

[S2]Om den delägarbeskattade juridiska personen har betalat utländsk skatt, skall sådan skatt anses ha betalats av den som är skattskyldig till avkastningsskatt för andelen. Av den delägarbeskattade juridiska personens sammanlagda utländska skatter anses så stor del belöpa på den som är skattskyldig till avkastningsskatt som motsvarar den andel som denne beskattas för. Lag (2005:892).

Prop. 2005/06:17: I denna paragraf, som är ny, har såvitt avser avräkning från avkastningsskatt på pensionsmedel gjorts en ändring motsvarande den ändring som gjorts genom tillkomsten av 2 b §. I paragrafen föreskrivs att i de fall då det i kapitalunderlaget för beräkning av avkastningsskatt ingår tillgångar som består av innehav i svenskt handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering eller i utlandet delägarbeskattad utländsk juridisk person skall ett sådant innehav anses som en utländsk tillgång till den ...

Införd: SFS 2005:892 (Avräkning av utländsk skatt)

15 §  Avräkning enligt 14 § första stycket får dock ske med högst ett på följande sätt beräknat spärrbelopp. Spärrbeloppet utgör den avkastningsskatt som hänför sig till de utländska tillgångar som ingår i kapitalunderlaget. Den avkastningsskatt som hänför sig till de utländska tillgångarna skall anses utgöra så stor del av den skattskyldiges hela avkastningsskatt, beräknad utan avräkning, som värdet av dessa tillgångar utgör av den skattskyldiges i kapitalunderlaget ingående totala värde av tillgångar före avdrag för finansiella skulder. Vid beräkning av spärrbeloppet skall såsom värdet av utländska tillgångar emellertid endast anses ett belopp motsvarande värdet av det kapital som under hela kalenderåret närmast före beskattningsåret har varit placerat i sådana tillgångar. Lag (1993:943).

16 §  I den mån avräkning inte kunnat erhållas det beskattningsår då avräkning enligt 14 § första stycket skall ske därför att summan avräkningsbar utländsk skatt som enligt nämnda stycke skall avräknas detta beskattningsår överstiger det enligt 15 § beräknade spärrbeloppet är den skattskyldige efter yrkande om detta berättigad att senast tredje beskattningsåret därefter erhålla avräkning av det överskjutande beloppet.

[S2]För ett visst beskattningsår får dock det sammanlagda belopp för vilket avräkning högst får medges inte överstiga det för det året enligt 15 § beräknade spärrbeloppet. Yrkar skattskyldig avräkning för avräkningsbara utländska skatter som enligt bestämmelserna i 14 § första stycket är hänförliga till olika år gäller följande. Avräkning skall ske så att utländska skatter hänförliga till tidigare år alltid skall avräknas före utländska skatter hänförliga till senare år. Lag (1993:944).

17 §  Det åligger skattskyldig som anges i 2 § första stycket1-4 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel respektive pensionssparinstitut som anges i 1 kap. 2 § 3 lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande att förebringa den utredning som behövs för prövning av fråga om avräkning av utländsk skatt. Lag (2005:892).

Prop. 2005/06:17: I 1 § tredje stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt fanns tidigare en bestämmelse som i vissa situationer gav ett företag rätt att schablonmässigt avräkna 13 procent av en mottagen utdelnings bruttobelopp. Denna rätt till avräkning upphävdes genom lagen (2003:1088) om ändring i lagen (1986:468) ...

Införd: SFS 1993:943 (om individuellt pensionssparande)
Ändrad: SFS 2005:892 (Avräkning av utländsk skatt)
Upphävd: SFS 2008:1350 (Undvikande av internationell dubbelbeskattning)

Nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt på utländska lågbeskattade inkomster

18 §  Delägare i en utländsk juridisk person som skall ta upp sin andel av sådan persons lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), har rätt att genom avräkning av utländska skatter som belöper på sådana inkomster och som betalats av den utländska juridiska personen erhålla nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt 19-22 §§. Lag (2003:1088).

19 §  Avräkning enligt 18 § får ske med ett belopp som motsvarar summan av den eller de utländska juridiska personernas utländska skatter på lågbeskattade inkomster multiplicerad med det eller de andelstal som, enligt 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), använts vid fastställandet av de lågbeskattade inkomster som delägaren tagit upp.

[S2]Avräkning får dock ske högst med ett belopp (spärrbelopp) motsvarande den statliga och kommunala inkomstskatt som, beräknad utan sådan avräkning, hänför sig till de lågbeskattade inkomsterna (intäkterna efter avdrag för kostnader). Vid beräkning av spärrbeloppet skall vad som föreskrivs i 7 § i tillämpliga delar gälla på motsvarande sätt. Lag (2003:1088).

Prop. 2003/04:10: Av paragrafens första stycke följer hur den på delägaren belöpande andelen av den utländska inkomstskatten på lågbeskattade inkomster skall beräknas. Samma andelstal som enligt 39 a kap. 13 § används för att bestämma den del av den utländska juridiska personens inkomst som skall beskattas hos delägaren skall också användas för att fastställa de avräkningsbara utländska skatternas storlek. Om ingen eller bara en del av överskottet har tagits upp av en obegränsat skattskyldig delägare på grund av ...

Införd: SFS 2003:1088 (Ändrade regler för cfc-beskattning)

20 §  Avräkning skall i första hand ske från statlig inkomstskatt på de lågbeskattade inkomsterna. Till den del denna statliga inkomstskatt understiger vad som enligt 18, 19 och 21 §§ får avräknas, skall avräkning ske från kommunal inkomstskatt på de lågbeskattade inkomsterna.

[S2]Avräkning skall ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxering det år då den lågbeskattade inkomsten som beskattats i utländsk stat medtagits vid taxering här. Lag (2003:1088).

Prop. 2003/04:10: Bestämmelsen i första stycket anger turordningen för hur avräkning skall ske och motsvarar bestämmelserna i 4 § första stycket.

I andra stycket anges när avräkning skall ske. Bestämmelsen motsvarar 4 § andra stycket.

Införd: SFS 2003:1088 (Ändrade regler för cfc-beskattning)

21 §  Till den del avräkning inte kunnat erhållas från den svenska skatt som beräknas för det taxeringsår då avräkning enligt 20 § andra stycket skall ske, därför att den avräkningsbara utländska skatten överstiger det enligt 19 § andra stycket beräknade spärrbeloppet, är delägaren berättigad att senast för tredje taxeringsåret därefter på yrkande erhålla avräkning av det överskjutande beloppet.

[S2]För ett visst taxeringsår får dock det sammanlagda belopp för vilket avräkning högst får ske inte överstiga det spärrbelopp som beräknats för det året enligt 19 § andra stycket. Om delägaren yrkar avräkning för avräkningsbara utländska skatter som enligt bestämmelserna i 20 § andra stycket är hänförliga till olika år, skall avräkning ske så att utländska skatter hänförliga till tidigare år alltid avräknas före utländska skatter hänförliga till senare år. Lag (2003:1088).

Prop. 2003/04:10: Enligt första stycket ges s.k. carry forward i tre år. Bestämmelsen motsvarar 11 § första stycket.

Andra stycket motsvarar 11 § andra stycket och innehåller bestämmelser dels om att avräkning vid carry forward högst får ske med ett belopp motsvarande spärrbeloppet, dels om i vilken ordning de utländska skatterna skall avräknas om de hänför sig till olika år.

I förhållande till lagrådsremissen har redaktionella ändringar av bestämmelsen gjorts.

Införd: SFS 2003:1088 (Ändrade regler för cfc-beskattning)

22 §  Delägare i en utländsk juridisk person skall lägga fram den utredning som behövs för prövning av frågan om avräkning av utländsk skatt.

[S2]Har delägaren visat att förutsättningar för avräkning föreligger samtidigt som han inte förmår lämna samtliga de uppgifter som är nödvändiga för tilllämpning av bestämmelserna i 18-20 §§, får avräkning ske med skäligt belopp.

[S3]Avräkning enligt 21 § får bara ske för sådant avräkningsbart överskjutande belopp vars storlek delägaren kan visa. Lag (2003:1088).

Prop. 2003/04:10: Paragrafen motsvarar 13 §. Av första stycket framgår att det är delägaren som skall lägga fram den utredning som behövs för prövning av frågan om avräkning av utländsk skatt.

Om delägaren kan visa att förutsättningar för avräkning föreligger men inte förebringa utredning om det exakta avräkningsbara beloppet får enligt andra stycket avräkning ges med skäligt belopp. Av tredje stycket framgår att detta inte gäller vid avräkning enligt 21 § (carry forward).

Införd: SFS 2003:1088 (Ändrade regler för cfc-beskattning)
Upphävd: SFS 2008:1350 (Undvikande av internationell dubbelbeskattning)

Övriga bestämmelser

23 §  Bestämmelserna i 2 b och 14 a §§ tillämpas också i fall då en delägare beskattas för inkomst hos eller för innehav i ett företag som anges i 24 kap. 16 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), även om företaget inte är en utländsk juridisk person. Lag (2005:892).

Prop. 2005/06:17: I 24 kap. 16 § inkomstskattelagen föreskrivs att vissa särskilda regler skall gälla för innehav av andelar i utländska företag som omfattas av rådets direktiv 90/435/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater, det s.k. moder- och dotterbolagsdirektivet. Direktivet tillämpas på de företag som anges i bilagan till direktivet. I några få fall är företag i denna bilaga ...

Införd: SFS 2005:892 (Avräkning av utländsk skatt)
Upphävd: SFS 2008:1350 (Undvikande av internationell dubbelbeskattning)

Ändringar och övergångsbestämmelser

Lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 juli 1986 och tillämpas första gången vid 1988 års taxering. Lagen tillämpas dock första gången vid 1989 års taxering i fråga om skattskyldig som vid 1988 års taxering taxeras för beskattningsår som har påbörjats före den 1 juli 1986.
    Förarbeten
    Prop. 1985/86:131
    Ikraftträder
    1986-07-01

Lag (1986:1116) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Lag (1989:348) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 15 juni 1989 och tillämpas första gången vid 1990 års taxering.
    Förarbeten
    Prop. 1988/89:132
    Omfattning
    ändr. rubr. närmast före 11 §, 11, 13-16 §§
    Ikraftträder
    1989-06-15

Lag (1990:1443) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering om inte annat följer av punkterna 2--4.
    2. Äldre bestämmelser skall dock fortfarande tillämpas vid 1992 års taxering såvitt avser särskild vinstskatt enligt lagen (1989:346) om särskild vinstskatt som påförs vid denna taxering.
    3. Avräkning av utländsk skatt jämförlig med den statliga fastighetsskatten får endast avse skatt som fastställts efter den 31 december 1990.
    4. Avräkning av överskjutande belopp enligt 11 § får endast avse överskjutande belopp som uppkommit vid 1992 eller senare års
    Förarbeten
    Prop. 1990/91:54
    Omfattning
    upph. 13-16 §§, rubr. närmast före 11 §; nuvarande 17, 18 §§ betecknas 13, 14 §§, rubr. närmast före 17 § sätts närmast före nya 13 §; ändr. 1-4, 6, 7, 11, 12, nya 14 §§, rubr. närmast före 1 §; ny rubr. närmast före 12 §
    Ikraftträder
    1991-01-01

Lag (1991:589) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992 och tillämpas på utdelning som blir tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1991. Äldre bestämmelser skall dock fortfarande tillämpas i fråga om företag som frikallats från skattskyldighet för utdelning genom förklaring om skattebefrielse enligt 7 § 8 mom. sjätte och nionde styckena lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt i dess lydelse före den 1 januari 1992.
    Förarbeten
    Prop. 1990/91:107
    Omfattning
    ändr. 1, 5 §§
    Ikraftträder
    1992-01-01

Lag (1993:943) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas beträffande utländsk skatt som erläggs efter utgången av år 1993. Lagen skall emellertid inte tillämpas beträffande utländsk skatt för vilken avräkning kan erhållas enligt äldre regler.
    Förarbeten
    Rskr. 1992/93:359, Prop. 1992/93:187, Bet. 1992/93:SkU31
    Omfattning
    upph. rubr. närmast före 13 §; nuvarande 12, 13, 14 §§ skall betecknas 14, 12, 13 §§; ändr. 1, 2, 4, 7, nya 14 §§, rubr. närmast före 12 § sätts före nya 14 §; nya 15, 16, 17 §§
    Ikraftträder
    1994-01-01

Lag (1993:1561) om ändring i lagen (1993:943) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Förarbeten
    Rskr. 1993/94:108, Prop. 1993/94:50, Bet. 1993/94:SkU15
    Omfattning
    ändr. 1 § i 1993:943

Lag (1994:781) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången vid 1995 års taxering.
    Förarbeten
    Rskr. 1993/94:443, Prop. 1993/94:234, Bet. 1993/94:SkU25
    Omfattning
    ändr. 1, 7 §§
    Ikraftträder
    1994-07-01

Lag (1994:1873) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995 och tillämpas på utdelning som tas emot efter ikraftträdandet.
    Förarbeten
    Rskr. 1994/95:155, Prop. 1994/95:52, Bet. 1994/95:SkU10
    Omfattning
    ändr. 1 §
    Ikraftträder
    1995-01-01

Lag (1995:1341) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas första gången vid 1997 års taxering.
    Förarbeten
    Rskr. 1995/96:15, Prop. 1995/96:75, Bet. 1995/96:SkU7
    Omfattning
    ändr. 1, 2, 4, 7, 14 §§
    Ikraftträder
    1996-01-01

Lag (1996:739) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997 och tillämpas från och med 1998 års taxering.
    Förarbeten
    Rskr. 1995/96:298, Prop. 1995/96:230, Bet. 1995/96:SkU33
    Omfattning
    ändr. 3, 5, 14 §§
    Ikraftträder
    1997-01-01

Lag (1997:530) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 november 1997 och tillämpas första gången vid 1999 års taxering.
    Förarbeten
    Rskr. 1996/97:276, Prop. 1996/97:100, Bet. 1996/97:SkU23
    Omfattning
    ändr. 7 §
    Ikraftträder
    1997-11-01

Lag (1998:260) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas första gången vid 2000 års taxering. På yrkande av den skattskyldige får de nya bestämmel-serna tillämpas redan från och med 1998 års taxering.
    Förarbeten
    Rskr. 1997/98:195, Prop. 1997/98:135, Bet. 1997/98:SkU23
    Omfattning
    ändr. 3 §
    Ikraftträder
    1998-07-01

Lag (1999:1255) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk valuta

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering.
Förarbeten
Rskr. 1999/2000:117, Prop. 1999/2000:2, Bet. 1999/2000:SkU2
Omfattning
ändr. 1, 2, 4, 7, 14 §§
Ikraftträder
2001-01-01

Lag (2000:1343) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering.
Förarbeten
Rskr. 2000/01:108, Prop. 2000/01:22, Bet. 2000/01:SkU9
Omfattning
ny 2 a §
Ikraftträder
2001-01-01

Lag (2000:1349) om ändring i lagen (1999:1255) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2000/01:108, Prop. 2000/01:22, Bet. 2000/01:SkU9
Omfattning
ändr. 1, 2 §§ i 1999:1255

Lag (2003:229) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2002/03:166, Prop. 2002/03:96, Bet. 2002/03:SkU14
Omfattning
ändr. 1 §
Ikraftträder
2003-07-01

Lag (2003:1088) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av år 2003. Äldre bestämmelser tillämpas fortfarande på beskattningsår som har påbörjats tidigare.
Förarbeten
Rskr. 2003/04:78, Prop. 2003/04:10, Bet. 2003/04:SkU6
Omfattning
ändr. 1, 11, 13 §§; nya 18, 19, 20, 21, 22 §§, rubr. närmast före 18 §
Ikraftträder
2004-01-01

Lag (2004:983) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Övergångsbestämmelse

  1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av år 2004.
  2. Bestämmelserna i 2 a § andra stycket tillämpas dock från och med den 1 januari året efter det år då lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst träder i kraft.
Förarbeten
Rskr. 2004/05:36, Prop. 2004/05:12
Omfattning
ändr. 2 a §
Ikraftträder
2005-01-01

Lag (2005:892) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utändsk skatt

Övergångsbestämmelse

  1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006. Om inte annat följer av punkt 2 eller 3 tillämpas de nya bestämmelserna om avräkning av utländsk skatt vid 2000 års taxering eller senare.
  2. De nya bestämmelserna i 3, 5, 14 och 17 §§ tillämpas på beskattningsår som börjar efter ikraftträdandet.
  3. Den nya bestämmelsen i 23 § tillämpas på avräkning av utländsk skatt som belöper på inkomst som förvärvas efter utgången av år 2004.
Förarbeten
Rskr. 2005/06:46, Prop. 2005/06:17, Bet. 2005/06:SkU7
Omfattning
ändr. 3, 5, 14, 17 §§; nya 2 b, 14 a, 23 §§, rubr. närmast före 23 §
Ikraftträder
2006-01-01

Lag (2007:1418) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Övergångsbestämmelse

  1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering.
  2. Äldre bestämmelser tillämpas i fråga om avräkning av utländsk skatt som avser tid före ikraftträdandet.
Förarbeten
Rskr. 2007/08:90, Prop. 2007/08:27, Bet. 2007/08:SkU10
Omfattning
ändr. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 14 §§, rubr. närmast före 1 §
Ikraftträder
2008-01-01

Lag (2008:1350) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2008/09:112, Prop. 2008/09:63, Bet. 2008/09:SkU17
Omfattning
upph. 13, 17, 22 §§, rubr. närmast före 1, 14, 18, 23 §§; nuvarande 1, 2 §§ betecknas 2 kap 1, 2 §§, nuvarande 2 a § betecknas 1 kap 2 §, nuvarande 2 b § betecknas 2 kap 3 §, nuvarande 3 § betecknas 1 kap 3 §, nuvarande 4, 5, 6, 7 §§ betecknas 2 kap 7, 8, 9, 10 §§, nuvarande 8, 9, 10, 11 §§ betecknas 2 kap 14, 15, 16, 17 §§, nuvarande 12 § betecknas 1 kap 7 §, nuvarande 14, 15, 16 §§ betecknas 3 kap 1, 2, 3, 4 §§, nuvarande 18, 19, 20, 21 §§ betecknas 4 kap 1, 2, 3, 4 §§ nuvarande 23 § betecknas 1 kap 5 §; ändr. nya 1 kap 2, 3, 5, 7 §§, nya 2 kap 1, 2, 3, 7, 8, 9, 10, 14, 15, 16, 17 §§, nya 3 kap 1, 2, 3, 4 §§, nya 4 kap 1, 2, 3, 4 §§; nya 1 kap 1, 4, 6 §§, 2 kap 4, 5, 6, 11, 12, 13, 18, 19, 20 §§, rubr. till 1, 2, 3 kap
Ikraftträder
2009-01-01

Lag (2009:195) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2008/09:184, Prop. 2008/09:77, Bet. 2008/09:SkU20
Omfattning
ändr. 2 kap. 10 §
Ikraftträder
2009-07-01

Lag (2009:540) om ändring i lagen (2009:195) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2008/09:246, Prop. 2008/09:178, Bet. 2008/09:SkU32
Omfattning
ändr. 2 kap. 10 § i 2009:195

Lag (2009:584 ) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Prop. 2008/09:136, Bet. 2008/09:SkU36
Omfattning
ändr. 1 kap. 3 §, 2 kap. 1 §
Ikraftträder
2009-07-14

Lag (2011:72) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2010/11:112, Prop. 2010/11:18, Bet. 2010/11:SkU14
Omfattning
ändr. 1 kap. 6 §, 2 kap. 9, 10 §§, 3 kap. 1, 2 §§
Ikraftträder
2011-04-01

Lag (2011:281) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2010/11:184, Prop. 2010/11:52, Bet. 2010/11:SkU27
Omfattning
ändr. 1 kap. 3 §, 2 kap. 1 §
Ikraftträder
2011-04-15

Lag (2011:1274) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2011/12:32, Prop. 2011/12:1, Bet. 2011/12:FiU1
Omfattning
nya 2 kap. 1 a, 10 a, 10 b §§
Ikraftträder
2012-01-01

Lag (2011:1275) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2011/12:29, Prop. 2010/11:166, Bet. 2011/12:SkU4
Omfattning
ändr. 2 kap. 7, 9, 14, 15, 17 §§, 4 kap. 3, 4 §§
Ikraftträder
2012-01-01

Lag (2011:1276) om ändring i lagen (2011:1275) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2011/12:32, Prop. 2011/12:1
Omfattning
ändr. 2 kap. 7 § i 2011:1275

Lag (2017:1203) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Förarbeten
Rskr. 2017/18:54, Prop. 2017/18:1, Bet. 2017/18:FiU1
Omfattning
ändr. 2 kap. 10 §
Ikraftträder
2018-01-01

Lag (2018:1753) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Omfattning
ändr. 4 kap. 1 §
Ikraftträder
2019-01-01